SZÁMVITEL (BMEGTM400) 2014. április 15 Dr. Rózsa Ildikó, ACCA Beszámoló részei A mérleg Alapvető gazdasági események 1 Elhatárolások Céljuk: A megbízható valós kép (eredmény) pontosítását célzó elszámolások. A több beszámolási időszakot érintő eredményhatásokat szétosszák az érintett üzleti évek között. Lehetnek: Eredmény növelő és Eredmény csökkentő hatásúak. 2 1
Aktív időbeli elhatárolások Eredményt növelő tételek: Bevételek nőnek vagy Költségek (ráfordítások) csökkennek Mérlegsorai: 1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása 2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása 3. Halasztott ráfordítások 3 Passzív időbeli elhatárolások Eredményt csökkentő tételek Bevétel csökken Költség (ráfordítás) nő Mérlegsorai: 1. Bevételek passzív időbeli elhatárolása 2. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása 3. Halasztott bevételek 4 2
Példa az elhatárolások gyakorlására 1. Feladat Egy vállalat 2013. december 1-jén fél évre leköt a bankbetéten 800 000,- Ft-ot. Kamat: évi 4 %, kamatjóváírás a futamidő végén. Hogyan könyvel a vállalat 2013. decemberében és hogyan 2014-ben? 2. Feladat Egy vállalkozás 2013. október 15-én megkapta a számlát az iroda helyiség bérleti díjáról, melynek számlázott összege 600eFt + ÁFA. A bérleti díj 2013. október 1-től hat hónapra vonatkozik. Hogyan könyvel a vállalkozás 2013. év végén és a következő évben? 5 Elhatárolások gyakorlása 3. Feladat Egy vállalkozás által 2013. decemberben igénybe vett közüzemi szolgáltatások díjainak összege 80e Ft, amelyről számla csak 2014. januárjában érkezik. Hogyan könyvel a vállalkozás 2013. év végén és a következő évben? 4. Feladat Egy társaság közgyűlése 2014. április 1-jén 1.000 eft(bruttó) vezetői prémium kifizetését hagyta jóvá, a 2013. évi eredményes tevékenység jutalmazásaként. A járulékok mértéke 28,5%. A mérlegkészítés napja április 30. 6 3
Elhatárolás feladatok 5. Feladat A társaság közgyűlése 2014. április 1-jén 4.000 eftosztalék kifizetését hagyta jóvá. A mérlegkészítés napja április 30. 6. feladat Tárgyév június 1-jén az elszámolási betétünkre befolyt egy állami támogatás egy fejlesztésre 2.400 eft értékben. A megvalósított beruházás üzembe helyezése tárgyév november 1-jén kerül sor 12.000 eft értékben. A tervezett leírás 8 év, maradványérték nincsen. 7 Vállalkozások alapítása, nyitómérleg 8 4
Cégalapítás I. CÉGALAPÍTÁS Alapítói okirat, társasági szerződés, alapszabály Cégalapítás fogalma Annak a lehetőségét megteremteni, hogy valaki(k) vagy valami(k) saját cégnév alatt, saját kockázatra jogokat szerezzen(ek) és kötelezettségeket vállaljon(ak). 9 Formák (általában bt, kft, zrt, egyéni vállalkozó) Költségei (alapítás, működtetés) Folyamat: Vállalkozások alapítása Ügyvéd Bankszámla nyitása Cégbíróság Cégadatok elérhetőek: http://www.e-cegjegyzek.hu(nézzünk meg egy példát, hogy lássuk, milyen adatok nyilvánosak!) 10 5
Működtetési költségek: Kis cégnél nem kötelező mérlegképes könyvelő! Számviteli törvény (151.par). előírt kötelezettség alól mentesül az a vállalkozó, amelynél az éves (éves szintre átszámított) nettó árbevétel az üzleti évet megelőző két üzleti év átlagában -ennek hiányában a tárgyévben várhatóan - a 10 millió forintot nem haladja meg. 11 Választási szempontok Komolyság Minimum tőke Felelősség (bt beltag: korlátlan felelősség) Tevékenység megszüntetés egyszerűsége vagy bonyolultsága Egyéb??? 12 6
