Mérlegképes továbbképzés Adóváltozások Varga Hajnalka 1

Átírás

1 Mérlegképes továbbképzés Adóváltozások 2014 Varga Hajnalka 1

2 Társasági adó 2014 Varga Hajnalka 2

3 Jövedelem-minimum A tagi kölcsön és a jövedelem-minimum a társasági adóban! A május 31-ei határidőig benyújtandó társasági adóbevallásban kell első ízben alkalmazni! Varga Hajnalka 3

4 Bejelentett részesedés A bejelentésre jogosító részesedésszerzés mértéke 30 százalékról 10 százalékra csökken. Emellett a bejelentésre nyitva álló határidő 60 napról 75 napra emelkedik. Varga Hajnalka 4

5 Ingatlannal rendelkező társaság A beszámolóban kimutatott eszközök együttes összegéből a belföldön fekvő ingatlan értéke meghaladja-e a 75 százalékot, az eszközök mérlegfordulónapi könyv szerinti értékét kell figyelembe venni a mérlegfordulónapi piaci érték helyett. Varga Hajnalka 5

6 Termőföld A módosítás önálló fogalmat ad a termőföldre: A mező- és erdőgazdasági földek forgalmáról szóló évi CXXII. törvénnyel összhangban a mező-, erdőgazdasági hasznosítású földet kell érteni. Varga Hajnalka 6

7 Adóalap-módosító tételek K+F adóalap-kedvezmény kapcsolt vállalkozás K+F is figyelembe vehető kapcsolódjon mindkét fél vállalkozási tevékenységéhez nyilatkozat egyetemleges felelősség adatszolgáltatás a bevallásban (1429) Varga Hajnalka 7

8 Kisvállakozói kedvezmény Az adóalany a régebbi kedvezményeken túl a korábban még használatba nem vett szoftvertermékek felhasználási jogával is csökkentheti az adózás előtti eredményt. Mértéke: a szoftvertermékek felhasználási jogának bekerülési értéke. Varga Hajnalka 8

9 Nem jelentős összegű hiba 2014-től az adózót választási lehetőség illeti meg bizonyos feltételek teljesülése mellett a nem jelentős összegű hiba feltárása esetén. Varga Hajnalka 9

10 Szabályozott ingatlanbefektetési társaság A SZIT szóló évi CII. törvény módosul, ezáltal lehetővé válik, hogy a szabályozott ingatlanbefektetési társaságok 10 százalékot meghaladó részesedéssel rendelkezzenek főtevékenységként épületépítési projekt szervezésével foglalkozó gazdasági társaságban. Az ilyen gazdasági társaságban fennálló 10 százalékos részesedés feletti részesedés elidegenítése révén keletkező nyereség vonatkozásában nem alkalmazható az adómentes kezelés a Tao. tv-ben 2014-től. Varga Hajnalka 10

11 Az adóalap megállapításának különös szabályai Varga Hajnalka 11

12 Elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezetnek minősülő alapítvány, a közalapítvány, egyesület, köztestület társaságiadó-alapja Varga Hajnalka 12

13 Minősítés a Civil törvény alapján: Az éves összes bevétele 60 százalékát eléri vagy meghaladja a gazdasági-vállalkozási tevékenységéből származó éves összes bevétele. a társaságiadó-alapjának megállapítása során nem alkalmazhatja a közhasznú szervezetek társaságiadóalapjának megállapítására vonatkozó rendelkezéseket köteles a társasági adó alapját az általános szabályok szerint megállapítani Varga Hajnalka 13

14 Közhasznú non-profit gazdasági társaság közhasznú jogállásának megszűnése Varga Hajnalka 14

15 Ha a közhasznú nonprofit gazdasági társaság a Civil tv. szerint elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezetnek minősül, a társaságiadó-törvény közhasznú jogállás megszűnésére előírt rendelkezéseit kell alkalmaznia. Varga Hajnalka 15

16 Elhatárolt veszteség Beolvadás esetén a jogutód a beolvadó társaságtól átvett tárgyévi negatív adóalapot a beolvadás napját magában foglaló adóév adózás előtti eredményének terhére használhatja fel. Az adózó már a adóévi adókötelezettségének megállapítása során is alkalmazhatja, ha a többi törvényi feltételnek eleget tesz. Varga Hajnalka 16

17 Kkv adókedvezmény 2014-től a kis-és középvállalkozásoknak minősülő adózó a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása céljából pénzügyi intézménytől felvett hitelre tekintettel az adóévben megfizetett kamat 60 százalékáig adókedvezményt vehet igénybe. Továbbra is de minimis támogatásnak minősül. Varga Hajnalka 17

18 Látvány-csapatsport támogatása kiegészítő sportfejlesztési támogatás: a támogatás társasági adókulccsal számított értékének legalább 75%-áig pótbefizetés adóévet követő 90 napon belül nem a vállalkozás érdekében felmerült költség Varga Hajnalka 18

19 Az adókedvezmény érvényesítésére nyitva álló időszak változása Az adókedvezmény érvényesítésére négy adóév helyett hat év áll az adózók rendelkezésére (az adókedvezmény legutoljára a támogatás naptári évét követő hatodik naptári évben lezáruló adóév adójából vehető igénybe). A rendelkezést már a Tao. törvényt módosító törvény hatálybalépésének napját követően nyújtott támogatásokra (juttatásokra) is alkalmazni kell. Varga Hajnalka 19

20 További változások A támogatás, illetve a kiegészítő sportfejlesztési támogatás fogadására szolgáló fizetési számlát támogatás esetében a támogatási igazolás, kiegészítő sportfejlesztési támogatás esetében az annak alapjául szolgáló szponzori vagy támogatási szerződés határozza meg. Ha a kiegészítő sportfejlesztési támogatás jogosultja nem országos sportági szakszövetség, az annak alapjául szolgáló szponzori vagy támogatási szerződés egy eredeti példányát az adózó a megkötését követő 8 napon belül megküldi a kiegészítő sportfejlesztési támogatásban részesített látvány-csapatsport országos sportági szakszövetsége részére. Varga Hajnalka 20

