Az adóeljárás változásai 2019.

Bevezetés jogszabályi környezet Általános változások az adóeljárási törvényekben 2018. január 1-jétől. Új törvények: az adóigazgatási rendtartásról szóló 2017. évi CLI. törvény (Air.) az adózás rendjéről szóló 2017. évi CL. törvény (Art.) az adóhatóság által foganatosítandó végrehajtási eljárásokról szóló 2017. évi CLIII. törvény (Avt.) Rendeleti szintű szabályozás: nagyszámú témában Kormány- és miniszteri rendelet Többsége: az adóigazgatási eljárás részletszabályairól szóló 465/2017. (XII. 28.) Korm. rendeletben (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 2

2018. évközi változások Art. Besorolási rendek alkalmazása (45. ): Áfa tv. és Jövedéki tv. kivételével VTSZ és TESZOR 2018. január 1-jei állapot Jogszabálysértő adóhatósági döntés miatti visszatérítési igénynél kamatfizetési kötelezettség (65. ) Késedelmi pótlékkal megegyező mértékű Kivéve: ha a téves adómegállapítás az adózó vagy adatszolgáltató érdekkörében felmerült okra vezethető vissza (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 3

2018. évközi változások Art. #2 Pótlékmértékek 2019-től Késedelmi pótlék: jegybanki alapkamat + 5% (jelenleg 5,9%) Kockázatos adózók esetén ennek 150%-a (jelenleg: 8,85%) 2019. január 1 után esedékes tartozások esetében!!! Önellenőrzési pótlék: jegybanki alapkamat (!!!) (jelenleg: 0,9%) Ismételt önellenőrzés: ennek másfélszerese (jelenleg: 1,35%) (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 4

2018. évközi változások Art. #3 Adószakemberek továbbképzése: a képző intézmény a személy egyes adatairól nyilvántartást vezet. Részletesen Korm. rendeletben. Egészségbiztosítási adatszolgáltatás: ha a NEAKnál rendezték a jogviszonyt, arról a NAV értesítést kap, így külön adóhatósági bejelentés nem szükséges. Naptári évtől eltérő üzleti év: pontosítás Tao. bevallás (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 5

2018. évközi változások Art. #4 Külföldi számla bejelentése (1. sz. mell. 1.24. pont) Csak pénzforgalmi számlára vonatkozik Havi adó- és járulékbevallásra kötelezett Egészségbiztosítási szerv, családtámogatási, fogyatékossági eljárásban érintett szerv NEAK folyamatosan adatot szolgáltat a NAV-nak az egészségbiztosítási adatokról Szja bevallási határidő egyéni vállalkozónál: Május 20. Már 2019. évben is alkalmazni kell Bevallási tervezetet elkészíti a NAV az egyéni vállalkozók részére is 2019-től (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 6

2018. évközi változások Air. Fellebbezés lehetséges a visszatartási jog gyakorlásáról hozott végzéssel szemben is Ügygondnokkal, valamint a költségekkel, költségmentességgel kapcsolatos részletszabályok Korm. rendeletben (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 7

2018. évközi változások Avt. Jövedelem fogalma kiegészül az egyéb járandósággal Meghatározott cselekmény végrehajtásához való jog elévülését bármely végrehajtási cselekmény megszakítja. A 2019. január 1-jén folyamatban lévő ügyekben is alkalmazandó! Valamennyi vállalkozási tevékenységet végző ADÓS járműjére alkalmazható a 6 hónapos moratórium, vagyis eddig üzemi, üzleti tevékenységéhez használhatja a járművet. Hallgatói hiteltartozás végrehajtás elévülés osztja a kötelezettség elévülését. Vh. cselekmény az elévülést megszakítja Ingatlanok esetén elektronikus árverési KÖTELEZETTSÉG Biztosítási intézkedés költségét a behajtást kérő viseli. Adók módjára behajtandó köztartozások: költségviselés határozattal (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 8

2018. őszi változások Art. Fogalommagyarázatok [7. ] Egyéb szervezet: egyéni cég is Kapcsolt vállalkozás fogalma már csak a Tao. törvényben Általános szabályoktól eltérés kedvezőbb irányba csak nettó adótartozás hiánya esetén: ez kizárólag az Art. szerinti eltérésekre vonatkozik [11. (2)] Felszámoló, (volt) végelszámoló, volt vezető tisztségviselő bírságolása: nem csak mulasztási bírságra, hanem eljárási bírságra is vonatkozik [12. (2)] (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 9

