K Ö L T S É G ( S Z ) Á M Í T Á S

Átírás

1 K Ö L T S É G ( S Z ) Á M Í T Á S Tervezzük meg, hogy mennyibe kerüljön a TERMÉK

2 Új elvek a költségszámításban Nemcsak az érdekel minket, hogy mi mennyibe került? Az is érdekel minket, hogy mi mennyibe kerül MAJD a (közel)jövőben?

3 A költségszámítás szerepe Van egy csodálatos termékünk Mennyi pénzt keresünk vele? Amennyi árbevételt realizálunk. Mennyibe kerül nekünk? - Egységár X Mennyiség Amennyi költséget elszámolunk. Egységköltség X Mennyiség

4 A költségszámítás szerepe Van egy csodálatos termékünk Milyen költségeink vannak? Fix jellegű költségek Termelt mennyiségtől független Változó jellegű költségek Termelt mennyiséggel arányos Mindaddig, míg csak 1 féle termékünk van, MINDEGY

5 Mi van, ha másfélét is akarunk gyártani? Mennyi pénzt keresünk velük? Amennyi árbevételt realizálunk. Mennyibe kerül nekünk? - Σ (Egységár X Mennyiség) Amennyi költséget elszámolunk. Σ (Egységköltség X Mennyiség) A költségek meghatározása már nem egyértelmű!!!

6 Mi van, ha még több félét is akarunk gyártani? Az árbevétel meghatározása továbbra sem bonyolult De mi a helyzet a költségekkel?

7 Költségszámítási módszerek Miért akarjuk a költségeket kiszámítani? Hiszen ha a számlákat összegyűjtjük, akkor pontosan tudjuk, hogy mennyi pénzt költöttünk el a termék előállításához. Ez a számvitel felségterülete De mit kezd a menedzsment ezzel az infóval? semmit Azt tudjuk, hogy mennyit költöttünk, de azt nem, hogy miért?

8 Költségszámítási módszerek A költségszámítás szintjei: 1. Tényköltség számítás Egy időszakban felmerült költségeket szétosztja a között (pótlékoló kalkuláció) 2. Standard költség számítás Korábbi időszakokban felmerült költségeket statisztikailag átlagolja és így megadja az elszámolható költségeket 3. Tervköltség számítás Nem a korábban felmerült költségekből vezetjük le, hanem tervezés eredményeként adjuk meg a költségeket

9 elméleti összefoglalás a standard költségszámítás jellemzői: közvetlen költségek általános (közvetett) költségek tervezett gyártási mennyiség jelenlegi adatok előrejelzés a jövőre

10 elméleti összefoglalás Minden szervezeti egységnek feladatai elvégzéséhez szüksége van emberi és tárgyi kapacitásra Cél: a kapacitások ésszerű kihasználása ésszerű kihasználás anyag és időnormák megadása Azonos techn., anyagok, term. feltételek bérköltség S T A N D A R D A normák nem változnak A STANDARD-ok naturális mutatók, azt biztosítják, hogy annyi kapacitást (anyag, gép-, és munkaidő) használjunk fel, amennyi szükséges, se többet se kevesebbet.

11 elméleti összefoglalás A STANDARD-ok naturális mutatók, azt biztosítják, hogy annyi kapacitást (anyag, gép-, és munkaidő) használjunk fel, amennyi szükséges, se többet se kevesebbet. F E L A D A T Hogyan lehet a STANDARD-okat forintosítani? tervezett felhasználás E L T É R É S tényleges felhasználás eltérés a tervezett felhasználási mennyiségtől E L E M Z É S eltérés a tervezett beszerzési áraktól

12 Mennyibe kerüljön egy HOT DOG?

13 költségszámítás 3 kérdéskört kell vizsgálni Milyen költségek keletkeztek? Költségfajták meghat. anyagköltség bérköltség energiaköltség tőkeköltség stb. Hol és mennyi költség keletkezett? Költséghelyek meghat. anyaggazdálkodás gyártás üzemvezetés értékesítés stb. Miért keletkeztek a költségek? Ki viseli a költségeket? Költségviselők meghat. termékek szolgáltatások

