Az adóeljárási törvények év végi módosítása. dr. Bokor Csaba

Átírás

1 Az adóeljárási törvények év végi módosítása dr. Bokor Csaba

2 Törvénymódosítási javaslat Szám: T/2931 Elnevezés: az egyes adótörvények uniós kötelezettségekhez kapcsolódó, valamint egyes törvények adóigazgatási tárgyú módosításáról Benyújtás: október 19. Elfogadás: november 13. 2

3 Módosítással érintett adóeljárási törvények évi CLI. törvény az adóigazgatási rendtartásról (Air.) évi CL. törvény az adózás rendjéről (Art.) évi CLIII. törvény az adóhatóság által foganatosítandó végrehajtási eljárásokról (Avt.) évi XXXVII. törvény az adó- és egyéb közterhekkel kapcsolatos nemzetközi közigazgatási együttműködés egyes szabályairól (Aktv.) 3

4 Évközi módosítások (Air.) Régi/új szabály: önálló fellebbezésnek van helye az első fokon hozott a visszatartási jog gyakorlásáról rendelkező végzés ellen Felhatalmazó rendelkezések rendeletalkotásra (Kormány) adóigazgatási eljárásban kirendelt ügygondok tevékenységének részletes szabályai adóigazgatási eljárásban az eljárási költségek, az iratbetekintéssel összefüggő költségtérítés, a költségek megfizetése, valamint a költségmentesség részletes szabályai 4

5 Évközi módosítások (Art. I.) Régi/új szabály: jogszabálysértő adóhatósági döntés, visszatérítési igény, kamatfizetési kötelezettség Önellenőrzési pótlék számítás alapja hatályos szabály: késedelmi pótlék új szabály: jegybanki alapkamat ok: késedelmi pótlék emelkedett, de önellenőrzési pótlékot nem indokolt emelni Továbbképzések (adótanácsadó, adószakértő, okleveles adószakértő) nyilvántartás vezetési kötelezettség részletszabályok: kormányrendeletben 5

6 Évközi módosítások (Art. II.) Késedelmi pótlék mértéke: hatályos szabály: jegybanki alapkamat kétszeresének 365-öd része. új szabály: jegybanki alapkamat 5 százalékponttal növelt mértékének 365-öd része. Késedelmi pótlék kockázatos adózóknál: hatályos szabály: jegybanki alapkamat ötszörösének 365-öd része új szabály: az általános szabályok alapján számított késedelmi pótlék 150%-ának 365- öd része 6

7 Évközi módosítások (Art. III.) Határidők a vállalkozási tevékenységet folytató természetes személy a személyi jövedelemadót január 1-jétől az adóévet követő május huszadikáig köteles megfizetni az adóévet követő év február huszonötödike helyett 7

8 Évközi módosítások (Avt.) A meghatározott cselekmény végrehajtásához való jog elévülését bármely végrehajtási cselekmény megszakítja. Járműfoglalás: kedvezményes (6 hónapos) szabály hatályának kiterjesztése adózó helyett adós gépjármű helyett jármű adóvégrehajtó helyett végrehajtó 8

9 Air.

10 Air. I.: adózó, képviselet Adózó fogalmának pontosítása, kiegészítése Art. hatálya is kiterjed az adózóra Képviselet eltiltási korlát látszólagos megszűntetése Air. 17. (3) hatályon kívül helyezése ténylegesen egy szabályozási duplikáció megszüntetése eltiltási korlátot az Air. 15. (5) is tartalmazza, mely rendelkezés (eltérő számozással) hatályban marad 10

11 Air. II.: meghatalmazás 1. Meghatalmazás NAV elektronikus felület: az adózók meghatalmazásainak rögzítésére képviseleti jogosultság igazolása: meghatalmazott köteles igazolni kivéve, ha az adózó a meghatalmazást rendelkezési nyilvántartásban adta NAV elektronikus felületén adta alaki követelmények maradnak NAV elektronikus felületén tett képviseletre vonatkozó jognyilatkozat megfelel az Air. által meghatározott alaki követelményeknek 11

12 Air. III.: meghatalmazás 2. Meghatalmazás Elektronikus meghatalmazás adóügyekben: rendelkezési nyilvántartásban természetes személy, egyéni vállalkozó NAV elektronikus felületén természetes személy, egyéni vállalkozó, többiadózó + törvényes képviselőik elektronikusan hitelesített közokirat, teljes bizonyító erejű magánokirat (Pp.) minden adózó 12

13 Air. IV.: meghatalmazás 3. Meghatalmazás képviseleti jog keletkezése/megszűnése adóhatósághoz történő bejelentés beérkezése jognyilatkozat megtétele rendelkezési nyilvántartásban adott állandó meghatalmazás NAV elektronikus felületén adott állandó meghatalmazás 13

14 Air. V.: nyelvhasználat Nyelvhasználat külföldi adóhatóság ellenőrzésben történő részvétele adóhatóság: adózói és a külföldi adóhatósági jogok biztosítása fordítás és tolmácsolás 14

