CONTROLLING ALAPJAI Dr. Majoros

Átírás

1 CONTROLLING ALAPJAI Dr. Majoros 1

2 Controllingrendszer Két integrált, módszertanilag egységes, egymásra épülő, egymással alá-fölé rendeletségi kapcsolatban lévő alrendszerre szakosodott: Controllin A stratégiai időszak egyes gazdasági éveinek a feladatait oldja meg Op eratív controlli ngalr endszer grends zer A stratégiai alrends controllin zer g- 3-5 évet átfogó stratégia 2

3 A stratégiai és az operatív controlling együttes funkcionálásának folyamatmodellje 3

4 KÖRNYEZ ET A TÁRSADALMI, GAZDASÁGI, KULTURÁLIS BEFEKTETŐK ÉS A KÖRNYEZET IGÉNYEINEK ÉS ADOTT FELTÉTELEINEK TULAJDONOSOK RENDSZERE ELVÁRÁSAI S T R A T É G I A I St STRATÉGIA SWOT- NY ELTÉRÉSELEM ZÉS ErősségekJELEN ÁLLAPOT Gyengeségek STRATÉGIAI CÉLRENDSZER STRATÉGIAI Funkcionális TERVEZÉS részstratégiák Pénzügyi befektetésiüzleti terv,intézkedési Balanc B Scorec TERV/TÉ JELLEMZŐI C O N T R O S Hosszú távú növekedési, JÖVŐKÉP fejlődési célok és sikertényezők analízis A szervezet hosszú távú politikája Szervezettségi Minőségi Érté Akvizíciók szint színvonal krend Humánpolitika SZERVEZETI KULTÚRA MODELLJE Ced ard L L I N G A L R E N D S Z E R KÜLDETÉS Viziótechnik Benchmarki ang C O N T R O S T R A T É G I A I STRATÉGIAI MENEDZSMENT 4 L L I N G A L R E N D S Z E R

5 STRATÉGIAI TERVEZÉS TERV/TÉ NY ELTÉRÉSELEM ZÉS O P E R A T Í V C O N T R O L L I N G A L R E N D S Z E R E I Pénzügyi befektetési terv,intézkedési Taktikai tervek, tervek. Üzleti tervek, St ratégia O P E R A T Í V BEFE KTETÉSI INTÉZKE DÉSI T ERVEK MEGVALÓSÍT BESZÁMOL ÁSA ÓK C O N T R O L L I N G ÉVES OPERATÍV TERVEZÉS Teljesítményterv Költségterv Finanszírozási terv Eredményterv Pénzügyi terv Operatív A L R E N D S Z E R E I FOLYAMATORIEN TÁLT OPERATÍV ME GVALÓSÍTÁS 5

6 Az operatív controlling alrendszere 1 Az operatív irányítást segítő.2ellenőrzési.3 módszerek és intézkedések. 4 Vállalkozási célok kijelölése,.5 A szűk keresztmetszetek feltárása,. A költségtervezés és elszámolás 6 nak.7 bemutatása,. 6

7 1.Vállalkozási célok kijelölése Tulajdonos ok Tulajdono sok Tulajdonos ok Vállalkozási cél VÉGRAHAJT ÁS VÉGRAHAJT ÁS 7

8 1.Vállalkozási célok kijelölése Tárgyi cél Vállalkozási cél Valamely termék előállítása Gazdasági cél Jövedelmezősség, Gazdaságosság, Likviditás, Vagyongyarapodás. 8

9 1.Vállalkozási célok kijelölése Cél C él hatóköre tartalma Mit Hol akarjuk akarunk elérni? elérni? Vállalkozá si cél elem ei 9

10 1.Vállalkozási célok kijelölése Vállalkozási cél a controlling Eltérés oka ellenőrzési funkciójának. Eltérés oka Leggyakoribb tárgyi célok megsértése Megállapításánál nagyon fontos szerepe van az időhorizontnak. Gazdasági célok Eredmény Árbevétel elmaradnak romlása túl sérülnek, bizonyos mértékben ezt csökkenése Célok egy határon Gondok a tudni kell korrigálni, ebbenalacsony van nagy szerepe fizetőképességgel tőkemegtérülés 1

11 2.A szűk keresztmetszetek vizsgálata tényezők értjü amely a igényeltn etszükségesnél, k, jóval ekkisebb zmértékben él, állnak Szűk keresztmetszeten a vállalkozásra ható azon rendelkezésre. Szűk keresztmetszetek lehetnek: Erőforrások (Tárgyi eszközök, Munkaerő), Szűkölő piaci lehetőségek, Tőkelehetőségek (Alacsony vagy romló tőkeerősség, 1

12 2.A szűk keresztmetszetek vizsgálata TERMÉK Megnevez EK Szűk keresztmetszet Afeloldására és példa. Előállítandó 8 3B (db) Fajlagos kapacitás 0 0 felhasználás (gépóra/db) Kapacitásigény (gépóra) Maximális kapacitás (gépóra) ÖSSZES egycegyszerű EN Kapacitáshiány, szűk keresztmetszet (gépóra) Fajlagos fedezet (Ft/gépóra)