21 További változások A látvány-csapatsportban működő hivatásos sportszervezet támogatása esetén amennyiben a támogatás juttatására tárgyi eszköz beruházás, felújítás céljából kerül sor, akkor a támogatási igazolások összértékének támogatási szerződés keretében megfizetett kiegészítő sportfejlesztési támogatással összevont értékére kell alkalmazni a tárgyi eszköz beruházás, felújítás támogatásának esetére meghatározott mértékeket. Varga Hajnalka 21

22 Előadó-művészeti szervezetek és a filmalkotás támogatása május 19-étől a mozgóképszakmai hatóság által kiadott támogatási igazolásra, valamint az előadó-művészeti államigazgatási szerv által kiadott támogatási igazolásra vonatkozó fogalmakat hatályon kívül helyezték. Az adózó a támogatás juttatásáért a támogatott előadóművészeti szervezet részéről ellenszolgáltatásra nem jogosult. Varga Hajnalka 22

23 Előadó-művészeti szervezetek és a filmalkotás támogatása A támogatási igazolás kiállítására jogosult szervezet az előadó-művészeti szervezet kérelmére a évi adóévről kiállítható támogatási igazolások összértéke szempontjából az előadó-művészeti szervezet a 2014-ben EGT-tagállamban tartott előadásaiból származó jegybevétel 80 százalékát veszi figyelembe. Amennyiben az előadó-művészeti szervezet ilyen kérelemmel nem él, akkor a támogatási igazolások kiállítása során az előadó-művészeti szervezet EGT-tagállamban a tárgyévet megelőző évi előadásaiból származó jegybevétele 80 százalékát kell figyelembe venni. Varga Hajnalka 23

24 Előadó-művészeti szervezetek és a filmalkotás támogatása 2014-től a filmalkotás és az előadó-művészeti szervezetek támogatása esetén is kötelező kiegészítő támogatás. Kiegészítő támogatásban részesíthető filmtámogatás esetén a mozgóképszakmai célokra előirányzott források elosztását végző szervezet, vagy a támogatási igazolás kiállításának alapjául szolgáló támogatásban részesülő filmalkotás tekintetében filmelőállítónak minősülő jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkező gazdasági társaság. Varga Hajnalka 24

25 Előadó-művészeti szervezetek és a filmalkotás támogatása Az előadó-művészeti szervezetek esetében kiegészítő támogatásra jogosult az adózó döntése szerint vagy az előadó-művészeti szervezetek támogatásáról és sajátos foglalkozatási szabályairól szóló törvény szerint központi költségvetési támogatás nyújtására jogosult minisztérium, vagy a támogatási igazolás kiállításának alapjául szolgáló támogatásban részesülő előadó-művészeti szervezet. Varga Hajnalka 25

26 Előadó-művészeti szervezetek és a filmalkotás támogatása Bővül az adókedvezmény érvényesítésének határideje: az adókedvezmény a támogatás adóéve és az ezt követő három adóév helyett, a támogatás adóéve, és az azt követő adóévek adójából, de legutoljára a támogatás naptári évét követő hatodik naptári évben lezáruló adóév adójából vehető igénybe. Varga Hajnalka 26

27 Előadó-művészeti szervezetek és a filmalkotás támogatása A kiegészítő támogatás mértéke a támogatási igazolásban meghatározott összeg társasági adókulccsal kiszámított értékének legalább 75 százaléka, azzal, hogy 10 százalékos adókulccsal az adózó akkor jogosult megállapítani a kiegészítő támogatás mértékét, ha a pozitív adóalapja nem haladja meg az 500 millió forintot. Ha a várható adóalap meghaladja az 500 millió forintot, akkor a támogatási igazolásban szereplő összeg 19 százaléka képezi a 75 százalékos kiegészítő támogatás alapját. Varga Hajnalka 27

28 Előadó-művészeti szervezetek és a filmalkotás támogatása Az előadó-művészeti szervezetek esetében bármely évben az előző évi jegybevétel 80%-áig, valamint egy filmalkotásnál a közvetlen filmgyártási költség 20%-áig gyűjthető támogatás. A támogatás és a támogatási szerződés keretében nyújtott kiegészítő támogatás összértéke nem haladhatja meg a korlátot. Varga Hajnalka 28

29 Kapcsolt vállalkozás Az alapítónak, a tőkét befogadó, a vagyont kiadó adózónak, továbbá a tagnak (részvényesnek) a kapcsolt vállalkozások között alkalmazott árak módosítására vonatkozó rendelkezéseket a tőketartalék nem pénzbeli hozzájárulással történő teljesítése, emelése esetén is alkalmazni kell, ha a többségi befolyással rendelkező vagy az alapítással ilyenné váló tag (részvényes) teljesíti a nem pénzbeli hozzájárulást, illetve részesedik a vagyonból. Varga Hajnalka 29

30 Fejlesztési tartalék Amennyiben az adózó valamely tárgyi eszköz beszerzésére, előállítására a lekötött tartalékot felhasználja, és az eszköz számított nyilvántartási értéke nem nulla, akkor az adózó a tárgyi eszköz üzembe helyezésének (rendeltetésszerű használatbavétel) napjától megkezdheti a maradék számított nyilvántartási érték csökkentését a törvény szerint megengedett értékcsökkenési leírással a bekerülési értékre vetített kulccsal számítva Varga Hajnalka 30

31 Elismert költségek A vállalkozási (bevételszerző) tevékenység érdekében felmerülő (elismert) költségnek minősül éttermi szolgáltatás igénybevétele esetén a bankkártyával, hitelkártyával történő fizetésre tekintettel kapott nyugta alapján elszámolt költség, ha a szolgáltatás igénybevétele igazoltan a személyi jövedelemadóról szóló törvény szerinti reprezentáció céljából történik Varga Hajnalka 31

32 Nem elismert költségek július 1-jétől az új BTK hatálybalépésére tekintettel módosul azon bűncselekmények köre, amelyekkel kapcsolatos költségek nem minősülnek elismert költségnek társasági adózási szempontból. E bűncselekmények a vesztegetés, a vesztegetés elfogadása, a hivatali vesztegetés, a hivatali vesztegetés elfogadása, a vesztegetés bírósági vagy hatósági eljárásban, a vesztegetés elfogadása bírósági vagy hatósági eljárásban vagy a befolyással üzérkedés elkövetése érdekében vagy azzal összefüggésben felmerülő költségek. Varga Hajnalka 32