15 Air. VI.: elektronikus úton történő kapcsolattartás (NAV-adózó, NAV-meghatalmazott) E-kapcsolattartás e-kapcsolattartásra kötelezett adózó meghatalmazottjával is elektronikus úton e-kapcsolattartásra kötelezett meghatalmazott minden esetben elektronikus úton képviselt adózóra vonatkozó kapcsolattartási szabályok nem befolyásolják egyéni vállalkozó + Eüsztv. szerinti jogi képviselője minden esetben elektronikus úton akkor is, ha nem egyéni vállalkozóként vagy jogi képviselőként jár el 15

16 Air. VII.: eljárás megszüntetése, tanúvallomás, tolmács Eljárás megszüntetési okok bővítése hivatalból indult eljárás esetén két törvényi feltétel együttes fennállása: tényállás a határozat meghozatalához szükséges mértékben nem volt tisztázható és további eljárási cselekményektől sem várható eredmény Tanúvallomás tétel megtagadási okok bővítése újságírói források védelme [Ákr. 66. (3) c)] alkalmazás: folyamatban lévő eljárásokban is Tolmács alkalmazása ha az eljárásban a magyar nyelvet nem ismerő külföldi adóhatósági tisztviselő vesz részt 16

17 Air. VIII.: ügyintézési határidő Ügyintézési határidő meghosszabbítása hatályos szabály: különösen kitétel alkalmazása a törvényi felsorolásban új szabály: szigorító, szűkítő rendelkezés tételes felsorolás: az Air. hatályos szabályozása szerinti esetek + (más) törvény lehetővé teszi Ügyintézési határidőbe be nem számító időtartamok a hiánypótlásra és a tényállás tisztázásához szükséges adatok közlésére irányuló felhívástól az annak teljesítéséig eltelt idő a próbagyártás időtartama 17

18 Air. IX.: döntés tartalma Döntés kötelező tartalmi elemeinek bővítése bizonyítékok kifejezés tartalmi kibontása megállapított tényállás alapjául elfogadott bizonyítékok adózó által felajánlott és mellőzött bizonyítékok ügyintézési határidő leteltének napja adóhatóság hatáskörét és illetékességét megalapozó jogszabályhelyek döntéshozatal helye és ideje hatáskör gyakorlójának neve és hivatali beosztása döntés kiadmányozójának neve és hivatali beosztása (ha az nem azonos a hatáskör gyakorlójával) alkalmazás: folyamatban lévő eljárásokban is 18

19 Air. X.: döntés (irat) közlése Döntés/iratközlési szabályok kiegészítése hirdetményi közlés esetei a törvényben törvényi szintű szabályozás oka garanciális okok döntés közléséhez jogkövetkezmények fűződnek fontosabb közlési okok a törvényben az Air. alapján kormányrendelet is előírhat hirdetményi közlési okot 19

20 Air. XI.: kézbesítés Kézbesítés hatályos szabály: meghatalmazott képviselővel eljáró adózó új szabály: meghatalmazott képviselővel rendelkező adózó személyes megjelenésre szóló idézés kézbesítés: megidézett személy részére egyidejű értesítés: meghatalmazott adózói kérésre: iratok kizárólag adózó részére történő kézbesítése párhuzamos kézbesítési lehetőség (adózó + meghatalmazott) kizárása [Air. 79. (4)] kézbesítettnek minősülő irat: több meghatalmazott 20

21 Air. XII.: biztosítási intézkedés 1. Biztosítási intézkedés elrendelés oka hatályos szabály két esetet tartalmaz: nem végrehajtható döntés esetén is de ezt az esetet magában foglalja a teljesítési határidő leteltének előírása (az Avt. végrehajtható okirat fogalma alapján) marad: ha a teljesítési határidő még nem telt le elrendelő végzés ellen benyújtandó fellebbezés lehetőségét már külön nem írja elő ok: szabályozási duplikáció fellebbezés szabályozása már tartalmazza 21

22 Air. XIII.: biztosítási intézkedés 2. Biztosítási intézkedés megszüntetési okok új megszüntetési okok általános ok: elrendelés oka megszűnt vagy különös ok: összeg letétbe helyezése az adóhatóságnál hatályos szabály: a NAV a foganatosított végrehajtási cselekményeket szünteti meg régi különös megszüntetési ok maradt: végrehajtási eljárás alapjául szolgáló döntés megsemmisítése megszűnési ok teljesítési (fizetési) határidő lejárt ok: ezt követő eljárás már az ún. kielégítési végrehajtási eljárás területe 22

23 Air. XIV.: ideiglenes biztosítási intézkedés 1. Ideiglenes biztosítási intézkedés (IBI) elrendelés jellege hatályos szabály: eljárási kényszer új szabály: nem kötelező elrendelni biztosítási intézkedés szabályai, mint az IBI háttérszabályai hatályos szabály: csak az IBI végrehajtására új szabály: az IBI általános háttérszabályai IBI-t elrendelő végzés különös tartalmi eleme: biztosítandó összeg alapját képező számítások 23

24 Air. XV.: ideiglenes biztosítási intézkedés 2. Ideiglenes biztosítási intézkedés (IBI) cél: IBI és biztosítási intézkedés egyértelmű elhatárolása hatályos szabály: az IBI a fizetési kötelezettséget megállapító döntés meghozatalával biztosítási intézkedésre változik [Air. 84. (7)] új szabály: kötelező rendelkezni az IBI megszüntetéséről eljárás módja: fizetési kötelezettséget megállapító adóhatósági döntésben nem önálló végzéssel 24

