Társasági adó 1996. évi LXXXI. törvény
A társasági adó A társasági adó a jogi személyiségű és jogi személyiséggel nem rendelkező gazdasági társaságok által az adott évben elért jövedelmük után fizetett direkt adó. Általános jellemzői: a vállalkozás rendszeres jövedelem- és vagyonszerzésre irányuló vagy azt eredményező pozitív eredménye alapján fizetendő, nem áthárítható, versenysemleges vagyis tulajdonosi struktúrától, vállalkozási mérettől, tevékenység jellegétől független, az adóköteles jövedelem arányában százalékosan meghatározott, lineáris adó.
A törvény hatálya Területi hatálya: Magyarország Személyi hatálya: Belföldi illetőségű adóalanyok tekintetében korlátlan teljes körű adókötelezettség (a belföldről és külföldről származó jövedelmekre egyaránt vonatkozik) Külföldi illetőségű adóalanyok tekintetében korlátozott adókötelezettség (a belföldről származó vagy nemzetközi szerződés, viszonosság alapján, belföldön adózó jövedelmekre vonatkozik)
Adóalanyok Teljes körű adókötelezettséggel rendelkező társaságiadó-alanyok: gazdasági társaság és az egyesülés, az európai részvénytársaság és az európai szövetkezet, szövetkezet, állami vállalat, tröszt, az egyéb állami gazdálkodó szerv, az egyes jogi személyek vállalata, leányvállalat, ügyvédi iroda, végrehajtó iroda, szabadalmi ügyvivő iroda, a közjegyzői iroda, az erdő birtokossági társulat, a Munkavállalói Résztulajdonosi Program szervezete, vízi társulat, alapítvány, közalapítvány, társadalmi szervezet, köztestület, egyházi jogi személy, lakásszövetkezet, önkéntes kölcsönös biztosító pénztár, felsőoktatási intézmény és a diákotthon európai területi társulás, egyéni cég, európai kutatási infrastruktúráért felelős konzorcium (ERIC).
Adóalanyok Korlátozott adókötelezettséggel rendelkező adóalany az a külföldi személy, aki : belföldi telephelyen végez vállalkozási tevékenységet, feltéve, hogy az üzletvezetésének helyére tekintettel nem tekinthető belföldi illetőségű adózónak, azaz külföldi vállalkozó, ingatlannal rendelkező társaságban meglévő részesedésének elidegenítése vagy kivonása révén szerez jövedelmet, azaz ingatlannal rendelkező társaság tagja.
Nem adóalany Magyar Nemzeti Bank, büntetés-végrehajtásért felelős miniszter felügyelete alá tartozó, a fogvatartottak kötelező foglalkoztatására létrehozott gazdálkodó szervezetek, kizárólag a fogvatartottak foglalkoztatása céljából létesített közhasznú társaság, illetve a tevékenységét folytató közhasznú nonprofit gazdasági társaság, Tartalék Gazdálkodási Közhasznú Társaság, illetve a tevékenységét folytató nonprofit gazdasági társaság, Közlekedési, Hírközlési és Vízügyi Tartalékgazdálkodási Közhasznú Társaság, illetve a tevékenységét folytató nonprofit gazdasági társaság, Magyar Nemzeti Vagyonkezelő Zrt., jogszabályban meghatározott közszolgálati médiaszolgáltatók (MR, MTV, Duna TV) felszámolás kezdő napjától a felszámolási eljárás alatt állók, a kényszertörlési eljárás kezdő napjától a kényszertörlési eljárás alatt állók, pártok, Magyar Távirati Iroda Részvénytársaság, külön törvényben és annak felhatalmazása alapján kiadott jogszabályban meghatározott feltételeknek megfelelően működő, kizárólag készfizetőkezesség-vállalást folytató részvénytársaság, jogi személy, amely az adóévben az egyszerűsített vállalkozói adó alanyának minősül, költségvetési szervként működő felsőoktatási intézmény (ideértve az általa létrehozott intézményt is) és diákotthon, Nemzeti Eszközkezelő Zrt., adózó, aki az adóévben a kisadózó vállalkozások tételes adójának alanya vagy a kisvállalati adó alanya Országos Betétbiztosítási Alap, a Szanálási Alap, a Befektető-védelmi Alap és a Kárrendezési Alap, nemzeti otthonteremtési közösségek
Az adókötelezettség meghatározásának menete I. Adózás előtti eredmény II. Adóalapot csökkentő tételek III. Adóalapot növelő tételek IV. Külföldről származó jövedelem V. Adóalap (I. - II. + III. - IV.) VI. Számított adó (adóalap 9%-a) VII. Adókedvezmények VIII. Külföldön megfizetett adó IX. Társasági adófizetési kötelezettség (VI.-VII.-VIII.)