33 Más adónemekkel összefüggő módosítások Varga Hajnalka 33

34 Adóelőleg bevallása a KATA szerinti adóalanyiságának megszűnése esetén Az adó alanya a megszűnését követő 60 napon belül köteles az esedékességi időre eső összeg feltüntetésével a megszűnését követő naptól az adóévet követő hatodik hónap utolsó napjáig számított időszak valamennyi teljes naptári negyedévére társaságiadó-előleget bevallani, és egyenlő részletekben a negyedév utolsó hónapjának 10. napjáig megfizetni. Varga Hajnalka 34

35 Adóelőleg bevallása a KATA szerinti adóalanyiságának megszűnése esetén A társaságiadó-előleg összege: - az adóalanyiság megszűnésének adóévében elszámolt bevétel 1 százaléka, ha az adóév időtartama 12 hónap volt, - minden más esetben az adóalanyiság megszűnésének adóévében elszámolt bevétel a működés naptári napjai alapján 12 hónapra számított összegének 1 százaléka Varga Hajnalka 35

36 Gyakorlati példa az adóalap meghatározásához Egy KKV-nak minősülő, kizárólag magánszemély tulajdonosokkal rendelkező Kft. adózás előtti eredménye: e Ft. Gazdasági eseményei: 1. A Kft ben és 2013-ban összesen e Ft-ot vezetett át eredménytartalékból lekötött tartalékba ben beruházási hitelt vett fel e Ft értékben és jén vásárolt egy tehergépjárművet e Ft-ért. A beruházási hitelen felül feloldotta a korábban megképzett fejlesztési tartalékot. A beruházási hitel kamata E ft, bankktg. 100 e Ft. Számviteli politikában meghatározott écs: 25%, Tao szerinti écs. 2. A vállalkozás án e Ft-ért 35%-os részesedést szerzett egy másik társaságban. A részesedést én bejelentette a NAV-hoz. A részesedést án e Ft-ért értékesítette. Varga Hajnalka 36

37 Gyakorlati példa az adóalap meghatározásához 3. A vállalkozás tulajdonosai által rendelkezésre bocsátott kölcsönök nyilvántartása: Megnevezés Tagi kölcsön nyitóállománya Magánszemély tagi kölcsöne Magánszemély tagi kölcsöne Időta rtam Össze g e Ft e Ft e Ft Napok száma Varga Hajnalka 37

38 Gyakorlati példa az adóalap meghatározásához A vállalkozás nettó árbevétele: e Ft, egyéb bevételek: e Ft. ELÁBÉ: e Ft, közvetített szolgáltatások értéke: e Ft. 4. A Kft. októberben e Ft sporttámogatást és e Ft kiegészítő sportfejlesztési támogatást utalt át egy futballcsapat részére. Szükséges igazolásokkal rendelkezik. 5. Tartós támogatási szerződés keretében e Ft támogatást utalt át a Kulturális Alap részére. A tartós támogatási szerződést június 5-én aláírták. Varga Hajnalka 38

39 Megoldás: Gyakorlati példa az adóalap meghatározásához 1. Számviteli törvény szerinti écs adóalapot növel: e x 0,25= e Ft Tao tv. szerinti écs. csökkent (de csak a fejlesztési tartalék feletti rész) e x 0,2 = e Ft 2. Bejelentett részesedés árfolyamnyeresége: e e = e Ft Varga Hajnalka 39

40 Gyakorlati példa az adóalap meghatározásához Tagi kölcsön átlagos állományának meghatározása: (Adatok e Ft) Megnevezés Összeg Napok száma Szorza t Tagi kölcsön nyitó Magánszemély tagi kölcsön 00 Magánszemély tagi kölcsön 0 Összesen Varga Hajnalka 40

41 Gyakorlati példa az adóalap meghatározásához Tagi kölcsön napi átlagos állománya ( /365) = e Ft Tagi kölcsön állománynövekedés 50%-a ( e e)x0,5 = e Ft Jövedelem-minimum meghatározása: Összes bevétel: e Ft -ELÁBÉ: e Ft -közv.szolg: e Ft + Tagi kölcsön növ.: e Ft Korrigált bevétel: e Ft Jövedelem-minimum2% e Ft Varga Hajnalka 41

42 Gyakorlati példa az adóalap meghatározásához 4. Adókedvezmények: Beruházási hitelkamat: e Ft x 0,6 = e Ft (max. 6 M Ft) Látvány-csapatsport támogatása: - kiegészítő sportfejlesztési támogatás el nem ismert költség, adóalapot növel - támogatás értéke e Ft adókedvezmény. 5. Támogatás: - Kulturális Alap támogatásának 50%-a csökkentő tétel -Tartós adományozás miatt 20% e Ft x 0,7 = e Ft. Varga Hajnalka 42

43 Gyakorlati példa az adóalap megállapításához - A Kft e Ft adóbírságot kapott, amelyet kifizetett és ráfordításként elszámolt (növelő tétel). - Adóév márciusában egy tárgyi eszközt forgóeszközzé soroltak át. Az eszköz bekerülési értéke e Ft. Az eszköz költségként elszámolt értékcsökkenése e Ft, Tao. szerinti értékcsökkenés e Ft. Az eszköz kivezetett könyv szerinti értéke ( ) = e növelő tétel, számított nyilvántartási értéke ( e e) = 500 e Ft csökkentő tétel. Varga Hajnalka 43

44 Gyakorlati példa az adóalap megállapításához - Tárgyi eszköz selejtezése során elszámolt tárgyévi ráfordítás 300 e Ft, amely selejtezés nem volt indokolt (növelő tétel). - A vállalkozás e Ft K+F költséget számolt el, amely nincs közvetlen összefüggésben a vállalkozási tevékenységgel (növelő tétel). - 40%-os részesedéssel rendelkezik a Kft. egy ellenőrzött külföldi társaságban. A külföldi cég fel nem osztott eredményéből a kft-t megillető összeg e Ft (növelő tétel). Varga Hajnalka 44

45 KATA 2014 Varga Hajnalka 45

46 Évközi változás április 1-jétől leszűkült azon tevékenységeknek a köre, amelyek esetében nem választható a kisadózó vállalkozások tételes adója szerinti adózás. Ha az ÖVTJ, illetve a TEÁOR 2008 szerint Saját tulajdonú, bérelt ingatlan bérbeadása, üzemeltetése besorolású tevékenységből az adóalanyiság választásának évében bevételt szerez, nem lehet KATA alany. Varga Hajnalka 46