25 Air. XVI.: ideiglenes biztosítási intézkedés 3. Ideiglenes biztosítási intézkedés (IBI) IBI megszüntetése a gyakorlatban: ellenőrzési határozatban sajátos eljárás: IBI elrendelése végzéssel, megszüntetése határozattal egyidejű döntéshozatal oka: egyidejű joghatás kiváltása IBI megszüntetésekor el lehet rendelni a biztosítási intézkedést ebben az esetben az IBI hatálya alatt foganatosított cselekmények joghatálya fennmarad nem kell megismételni őket 25

26 Air. XVII.: kifizetés engedélyezése 1. Kifizetés engedélyezése Adózókra kedvező jogszabálymódosítások! tárgyi hatálya: hatályos szabály: csak az IBI-re terjed ki jogintézmény megalkotásakor ez volt a problémásabb jogalkalmazási terület új szabály: kiterjed a biztosítási intézkedésre is kifizetés sorrendje és összege: hatályos szabály: NAV határozza meg új szabály: adózó határozza meg 26

27 Air. XVIII.: kifizetés engedélyezése 2. Kifizetés engedélyezése adózó igazolási kötelezettsége hatályos szabály: jogszabály által előírt nyilvántartások, dokumentumok benyújtása új szabály: nincs ilyen törvényi feltétel engedélyezés végső határideje fizetési kötelezettséget megállapító döntés véglegessé válásáig gyakorlati eset: nem befolyásolja az engedély jogszerűségét, ha a tényleges kifizetés ezt követő időpontra esik 27

28 Air. XIX.: kifizetés engedélyezése 3., alkalmazás Kifizetés engedélyezésének gyakorlati jelentősége csökkenhet ok: fizetési számla zárolására akkor kerülhet sor, ha az adósnak a biztosítandó összeg fedezetéül szolgáló, végrehajtás alá vonható más vagyontárgya nincs [Avt. új szabálya] A biztosítási intézkedésre, az ideiglenes biztosítási intézkedésre és a kifizetés engedélyezésére vonatkozó új szabályokat a január 1-jét követően elrendelt biztosítási intézkedések és ideiglenes biztosítási intézkedések tekintetében kell alkalmazni. 28

29 Air. XX.: kötelező adóellenőrzés Kötelező adóellenőrzés elrendelési okok egyértelműsítése: külön a NAV és külön az önkormányzati adóhatóság hatáskörébe tartozó adóellenőrzések NAV adóellenőrzés elrendelési okok bővítése: feltételek: gazdasági társaság (gt.) két egymást követő üzleti évben elért nettó árbevétele mindkét üzleti évben külön-külön eléri a 60 milliárd forintot és adózott eredménye mindkét üzleti évben nulla vagy negatív jogelőd nélkül alapított gt.: az első négy üzleti év tekintetében nem kell alkalmazni jogutód gt.: jogelőd gt. működését is figyelembe kell venni adóellenőrzés lefolytatása: a második üzleti év beszámolójának elfogadását követően alkalmazás: a 2019-ben és azt követően kezdődő üzleti évek tekintetében 29

30 Air. XXI.: tagállami közös áfa ellenőrzések 1. Az EU tagállamai között a héa területén történő közigazgatási együttműködés keretében végzett ellenőrzések 904/2010/EU tanácsi rendelet szerinti ellenőrzések különös ellenőrzési szabályok jogharmonizációs klauzula: 2018/1541/EU tanácsi rendelet végrehajtásához több kapcsolódó Air. rendelkezés jogok biztosítása (fordítás, tolmács) adózó ellenőrzési jogai 30

31 Air. XXII.: tagállami közös áfa ellenőrzések 2. Megkereső adóhatóság tisztviselőjének részvétele az eljárásban eljárási jogok terjedelme NAV igényli azaktív közreműködést részvétel önálló joggyakorlás belépés helyiségbe hozzáférés dokumentumokhoz felhívás nyilatkozattételre NAV nem igényli az aktív közreműködést részvétel joggyakorlás NAV közvetítéssel 31

32 Air. XXIII.: felülellenőrzés Felülellenőrzés: felülellenőrzés elrendelési okok egyértelműsítése: NAV hatáskörébe tartozó ellenőrzések önkormányzati adóhatóság hatáskörébe tartozó ellenőrzések döntéshozatali lehetőségek meghatározása adófizetési kötelezettséget érintő eltérés megállapítása esetén: megváltoztató határozat elsőfokú határozathozatal (határozat hiányában) alkalmazás: folyamatban lévő eljárásokban is 32

33 Air. XXIV.: ellenőrzési határidő, adózói jogok Ellenőrzési határidő számítása: hatályos szabályozás ellentmondásos iratok fordításának átadására történő felhívás esetén határidő hosszabbítás [95. (5) c)] és határidő nyugvása (Air ) új szabály: kizárólag határidő hosszabbítás Adózó jogai az ellenőrzési eljárásban az adózó jogosult az ellenőrzést végző ideértve a külföldi adóhatóság tisztviselőjét is személyazonosságáról meggyőződni 33