Az adómérték Lineáris adó Az adókulcs egységesen 9%
Jövedelem minimum Ha az adózás előtti eredmény vagy a társasági adóalap közül a nagyobb érték nem éri el a jövedelem- (nyereség-) minimumot, akkor az adózó választhat: Vagy nyilatkozatot tesz a társasági adóbevallásában Vagy a jövedelem- (nyereség-) minimumot tekinti adóalapnak
Elvárt adó 2015-től Az új szabályozás szerint az összes bevételből nem vonható le Az eladott áruk beszerzési értéke A közvetített szolgáltatások értéke A korrigált összes bevétel számításánál (még mindig)csökkentő tételként lehet figyelembe venni: a jogelőd tagjánál, részvényesénél a kedvezményezett átalakulással létrejött adózóban szerzett részesedés nyilvántartásba vétele következtében az adóévben elszámolt bevétel, árfolyamnyereség; az átruházó társaságnál kedvezményezett eszközátruházás esetén az önálló szervezeti egységének átruházása alapján az adóévben elszámolt bevétel; a megszerzett társaság tagjánál, részvényesénél a kedvezményezett részesedéscsere alapján kivezetett részesedésre az adóévben elszámolt árfolyamnyereség.
Elvárt adó 2015-től A korrigált összes bevétel számításánál növelő tételként kell figyelembe venni: A jogelőd kedvezményezett átalakulására, illetve kedvezményezett részesedéscserére tekintettel a tag, a részvényes az általa csökkentő tételként figyelembe vett összegből a megszerzett részesedés bekerülési értéke csökkentéseként, könyv szerinti értéke kivezetéseként az adóévben bármely jogcímen elszámolt (de összesen legfeljebb a részesedésre az említett rendelkezés alapján csökkentő tételként figyelembe vett) összeg, továbbá jogutód nélküli megszűnésének adóévében az a rész, amelyet még nem számolt el növelő tételként, Az átvevő társaság - az átruházó nyilatkozata alapján - az átruházónál az összes bevétel csökkentéseként figyelembe vett összegből az átvett tárgyi eszközökre és immateriális javakra a számviteli előírás alapján elszámolt értékcsökkenésnek az átvett eszközök bekerülési értéke arányában számított összeggel, továbbá jogutód nélküli megszűnésének adóévében a fennmaradó összeggel, magánszemély taggal szemben fennálló kötelezettség napi átlagos állományának (ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget, továbbá a megállapított, de ki nem fizetett osztalék kötelezettségként kimutatott összegét) az adóévet megelőző adóév utolsó napján a magánszemély taggal szemben fennálló kötelezettségét (ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget, továbbá a megállapított, de ki nem fizetett osztalék kötelezettségként kimutatott összegét) meghaladó összegének az ötven százaléka.
Elvárt adót nem kell alkalmaznia Induló vállalkozásoknak Speciális formában működő (pl. non-profit) szervezetnek Adóévben vagy megelőző adóévben elemi kár sújtotta vállalkozásnak
Példa: Elvárt adó A Mini-adó Kft.-t 2007-ben alapították. Elemi kár nem érte és nem non-profit szervezetként működik. A 2017-es üzleti év végén a nyilvántartásaiból a következő adatok derültek ki: Értékesítés nettó árbevétele: Egyéb bevétel: Pénzügyi műveletek bevétele: Eladott áruk beszerzési értéke: Közvetített szolgáltatások értéke: Adózás előtti eredmény: Korrigált társasági adóalap: 17 532 e Ft 3 451 e Ft 2 110 e Ft 262 e Ft 181 e Ft 414 e Ft -114 e Ft
Példa: Elvárt adó Feladat: Vonatkoznak-e a kft.-re a társasági adótörvény elvárt adóról szóló rendelkezései? Kell-e alkalmaznia a vállalatnak a 2017. évi társasági adó kötelezettség számítása során ezen rendelkezéseket? Ha igen, mekkora összegű elvárt adót köteles megfizetni a vállalkozás? (Tegyük fel, hogy a Kft. nem kíván nyilatkozatot tenni.)