47 A főállású kisadózó 2014-től Nem minősül főállású kisadózónak: - az a személy, akit egyidejűleg fennálló több munkaviszony keretében foglalkoztatnak, ha e foglalkoztatások együttes időtartama eléri a heti 36 órát, valamint - aki más vállalkozásban főállású egyéni vagy társas vállalkozóként biztosított, ideértve azt is, ha egy másik kisadózó vállalkozásban főállású kisadózónak minősül. A tételes adó ebben az esetben 25 ezer ft/hó. Varga Hajnalka 47

48 A Kata plusz A magasabb összegű tételes adó:75 ezer forint. Választásáról nyilatkozni kell. Első ízben a választás bejelentésének hónapjára kell megfizetni. Mindaddig meg kell fizetni, amíg a vállalkozás a választásra vonatkozó bejelentését vissza nem vonja, a magánszemély főállású kisadózói státusza meg nem szűnik, vagy a vállalkozás adóalanyisága bármely, a törvényben szabályozott okból meg nem szűnik. A társadalombiztosítási és munkanélküli ellátások ellátási alapja ebben az esetben forint. Varga Hajnalka 48

49 Adóalanyiság az előtársasági időszak alatt Az a Bt, Kkt, amely már a bejegyzése során jelzi, hogy az adókötelezettségét a KATA szerint kívánja teljesíteni, az előtársasági időszakban felmerülő adó- és nyilvántartási kötelezettségét is a kisadózó vállalkozásokra irányadó rendelkezések szerint teljesíti. Az előtársasági időszakban sem alanya a számvitelnek. A vállalkozás tehát az előtársasági időszakról nem köteles külön beszámolót és társasági adóbevallást készíteni. A módosítás a cégbíróság előtt folyamatban lévő ügyek esetében is alkalmazható. Varga Hajnalka 49

50 A biztosítás szünetelése Szünetel a főállású kisadózó biztosítása abban a hónapban, amelyben a főállású kisadózó után a havi 50 ezer forintos (75 ezer forintos) tételes adót nem kell megfizetni, tekintettel arra, hogy a biztosítást csak a járulékfizetés alapozhatja meg. Az adófizetés alól mentesítő élethelyzetek, ellátások (például az, hogy a kisadózó anyasági ellátásokban részesül) rendezik a kisadózó magánszemély társadalombiztosítási jogállását. Varga Hajnalka 50

51 Az adatszolgáltatási kötelezettség változása Az adatszolgáltatási kötelezettség akkor is terheli a kisadózó vállalkozást, ha adóalanynak nem minősülő más személytől (például külföldi vállalkozástól) szerez 1 millió forintot meghaladóan bevételt (ide nem értve az egyéni vállalkozónak nem minősülő magánszemélyt). Nem vonatkozik az adatszolgáltatási kötelezettség arra a bevételre, melyről a kisadózó vállalkozás nem számlát, hanem nyugtát állított ki. Varga Hajnalka 51

52 A bevételek nyilvántartása a bizonylatok megőrzésével A kisadózó vállalkozásnak nem kell külön bevételi nyilvántartást vezetnie, ha bevételeit a nyugták, számlák teljes körű megőrzésével teljesíti, feltéve hogy ezen iratokból a bevétel megszerzésének időpontja is megállapítható. Varga Hajnalka 52

53 Az üzleti partnereket terhelő adatszolgáltatás tartalmának változása Nem kell különválasztani a termékértékesítésből és a szolgáltatás nyújtásából származó bevételt, ezért természetesen nem kell a szolgáltatások TESZOR-számát sem feltüntetni. A módosuló szabály szerint az adatszolgáltatást külön nyomtatványon, és nem egy már létező bevallás a havi adóés járulékbevallás részeként kell teljesíteni. A rendelkezés a évről szóló adatszolgáltatási kötelezettség teljesítése során is alkalmazható. Varga Hajnalka 53

54 A nyilvántartott készletérték bevételként történő figyelembevétele Az egyéni vállalkozók, ha az szja szerinti adózásból lépnek át a kisadózó vállalkozások tételes adójának hatálya alá, megállapítják a készletek értékét, amely nem minősül adóköteles bevételnek. Az új rendelkezés ezt a készletértéket a kisadózó vállalkozás bevételének rendeli akkor, ha a kisadózó vállalkozás a tevékenységét megszünteti. Varga Hajnalka 54

55 A korábban eva-alany adózó osztalék utáni adót kiváltó adója A módosítás kiveszi az osztalék utáni adót kiváltó adó alapjából azt az eredménytartalékot, jóváhagyott, de ki nem fizetett osztalékot, amely akkor keletkezett, amikor a vállalkozás korábban kettős könyvvezetést választó, az EVA hatálya alá tartozó adóalany volt. Eva-alanyként a vállalkozás ezeket az összegeket egyszer már leadózta ra is alkalmazható. Varga Hajnalka 55

56 Az eva-alapba tartozóan adózott bevétel Az EVA hatálya alól átlépő adózók nem kötelesek bevételnek tekinteni azt a bevételt, amely után az eva szabályai szerint már teljesítették adókötelezettségüket. Ha pl. vállalkozás a számlát még eva-alanyként állította ki, de a bevételt már a kata hatálya alá tartozó vállalkozásként szerezte meg. E bevételeket azonban a kisadózó vállalkozás bevételi nyilvántartásában fel kell tüntetni azzal a külön bejegyzéssel, hogy e bevételek az egyszerűsített vállalkozói adó alapját képezik ra is alkalmazható. Varga Hajnalka 56

57 Az adóalanyiság tag kilépése miatti megszűnése Megszűnik a kisadózó vállalkozás adóalanyisága (a kilépést követő nappal), ha a tag kilépésével nem marad bejelentett kiadózó tagja. Nem szűnik meg azonban az adóalanyiság, ha másik tag bejelentése megtörténik. E másik tag bejelentésének is a kilépést követő napig (természetesen e határnapot is beleértve) kell megtörténnie ahhoz, hogy az adóalanyiság ne szűnjék meg. Varga Hajnalka 57