Bejelentkezés az adóhatósághoz Egyéni vállalkozó: okmányiroda vagy elektronikusan Társas vállalkozás: cégbíróság http://nav.gov.hu//data/cms278812/1._if_az _adohatosaghoz_torteno_bejelentkezes_alapv eto_szabalyai_2013.pdf Új! nem automatikus, hanem adóregisztrációs eljárás keretén belül adnak adószámot 13 Adóregisztrációs eljárás NAV: vezető tisztségviselővel vagy taggal szemben nem állnak-e fenn törvényi kizáró feltételek benyújtásának napján 180 napon keresztül fennálló 15 millió forint feletti adótartozás (ha 1 hónapig abban az időszakban e minőségében ott volt a cégnél) benyújtásának napját megelőző 5 éven belül jogutód nélküli megszűnés (15MFt adótartozás felett, ha felszámolás kezdetét megelőző 180 napon betöltötte a pozíciót, illetve utána min. 1 napig) 14 7
50 millió forintot meghaladó adóhiány/jogosulatlan visszaigénylés,abban az időszakban vezető tisztségviselő vagy tag volt, és nem rendezték 1 nap (vagy 8 nap) Részletesen: Adózás rendjéről szóló törvényben (Art.) NAV honlap 15 Az adóregisztrációs eljárásban kiadható igazolás az adószám kiadását megelőzően az adóhatóság a rendelkezésre álló adatok alapján ellenőrzi a vezető tisztségviselő/ tagok múltját (előzetes kontrol) a fizetendő illeték mértéke 50.000.- Ft 16 8
Egyéb teendők - bejelentés 17 Egyéb teendők - bejelentés KSH 18 9
Új cég élete a számvitelben a cégbírósági bejegyzés napjával kezdődik! 19 Könyvelés Könyvelése: 1. Tőkebefizetés T3. Pénzeszk K4. JDMBNFT 2. Apport T1. Beruházás K4. JDMBNFT Apport ÁFA!!! T4. Előzetes ÁFA K4. Egyéb röv. lej. köt. 3. Jegyzett tőke állományba vétele (csak a cégbírósági papírok beérkeztével) T4. JDMBNF K4. Jegyzett tőke Trükkök: A cégbíróságra való benyújtás nem könyvelendő! Előtársaság? 20 10
Példa - Nyitómérleg Vállalkozást alapítunk 3.000 eft-tal, Kft, 3.000 eft-ot befizettünk. Hogyan néz ki a nyitómérlegünk? Hogyan néz ki a mérleg, ha alapításkor csak 1.500eFt-ot fizetünk be? Hogyan néz ki a mérleg, ha 2.000eFt-tal és 1.000 eft értékű számítástechnikai eszközökkel alapítunk vállalkozást? 21 Saját tőke Vállalkozás vagyonának saját forrása, Az a tőkerész, amelyet a vállalkozás A tulajdonosoktól véglegesen megkapott, A tulajdonosok az adózott eredményből a vállalkozásban hagytak, Meghatározott eszközök felértékelése útján képeztek, Jogszabályok a saját tőke elemei közé soroltak. 22 11
Saját tőke mérlegtételei I. Jegyzett tőke - ebből visszavásárolt tulajdoni rész névértéke II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) III. Tőketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék VII. Mérleg szerinti eredmény 23 Minden kezdet nehéz.. A saját tőke problémák kezelése (általában veszteséges működés kapcsán) 24 12