Megoldás: A kft.-re vonatkoznak az elvárt adóról szóló rendelkezések, mert: A Mini-adó Kft. nem induló vállalkozás. Az adóévben vagy a megelőző adóévben nem érte elemi kár. Nem működik speciális non profit szervezeti formában. Összes bevétel alakulása: Értékesítés nettó árbevétele: Egyéb bevétel: Pénzügyi műveletek bevétele: Összes bevétel: 17 532 e Ft 3 451 e Ft 2 110 e Ft 23 093 e Ft
Megoldás: Elvárt adóalap számítása: Összes bevétel: 23 093 e Ft Mivel már nem vonható le az összes bevételből az ELÁBÉ és a közvetített szolgáltatások értéke esetünkben: összes bevétel = korrigált összes bevétel Korrigált összes bevétel : Jövedelem- (nyereség-) minimum: 23 093 Ft * 0,02 = 462 e Ft ( elvárt adóalap) Mivel: 23 093 e Ft Adózás előtti eredmény (414 e Ft) < Elvárt adóalap (462 e Ft ) Korrigált társasági adóalap (-114 e Ft) < Elvárt adóalap (462 e Ft) Ezért alkalmazni kell az elvárt adóról szóló rendelkezéseket
Megoldás: Mivel a kft. nem kíván nyilatkozatot tenni, így a jövedelem- (nyereség-) minimumot tekintjük adóalapnak és erre vonatkozóan kell megfizetnie az elvárt adót. A társasági adófizetési kötelezettség: 462 e Ft * 9% = 42 e Ft Adózott eredmény: 414 e Ft - 42 e Ft = 372 e Ft
Adózás előtti eredményt módosító tételek Céljuk: Az adóalap védelme, a költségvetési bevételek biztosítása A kétszeres (többszörös) adóztatás elkerülése Az adóelkerülés elkerülése Preferált célok megvalósulása
Adóalap csökkentő tételek Korábbi adóévek elhatárolt vesztesége (de legfeljebb az adózás előtti eredmény elszámolása nélkül számított adóévi adóalap 50%-áig) A várható kötelezettségekre és a jövőbeni költségekre képzett céltartalék felhasználása miatt az adóévben bevételként elszámolt összeg Terven felüli értékcsökkenés adóévben visszaírt összege Értékcsökkenési leírásként az adóévre (a társasági adótörvény által) megállapított összeg Bejelentett immateriális jószág értékesítése, Nem realizált árfolyamnyereség A kapott (járó) osztalék (kivéve az ellenőrzött külföldi társaságtól kapott (járó) osztalék és részesedés következtében elszámolt bevételt) Iskolai rendszerű szakképzésben közreműködő adózónál tanulónként minden megkezdett hónap után havonta az adóév első napján érvényes minimálbér 24%-a, ha az adózó a szakképző iskolai tanuló gyakorlati képzését jogszabályban meghatározott tanulószerződés alapján végzi, illetve 12%-a, ha az iskolával kötött együttműködési megállapodás alapján végzi
Adóalap csökkentő tételek Sikeres szakmai vizsgát tett szakképző iskolai tanuló után folyamatos továbbfoglalkoztatása esetén, valamint a korábban munkanélküli személy, továbbá a szabadulást követő 6 hónapon belül alkalmazott szabadságvesztésből szabaduló személy, illetve a pártfogó felügyelet hatálya alatt álló személy után a foglalkoztatásának ideje alatt, de legfeljebb 12 hónapon át befizetett társadalombiztosítási járuléka Követelésre az adóévben visszaírt értékvesztés, a követelés bekerülési értékéből a behajthatatlanná vált rész, valamint a követelés átruházásakor, kiegyenlítésekor, beszámításakor elszámolt bevétel Bírság elengedése miatt az adóévben bevételként elszámolt összeg Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költsége (3-szorosan adóalap csökkentő tétel) Legalább 50%-ban megváltozott munkaképességű munkavállaló foglalkoztatása esetén személyenként, havonta a megváltozott munkaképességű munkavállalónak kifizetett munkabér, de legfeljebb az adóév első napján érvényes minimálbér, feltéve, hogy az adózó által foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma az adóévben nem haladja meg a 20 főt Közhasznú szervezetnek, az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás értékének 20%-a közhasznú szervezet támogatása esetén 50%-a a Magyar Kármentő Alap és a Nemzeti Kulturális Alap támogatása esetén (Tartós adományozási szerződés esetén további 20%, de együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény összege)
Adóalap növelő tételek Céltartalék (várható kötelezettségekre és jövőbeli költségekre) A számviteli politika alapján elszámolt terv szerinti és terven felüli értékcsökkenés Költségként, ráfordításként elszámolt összeg, amely nincs összefüggésben a vállalkozás tevékenységével Nem realizált árfolyamveszteség Bírság, büntetés Követelésre elszámolt értékvesztés összege Behajthatatlan követelés adóévben leírt összege, elengedett követelés Adóellenőrzés során megállapított adóévi költségként elszámolt összeg Megváltási áron nyilvántartott föld, erdő értékesítésekor a könyv szerinti érték Bejelentett immateriális jószág bármely jogcímen történő kivezetése (az elszámolt bevételt meghaladó része)
Példa: Értékcsökkenési leírás A Futár 2000 Kft. által birtokolt gépjárművek adatait az alábbi táblázat tartalmazza. A vállalkozás számviteli politikája szerint az értékcsökkenést a táblázatban feltüntetett időtartam alatt számolják el lineárisan, maradványérték nélkül. Típus Bruttó érték (Ft) Hasznos élettartam (év) Opel Combo Tour 4 500 000 5 Ford Transit Connect 5 000 000 8 Volkswagen Transporter 7 360 000 8 Renault Kangoo Express Maxi 4 250 000 5 Peugeot Partner 3 380 000 4
Példa: Értékcsökkenési leírás A gépjárművek adótörvény szerinti leírási kulcsa 14,5%. Határozzuk meg az az alábbi táblázat kitöltésével az értékcsökkenés adózás előtti eredményre gyakorolt összesített korrekciós hatását! Típus Opel Combo Tour Ford Transit Connect Volkswagen Transporter Renault Kangoo Express Maxi Peugeot Partner Összesen: Összesített korrekciós hatás: Elszámolt értékcsökkenés (Ft) Tao szerinti écs (Ft)
Megoldás: Típus Opel Combo Tour Ford Transit Connect Volkswagen Transporter Renault Kangoo Express Maxi Peugeot Partner Összesen: Összesített korrekciós hatás: Elszámolt értékcsökkenés (Ft) Tao szerinti écs (Ft)
Megoldás: Típus Opel Combo Tour Ford Transit Connect Volkswagen Transporter Renault Kangoo Express Maxi Peugeot Partner Összesen: Összesített korrekciós hatás: Elszámolt értékcsökkenés (Ft) 4 500 000 / 5 = 900 000 Tao szerinti écs (Ft) 4 500 000 * 14,5% = 652 500
Megoldás: Típus Elszámolt értékcsökkenés (Ft) Tao szerinti écs (Ft) Opel Combo Tour 900 000 652 500 5 000 000 / 8 = 5 000 000 * 14,5% = Ford Transit Connect 625 000 725 000 Volkswagen Transporter Renault Kangoo Express Maxi Peugeot Partner Összesen: Összesített korrekciós hatás:
Megoldás: Típus Elszámolt értékcsökkenés (Ft) Tao szerinti écs (Ft) Opel Combo Tour 900 000 652 500 Ford Transit Connect 625 000 725 000 Volkswagen Transporter 7 360 000 /8 = 920 000 7 360 000 * 14,5% = 1 067 200 Renault Kangoo Express Maxi Peugeot Partner Összesen: Összesített korrekciós hatás:
Megoldás: Típus Elszámolt értékcsökkenés (Ft) Tao szerinti écs (Ft) Opel Combo Tour 900 000 652 500 Ford Transit Connect 625 000 725 000 Volkswagen Transporter 920 000 1 067 200 Renault Kangoo Express 4 250 000 / 5 = 4 250 000 * 14,5% = Maxi 850 000 616 250 Peugeot Partner Összesen: Összesített korrekciós hatás:
Megoldás: Típus Elszámolt értékcsökkenés (Ft) Tao szerinti écs (Ft) Opel Combo Tour 900 000 652 500 Ford Transit Connect 625 000 725 000 Volkswagen Transporter 920 000 1 067 200 Renault Kangoo Express Maxi 850 000 616 250 Peugeot Partner Összesen: Összesített korrekciós hatás: 3 380 000 / 4 = 845 000 3 380 000 *14,5% = 490 100
Megoldás: Típus Elszámolt értékcsökkenés (Ft) Tao szerinti écs (Ft) Opel Combo Tour 900 000 652 500 Ford Transit Connect 625 000 725 000 Volkswagen Transporter 920 000 1 067 200 Renault Kangoo Express Maxi 850 000 616 250 Peugeot Partner 845 000 490 100 Összesen: Összesített korrekciós hatás: 900 000 + 625 000 + 920 000 + 850 000 + 845 000 = 4 140 000 625 000 + 725 000 + 1 067 200 + 616 250 + 490 100 = 3 551 050
Megoldás: Típus Elszámolt értékcsökkenés (Ft) Tao szerinti écs (Ft) Opel Combo Tour 900 000 652 500 Ford Transit Connect 625 000 725 000 Volkswagen Transporter 920 000 1 067 200 Renault Kangoo Express Maxi 850 000 616 250 Peugeot Partner 845 000 490 100 Összesen: 4 140 000 3 551 050 Összesített korrekciós hatás: 4 140 000-3 551 050 = 588 950
Példa: Adóalap korrekciós tényezők A Módosító Kft. 2017. évi eredménykimutatásából megtudtuk, hogy az adott évben az adózás előtti eredménye 86 332 e Ft volt. A kiegészítő mellékletből, illetve a társaság által szolgáltatott egyéb adatokból további információk derültek ki a kft. 2017-es gazdálkodásával kapcsolatban: A vállalatnál a tárgyévben elszámolt terv szerinti értékcsökkenés összege 2 450 e Ft. A társasági adótörvény szerinti értékcsökkenés összege 2 220 e Ft. A vállalatnál jogerős határozatban 500 e Ft értékű járulékbírságot állapítottak meg. A tárgyévben 310 e Ft nem realizált árfolyamvesztesége volt a vállalatnak. A kft. a 2017. adóévben 230 e Ft követelést engedett el, amely nem minősült behajthatatlan követelésnek.
Példa: Adóalap korrekciós tényezők A Magyar Kármentő Alapnak a cég 94 e Ft értékű adományt nyújtott a tárgyév folyamán. A cég belföldről kapott 280 e Ft értékű osztalékot, melyet a tárgyévben bevételként könyvelt el. A kft. várható kötelezettségeire 1 738 e Ft összegű céltartalékot képzett. 130 e Ft visszafizetési kötelezettség nélküli támogatást adott a vállalat egy alapítvány részére. A kft. egyik állóeszközének könyv szerinti értéke tartósan és jelentősen meghaladta a piaci értékét, ezért a korábban elszámolt 1 320 e Ft terven felüli értékcsökkenés visszaírására került sor. Tudjuk továbbá, hogy a vállalatnak nem kell alkalmazni a tárasági adótörvény elvárt adóról szóló rendelkezései. Számítsa ki a vállalat társaságiadó-fizetési kötelezettségét és adózott eredményét!