58 Az adóalanyiság adótartozás miatti megszűnése Az adóalanyiság megszűnését eredményezi (a naptári negyedév utolsó napjával), ha a kisadózó vállalkozás állami adóhatóságnál nyilvántartott, végrehajtható adótartozása a naptári negyedév utolsó napján meghaladja a 100 ezer forintot. A végrehajtható adótartozás nettó módon számítandó, azaz azt az adószámlák együttes egyenlege alapján kell megállapítani. Így tehát az egyes adószámlákon kimutatott tartozásokat és túlfizetéseket együttesen, összevontan kell értékelni. Varga Hajnalka 58

59 KATA és a helyi adó A évtől a kata alanya a kata-alanyisága kezdő napjától számított 15 napon belül vagy az adóév január 15-éig jogvesztő határidőkig változásbejelentési nyomtatvány benyújtásában dönthet arról, ha az adóévi iparűzési adót tételes adóalap szerint teljesíti. Varga Hajnalka 59

60 KATA és a helyi adó A december 31-éig nincs bevallási kötelezettség tételes adó esetén: amikor az adózók az önkormányzat rendelete alapján adóalapmentességet, adókedvezményt kívánnak figyelembe venni, az ideiglenes tevékenység végzése után megfizetett átalányadót a megfizetett e-útdíjat az állandó jellegű adókötelezettségük kapcsán fizetendő iparűzési adóba be kívánják számítani, a foglalkoztatásnövelés címén adóalap-mentességet kívánnak érvényesíteni. Ezek csak lehetőségek a kata-alanyok számára. Varga Hajnalka 60

61 KATA és a helyi adó A 2014-től módosuló szabályozás valamennyi hivatkozott tényállásra amennyiben az adóelőnnyel a kata-alany élni kíván bevallási kötelezettséget állapít meg az adózó számára. Varga Hajnalka 61

62 Példa KATA fizetés meghatározására Egy magánszemély 2014.március 20-án kiváltotta egyéni vállalkozói igazolványát és egyben nyilatkozott, hogy KATA hatálya alatt kíván adózni. Áfa alanyiságot választott. Adóévi nettó árbevétele e Ft, kamatbevétel 400 e Ft. A magánszemély tüdőgyulladás miatt szeptember 2 november 15. között betegállományba kerül. 1. esetben mennyi a közteher, ha főállású 2. esetben mennyi a közteher, ha mellékállású? Varga Hajnalka 62

63 Példa KATA fizetés meghatározására Megoldás: április-december között 12 hónapban tételes adó, de 2 hónap kieső idő! 1. esetben: 7 x = Ft KATA 2. esetben: 7 x = Ft KATA Bevételi korlát: 7 x 500 e Ft = e Ft Összes bevétele: e Ft Különadó kötelezettség (6.000 e Ft e Ft) x 0,4 = e Ft. Varga Hajnalka 63

64 KIVA 2014 Varga Hajnalka 64

65 Kedvezményezett foglalkoztatott legfeljebb 180 nap biztosítási kötelezettséggel járó munkaviszonnyal rendelkező, huszonöt év alatti pályakezdő munkavállaló tartósan álláskereső természetes személy anyasági ellátás folyósítása alatt, vagy azt követően foglalkoztatott személy 180 napot meghaladó biztosítási kötelezettséggel járó munkaviszonnyal rendelkező, huszonöt év alatti munkavállaló az 55 év feletti munkavállaló Varga Hajnalka 65

66 Évközi bejelentkezés a kisvállalati adó hatálya alá április 21-től a KIVA választására egész évben lehetőség nyílik. Az adóalanyiság a választás állami adóhatósághoz történő bejelentését követő hónap első napjával jön létre. A kisvállalati adóalanyiság évközi keletkezése napjával önálló üzleti év kezdődik. A bejelentés visszavonására is lehetőség nyílik a bejelentés megtételének napjától számított 30 napon belül, mely határidő jogvesztőnek minősül. A kisvállalati adózás iránti bejelentés visszavonása esetén az adóalanyiság nem jön létre. Varga Hajnalka 66

67 A mérlegfőösszeg arányosítása A 12 hónapnál rövidebb adóév esetében a kisvállalati adó szerinti adózás akkor választható, ha a mérlegfőösszeg várhatóan nem haladja meg az 500 millió forint időarányos részét. Varga Hajnalka 67

68 A korrigált pénzforgalmi szemléletű eredmény meghatározása A április 21-től, ha az adóalany értékesíti, vagy bármely okból kivezeti könyveiből az adóalanyiságot megelőzően beszerzett tárgyi eszközt, immateriális jószágot, a pénzforgalmi szemléletű adóalapja csökkenthető a számított nyilvántartási érték azon részével, amellyel korábban még nem csökkentette. A készletállomány esetében is amennyiben a KIVA első adóéve zárókészlet-állományának értéke nem éri el a kisvállalati adóalanyiságot megelőző adóév zárókészletállományának értékét, a különbözet összege csökkenti a pénzforgalmi szemléletű eredményt. Varga Hajnalka 68

69 Abban az esetben, ha az adózó kikerül a kisvállalati adó hatálya alól, és ezt követően a társaságiadó-törvény alapján teljesíti adókötelezettségét, akkor pénzforgalmi szemléletű eredményt növelő tétel többek között a kisvállalati adóalanyiság megszűnésének adóévére vonatkozóan a kisvállalati adóalanyiság időszakára vonatkozó, be nem folyt bevétel időbelileg elhatárolt összege. Varga Hajnalka 69

70 A pénzforgalmi szemléletű eredményt csökkenti a kisvállalati adóalanyiság időszaka alatt befolyt bevétel elhatárolt összege, amely nem a kisvállalati adóalanyiság időszakára vonatkozik, illetve a kisvállalati adóalanyiság időszakára vonatkozó, időbelileg elhatárolt, ki nem fizetett költség, ráfordítás összege. Varga Hajnalka 70

71 Változások 2014-től a kisvállalati adóalanynál csökkenti a pénzforgalmi szemléletű eredményt a Ka tv. alapján megfizetett adó visszatérítése a kisvállalati adó tárgyévi adóalapjának meghatározásakor figyelmen kívül kell hagyni a kisvállalati adóalanyiság időszakát megelőző időszakban teljesített és az adóalanyiság időszaka alatt visszatérített pótbefizetést az átmeneti rendelkezés értelmében a adóévre vonatkozóan is alkalmazni kell Varga Hajnalka 71