14 költségszámítás 3 kérdéskört kell vizsgálni Milyen költségek keletkeztek? Alapanyag: kifli, virsli, mustár, ketchup Energiaköltség: főzés, melegítés Csomagolóanyag: szalvéta Hol és mennyi költség keletkezett? Költségfajták meghat. Engedély díja Bérleti díj Beszerzés költsége Költséghelyek meghat. Raktár: alap- és segédanyagok Gyártás: HOT DOG készítés Értékesítés: csomagolóanyag Miért keletkeztek a költségek? Ki viseli a költségeket? Költségviselők meghat. elkészült HOT DOG

15 Költségszámítás költségfajták közvetlen ktg.-ek általános ktg.-ek költséghelyek általános ktg.-ek költséghelyek közvetlen ktg.-ek direkt indirekt!!! probléma!!! 1. költséghely költségei... n. költséghely költségei direkt??? igazságos??? pótlékkulcsok

16 Költségszámítási modellek alapelve költségfajták közvetlen ktg.-ek általános ktg.-ek költséghelyek általános ktg.-ek költséghelyek közvetlen ktg.-ek direkt indirekt 1. költséghely költségei... n. költséghely költségei direkt

17 Költségszámítási modellek alapelve költségfajták közvetlen ktg.-ek általános ktg.-ek virsli kifli költséghelyek általános ktg.-ek költséghelyek közvetlen ktg.-ek direkt ketchup mustár indirekt világítás világítás világítás 1. költséghely konyha 2. költséghely raktár 3. költséghely eladó pult energia - főzés energia - hűtés direkt tisztítószer szalvéta

18 Pótlékoló kalkuláció költségfajták közvetlen ktg.-ek általános ktg.-ek virsli kifli költséghelyek általános ktg.-ek költséghelyek közvetlen ktg.-ek direkt ketchup mustár szalvéta indirekt világítás világítás világítás 1. költséghely konyha 2. költséghely raktár 3. költséghely eladó pult energia - főzés energia - hűtés direkt tisztítószer pótlékkulcs (bér, anyag)

19 Tevékenység alapú kalkuláció költségfajták közvetlen ktg.-ek általános ktg.-ek virsli kifli költséghelyek általános ktg.-ek költséghelyek közvetlen ktg.-ek direkt ketchup mustár szalvéta indirekt világítás világítás világítás 1. költséghely konyha 2. költséghely raktár 3. költséghely eladó pult energia - főzés energia - hűtés direkt tisztítószer sok pótlékkulcs

20 Fedezet alapú kalkuláció költségfajták közvetlen ktg.-ek általános ktg.-ek virsli kifli költséghelyek általános ktg.-ek költséghelyek közvetlen ktg.-ek direkt ketchup mustár indirekt világítás világítás világítás 1. költséghely konyha 2. költséghely raktár 3. költséghely eladó pult energia - főzés redukált prop. + fix ktg. energia - hűtés direkt tisztítószer

21 Standard kalkuláció költségfajták közvetlen ktg.-ek általános ktg.-ek virsli kifli költséghelyek általános ktg.-ek költséghelyek közvetlen ktg.-ek direkt ketchup mustár indirekt világítás világítás világítás 1. költséghely konyha 2. költséghely raktár 3. költséghely eladó pult energia - főzés energia - hűtés direkt tisztítószer standardok elszámolható ktg.

22 standard költségszámítás Milyen standardokat határozzunk meg? Bécsi hosszú virsli: Ft/kg Virsli Yankee virsli egalizált Pick: Ft/kg 17 cm/db; 50 g/db; 20 db/kg; 8 kg/karton Tesco value virsli (1.000 g): 459 Ft/kg

23 standard költségszámítás Milyen standardokat határozzunk meg? Kifli Francia HOT DOG kifli: 76 Ft/db (60 db/karton) Standard HOT DOG kifli (170 mm ± 10%; 60g/db): 41 Ft/db (60 db/karton) Tesco HOT DOG kifli: 50 Ft/db (4 db/csomag, 62,5 g/db)

24 standard költségszámítás Milyen standardokat határozzunk meg? Ketchup Ketchup (1.000 g): 514 Ft/flakon; 514 Ft/kg 40 g/db Tesco ketchup (700 g): 569 Ft/flakon; 813 Ft/kg