13 2.A szűk keresztmetszetek vizsgálata Szűk keresztmetszet feloldására egy egyszerű példa. 1 Termelési cél csökkentésével kívánják feloldani. Két lehetőség: Ott csökkentjük a termelési célt, ahol legmagasabb a termelékenységre jutó erőforrás, azaz 1

14 2.A szűk keresztmetszetek vizsgálata Szűk keresztmetszet feloldására egy egyszerű példa. Termelési cél csökkentésével kívánják feloldani Első lehetőség: 1. Kibocsátás csökkenés: = 750 db Fedezet kiesés: 750 * 40 * 800 = Ft 1

15 2.A szűk keresztmetszetek vizsgálata Szűk keresztmetszet feloldására egy egyszerű példa. Termelési cél csökkentésével kívánják feloldani Második lehetőség: 1. Kibocsátás csökkenés: = db Fedezet kiesés:1 500 * 20 * 50 = Ft 1

16 2.A szűk keresztmetszetek vizsgálata Szűk keresztmetszet feloldására egy egyszerű példa. A A számításokból levonható következtetések: szűk keresztmetszetek feloldásánál a szűk keresztmetszet (kapacitás) egységre jutó fedezet alapján célszerű a kibocsátást változtatnunk. 1

17 3. A költségtervezés és a 3.1 A költségnemstruktúra kialakításának elvei, 3.2 A költséghelyek kialakításának szempontjai, 3.3 A költségviselők megválasztásának, kijelölésének 1

18 3. A költségtervezés és a A az elszámolási költségnemszámítás összes felmerült költségét időszak regisztrálja 3.1 A költségnemstruktúra megfelelő tagolásban. kialakításának elvei. A költségnemszámítás alapvető Költségnemek, feladatai mint Módszeresen rögzíti az összes felmerült költségeket, költséggyűjtési objektumok A költséghely- és költségviselőszámításhoz alapadatokat szolgáltat, Lehetővé válik a költségek horizontális és 1

19 3. A költségtervezés és a (pl anyagkölts igénybev.: ég, ett költségei, bérköltségek 3.1stb.) Aelszámol költségnemstruktúra 2. típusa kialakításának elvei. (elsődleges, Az költségek) ás szolgáltatás ok másodlag os A legfontosabb költségosztályozási kritériumok: Ennek a csoportosításnak rendkívül nagy szerepe van a 1.belső A felhasznált termelési tényezők jellege teljesítményszámításban, hiszen e költségek elkülönítésével állapítható meg az elszámolási időszakot terhelő 1

20 3. A költségtervezés és a 4. A költség kapacitáskihasználtságt 3.1 A költségnemstruktúra ek ól változása kialakításának elvei. füg gő A Állandó legfontosabb költségosztályozási kritériumok: és változó költségek. költségek a kapacitáskihasználtság 3.AzA állandó költségviselőkhöz rendelhetőség mértékétől (közvetlen és közvetett költségeket) függetlenül merülnek fel, és csak hosszú távon tekinthetők változónak. A változó költségek a 2

21 3. A költségtervezés és a 3.1 A költségnemstruktúra 1.kialakításának elvei. A költségnemeket célszerű a következők szerint 2

22 3. A költségtervezés és a 3.1 A költségnemstruktúra merüln f a költségszámít kialakításának elvei. ás ek e rendeléseken). (költséghelyeken, n l Az elsődleges költségnem egy adott időszak tevékenységével 1. kapcsolatban Elsőleges költségnemek álló erőforrás felhasználásának pénzben kifejezett értéke. 2

23 3. A költségtervezés és a 3.1 A költségnemstruktúra kialakításának elvei. 2. Másodlagos költségnemek A különböző költségszámítási objektumok (költséghelyek, 2

24 3. A költségtervezés és a 3.1 A költségnemstruktúra kialakításának elvei. 3. Kalkulált költségnemek Csak a költségszámításban és a kalkulációban használatosak, 2

25 3. A költségtervezés és a 3.1 A költségnemstruktúra kialakításának elvei. 3. Kalkulált költségnemek lehetnek: Tárgyi eszközök kalkulált kamata, 2

26 3. A költségtervezés és a 3.2 A költséghelyek kialakításának szempontjai A költséghelyek a vállalat célja költségmozgásainak figyelemmel kísérése. Alapvetően a költségek gyűjtésére, tervezésére, elemzésére és ellenőrzésére használhatók. 2

27 3. A költségtervezés és a költséghely megfele struktúrájána ek tekintetében: lő k kialakítá sa 3.2 A költséghelyek kialakításának szempontjai A controlling szempontjából következő a A költségellenőrzés érvényesítésea érdekében alapelveket kell költséghelynek figyelembe venni a költséghelyi felelősség és a felelősségiésterületnek meg kell egyeznie. érvényesítése A költséghelyen költséghely felmerülő költségek és 2

28 3. A költségtervezés és a 3.2 A költséghelyek kialakításának szempontjai A költséghely mint logikai, mind térbeli egység. 2