72 Bevallásra vonatkozó előírás április 21-től a Ka tv. szerinti adózást választó társaságiadó-alanyoknak nem kell soron kívüli bevallást benyújtaniuk, hanem az általános szabályok szerint a társaságiadó-alanyiságuk megszűnésének hónapját követő ötödik hónap utolsó napjáig kötelesek bevallásukat benyújtani. Az átmeneti rendelkezés előírja, hogy ezt a szabályt azon adózó alkalmazza, amelynek a Ka tv. szerinti adóalanyisága január 1-jén vagy ezt követően jön létre. Varga Hajnalka 72

73 Adóalapot módosító korrekciós tételek Csökkent: hitel vagy kölcsön felvétele, az adózó által nyújtott hitel vagy kölcsön törlesztése, visszafizetése, kötvény vagy hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátása, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír beváltása, eladása,, tőkebevonás (különösen jegyzett tőke emelése), osztalék és osztalékelőleg megszerzése, elszámolásra kiadott előleg visszafizetése, az e törvény alapján megfizetett adó visszatérítése (2014-től). Varga Hajnalka 73

74 Adóalapot módosító korrekciós tételek Növel: az adózónak nyújtott hitel vagy kölcsön törlesztése, visszafizetése, a hitel vagy kölcsön nyújtása, a saját kibocsátású kötvény vagy hitelviszonyt megtestesítő értékpapír beváltása, törlesztése, a hitelviszonyt megtestesítő értékpapír vagy tulajdoni részesedést jelentő befektetés vásárlása, a tőkekivonás (különösen jegyzett tőke leszállítása), az osztalék fizetése, osztalékelőleg fizetése, az elszámolásra kiadott előleg kifizetése és az e törvény alapján megfizetett adó és adóelőleg miatt a tárgyévben teljesített pénzeszköz kifizetés. Varga Hajnalka 74

75 Nem a vállalkozás érdekében felmerült költségek, ráfordítások végleges pénzeszközátadás, 50 ezer forintot meghaladó szolgáltatás, eszköz beszerzése, megállapodás alapján egészségbiztosítási járulék megfizetése, Btk. szerinti kiadás, az ellenőrzött külföldi társasággal szemben teljesített kifizetés, előző adóalanyiság időszakára vonatkozó bírság, alultőkésítettség, behajthatatlannak nem minősülő követelés elengedése a térítés nélküli eszközátadás, a térítés nélkül nyújtott szolgáltatás, eszköz hiányának elszámolása tartozás térítés nélküli átvállalása. Varga Hajnalka 75

76 Osztalék Csökkenti a pénzforgalmi szemléletű eredményt a kapott osztalék, osztalékelőleg, illetve növeli a pénzforgalmi szemléletű eredményt a kifizetett osztalék, osztalékelőleg, figyelemmel az osztalékfizetésnél irányadó kivételre. Nem merül fel korrekció, ha az osztalék, osztalékelőleg nem pénz, hanem más eszköz például tárgyi eszköz formájában valósul meg. Varga Hajnalka 76

77 Osztalék Nem kell megnövelni a pénzforgalmi szemléletű eredményt a kiva-alanyiságot megelőző adóévek adózott eredménye és/vagy eredménytartaléka terhére a kiva-alanyiság időszakában kifizetett osztalékkal. Osztalék címén először pénzforgalmi szemléletű eredményt növelő tétel a kivával adózott eredmény terhére történő osztalékfizetésnél (2014-ben) lesz. Amennyiben pedig ennek során a tárgyévi (először a évi) adózott eredmény a korábbi évek eredménytartalékából is kiegészül, akkor ez utóbbi után nincs növelő korrekciós tétel (miután az már egyszer adózott nyereség).varga Hajnalka 77

78 Példa Az adózó április 30-án a évi (társasági adóval) adózott eredménye terhére 100 egység osztalékot fizetett ki. Az osztalékfizetés teljes összege (100 egység) mentesül a korrekció alól; nem kell megnövelni azzal a pénzforgalmi szemléletű eredményt (illetve nem kellett megnövelni az adott előleg-elszámolási időszakban sem). Az adózónak az általa április 30-án a évi adózott eredménye terhére kifizet 100 egység osztalékot, valamint 20 egységet a KIVA időszakára (2013-ra) vonatkozó évre. A 100 egység nem módosítja az adóalapot, a 20 egység viszont adóalapot növel. Varga Hajnalka 78

79 KIVA alanyiság alatt kapott vissza nem térítendő támogatás, eszköz-beszerzéshez kapcsolódóan Az ilyen bevételeket el kell határolni és csak olyan ütemben jelenhetnek meg a vállalkozás bevételei között, amilyen ütemben a támogatás segítségével vásárolt eszköz értéke megjelenik költségként, ráfordításként a könyvekben. Az értékcsökkenés mértékével történő feloldás szabályai, csak a Szt. szerinti értékcsökkenés alapján vehető figyelembe. Ez azt jelenti, hogy a pénzforgalmi eredményben az adóévben csak az a tétel kerülhet kimutatásra, amely a tárgyévbe feloldásra kerül. A többi nem. Varga Hajnalka 79

80 KKV adóalanyról ismert gazdasági események Pénzeszközök adóévben kimutatott összege e Ft. Pénzeszközök 2013-ban kimutatott összege e Ft. A vállalkozás tulajdonosai adóévben e Ft kölcsönt nyújtottak a vállalkozásnak. Adóévben e Ft-ért egy kft üzletrészt vásárolt. Az előző évben kibocsátott kötvényekből e Ft-ot törlesztett. A vállalkozás kötvénykibocsátásból szerzett bevétele e Ft. Egy belföldi részvénytársaságtól kapott osztalék e Ft. Az utólagos elszámolásra kiadott előlegből e Ft visszafizetésre került. Adóévet megelőző évben keletkezett veszteség összege e Ft. Az adóévi személyi jellegű kifizetéseinek összege e Varga Hajnalka 80 Ft.