25 standard költségszámítás Milyen standardokat határozzunk meg? Mustár Mustár (920 g): 454 Ft/flakon; 493,88 Ft/kg 40 g/db Topeco (Tesco) mustár (400 g): 199 Ft/flakon; 498 Ft/kg

26 Standard kalkuláció költségfajták közvetlen ktg.-ek általános ktg.-ek virsli kifli 1 db 1 db költséghelyek általános ktg.-ek költséghelyek közvetlen ktg.-ek direkt ketchup mustár szalvéta 40 g 40 g 1 db indirekt világítás világítás világítás 1. költséghely konyha 2. költséghely raktár 3. költséghely eladó pult energia - főzés energia - hűtés direkt tisztítószer standardok elszámolható ktg.

27 Standardizáljuk a termékünket! Standard HOT DOG kifli (170 mm ± 10%; 60g/db): 41 Ft/db (60 db/karton) Yankee virsli egalizált Pick: Ft/kg 17 cm/db; 50 g/db; 20 db/kg; 8 kg/karton Ft/20db=63,2 Ft/db 63 Ft/db 40 g/db Mustár (920 g): 454 Ft/flakon 920g/40g/db=23 db 454 Ft/23=19,7 20 Ft/db Ketchup (1.000 g): 514 Ft/flakon 1.000g/40g/db=25 db 40 g/db 514 Ft/25=20,6 21 Ft/db

28 Standardizáljuk a termékünket! 41 Ft/db 63 Ft/db 20 Ft/db 21 Ft/db Szalvéta (200 db/csomag): 293 Ft/csomag 1,5 Ft/db 2 Ft/db 147 Ft/db

29 Standardizáljuk a termékünket! 41 Ft/db 63 Ft/db 20 Ft/db 21 Ft/db 2 Ft/db Munkabér Ft/nap Ft/8 ó Ft/480 p = 41,6 Ft/p 42 Ft/p

30 Standard kalkuláció költségfajták közvetlen ktg.-ek általános ktg.-ek virsli kifli 63 Ft/db 41 Ft/db költséghelyek általános ktg.-ek költséghelyek közvetlen ktg.-ek direkt ketchup mustár szalvéta bér 21 Ft/db 20 Ft/db 2 Ft/db 42 Ft/db indirekt világítás világítás világítás 1. költséghely konyha 2. költséghely raktár energia - főzés energia - hűtés direkt 3. költséghely tisztítószer eladó pult? standardok elszámolható ktg. 189 Ft/db

31 elméleti összefoglalás Minden szervezeti egységnek feladatai elvégzéséhez szüksége van emberi és tárgyi kapacitásra Cél: a kapacitások ésszerű kihasználása ésszerű kihasználás anyag- és időnormák megadása anyagköltség bérköltség energiaköltség Azonos techn., anyagok, term. feltételek S T A N D A R D A normák nem változnak A STANDARD-ok naturális mutatók, azt biztosítják, hogy annyi kapacitást (anyag, gép-, és munkaidő) használjunk fel, amennyi szükséges, se többet se kevesebbet.

32 standard költségszámítás Költségtervezés = előre rögzítjük a felhasználható költségeket D E A költségek rögzítésének következménye a gyártási mennyiségek rögzítése is!!!!!!! Következmény: Eltérések lesznek, melyek okai nem felismerhetőek

33 Eltérések elemzése - árbevétel P É L D A Tervezett értékesítés: 200 db. Tényleges értékesítés: 300 db. Tervezett ár: 500 Ft/db. Tényleges ár: 400 Ft/db. Tervezett bevétel: Ft. Tényleges bevétel: Ft. Különbség: Ft Ft. = Ft. Ennyire jól dolgoztunk? Vizsgáljuk meg elemeiben!