Kritikus saját tőke értékek -Intézkedési kötelezettség egymást követő két teljes üzleti évben a társaság nem rendelkezik a társasági formájára kötelezően előírt jegyzett tőkének megfelelő összegű saját tőkével társaság saját tőkéje veszteség folytán Kft. esetében a jegyzett tőke felére, Rt. esetében a jegyzett tőke kétharmadára csökken. 25 Kritikus saját tőke értékek -Intézkedési kötelezettség nyolc napon belül -a felügyelőbizottság (ha van) egyidejű értesítése mellett -a szükséges intézkedések megtétele céljából a közgyűlést (taggyűlést) összehívni, ha tudomására jut, hogy a) arészvénytársaság saját tőkéje a veszteség következtében az alaptőke kétharmadára csökkent, vagy (Kft-nél 50 %-ra) (ST< JT/2 vagy 2/3 JT) b) saját tőkéje az előírt minimum JT alá csökkent (ST<JT) 26 13
Hogyan oldható meg? Megoldások 1. Átalakulás (később) 2. Megszűnés (később) 27 3. Pótbefizetés nem a jegyzett tőke -cégbíróságon is bejegyzett nagyságát érinti, hanem a saját tőke más elemét. átmenetileg a társaság veszteségek fedezésére pótbefizetési kötelezettséget róhat ki a tagok számára. a pótbefizetés összege a tag törzsbetétjét nem növeli, így a jegyzett tőkében nem okoz változást. Az ilyen jogcímen kapott pótbefizetés összegét lekötött tartalékként kell kimutatni a pótbefizetés visszafizetéséig 28 14
3. Pótbefizetés Ha időközben tulajdonos csere, az új tulajdonost illeti a visszafizetés (vételárnál erre tekintettel kell lenni!) Pótbefizetés könyvelése: pénztár/elszámolási betét nő, lekötött tartalék nő 29 3.000 eft pótbefizetés 2013.12.31 2014.04.15 Saját tőke 2 000 5 000 Jegyzett tőke 5 000 5 000 Jegyzett de még. Tőketartalék Eredménytartalék -2 000-3 000 Lekötött tartalék 3 000 Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény -1 000 30 15
4.Tőkeleszállítás a jegyzett tőke nem szállítható le a törvényben előírt minimum alá 1. Tőkeleszállítás tőkekivonással A tőkekivonás során a társaságnak lehetősége van arra, hogy a tagokat ne (csak) pénzben fizesse ki, hanem eszközátadás útján számoljon el velük. 2. Tőkeleszállítás a tőkeszerkezet átrendezésével a jegyzett tőke terhére növekszik az eredménytartalék (és a tőketartalék, esetleg a lekötött tartalék), külső kifizetésre nem kerül sor ld. táblázat 31 4,5 MFttőkeleszállítás tőkeszerkezet átrendezéssel (eredménytartalék javára) 2013.12.31 2014.04.15 Saját tőke 2000 2000 Jegyzett tőke 5000 500 Jegyzett de még. Tőketartalék Eredménytartalék -2000 1500 Lekötött tartalék Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény -1000 32 16
5. Tőkeemelés külső forrásból Külső forrásból: ha a társ. szerz. erre lehetőséget ad a korábbi jegyzett tőkét teljesíteni kell valamekkora összeg a jegyzett tőkére, a többi tőketartalékba a vállalkozás döntése alapján 33 500 eft tőkebevitel ( 200 eft jegyzett tőkére, a maradék tőketartalékba) 2013.12.31 2014.04.15 Saját tőke 200 700 Jegyzett tőke 500 700 Jegyzett de még. Tőketartalék 300 Eredménytartalék -200-300 Lekötött tartalék Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény -100 34 17
6. Tulajdonosi kölcsön elengedésével Elengedés: rendkívüli bevétel, így az eredményágon (adóvonzat!) a saját tőke része lesz Illetékfizetési (ajándékozási) kötelezettség magánszemély elengedő esetén Saját tőke hiány csak évvégére oldódik meg (mert eredményágon működik) 35 2013.12.31 2014.04.15 Saját tőke 200 700 Jegyzett tőke 500 500 Jegyzett de még. Tőketartalék Eredménytartalék -200-300 Lekötött tartalék Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény -100 500 36 18