81 Pénzforgalmi szemléletű eredmény: e Ft Tulajdonosok által folyósított kölcsön Kft. üzletrész vásárlása Kötvénykibocsátásból kapott bevétel Saját kibocsátású kötvény törlesztése Belföldi Rt-től kapott osztalék Elszámolásra kiadott előleg visszafizetése Korrigált pénzforgalmi szemléletű eredmény: Elhatárolt veszteség Adóalap = személyi jellegű ráfordítás Kisvállalati adó 16% Varga Hajnalka 81

82 Személyi jövedelemadó Varga Hajnalka 82

83 2013. évközi változások Nem számít jövedelemnek: a jogszerűen szervezett, a szerencsejáték szervezéséről szóló törvény 16. -a alapján engedélyhez nem kötött sorsolásos játékból, a sorsjátékból, a játékkaszinóból, a bukmékeri rendszerű fogadásból, a lóversenyfogadásból, bingójátékból, a kártyateremben szervezett kártyajátékból, valamint a távszerencsejátékból származó nyeremény. Varga Hajnalka 83

84 2013. évközi változások Kamatjövedelem átsorolható az ellenőrzött tőkepiaci ügylet közé! Pl.: nyilvánosan forgalomba hozott hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok beváltásából, visszaváltásából, átruházásából származó jövedelmek esetén. Kizárólag a augusztus 01-e előtti kamatjövedelmekre vonatkozhat. Nyilatkozni az év végéig a befektetési szolgáltató felé. Miért éri meg? Adókiegyenlítés lehetséges az ETÜ esetében. Varga Hajnalka 84

85 2013. évközi változások Egyéb indokkal adómentes: a pénzügyi intézmény által elengedett, lakóingatlanon alapított zálogjog fedezetével kötött kölcsönszerződésből származó követelés (akkor is, ha az elengedés egyezség keretében történik) feltéve, hogy a követelés elengedésére a pénzügyi intézmény belső szabályzatában foglaltak alapján, az azonos helyzetben lévőket egyenlő elbánásban részesítő elv betartásával - független felek között - kerül sor. Megszűnt a jövedelem korlát! Varga Hajnalka 85

86 2013. évközi változások Béren kívüli juttatás: Önkéntes pénztárba fizetett adomány Munkavállaló és hozzátartozói részére Célzott szolgáltatásra adománynak minősül Mértéke: pénztártag alkalmazottak létszáma * minimálbér Béren kívüli juttatásként adózik visszamenőleg A korábbi adományt a májusi 1308-as bevallásba es korlátba nem tartozik bele!!! Értékhatár felett egyes meghatározott juttatás! Varga Hajnalka 86

87 2013. évközi változások től új 6 %-os mértékű EHO a 16 %-os Szja mellett a kamatjövedelmeknél. Varga Hajnalka 87

88 Nem kell megfizetni a 6%-os EHO-t: a 0 % Szja-s kamatjövedelem; az EGT-állam által kibocsátott, forintban jegyzett, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír után fizetett kamattal, hozammal összefüggésben megállapított, vagy az ilyen értékpapír beváltásakor, visszaváltásakor, valamint átruházásakor megállapított kamatjövedelem, az olyan kollektív befektetési értékpapír után fizetett kamattal, hozammal összefüggésben, vagy a kollektív befektetési értékpapír beváltásakor, visszaváltásakor, valamint átruházásakor megállapított kamatjövedelem, amelyek befektetési alapok legalább 80%-ban magyar állampapírokat tartanak a portfóliójukban; TBSZ számla, melyet től nyitottak és 3 éven túl szüntetik meg Varga Hajnalka 88

89 2013. évközi változások Stabilitási megtakarítási számla (SMSZ) adóamnesztia Min. 5 M Ft befizetésével, vagy átutalásával nyithat kizárólag természetes személy (akár többet is), melyet a befizetés időpontjában belföldről származó jövedelemnek kell tekinteni! Az SMSZ stabilitás megtakarítási értékpapír-számlából és stabilitás megtakarítási pénz-számlából áll. Csak a Magyar Állam, illetve az EGT más tagállamában kibocsátott, forintban jegyzett állampapírt lehet venni, melynek hozama után a kamatjövedelemre vonatkozó adókötelezettség van. Tőkekivonás során keletkező adókötelezettség: 3 éven belül a kifizetett összeg 200 %-a után 3-4 éven belül kifizetett összeg 100 %-a után 4-5 éven belül kifizetett összeg 50 %-a után 5 év után kifizetett összeg 0 %-a után! Varga Hajnalka 89

90 Stabilitási megtakarítási számla (SMSZ) - Megjelent a végrehajtási rendelet. - A bankoknak negyedéves jelentési kötelezettségük van a NAV-nak, hogy hány számlát nyitottak náluk, és azokra összesen mennyi pénz került elhelyezésre. Varga Hajnalka 90

91 2014-es változások Varga Hajnalka 91

92 Családi kedvezmény Az adó hiányában eddig elveszett adókedvezmény a magánszemélyt terhelő nyugdíj- és egészségbiztosítási járulékból levonhatóvá válik. Bővül az évközi kedvezmény érvényesítésének lehetősége. Varga Hajnalka 92

93 Családi kedvezmény Aki családi járulékkedvezményt érvényesít, más szja kedvezményt nem vehet igénybe. Családi kedvezmény megosztásánál hónapokra lebontva kell a bevallásban nyilatkozni! Elvált szülők 50-50%-os családi pótlékja esetén a gyerekkedvezmény havonta az adott családi helyzet szerint jár Kötelező sorrend: először az egészségbiztosítási járulékból (7%), utána a nyugdíjjárulékból (10%) Társas és egyéni vállalkozó a minimum járulék terheiből nem érvényesítheti a járulékkedvezményt (Tbj. 24/A. (6) bek.) Varga Hajnalka 93

94 Példa a családi járulékkedvezményre Ha egy családban a szülők (bármilyen jogviszonyban is álljanak egymással) 3 közös gyermeket nevelnek az év egészében, akik után családi pótlék jár, akkor a családi kedvezménykéntőket megillető összeg: 3 (kedvezményezett eltartott) forint (egyhavi kedvezmény/fő) x 12 (jogosultsági hónap) = 7 millió 425 ezer forint. Ha munkaviszonyban mindketten havi 200 ezer forintot kerestek, akkor , azaz 4 millió 800 ezer forint családi kedvezményt érvényesítenek a személyi jövedelemadó szabályai szerint. Varga Hajnalka 94