34 Air. XXV.: fellebbezési jog gyakorlása 1. A fellebbezésre jogosult az adóhatóság elsőfokú határozatával szemben törvény eltérő rendelkezése hiányában fellebbezhet. Bizonyíték-előterjesztési korlát egyértelműsítése A korlátot előíró rendelkezés és az új tény/bizonyíték fogalmának kiegészítése az észrevételezési határidő jogvesztő jellegére [Air. 97. (2)] tekintettel. nincs változás: ha a döntéshozatalt nem előzte meg ellenőrzés akkor a döntéshozatal a meghatározó tényező új szabály: ellenőrzés esetén az észrevétel benyújtására nyitva álló határidő letelte a meghatározó tényező (új eljárásra is vonatkozik) 34

35 Air. XXVI.: fellebbezési jog gyakorlása 2. Bizonyíték-előterjesztési korlát egyértelműsítése adózó által határidőn belül hivatkozott (de be nem nyújtott) bizonyíték előterjesztése hatályos szabály: az elsőfokú adóhatósághoz a határidőn (döntéshozatal) belül meg kell érkeznie új szabály: a határidőkön (döntéshozatal, észrevételezési határidő) belül elő kell terjeszteni az elsőfokú adóhatósághoz nem kell a határidőkön belül megérkezniük az elsőfokú adóhatósághoz 35

36 Air. XXVII.: új eljárás Új eljárás megkezdése a döntés közlésétől számított 60 napon belül Ez vonatkozik arra az esetre is, ha a közigazgatási bíróság az adóhatóságot új eljárásra kötelezi és ezzel a bírósági döntéssel szemben perújítási vagy felülvizsgálati kérelmet terjesztettek elő. hatályos szabály: ebben az esetben az adóhatóság az eljárást a perújítási vagy felülvizsgálati kérelem alapján indult eljárásban hozott döntés jogerőre emelkedéséig nem kezdi meg új szabály: ezt a rendelkezést már nem tartalmazza 36

37 Art.

38 Art. I. Egyéb szervezet fogalmi körének bővítése: egyéni cég is. Kapcsolt vállalkozás fogalma: hatályos szabály: felsorolás új szabály: Tao. tv-re utaló szabály Kedvezőbb szabályok alkalmazásának előfeltétele: nettó adótartozás hiánya hatályos szabály: Art. és adótörvények szerinti kedvezményekhez új szabály: kizárólag Art. szerinti kedvezményhez (ide nem értve az eltéréssel érintett tartozást, pl. fizetési kedvezmény) Felszámoló, végelszámoló, vezető tisztségviselő szankcionálása: mulasztási bírság mellett eljárási bírság is. Adóregisztrációs eljárás: áttekinthetőbb szabályozás. Fogalmi pontosítások: kézhezvétel helyett kézbesítés/közlés. 38

39 Art. II.: bejelentés, adófizetési biztosíték Kifizető/munkáltató által bejelentendő adatok adattartalom csökkentése foglalkoztatott biztosított végzettsége, szakképzettsége, szakképesítése, ezt igazoló okiratot kibocsátó intézmény neve, okirat száma Adófizetési biztosíték nem kell megállapítani meghatározott állami vagy helyi önkormányzati befolyás esetén adóregisztrációs eljáráshoz hasonló szabályozás 39

40 Art. III.: bevallás, visszatartási jog Havi adó- és járulékbevallás egyéni vállalkozó, őstermelő bevallási kötelezettsége egyszerűsített adattartalmú bevallás kizárólag Szja tv. szerinti osztalékjövedelem szerzése esetén természetes személy azonosító adatai: név, születési dátum, adóazonosító jel Visszatartási jog gyakorlása tárgyi hatály bővülése: az Avt-ben meghatározott megkeresésen alapuló követelések ok: hatáskörváltozás (törvényszéki végrehajtók - NAV) 40

41 Art. IV.: KÜNY adatszolgáltatás 1. KÜNY vezetésért felelős szerv adatszolgáltatása áttekinthetőbb szerkezet: NAV, önkormányzati adóhatóság külön-külön adatszolgáltatás indításának jellege nem változott: NAV felé automatikus önkormányzati adóhatóság felé kérelemre adatszolgáltatás gyakorisága: NAV felé naponta (jelenleg havonta) önkormányzati adóhatóság felé évente (nem változott) adatszolgáltatás tartalma (adóhatóság): regisztráló vagy regisztrációt megszüntető személy természetes személyazonosító adatai egyedi azonosítója regisztráció/regisztráció megszűnésének időpontja KÜNY tárhely létrehozásának ténye 41

42 Art. V.: KÜNY adatszolgáltatás 2. KÜNY regisztrációhoz tartozó tárhely szolgáltatás kijelölt szolgáltatójának adatszolgáltatása adóhatóság felé, kérelemre: természetes személy kapcsolati kódja és tárhely azonosítója Nem változott adatok felhasználhatóságának kötött köre (négy eset) adatkezelés időtartama: adózó nyilvántartásból való törlése, képviseleti jog megszűnése 42