2018. őszi változások Art. Nem kell bejelenteni a T1041-es adatlapon a végzettséget, szakképesítést Adóregisztrációs eljárás: újraszabályozás a könnyebb érthetőség érdekében Érintettek, akit vizsgál az adóhatóság: Vezető tisztségviselő, cégvezető, képviselő Kft., Zrt.: 50%-ot meghaladó vagy minősített befolyású tag, részvényes, ennek hiányában bármely tag, részvényes Egyszemélyes Gt.: tag vagy részvényes (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 10

2018. őszi változások Art. Adóregisztrációs okok: Fenti személyek Olyan más adózó jelenlegi vagy volt vezető tisztségviselője, cégvezetője, tagja, részvényese Legalább 180 napja fennálló 5mFt (nagy adózó: 10mFt) adótartozással rendelkezik 5 éven belül 5mFt (nagy adózó: 10mFt) adótartozással szűnt meg 5 éven belül az adószámát törölte az adóhatóság Feltéve ha a jogviszony Az első két esetben a 180 napos tartozást megelőző 360 napon vagy azt követően fennállt A harmadik esetben a törlést kimondó jogerős döntés napján vagy azt követően fennállt A vezető tisztségviselő, cégvezető, tag, részvényes legalább 180 napja fennálló 5mFt (nagy adózó: 10mFt) adótartozással rendelkezik Vezető tisztségviselői pozíciótól vagy e foglalkoztatástól jogerősen eltiltott (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 11

2018. őszi változások Art. Joghatások a kézhezvétel helyett a kézbesítéshez fűződnek. Pl. kimentési kérelem előterjesztése Az adóregisztrációs eljáráshoz hasonlóan az adófizetési biztosíték szabályai sem alkalmazandók a legalább 25% állami tulajdonú cégekkel kapcsolatban [26. (4a)] A foglalkoztatónak nem minősülő egyéni vállalkozó havonta, a mezőgazdasági őstermelő negyedévente a követő hónap 12. napjáig adó- és járulékbevallást tesz. [50. (1a)] (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 12

2018. őszi változások Art. Osztalékjövedelem esetén a 08-as bevallásban a belföldi magánszemély nevét, születési dátumát és adóazonosítóját kell szerepeltetni [50. (7) bekezdés] KÜNY adatszolgáltatás: napi szinten a személy adatairól, a regisztráció időpontjáról, megszűnéséről. Önkormányzati adóhatóságnak évente 1x. Tárhely szolgáltatásról adatszolgáltatás kérésre. [89. ] Adatok felhasználhatók: bevallási tervezethez, tájékoztatók kiküldéséhez, elektronikus kapcsolattartáshoz Átmeneti szabály: Ősbetöltés: 2019. február 1-jén a január 31.-i állapot szerint. Rokkantsági járadékról adatszolgáltatás: Kincstár (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 13

2018. őszi változások Art. Csoportos társasági adóalanyiság [114/A-114/F. ] Közös kérelem, NAV engedély, nem fellebbezhető a határozat. Benyújtást követő adóév 1. napjával jön létre. Benyújtás: november 1-20 között. (Átmeneti szabály: 2019. január 1-15 között, január 1-jére visszamenőlegesen). Jogvesztő határidő Már meglévő csoporthoz való csatlakozásra ugyanezen szabályok Kilépés: szintén NAV engedély. Bármikor ki lehet lépni, de az adóév utolsó napjával hatályosul. Csoporttag jogutódlással történő megszűnését be kell jelenteni. (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 14

2018. őszi változások Art. Csoportos társasági adóalanyiság #2 Visszavonja a NAV az engedélyező határozatot Kérelemre Képviseletet nem vállalja a csoportképviselő és új képviselő nincs Bármely csoporttag nem teljesíti a feltételeket Csoporttagok száma 2 alá csökken Valamennyi csoporttag jogutód nélkül megszűnik Csoportazonosító számot kap, melyet szintén minden iraton fel kell tüntetni. Csoporttag felelőssége egyetemleges: a csoportos adóalany adókötelezettségeiért a csoporttagság alatt és megelőzően Pénzforgalmi számla (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 15