Megoldás: Adózás előtti eredményt csökkentő jogcímek: Társasági adótörvény szerinti értékcsökkenés: Visszaírt terven felüli értékcsökkenés: Belföldről kapott osztalék: Adomány (50%-a): 2 220 e Ft 1 320 e Ft 280 e Ft 47 e Ft Adózás előtti eredményt növelő jogcímek: Elszámolt terv szerinti értékcsökkenés: 2 450 e Ft Járulékbírság, munkaügyi bírság: 500 e Ft Nem realizált árfolyamveszteség: 310 e Ft Behajthatatlan követelésnek nem minősülő, adóévben elengedett követelés: 230 e Ft Céltartalék a várható kötelezettségekre: 1 738 e Ft Visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás: 130 e Ft
Megoldás: A társasági adóalap meghatározása : + Adózás előtti eredmény: - Adóalapot csökkentő tételek: + Adóalapot növelő tételek: = Adóalap: 86 332 e Ft 3 867 e Ft 5 358 e Ft 87 823 e Ft
Megoldás: A társasági adófizetési kötelezettség: 87 823 e Ft * 9% = 7 904 e Ft. Mivel adókedvezmény és külföldön megfizetett adó nem volt a vállalkozás esetén, ezért a számított adó összege megegyezik társasági adófizetési kötelezettséggel. Adózott eredmény: Adózás előtti eredmény adófizetési kötelezettség 86 332 e Ft - 7 904 e Ft = 78 428 e Ft
Adókedvezmények Az adókedvezmény főbb típusai: Filmgyártás támogatásának adókedvezménye Előadó-művészeti szervezet támogatásának adókedvezménye Szövetkezeti közösségi alap-képzés Kis- és középvállalkozások adókedvezménye Fejlesztési adókedvezmény Látvány-csapatsportok támogatásának adókedvezménye Az olimpiai pályázat támogatásának adókedvezménye Energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás adókedvezménye Élőzenei szolgáltatás adókedvezménye
Az adókedvezmények általános szabályai A számított társasági adóból, legfeljebb annak 80 százalékáig érvényesíthető a fejlesztési adókedvezmény Az igénybe vett adókedvezménnyel csökkentett adóból legfeljebb annak 70 százalékáig érvényesíthető minden más adókedvezmény Az adókedvezmény adóvisszatartás formájában vehető igénybe A külföldi vállalkozó adókedvezményekkel a belföldi telephelyén megvalósított beruházás, a foglalkoztatottak éves átlagos állományi létszáma, illetve a belföldi telephelye útján elért árbevétel alapján élhet, Ha törvény az adókedvezmény igénybevételének utolsó évét meghatározza, akkor azt utoljára abban az adóévben lehet érvényesíteni, amelynek utolsó napja a törvényben megjelölt évben van.
39 Példa: Fiktív Fagyi Kft. társasági adója Megnevezés Összeg (eft-ban) 1 Belföldi termékértékesítésből származó nettó 65 230 árbevétel 2 Külföldi értékesítésből származó nettó bevétel 34 768 3 A vállalat saját tevékenységben egy irodaházat 16 234 épített 4 Az év folyamán a vállalkozáshoz késedelmi 5 320 kamat folyt be 5 A fagylaltgépek gyártása során anyagjellegű 9 742 költségek merültek fel 6 Igénybe vett szolgáltatások értéke 4 350 7 Egyéb szolgáltatások 760 8 Eladott áruk beszerzési értéke 8 970 9 Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke 3 590 10 Dolgozóknak fizetett bérköltségek 8 566 11 Dolgozók bérleteinek költsége 357 12 Szociális hozzájárulási adó 2 160
Példa: Fiktív Fagyi Kft. társasági adója 13 Eszközök értékcsökkenése a számviteli tv. 4 560 szerint 14 Eszközök értékcsökkenése a társasági adó tv. 2 250 szerint 15 Késedelmi kamat átutalás egy másik cégnek 1 069 16 Részvények után kapott osztalék 318 17 Pénzügyi befektetéseik kamatbevétele 1 270 18 Pénzügyi befektetéseik árfolyamnyeresége 750 19 Egyéb kapott kamat és kamatjellegű bevétel 120 20 A pénzügyi tevékenység árfolyamvesztesége 482 21 Felvett hitel évi kamatterhe 614 22 Részesedések értékvesztése 85 23 Értékpapírok értékcsökkenése 40 24 Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai 200 25 A vállalat térítés nélkül átadott egy fagylaltgépet; 1 523 az ÁFA-t a partner visszatérítette 40