43 Art. VI.: adatszolgáltatás, hatósági bizonyítvány Rokkantsági járadékról és a fogyatékossági támogatásról történő adatszolgáltatás adatszolgáltató egyértelműsítése: kincstár Hatósági bizonyítvány, igazolvány az adózónak kérelmében fel kell tüntetni a felhasználás célját (pl.: eljárás, eljáró szerv) ok: a hatósági bizonyítvány visszavonása esetén az adóhatóságot megküldési kötelezettség terheli, de ennek nem tud eleget tenni, ha nem ismert előtte az a hatóság vagy szerv, amely eljárásában az adózó a hatósági bizonyítványt felhasználta vagy fel kívánta használni 43

44 Art. VII.: csoportos társasági adóalany 1. Csoportos társasági adóalany (CSTA) új jogintézmény (Tao. tv.) eljárási szabályai fő szabályok: törvény (Art.) részletszabályok: kormányrendelet CSTA létrehozására irányuló közös kérelem benyújtása adóév november 1-jétől december 20-ig első alkalommal január jogvesztő határidők feltételek (Tao. tv.) teljesülése NAV engedély engedélyező határozat nem fellebbezhető CSTA létrejötte: a kérelem benyújtását követő adóév első napján első alkalommal január 1-jétől 44

45 Art. VIII.: csoportos társasági adóalany 2. Csoportos társasági adóalany csatlakozás: létrehozáshoz hasonló szabályok közös kérelem: csatlakozni kívánó adózó + csoportképviselő kilépés: kilépési kérelem benyújtása adóévének utolsó napján csoporttag jogutódlással történő megszűnése: csoportképviselő NAV-hoz bejelenti CSTA megszűnése öt törvényi eset létrehozást engedélyező határozat visszavonása 45

46 Art. IX.: csoportos társasági adóalany 3. Csoportos társasági adóalany csoportazonosító szám megállapítása: CSTA létrehozását engedélyező határozatban iratokon történő feltüntetési kötelezettség csoportképviselő: közös adókötelezettségek teljesítése, közös adózói jogok gyakorlása minden irat CSTA tagja: CSTA-t érintő adóval összefüggő adóügy NAV részére átadott iratok 46

47 Art. X.: csoportos társasági adóalany 4. Csoportos társasági adóalany felelősség a CSTA adókötelezettségeiért felelősség formája csoporttagok egyetemleges felelőssége felelősség időbeli terjedelme CSTA időszaka csoporttagságot megelőző időszak csoporttagság fennállása alatt csoporttagsággal akár csak részben is érintett adómegállapítási időszak CSTA időszakát követő időszak CSTA pénzforgalmi számlája 47

48 Art. XI.: NAV adatszolgáltatás 1. Honvédelmi szerv adatszolgáltatás kérése ok: honvédelmi egészségkárosodási ellátás megállapítása tartalom: bejelentett foglalkoztatási jogviszonyok száma NAV teljesítés: 15 napon belül Új adatkérő: ügyvédi kamara jogi, ügyvédi szolgáltatást nyújtó adózó adószáma adószámának törlése ok: kamarai nyilvántartás vezetése 48

49 Art. XII.: NAV adatszolgáltatás 2. Új adatkérő: terrorizmust elhárító szerv Büntetőeljárási törvénnyel való összhang megteremtése nyomozó hatóság, előkészítő eljárást folytató szerv, titkos információgyűjtésre feljogosított szervek ügyészségi engedély főszabály: előzetes engedély kivételszabály: utólagos engedély 49

50 Art. XIII.: hatósági adómegállapítás Hatósági adómegállapítás önkormányzati adóhatóság kivetéses adó utólagos adómegállapítás során feltárt tényállás ez alapján az ellenőrzési időszakot közvetlenül követő adóév(ek) adójának megállapítása ellenőrzési időszakra és az azt követő adóév(ek)re megállapított adó egy határozatba foglalható 50

51 Art. XIV.: utólagos adómegállapítás Határozat utólagos adómegállapításról határozatok tartalmi egységesítése NAV önkormányzati adóhatóság helyi adó esetén is lehet az adókülönbözet mellett a jogkövetkezmények megfizetésére kötelezni 51

52 Art. XV.: megbízható adózó Megbízható adózóvá minősítés adókülönbözet számítási (csökkentési) szabály hatályon kívül helyezése [Art (4)] ok: szabályozási duplikáció Art (1) b) már tartalmazza Megbízható adózó szankcionálása mulasztási bírság felső határa hatályos szabály: az általános szabályok szerint kiszabható mulasztási bírság felső határának 50%-a új szabály: az egyébként kiszabható mulasztási bírság felső határának, rögzített bírságösszegnek vagy bírságmértéknek 50%-a 52

53 Art. XVI.: kockázatos adózó Kockázatos adózói minősítés pontosítás: mulasztási bírság helyett eljárási bírság kiszabása eljárás akadályozása miatt Kockázatos adózói minősítés fennállása a be nem jelentett foglalkoztatottat foglalkoztató adózók közzétételi listáján szereplő adózó: amíg az adózó szerepel e listán első alkalommal a negyedik negyedévet követő minősítés tekintetében kell alkalmazni Kockázatos adózó kötelező szankcionálása adóbírság, mulasztási bírság legkisebb mértéke az egyébként kiszabható bírság felső határának 30%-a, rögzített bírságösszeg vagy bírságmérték esetén a bírság mértéke az egyébként irányadó bírság 130%-a 53