34 Eltérések elemzése - árbevétel Árbevétel A A Tényleges Ft Ft. A C Összes eltérés: Ft. Tervezett 200 db. 500 Ft/db. Tényleges 300 db. 400 Ft/db. Volumen

35 standard költségszámítás Nem reális a tervezett termelés tervezett árbevételét szembe állítani a tényleges termelés tényleges árbevételével elem: tényleges termelés tervezett árbevétele

36 standard költségszámítás Nem reális a tervezett termelés tervezett költségeit szembe állítani a tényleges termelés tényleges költségeivel elem: tényleges termelés tervezett költsége

37 standard költségszámítás Az elemzés: a tervezett termelés tervezett költsége (árbevétele) szembe állítja a tényleges termelés tervezett költsége (árbevétele) szembe állítja a tényleges termelés tényleges költsége (árbevétele)

38 Eltérések elemzése - árbevétel Árbevétel A A Tényleges Teljes eltérés A B E ár Tervezett E mennyiségi A C Tervezett Tényleges Volumen E ár = tényleges menny. X tényleges ár (A A ) - tényleges menny. X tervezett ár (A B ) E mennyiségi =tényleges menny. X tervezett Kelemen ár Tamás (A B )-tervezett menny. X tervezett ár (A C )

39 Eltérések elemzése - árbevétel Árbevétel A B Tervezett Ft. E mennyiségi Ft. A A E ár Ft. Tényleges Ft. A C Ft. Összes eltérés: Ft. Tervezett 200 db. 500 Ft/db. Tényleges 300 db. 400 Ft/db. Volumen E ár = 300 db. X 400 Ft./db. (A A ) 300 db. X 500 Ft./db. (A B ) = Ft. E mennyiségi = 300 db. X 500 Ft./db. (A B Kelemen ) db. Tamás X 500 Ft./db. (A C ) = Ft.

40 Eltérések elemzése - árbevétel P É L D A Tervezett értékesítés: 300 db. Tényleges értékesítés: 260 db. Tervezett ár: 350 Ft/db. Tényleges ár: 300 Ft/db. Tervezett bevétel: Ft. Tényleges bevétel: eft. Különbség: Ft Ft. = Ft. Ennyire rosszul dolgoztunk? Vizsgáljuk meg elemeiben!

41 Eltérések elemzése - árbevétel Árbevétel A C Tervezett Ft. A B Ft. E ár Ft. E mennyiségi Tényleges Ft. A A Ft. Összes eltérés: Ft. Tényleges 260 db. 300 Ft/db. Tervezett 300 db. 350 Ft/db. Volumen E ár = 260 db. X 300 Ft. (A A ) 260 db. X 350 Ft. (A B ) = Ft. E mennyiségi = 260 db. X 350 Ft. (A B ) Kelemen 300 Tamás db. X 350 Ft. (A C ) = Ft.

42 Eltérések elemzése közvetlen anyagköltség A közvetlen anyagköltséget 3 dolog határozza meg: tervezett mennyiség tervezett beszerzési ár tervezett fajlagos felhasználás tényleges mennyiség tényleges beszerzési ár tényleges fajlagos felhasználás Következmény: A végeredmény a tényleges és a tervezett állapot különbsége 3 féle eltéréstípus

43 Eltérések elemzése közvetlen anyagköltség P É L D A 545 Ft/fl 454 Ft/fl Tervezett értékesítés: 200 db./nap Tényleges értékesítés: 250 db./nap Tervezett mustár felhaszn.: 40 g/db. Tényleges anyagfelhaszn.: 50 g/db. Tervezett fajl. mustárktg.: 0,5 Ft./g. Tényleges fajl. anyagktg.: 0,6 Ft./g. Tervezett anyagktg.: Ft./nap Tényleges anyagktg.: Ft./nap Különbség: Ft Ft. = Ft. Termék mennyiségi változása: Anyagfelhasználás változása: 50 db./nap 10 g./db. Anyagköltség változása: 0,1 Ft./g.