7. Tulajdonosi kölcsönből jegyzett tőke emelés = Tulajdonosi követelés apportja Cégbírósági határozat mellett taggyűlési határozat és apportlista is kell! Jegyzett tőke mellett a tőketartalékot kell növelni 37 2 MFt tulajdonosi követelés elengedése 2013.12.31 2014.04.15 Saját tőke 200 2200 Jegyzett tőke 500 600 Jegyzett de még. Tőketartalék 1900 Eredménytartalék -200-300 Lekötött tartalék Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény -100 38 19
8. Értékhelyesbítés alkalmazásával Csak mérlegfordulónapon lehet ezt alkalmazni! Könyvvizsgáló kell! Számviteli politika tartalmazza a lehetőséget! Értékelési tartalék nem lehet negatív 39 2013.12.31 2014.04.15 Saját tőke 200 1200 Jegyzett tőke 500 500 Jegyzett de még. Tőketartalék Eredménytartalék -200-300 Lekötött tartalék Értékelési tartalék 1 000 Mérleg szerinti eredmény -100 40 20
Értékelési tartalék Képezhető: Immateriális javak: Vagyoni értékű jogok, Szellemi termékek Tárgyi eszközök Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok Műszaki berendezések, gépek, járművek Egyéb berendezések, felszerelések, járművek Tenyészállatok Befektetett pénzügyi eszközök Tartós részesedések 41 NE KEVERJÜK, HA AZT HALLJUK, TAGI KÖLCSÖN NEM TŐKEMŰVELET!, saját tőke probléma kezelésére nem alkalmas!!! átmeneti likviditási problémáinak finanszírozására nem lesz a saját tőke része, hanem a kötelezettségek között, mint idegen forrás fog szerepelni annak visszafizetéséig, vagy esetleg elengedéséig 42 21
OSZTALÉK 43 Az osztalékra való jogosultság A tulajdonosok számára jogosultság, de nem automatikusan jár, dönteni szükséges róla 44 22
Adózott eredmény sorsa: Visszaforgatható (tárgyévben MSZE, következő évben ET-ba kerül) és/ vagy Osztalékként kifizethető tulajdonos(ok) dönt(enek) 45 Döntés az osztalékról Döntés az osztalékfizetésről A taggyűlés az osztalékfizetésről az ügyvezetőnek -ha a társaságnál felügyelőbizottság működik, a felügyelőbizottság által jóváhagyott - javaslatára, a számviteli törvény szerinti beszámoló elfogadásával egyidejűleg határozhat Döntéskor rendelkezni kell a kifizetés módjáról Kifizetés módja: Készpénz Ingatlanban, követelésben is lehet, ha a társasági szerződés megengedi Mértéke: Ált. tulajdon arányosan, de ettől el lehet térni a társasági szerződésben a kft-nél, rt-nél osztalékelsőbbségi részvény 46 23
Osztalékfizetés lehetősége A tárgyévi adózott eredmény, illetve a szabad eredménytartalékkal kiegészített tárgyévi adózott eredmény akkor fizethető ki osztalékként, ha a lekötött tartalékkal (LT), továbbá az értékelési tartalékkal (ÉT) csökkentett saját tőke összege az osztalék figyelembevétele (kifizetése) után (STOU) sem csökken a jegyzett tőke (JT) összege alá. STOU-ÉT-LT>= JT 47 Osztalékelőleg Gt. Két, egymást követő számviteli törvény szerinti beszámoló elfogadása közötti időszakban -ha a társasági szerződés azt megengedi -a taggyűlés osztalékelőleg fizetéséről akkor határozhat, ha a) közbenső mérleg alapján megállapítható, hogy a társaság rendelkezik az osztalék fizetéséhez szükséges fedezettel b) a tagok vállalják az osztalékelőleg visszafizetését 48 24