54 Art. XVII.: feltételes adómegállapítás, szokásos piaci ár Feltételes adómegállapítás előzetes konzultáció megszüntetése Szokásos piaci ár megállapítása ügyintézési határidőbe be nem számító időtartamok utaló szabály az Air. új rendelkezésére eljárások egyértelműsítése kérelem visszautasítása kérelem elutasítása új elutasítási ok: a közölt tényállás a rendeltetésszerű joggyakorlás elvébe ütközik eljárás megszüntetése jogorvoslati törvényszöveg egyszerűsítése kötőerő: a kérelem benyújtására visszamenő hatály kitétel hatályon kívül helyezése 54

55 Art. XVIII.: adómérséklés, elévülés Adómérséklés: a csoportos társasági adóalany számára sem engedélyezhető adómérséklés a csoportos adóalanyiság időszakában Adó megállapításához való jog elévülése peres eljárással összefüggő pontosítás elévülés kezdő időpontja: hatályos szabály: másodfokú adóhatósági határozat véglegessé válása új szabály: keresetindítási jog megnyílta ok: egyes elsőfokú határozatok is keresettel támadhatóak (pl. szja 1%-os rendelkezési jog kedvezményezettje a kedvezményezetté válás feltételeinek meglétét nem igazolja) 55

56 Art. XIX.: adóbírság, adóhiány Adóbírság emelt mértékű (200%-os) adóbírság jogalapja adóhiány mellett jogosulatlan igénylés is Adóhiány pontosítás: nem minősül adóhiánynak kivetéses adó esetén adatbejelentés, közhiteles nyilvántartás vagy az építésügyi hatóság Art. szerinti adatszolgáltatása alapján kivetett adóhoz képest utólagos adómegállapítás keretében az adózó terhére megállapított adókülönbözet 56

57 Art. XX.: mulasztási bírság A foglalkoztatott bejelentésére vonatkozó szabály megsértése késedelmes szankcionálás: bejelentés adóellenőrzés helyett ellenőrzés megkezdéséig bírságolási tilalom: ugyanazon jogviszonnyal összefüggő bevallási kötelezettség teljesítése Régi/új mulasztási bírság tényállás számviteli tv. szerinti szabályzattól történő eltérő eljárás, közzétett beszámoló lényeges tartalmi hiányosságai/tévedései szankcionálás: általános bírságszabály szerint 57

58 Art. XXI.: mulasztási bírság, üzletlezárás, adószám törlés Adóelőleg-kiegészítési (feltöltési) kötelezettség mulasztási bírság csökkentése: 20% helyett 10% alkalmazás: a adóévre vonatkozóan is Üzletlezárás elrendelése elrendelő adóhatóság: kizárólag NAV új jogalap pénztárgép kötelező használatával kapcsolatos jogszabályi kötelezettség megszegése hatályos szabály: csak a pénztárgép üzemeltetése szerepel Adószám törlése CSTA csoportazonosító számának törlése 58

59 Art. XXII. Szakértői nyilvántartás részletszabályok kormányrendeletben Ügyféltájékoztató és ügyintéző rendszer kötelezően biztosítandó ügyintézés: kormányrendeletben egyéb ügyek intézésének biztosítása: NAV vezető Köztartozásmentes adatbázis új feltétel: CSTA-nak nincs társasági adó tartozása adatbázisba történő felvételre irányuló kérelem benyújtása kizárólag elektronikus úton 59

60 Art. XXIII. Be nem jelentett foglalkoztatottat foglalkoztatók közzététele kivételszabály: ha az adózó a foglalkoztatott vonatkozásában az ellenőrzést megelőző bevallással lezárt utolsó adómegállapítási időszak vonatkozásában bevallási kötelezettségének eleget tett 1000 forintos kerekítési szabály kivétel: természetes személy által fizetett illeték is 1000forint alatti összeg meg nem fizetése kivétel: Tbj. és Efo tv. alapján fizetendő közterhek 60

61 Avt.

62 Avt. I.: hatály Törvény hatályának egyértelműsítése, bővítése egyértelműsítés: önkormányzati rendeleten alapuló fizetési kötelezettségek végrehajtása is meghatározott bírósági döntésen alapuló kötelezettségek bővítés: hatáskörváltozás miatt (törvényszéki végrehajtók - NAV) 62

63 Avt. II.: értelmező rendelkezések, elszámolás Értelmező rendelkezések behajtást kérő fogalmának bővítése hatáskörváltozás (törvényszéki végrehajtók - NAV) zár alá vételt kezdeményező megkereső ok: nem behajtás, rendelkezési jog korlátozása új fogalom: minimálár az árverésre kerülő ingóság vagy ingatlan azon legalacsonyabb vételára, amelyen az ingóságra vagy ingatlanra érvényes ajánlat tehető Különös elszámolási szabályok természetes személy adós foglalkozásának gyakorlásához nélkülözhetetlen gépjármű értékesítése tágabb alkalmazási kör: gépjármű helyett jármű 63