2018. őszi változások Art. Hatósági bizonyítvány: a felhasználás célját fel kell tüntetni [126. (2)] Adóhatósági adatszolgáltatás [131. ] Honvédelmi egészségkárosodási keresetkiegészítés és egészségkárosodási járadék tekintetében Ügyvédi kamarát a jogi, ügyvédi szolgáltatást nyújtó adószámáról, annak törléséről Nyomozó hatóságnak, titkos információgyűjtő hatóságnak adatszolgáltatás: csak ügyészi engedéllyel. Ha a cél elérését veszélyeztetné a késedelem: elég utólag is (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 16

2018. őszi változások Art. Kivetéses adó önkormányzat: ellenőrzést követő adóévekre utólagos adómegállapítás szabályai szerint állapíthatja meg az adót. [141. (9)] Megbízható adózó: már nem csökkenti az adókülönbözetet a javára megállapított adókülönbözet Megbízható és kockázatos adózók bírsága: pontosítás (50%-os, illetve 130%-os szabály) [155. (1), 161. (1)] Kockázatos adózói minősítés: be nem jelentett foglalkoztatás esetén a listán való szereplésig áll fenn [157. (2)] Feltételes adómegállapítás: nincs előzetes konzultáció (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 17

2018. őszi változások Art. Szokásos piaci ár megállapítása [177., 178., 179. ] Ügyintézési határidő szünetelése: Air.-re történő hivatkozás Kérelem visszautasítása, elutasítása, megszüntetése: Air. 48. -ra, illetve 49. -ra hivatkozás, továbbá speciális esetek Döntések ellen nincs helye fellebbezésnek Adómérséklés csoportos társasági adóalanynak sem lehet [201. (4)] Elévülés nyugvása [203. (3)]: a keresetindítási jog megnyílásától indul (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 18

2018. őszi változások Art. Nem adóhiány a vagyonszerzési illeték alapjának módosítása, illetve a kivetéses helyi adónál a kivetett adóhoz képest utólagos adómegállapítás [217. (2)] Mulasztási bírság [227/A. ]: Ha a számviteli szabályzatban foglaltaktól eltérően jár el, vagy ha a beszámoló lényeges információkat nem vagy tévesen tartalmaz. Lényeges információ: amelynek elhagyása vagy téves bemutatása az észszerűség határain belül befolyásolja a beszámoló adatait felhasználók döntéseit. Feltöltési kötelezettség: 20% helyett 10% a bírság (az előleg és a 90% közötti részre) (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 19

2018. őszi változások Art. Egyértelműsítés: üzletlezárást csak a NAV foganatosíthat [245. ] Ha a társasági adó csoporttag adószámát törlik, a csoportazonosító szám is törlésre kerül. Adószám törlés [246. ]: pontosítás, mikor kérhető újból az adószám: Törlés oka nem áll fenn Mulasztás pótlásra került Adott esetben a kezdeményező szerv hozzájárul Nem kérhető, ha nem volt valós a cím, vagy a szervezeti képviselő (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 20

2018. őszi változások Art. Köztartozásmentes adózói adatbázis [260. ]: Egyértelműsítés, hogy a közzétételt megelőző hónap utolsó napja szerinti adatok alapján került bele Csoportos társasági adóalany esetén ne legyen társasági adó tartozása Nem teszik közzé a feketefoglalkoztatók listáján azt az adózót, aki ugyan nem jelentette be a dolgozót, de a vonatkozó havi adó- és járulékbevallásokat beküldte az ellenőrzésig (ekkor mulasztási bírság sincs) [265. (1)] Természetes személy az illetéket is nem 1000Ft-ra kerekítve fizeti meg [3.sz. mell.] (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 21

2018. őszi változások Air. Meghatalmazás (15. ) Papír alapon: közokirat, teljes bizonyító erejű magánokirat. Eljárás esetén a meghatalmazást igazolni kell Elektronikus úton NAV által működtetett elektronikus felület Természetes személy, egyéni vállalkozó esetén RNY Pp. szerint elektronikusan hitelesített közokirat, vagy teljes bizonyító erejű magánokirat Kapcsolattartás (36. ): akkor is elektronikus, ha arra kötelezett adózó meghatalmazottjával alkalmazza az adóhatóság (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 22

2018. őszi változások Air. Eljárás megszüntetése (49. ): Ha a hivatalból indult eljárásban a tényállás nem volt tisztázható, és a jövőben sem várható eredmény Ügyintézési határidőbe nem számít bele [50. (5a)] Hiánypótlás, tényállás tisztázása Próbagyártás (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 23