Osztalékelőleg Szt. csak akkor fizethető ki a közbenső mérlegben kimutatott adózott eredmény, illetve a szabad eredménytartalékkal kiegészített közbenső mérlegben kimutatott adózott eredmény, ha a lekötött tartalékkal, továbbá az értékelési tartalékkal csökkentett -a közbenső mérlegben kimutatott -saját tőke összege az osztalékelőleg megállapított összegének figyelembevételével sem csökken a jegyzett tőke összege alá A taggyűlés kizárólagos hatáskörébe tartozik az osztalékelőleg fizetésének elhatározása; Követelés lesz! 49 Osztalék Gt. A tagot arányos hányad (osztalék) illeti meg (társ. sz eltérően rendelkezhet). Osztalékra jogosult: az osztalékfizetésről döntő taggyűlés időpontjában a tagjegyzékben szerepel (kiv: a társasági szerződés ettől eltérő időpontot határozhat meg). Lehetőséget nem pénzbeli vagyoni értékű juttatásra csak a már teljesített vagyoni hozzájárulása arányában jogosult a tag 50 25
Közbenső beszámoló Az osztalékelőleg fizetése során a közbenső mérlegben foglaltakat a közbenső mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül lehet figyelembe venni. Osztalékelőleg a mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül a számviteli törvény szerinti beszámoló alapján is fizethető. Praktikusan: Január 1 - június 30: beszámoló megalapozza Július 1 -december 31: közbenső mérleg alapozza meg 51 A taggyűlés az osztalékfizetésről az ügyvezetőnek -ha a társaságnál felügyelőbizottság működik, a felügyelőbizottság által jóváhagyott - javaslatára, a számviteli törvény szerinti beszámoló elfogadásával egyidejűleg határozhat. 52 26
Osztalékfizetés terhei Ha belföldi magánszemély kapja, 16 %, kifizető vonja le 14% eho (hozzájárulás-fizetési felső határa: 450eFt, itt leáll az eho fizetési kötelezettség) 53 Osztalékfizetési korlát számítása esetek 1 2 3 4 5 Jegyzett tőke 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 Jegyzettde be nem fizetett tőke 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 Tőketartalék 2 000 500 1 500 500 10 000 Eredménytartalék 0 0-2 000 7 000 7 000 Lekötött tartalék 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000 Értékelési tartalék 6 000 6 000 6 000 6 000 6 000 Adózott eredmény 4 000 4 000 4 000 0-5 000 STOE (saját tőke osztalékfizetés előtt) 24 000 22 500 21 500 25 500 30 000 54 27
Segédlet Adózott eredmény + Eredménytartalék (ha pozitív) = Összes forrás osztalékra - Jegyzett de be nem fizetett tőke (-) - Eredménytartalék (ha negatív) + Tőketartalék = Osztalék forrást csökkentő tételek ÖSSZES OSZTALÉKFORRÁS 55 Segítség a számításhoz: Jegyzett, de be nem fizetett tőke: előjele pozitív, tartalmilag negatív, a jegyzett tőkének ezt a részét még nem rendezték STOE: összeadni az összes tőkeelemet Ellenőrző feltétel: STOU-ÉT-LT>= JT 56 28
Adózott eredmény 4 000 4 000 4 000 0-5 000 Eredménytartalék (ha pozitív) Összes osztalékforrás Eredménytartalék (ha negatív) Jegyzett de be nem fizetett tőke 0 0 7 000 7 000 4 000 4 000 4 000 7 000 2 000-2 000-1 000-1 000-1 000-1 000-1 000 Tőketartalék 2 000 500 1 500 500 10 000 Összes osztalékforrást csökkentő 1 000-500 -1 500-500 9 000 Maximális osztalék 4 000 3 500 2 500 6 500 2 000 57 Gyakorlati példa a való életből Mennyi osztalékot fizethet maximum a Kft? 58 29
Mennyi osztalékot fizethet a Kft? 59 És mennyit fizetett valójában? 60 30