64 Avt. III.: végrehajtás felfüggesztése, megszüntetése Végrehajtás felfüggesztése a felfüggesztést elrendelő végzés elleni fellebbezésnek a döntés végrehajtására nincs halasztó hatálya ok: végrehajtás eredményessége alkalmazás: a folyamatban lévő végrehajtási eljárásokban is Végrehajtási eljárás megszüntetése döntési forma nevesítése: végzés 64

65 Avt. IV.: elévülés Az adótartozás végrehajtásához való jog elévülésének megszakadása bevallás késedelmes benyújtása mellett adatszolgáltatás késedelmes benyújtása biztosítási kötelezettséggel nem rendelkezők járulékfizetési kötelezettségére vonatkozó bejelentés késedelmes benyújtása újra kezdődése bevallás, adatbejelentés, járulékfizetési kötelezettségekre vonatkozó bejelentés benyújtását követő napon Meghatározott megkeresésen alapuló pénzkövetelések végrehajtásához való jog elévülése: az elévülést bármely végrehajtási cselekmény megszakítja. 65

66 Avt. V.: végrehajtási kifogás (benyújtás) Végrehajtási kifogás benyújtási (előterjesztési) határidő kezdete hatályos szabály: szubjektív ok a sérelmezett intézkedés vagy annak elmaradásának tudomására jutásától új szabály: objektív ok sérelmezett intézkedés vagy annak elmaradása a szubjektív oknak a késedelmes benyújtás kimentésénél lesz jelentősége 66

67 Avt. VI.: végrehajtási kifogás (igazolási kérelem) Végrehajtási kifogás igazolási kérelem végrehajtási kifogás előterjesztési határidő elmulasztása oka: szubjektív ok: későbbi tudomásszerzés objektív ok: akadályozás gyakorlat: az objektív előterjesztési határidő bevezetése miatt az igazolási kérelem gyakorlati alkalmazásának jelentősége növekedni fog 67

68 Avt. VII.: végrehajtható okiratok, járműfoglalás Végrehajtható okiratok körének bővítése hatáskörváltozás (törvényszéki végrehajtók - NAV) termékdíjátalány fizetésére jogosult mezőgazdasági termelő termékdíj kötelezettségét tartalmazó bejelentése kisadózó vállalkozás (változás)bejelentései Járműfoglalás a tárgykörözést elrendelő végzés a közlés időpontjától kezdve fellebbezésre tekintet nélkül végrehajtható ok: végrehajtás eredményessége alkalmazás: a folyamatban lévő végrehajtási eljárásokban is 68

69 Avt. VIII.: ingóárverés Ingóárverésről készített jegyzőkönyv tartalma nem kell feltüntetni a végrehajtható okirat megnevezését (ügyszámát) ok: nagy adminisztrációs teher alkalmazás: a folyamatban lévő végrehajtási eljárásokban is az árverés menetének leírása és az aláírások sem szerepelnek már a tartalmi felsorolásban ok: szabályozási duplikáció megszüntetése jegyzőkönyvre vonatkozó általános szabályok már tartalmazzák 69

70 Avt. IX. Biztosítási intézkedés és IBI keretében foganatosított végrehajtási cselekmények Fizetési számla zárolására akkor kerülhet sor, ha az adósnak a biztosítandó összeg fedezetéül szolgáló, végrehajtás alá vonható más vagyontárgya nincs. Adók módjára behajtandó köztartozás NAV megkeresése kizárólag e célra rendszeresített elektronikus űrlapon Hatáskörváltozással (törvényszéki végrehajtók - NAV) érintett ügyekre vonatkozó átmeneti szabályok. 70

71 Avt. X. Ákr. alapján hozott döntésen alapuló meghatározott cselekmény végrehajtása Ha a behajtást kérő hatóság döntése több vagylagos kötelezést is tartalmaz (pl.: építmény bontása vagy helyreállítása), a NAV a várhatóan a legkisebb költséggel járó meghatározott cselekményt hajtja végre. Közreműködő szervezet: feladat meghatározás Behajtást kérő hatóság bevonása a teljesítés ellenőrzésébe 71

72 Avt. XI.: ingatlan kiürítése 1. Meghatározott cselekmény építmény elbontására, jókarbantartási kötelezettség teljesítésére irányul Behajtást kérő hatóság döntése: építmény használatának megtiltása NAV felhívásra: építmény elhagyása 2 munkanapon belül Helyszíni jegyzőkönyv speciális tartalmi elem: NAV felhívás megküldése jegyzőnek építményre kifüggesztés, ha az építményben nem tartózkodik senki csak kiskorú személy található 72

73 Avt. XII.: ingatlan kiürítése 2. Határidő elteltével NAV teljesítést ellenőriz, illetve építmény kiürítést foganatosít eseti közreműködők rendőrség NAV hivatásos állományú alkalmazott Gyámhatóság előzetes értesítése kiskorú személy várható érintettsége esetén kötelező gyámhatósági részvétel Elhelyezés (személyek, ingóságok) jegyző által kijelölt ideiglenes elhelyezést biztosító ingatlanban 73