1. A vállalatnál jogerős határozatban 725 eft összegű járulékbírságot állapítottak meg. 2. A vállalatnak volt a tárgyévben nem realizált árfolyamvesztesége, pontosan 268 eft. 3. Bírság elengedése miatt az adóellenőrzés során megállapított adóévben bevételként elszámolt összege 360 eft. 4. A vállalat behajthatatlan követeléssel rendelkezik, melynek adóévben leírt összege 416 eft. 5. Az irodák korszerűsítése megtörtént nyílászárók cseréjével. Ezek beszerzésére 1 670e Ft-ot fordítottak. 6. A Nemzeti Kulturális Alapnak a cég 86 eft értékű adományt nyújtott. 7. A cég belföldről kapott 250 eft értékű osztalékot, melyet a tárgyévben bevételként elszámolt. 8. Tárgyi eszköz beszerzésére pénzintézettől hitelt vett fel, melynek aktuális kamata 176 eft. 9. A fagylaltgépek korszerűsítésre szorulnak. Ezekre a fejlesztésekre félretett tartalék 3 528 eft, a várható kötelezettségekre pedig 2 114 eft összegű céltartalékot képez a cég. 10. A vállalat jogszabályban meghatározott tanulószerződés alapján felvett 9 fő szakmunkás tanulót és 3 fő 50 %-ban megváltozott munkaképességű személyt 12 hónapra. 11. A vállalat 2 589 eft iparűzési adót is fizet. 12. Visszafizetési kötelezettség nélküli támogatást adott a vállalat a Sajó Alapítvány részére 326 eft-ot. 41
Megoldás: Adóalapot csökkentő tételek: (eft) 1 Adótörvény szerinti értékcsökkenés (1/14) 2 250 2 Adóellenőrzés során megállapított adóévi bevételként 360 elszámolt összeg (2/3) 3 Beszerzés (2/5) 1 670 4 Adomány (2/6) 43 5 Belföldről kapott osztalék (2/7) 250 6 Félretett tartalék (2/9) 3 528 7 9 fő szakmunkástanuló (9 127 500 0,24 12) (2/10) 3 305 8 3 fő megváltozott munkaképességű (3 127 500 12) (2/10) 4 590 Σ 15 996 42
Adóalapot növelő tételek: (eft) 1 Számviteli tv szerinti értékcsökkenés (1/13) 4 560 2 Járulékbírság (2/1) 725 3 Nem realizált árfolyamveszteség (2/2) 268 4 Behajthatatlan követelés (2/4) 416 5 Céltartalék (2/9) 2 114 6 Visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás (2/12) 326 Σ 8 409 Adókedvezmény: Tárgyi eszköz beszerzésére pénzintézettől hitelt vett fel, melynek aktuális kamata 176e Ft. Ennek a kamatnak a 100%-a vehető igénybe adókedvezményként. 176000 100% = 176000Ft 176 eft 43
Társasági adóalap megállapítása + Összes bevétel: Összes költség és ráfordítás: = Adózás előtti eredmény: Adóalapot csökkentő tételek: + Adóalapot növelő tételek: = Adóalap: 124 010 eft 47 068 eft 76 942 eft 14 603 eft 8 409 eft 69 355 eft Elvárt adóalap: Korrigált összes bevétel: 124 010 eft Jövedelem- (nyereség-) minimum: 124 010 * 0,02= 2 480 eft Mivel: Adózás előtti eredmény (69 355 e Ft) > Elvárt adóalap (2 480 Ft ) Korrigált társasági adóalap (69 355 e Ft) > Elvárt adóalap (2 480 Ft) A társasági adó alapja: 69 355 Ft
Társasági adó kiszámítása: Társasági adó: Alapja: 69 355 eft (a korrigált adóalap) Mértéke: 9% Adókedvezmény: A gépvásárlásra felvett hitel kamatának 100%-a adókedvezményként elszámolható Számítás: + Számított adó (69 355 eft * 9%) 6 242 eft Adókedvezmény ( 176 eft * 100%) 176 eft = Társasági adó fizetési kötelezettség 6 066 eft 45 Adózott eredmény: Számítás: + Adózás előtti eredmény (AEE) 76 942 eft Társasági adó 6 066 eft = Adózott eredmény (AE) 70 876 eft