2018. őszi változások Air. Jogi személy képviselője nem jelent meg idézésre: nem a jogi személyt sújtják eljárási bírsággal Vallomástétel megtagadható (62. ): sajtómunkás, ha az informátorát kellene felfedni Döntés tartalmazza (73. ): Döntéshozatal helyét, idejét, hatáskör gyakorló és a kiadmányozó nevét, hivatali beosztását Hirdetményi közlés (77/A. ): Címzett ismeretlen Jogutód nem ismert Nincs kézbesítési meghatalmazott Jogszabály előírja Kézbesítés (79. ): Személyes idézés csak az adózónak, a meghatalmazott értesítésével. Meghatalmazott esetén kérhető, hogy csak az adózónak kézbesítsenek. (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 24

2018. őszi változások Air. Biztosítási intézkedés (82-84. ) A követelés későbbi kielégítése veszélyben van, döntés teljesítési határideje még nem telt le Megszűnik, ha az alapul szolgáló összeget az adózó letétbe helyezi Ideiglenes biztosítási intézkedés: megalapozottan feltételezhető, hogy a kötelezettség későbbi teljesítése veszélyben. 5 napon belül lehet elrendelni Tartalmazza a biztosítandó összeg alapját képező számításokat is Ha van döntés: vagy meg kell szüntetni, vagy biztosítási intézkedéssé válik Kifizetés engedélyezése: 15 napon belül. Amire engedték, más követelés fedezésére nem számolható el, mentes a végrehajtás alól. (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 25

2018. őszi változások Air. Kötelező ellenőrzés (87. ): Két egymást követő üzleti évben elért nettó árbevétele évenként min 60 milliárd Ft, adózott eredmény 0 vagy negatív mindkét évben Második üzleti év beszámolóját követően folytatja le az ellenőrzés a NAV Új cég esetén az első 4 üzleti évben nem kell alkalmazni. Jogelőd működési idejét hozzá kell számolni (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 26

2018. őszi változások Air. EU ÁFA közigazgatási együttműködés keretében végzett ellenőrzés (87/A. ) Megkereső hatóság tisztviselőinek aktív közreműködésével Beléphet helyiségekbe, hozzáférhet dokumentumokhoz, nyilatkozattételre hívhat fel Aktív közreműködés nélkül Jelen lehet ellenőrzés lefolytatása során Konzultációs célú jelenlét is lehet Nyelvhasználat miatt nem érheti hátrány sem az adózót, sem a tisztviselőt (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 27

2018. őszi változások Air. Iratfordításra kötelezés: nem szünetel az ellenőrzési határidő Felülellenőrzés (93. ): Felettes szerv a határozatot megváltoztathatja, határozat hiányában elsőfokú határozatot hoz Pontosítás: mely adók tekintetében ki jogosult elrendelni Új tény, új bizonyíték [124. (6)]: Döntéshozatalig, ellenőrzés esetén az észrevétel benyújtására nyitva álló határidőig nem ismert Új eljárás (129. ): 60 napon belül kell megkezdeni (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 28

2018. őszi változások Avt. Bírósági döntés is végrehajtható okirat lehet a 2019-es változások alapján Minimálár fogalma bekerül az Avt.-be A végrehajtást felfüggesztő végzés elleni fellebbezésnek a döntés végrehajtására nincs hatása Végrehajtás megszüntetése végzéssel (18. ) Bevallás, adatbejelentés, Tbj. 39. (2) bejelentés késedelmes teljesítése esetén az elévülés megszakad [19. (2)] (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 29

2018. őszi változások Avt. Végrehajtási kifogás: 15 napos határidő túlléphető, ha később jutott a tudomására és ezt kellően igazolja Végrehajtható okiratok köre kibővül az egyes bírósági döntésekkel kapcsolatos végrehajtással (29. ) Tárgykörözés elleni jogorvoslat nem halasztó hatályú. Fellebbezésre tekintet nélkül végrehajtható (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 30

2018. őszi változások Avt. Adók módjára behajtandó köztartozás jogosultja elektronikus úton keresi meg a NAVot a behajtás érdekében Ákr. végrehajtás közreműködő szervezettel: az engedélyek beszerzése az ő felelőssége Speciális szakértelem: a behajtást kérő bevonható, cselekményeknél jelen lehet Életveszélyes épület kiürítése: 2 napon belül (c) 2018 dr. Kovács Ferenc 31