74 Avt. XIII.: ingatlan kiürítése 3. Építményben a teljesítés ellenőrzésekor nem tartózkodik senki vagy csak kiskorú személy található NAV: ingóságokat elszállíttatja (adós költségére) Gyámhatóság: intézkedik a kiskorú személyek ideiglenesen elhelyezése iránt Jegyzőkönyv: speciális tartalmi elemek: ingóságok átvételének helye gyámhatóság megnevezése épület ajtajára kifüggesztés jegyzőnek megküldés Építményrész: kiürítés, lezárás, lepecsételés 74

75 Aktv.

76 Aktv. I. Adatszolgáltatás alól mentes multinacionális vállalatcsoport fogalmának bővítése OECD iránymutatásnak megfelelően Kézbesítés érdekében tett intézkedés tájékoztatás a kézbesítés módjáról is Követelés behajtása forintban, de átutalása euróban. 76

77 Aktv. II. Jogkövetkezmény FATCA, valamint a pénzügyi számlákkal kapcsolatos adatszolgáltatás bejelentési, adatszolgáltatási kötelezettség elmulasztásának bírságmaximuma is 2 millió forint kimentés: adott helyzetben általában elvárható eljárás igazolása Multinacionális vállalatcsoport magyar adóilletőségű csoporttagjának bejelentési kötelezettsége 77

78 Bírósági jogesetek (adóperek)

79 Bizonyítási teher I. Jogeset: adózó munkaerőt kölcsönzött egy román cégtől foglalkoztatás az adózó magyarországi telephelyén adózó járulékbevallási és befizetési kötelezettségének nem tett eleget adózó speciális igazolással (A1) nem rendelkezett Jogvita tárgya: biztosítotti jogviszony helye (Románia vagy Magyarország) NAV: bizonyítási eljárást lefolytat, ennek keretében román adóhatóságot megkeres (ellenőrzés lezárásáig válasz nem érkezik meg) 79

80 Bizonyítási teher II. Elsőfokú bíróság Az adóhatóság köteles tisztázni/bizonyítani a romániai biztosítási jogviszony hiányát. Kúria Ha az adózó adómentességre, adókedvezményre hivatkozik, akkor azt ő köteles bizonyítani. Ezt a bizonyítási terhet nem lehet áthárítani az adóhatóságra a tényállás feltárási kötelezettségre hivatkozással. 80

81 Láncértékesítés, valós gazdasági esemény I. Jogeset: gépek láncértékesítése, négyszereplős láncolat (gyártó-értékesítő-értékesítő-adózó) Jogvita tárgya: gazdasági esemény ténylegesen a szerződő felek között valósult-e meg NAV: gyártó nem rendelkezett a gyártáshoz szükséges tárgyi és személyi feltételekkel nem gyárthatta le értékesítők nem értékesíthették Elsőfokú bíróság hivatkozik EUB ítéletekre, adózó nem volt részese a korábbi szerződéseknek ezekről nem kellett információval rendelkeznie számla tartalmi hitelessége (Számviteli tv. szabályai másodlagosak) 81

82 Láncértékesítés, valós gazdasági esemény II. Kúria a NAV köteles ellenőrizni a teljes értékesítési láncot, értékelni az egymásra ható elemeket az érintett ügyletet nem lehet kiragadni a gazdasági láncolatok kapcsolatából Számviteli tv. (valódiság követelménye) lényeges az áfa levonási jog vizsgálatakor objektív körülmények: kívülállók által is megállapíthatók bizonyíthatóak kívülállók általi megismerhetőség hiánya bizonyítást nem lehet lefolytatni számla kiállítása egyszerűen a kiállítás okán, önmagában generálná az áfa levonhatóságát 82

83 Áfa levonási jog gyakorlásának korlátjai I. Az áfa levonási jog gyakorlásának két oldala: egyik oldal: adózók (képviselőik) adóperekben az EUB által előírt adóhatósági bizonyítási, tényállás tisztázási/feltárási kötelezettségekre hivatkoznak adóhatóság bizonyítási kötelessége objektív körülmények alapján másik oldal: az EUB szerint az adózókat az áfa levonási jog gyakorlása mellett kötelezettségek is terhelik az ügylet ne segítse az adókijátszást adózó kötelessége: ésszerűen elvárható intézkedések megtétele, adókijátszás elkerülése érdekében köre: adott ügy körülményétől függ Lényeges szempont az ún. standardizált elemek, mint objektív körülmények nagy száma. 83

84 Áfa levonási jog gyakorlásának korlátjai II. Kúria: az EUB és a kúriai gyakorlatban kialakult, az áfa levonási jog gyakorlásának gátját képező standardizált elemek. Például: ügyletek racionalitásának hiánya tényleges gazdasági kockázatok hiánya kismértékű haszonkulcs alkalmazása adóminimalizálásra való törekvés személyi összefonódások gazdasági esemény nem független felek közötti jellemzőkkel bír teljesítési képesség: személyi, tárgyi feltételek hiánya dokumentáció hiánya eltűnő, levizsgálhatatlan vállalkozások elérhetetlen társasági képviselők gazdasági eseményben résztvevők információ hiánya 84

85 Köszönöm a figyelmet! 85