Példa: Számított adót módosító tételek A MinINTERNATIONAL Kft. nem csupán hazánkban, hanem egyéb (közösségen belüli) országokban is végez gazdasági tevékenységet. A vállalkozás adóévi gazdálkodására vonatkozó fontosabb adatok a következők: A kft. adózás előtti eredménye 92 750 000 Ft. A számviteli törvény által elszámolt értékcsökkenési leírás 3 250 000 Ft. A társasági adó törvény szerint elszámolt értékcsökkenés 3 900 000 Ft. A vállalatnál jogerős határozatban 750 000 Ft értékű járulékbírságot állapítottak meg. A vállalkozás által külföldön megfizetett adó összege 4 000 000 Ft volt az adott adóévben
Példa: Számított adót módosító tételek Visszafizetési kötelezettség nélküli támogatást adott a vállalat egy alapítvány részére 900 000 Ft értékben. A cég felvett 5 fő szakmunkás tanulót jogszabályban meghatározott tanulószerződés alapján és a foglalkoztatás ideje 10 hónap. A cég hitelt vett fel gép vásárlására, melynek kamata 200 000 Ft volt. A vállalat behajthatatlan követeléssel rendelkezik, melynek adóévben leírt összege 400 000 Ft. Vállalkozáson belül egy központi költségvetési szervként működő kutatóintézettel közösen végzett kutatás-fejlesztési tevékenység 1 000 000 Ft. A vállalatnak 750 000 Ft értékű elengedett követelése is volt. A cég belföldről kapott 300 000 Ft értékű osztalékot. A cég korrigált összes bevétele 730 000 000 Ft. Az ismert adatok segítségével számszerűsítse a kft. társasági adókötelezettségét és adózott eredményét!
Megoldás: Adózás előtti eredményt csökkentő jogcímek: Társasági adótörvény szerinti értékcsökkenés: 5 fő szakmunkástanuló: (5 fő* 127,5 e Ft * 24% * 10 hó) Kutatás, fejlesztési tevékenység: (1 000 e Ft * 3) Belföldről kapott osztalék: 3 900 e Ft 1 530 e Ft 3 000 e Ft 300 e Ft Adózás előtti eredményt növelő jogcímek: Elszámolt terv szerinti értékcsökkenés: 3 250 e Ft Járulékbírság, munkaügyi bírság: 750 e Ft Visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás: 900 e Ft Behajthatatlan követelés: 400 e Ft Behajthatatlan követelésnek nem minősülő, adóévben elengedett követelés: 750 e Ft
Megoldás: + Adózás előtti eredmény: - Adóalapot csökkentő tételek: + Adóalapot növelő tételek: = Adóalap: 92 750 e Ft 8 730 e Ft 6 050 e Ft 90 070 e Ft Jövedelem- (nyereség-) minimum: 730 000 e Ft * 0,02 = 14 600 e Ft Adóalap (90 070 e Ft) > Jövedelem- (nyereség-) minimum (14 600 e Ft) AEE (92 750 e Ft) > Jövedelem- (nyereség-) minimum (14 600 e Ft) Nem kell alkalmazni a tárasági adótörvény elvárt adóról szóló rendelkezései
Megoldás: + Számított adó: (90 070 e Ft * 9%) - Adókedvezmények: - Külföldön megfizetett adó: = Társasági adófizetési kötelezettség: 8 106 e Ft 200 e Ft 4 000 e Ft 3 906 e Ft Adókedvezmény: A gépvásárlásra felvett hitel kamata 200 e Ft, melynek 100%- a adókedvezményként elszámolható: 200 e Ft* 100% = 200 e Ft A külföldön megfizetett adó is csökkenti a társasági adófizetési kötelezettséget Adózott eredmény: 92 750 e Ft 3 906 e Ft = 88 844 e Ft
Befizetés bevallás Összeghatár Befizetés Bevallás Előző adóévi fizetendő adó > 5 millió Ft. Minden hónap 20.-ig Előző adóévi fizetendő adó<5 millió forint Adókiegészítés Mezőgazdasági adózó (ha a fizetendő adó legfeljebb 5 millió Ft) Minden negyedévet követő hó 20-ig December 20., (ha árbevétel nagyobb, mint 100 millió forint) I. n.é. 10% II. n.é. 20% III. n.é. 30% IV. n.é. 40% Tárgy-évet követő május 31.