44 Eltérések elemzése közvetlen anyagköltség Közvetlen ktg. 3 féle eltéréstípus K A Tényleges E ráfordítási K B Tervezett K C E mennyiségi K D E intenzitási Terv. Tényl. Tényl. Mennyiség (norma) Tervezett Tényleges Volumen (eladás) E ráford. = tényl.term. X tényl.felh. X tényl.anyagktg.(k A ) tényl.term. X tényl.felh. X terv.anyagktg.(k B ) E menny. = tényl.term. X tényl.felh. X terv.anyagktg.(k B ) terv.term. X tényl.felh. X terv. anyagktg.(k C ) E int. = terv.term. X tényl.felh. X terv.anyagktg.(k Kelemen C ) terv.term. Tamás X terv.felh. X terv. anyagktg.(k D )

45 Eltérések elemzése közvetlen anyagköltség Közvetlen ktg. K A Tényleges Ft./nap E ráfordítási Ft./nap Ft./nap K C K B Tervezett Ft./nap E mennyiségi Ft./nap K D Ft./nap E intenzitási Ft./nap Összes eltérés: Ft./nap 40 g/db. Terv. Tényl. 50 g/db. Tényl. Mennyiség (norma) 200 db./nap Tervezett 250 Tényleges Volumen (eladás) E ráford. = tényl.term. X tényl.felh. X tényl.anyagktg.(k A ) tényl.term. X tényl.felh. X terv.anyagktg.(k B ) E menny. = tényl.term. X tényl.felh. X terv.anyagktg.(k B ) terv.term. X tényl.felh. X terv. anyagktg.(k C ) E int. = terv.term. X tényl.felh. X terv.anyagktg.(k Kelemen C ) terv.term. Tamás X terv.felh. X terv. anyagktg.(k D )

46 Eltérések elemzése közvetlen bérköltség Közvetlen ktg. 3 féle eltéréstípus K A Tényleges E ráfordítási K B Tervezett K C E mennyiségi K D E intenzitási Terv. Tényl. Tényl. Mennyiség (norma) Tervezett Tényleges Volumen (eladás) E ráford. = tényl.term. X tényl.felh. X tényl.bérktg.(k A ) tényl.term. X tényl.felh. X terv.bérktg.(k B ) E menny. = tényl.term. X tényl.felh. X terv.bérktg.(k B ) terv.term. X tényl.felh. X terv. bérktg.(k C ) E int. = terv.term. X tényl.felh. X terv.bérktg.(kkelemen C ) terv.term. Tamás X terv.felh. X terv. bérktg.(k D )

47 Eltérések elemzése közvetlen bérköltség P É L D A Ft/n Ft/n Ft/ó Ft/ó Tervezett értékesítés: 200 db./nap Tényleges értékesítés: 250 db./év Tervezett időfelhasználás: 1 p/db. Tényleges időfelhasználás: 2 p/db. Tervezett fajl. bérktg.: 42 Ft./p. Tényleges fajl. bérktg.: 25 Ft./p. Tervezett bérktg.: Ft./n Tényleges bérktg.: Ft./n Különbség: Ft Ft. = Ft. Termék mennyiségi változása: Eltérés a normaidőtől: +50 db./n +1 p./db. Bérköltség változása: -17 Ft./p.

48 Eltérések elemzése közvetlen bérköltség Közvetlen ktg Ft./n E mennyiségi K B Ft./n Ft./n K C Eráfordítási Ft./n Ft./n E intenzitási K A Ft./n Ft./n K D Tényleges Tervezett Összes eltérés: Ft./n 1 p/db. Terv. Tényl. 2 p/db. Tényl. Mennyiség (norma) 42 Ft./p. 25 Ft./p. 200 db/n Tervezett 250 db/n Tényleges Volumen (eladás) E ráford. = tényl.term. X tényl.felh. X tényl.bérktg.(k A ) tényl.term. X tényl.felh. X terv. bérktg.(k B ) E menny. = tényl.term. X tényl.felh. X terv.bérktg.(k B ) terv.term. X tényl.felh. X terv. bérktg.(k C ) E int. = terv.term. X tényl.felh. X terv.bérktg.(kkelemen C ) terv.term. Tamás X terv.felh. X terv. bérktg.(k D )

49 Standard költségszámítás tervezési számítások költségnorma standard és tényleges költségek költségellenőrzés Terv Összehasonlítás a tényleges adattal Eltéréselemzés jelentései és kimutatásai Menedzsment Cselekvés áreltérés mennyiségi eltérés intenzitás eltérés

50 Köszönöm a figyelmet