29 3. A költségtervezés és a 3.2 A költséghelyek kialakításának szempontjai A költséghelyek fizikailag és/vagy logikailag elhatárolt területek, amelyekre költségeket mutatunk ki. 2

30 3. A költségtervezés és a 3.2 A költséghelyek kialakításának szempontjai Igazgatási költséghelyek A vállalatvezetés igazgatási költségeinek 3

31 3. A költségtervezés és a 3.2 A költséghelyek kialakításának szempontjai Irányítási költséghelyek Közvetlen kapcsolatban vannak a termelő vagy 3

32 3. A költségtervezés és a 3.2 A költséghelyek kialakításának szempontjai Termelő költséghelyek Annak a tevékenységnek a költségeit számoljuk el, 3

33 3. A költségtervezés és a 3.2 A költséghelyek kialakításának szempontjai Szolgáltató költséghelyek A vállalat tevékenységéhez szükséges belső 3

34 3. A költségtervezés és a 3.2 A költséghelyek kialakításának szempontjai Technikai költséghelyek Sajátos belső elszámolási igény kielégítése céljából 3

35 3. A költségtervezés és a 3.3 A költségviselők megválasztásának, kijelölésének lehetőségei A költségviselők az áru- és szolgáltatásfogyasztást kiváltó vállalati teljesítmények. 3

36 3. A költségtervezés és a 3.3 A költségviselők megválasztásának, kijelölésének lehetőségei A költségviselőkre történő a következőkre ad lehetőséget: 3

37 3. A költségtervezés és a 3.3A A rendelés költségviselők megválasztásának, a tevékenysé költséggyűjtésén ek gek, amelyek kimutathatóvá teszik,ekhogy a kijelölésének költségek Milye más rendelésr projektr folyamatr Milyenlehetőségei tevékenyég kapcsán, n ik e, költséghelyekre vagye,költségviselőkre, a, Mely költséghely által, Milyen értékbe, Milyen mennyiségben (naturális mutatók ) merültek 3

38 3. A költségtervezés és a 3.3 A költségviselők megválasztásának, kijelölésének lehetőségei A rendelések alternatív költséggyűjtésre adnak lehetőséget. Használatukkal a költségeket nem csak 3

39 3. A költségtervezés és a 3.3 A költségviselők megválasztásának, kijelölésének lehetőségei A rendelések lehetnek: Egyedi rendelések, 3

40 3. A költségtervezés és a 3.3 A költségviselők megválasztásának, kijelölésének lehetőségei A rendelések lehetnek: Gyűjtő rendelések, 4

41 3. A költségtervezés és a 3.4 A teljesítmények elszámolása A vezető számvitel egyik fejlett elszámolási technikája felelősségét (Cost kimutatja az a Center), elfekvő kapacitásokat, továbbá részköltségés belső teljesítményszámítás. fedezetszámításra, döntésorientált adleadó lehetőséget. Használatával akalkulációra teljesítményt és fogadó 4

42 3. A költségtervezés és a Piaci ár, A teljesítmények Előállítási 3.4 költségek, elszámolása Proporcionális költségek. Az elszámolás mindig valamilyen elszámolóáron történik, amely lehet: Csak a tervköltségszámítás feltételei között működőképes a belső teljesítmény számítás. 4

43 3. A költségtervezés és a 3.4 A teljesítmények elszámolása A teljesítménytípus a költséghely legjellemzőbb mutatója, amely megmutatja, hogy a költséghely milyen jellemző teljesítményt nyújt környezetének. A teljesítménytípus tehát a költséghelyi 4

44 3. A költségtervezés és a 3.4 A teljesítmények elszámolása elszámolan teljesítménytípus analitiku a znyilvántartásának dó ok s és igazolásának rendjét, ennek a szabályozásáért a vállalati controllingszervezet a felelős. A teljesítménytípusokkal történő elszámoláshoz ki kell alakítani 4

45 3. A költségtervezés és a 3.5. A terv-tény eltérés kezelése A terváron történő elszámolás és a tényköltségek terhelése miatt keletkező pozitív vagy negatív előjelű maradványérték keletkezhet. 4

46 3. A költségtervezés és a 3.5. A terv-tény eltérés kezelése A conrolling szempontjából a terv-tény eltérés felosztását csupán az önköltségszámítás igényli. Ennek megfelelően a terv-tény eltérés felosztásának szabályait az önköltség-számítási szabályzat tartalmazza. A költséghely tervezett költségeinek és a 4

47 4. A kalkulációs eljárásokról általában A controlling szempontjából a költségek következők szerinti felosztása kívánatos: Közvetlen és közvetett költségek, Állandó(fix) és változó költségek, Gyártási és készenlétben tartási költségek, 4

48 4. A kalkulációs eljárásokról általában A költségcontrolling esetében középpontban az ún. előirányzott (standard) költségek állnak, amelyek tervezésénél a mennyiségi és az időszerkezetet helyezzük előtérbe. 4

49 4. Költségkalkulációs módszerek Kalkulációs módszerek: 4.1. Tervköltségszámítás, 4.2. Standard költségszámítás, 4.3. Tevékenységalapú költségszámítás, (Activity Based Costing, ABC) 4