95 Példa a családi járulékkedvezményre Az ezt meghaladó összeg, tehát 7 millió 425 ezer 4 millió 800 ezer forint, azaz 2 millió 625 ezer forint lesz a jogosultakat megillető kedvezményből a nem érvényesített összeg. Ennek 16 százaléka (2 millió 625 ezer 0,16), azaz 420 ezer forint lesz az érvényesíthető családi járulékkedvezmény. Ez bele is fér 7 százalékos egészségbiztosítási járulékukba és a 10 százalékos nyugdíjjárulékukba, hiszen az ,17= 816 ezer forint. Viszont csak egyikük járuléka mert az évi 408 ezer forint nem elegendő a családi járulékkedvezmény teljes érvényesítéséhez. Varga Hajnalka 95

96 Országgyűlési képviselők díjazása Nem önálló tevékenységből származó jövedelemnek minősül. Nem alkalmazható költségelszámolás vele szemben. Továbbra is adómentes e tevékenységhez természetben biztosított eszköz, szolgáltatás. Varga Hajnalka 96

97 Külföldi színészek egyszerűsített adózása Feltétele, hogy a magánszemély bármely 12 hónapos időszakban 183 napot meg nem haladóan tartózkodik Magyarországon, és a Tbj. szabályai szerint sem minősül belföldinek. Az előadóművészeti tevékenységéből származó bevétel 70 százaléka minősül adóköteles jövedelemnek (a bevétel részét képezi a tevékenységgel összefüggésben fizetett költségtérítés és a magánszemély számára biztosított szállás szokásos piaci értéke is). Meghatározott FEOR kódú tevékenységre alkalmazható csak. Varga Hajnalka 97

98 Külföldi színészek egyszerűsített adózása Ezen jövedelem nem tartozik az összevont adóalapba, azaz azzal szemben családi kedvezmény nem vehető igénybe. 200 ezer forintos bevételig (maximum forint adóteherig) a bevételből nem kell jövedelmet megállapítani, azaz az gyakorlatilag adómentes. Ha a magánszemély Magyarországon adóztatható bevétele bármely 12 hónapos időszakban meghaladná ezt az értékhatárt, akkor az adókötelezettség a teljes bevételre kiterjed. Varga Hajnalka 98

99 Januári bér elszámolása Január 15-éről január 10-ére módosul az az időpont, ameddig kifizetésre kerülő munkaviszonyból származó, az előző évre vonatkozó bevételt, társadalombiztosítási ellátást az előző évi (december 31-én megszerzettnek minősülő) jövedelemként kell figyelembe venni március 15-étőé hatályos, ezért azt a 2014-re vonatkozó, 2015-ben kifizetett jövedelemre kell alkalmazni. Varga Hajnalka 99

100 Rendelkezés az önkéntes kölcsönös biztosító-pénztári befizetésekről Az önkéntes kölcsönös biztosító pénztári befizetések felső egyéni és összevont maximumai (100 e Ft, 120 e Ft, 130 e Ft, 150 e Ft) egységesen legfeljebb 150 ezer Ft! Függetlenül attól, hogy a magánszemély mikor tölti be a rá irányadó öregségi nyugdíjkorhatárt, illetve attól, hogy egy vagy két típusú pénztárba teljesít-e befizetést. A 20% maradt, a 10% (lekötött egészségpénztár, prevenciós szolgáltatás) is. Varga Hajnalka 100

101 Nyugdíj-biztosítási kedvezmény Nyugdíjbiztosítási kedvezmény, 20%, legfeljebb 130 vagy 150 ezer Ft. Az üzleti nyugdíjbiztosítási rendelkezés csak a január 1-e után kötött új biztosításra alkalmazható (a régi megváltoztatására nem!). EGT is jó. Varga Hajnalka 101

102 Rendelkező nyilatkozatok kedvezménykorlátja Az adóhatóság legfeljebb évi 280 e Ft-ot utalhat az összes önkéntes, üzleti és nyugdíj-előtakarékossági befizetések együttes 20%-aként. Varga Hajnalka 102

103 A kockázati biztosítások Csak az a személybiztosítás minősülhet az Szja tv. alkalmazásában kockázatinak, amelynél biztosítási esemény bekövetkezése nélkül semmilyen módon (pl. lejárati szolgáltatás formájában vagy visszavásárlás révén) nincs lehetőség vagyoni érték kivonására. A fizetett biztosítási díj egy hónapra jutó összegét kell viszonyítani a minimálbér 30 százalékához, és ennek alapján határozandó meg a kockázati biztosítás adómentes és adóköteles díja. Varga Hajnalka 103

104 A kockázati biztosítások Amennyiben a más személy által fizetett biztosítási díj az Szja-tv. 1. számú mellékletének egyéb rendelkezése alapján adómentes (például a 6.9. alpont, a 7.2. alpont vagy a alpont szerint), úgy a kockázati biztosításra vonatkozó rendelkezés (így különösen a minimálbér 30 százalékában meghatározott adómentességi összeghatár) nem alkalmazható. Varga Hajnalka 104

105 A teljes életre szóló, visszavásárlási értékkel rendelkező életbiztosítások (WL) Az Szja tv. kockázati biztosítás fogalma értelmében nem minősül kockázati biztosításnak. a WL rendszeres díja meghatározott feltételekkel (legalább éves díjfizetés, korlátozott mértékű díjnövelés) december 31-ét követően is adómentes (Szja-tv. 1. számú melléklet 6.9. alpont és 9.6. alpont). A WL nem rendszeres díja (például az eseti díj) egyes meghatározott juttatásként adóköteles. Varga Hajnalka 105

106 Nyugdíjbiztosítások kamatadója A magánszemély nyugdíjbiztosítási nyilatkozata alapján a nyugdíjbiztosítási szerződésen jóváírt összegen képződő hozam is kamatadó-köteles. Kizárólag a nyugdíjbiztosítás visszavásárlása esetén kell alkalmazni, a biztosító nyugdíjszolgáltatása főszabály szerint adómentes Varga Hajnalka 106

107 A kamatjövedelem A kedvezményes adózására vonatkozó szabályok 2013-tól megegyeznek a tartós befektetési számla (TBSZ) kedvezményével: egyszeri díjas szerződések esetében 3, illetve 5 év, rendszeres díjas biztosítások esetében pedig 6, illetve 10 év a várakozási idő az 50, illetve 100 százalékos kamatjövedelem-kedvezmény érvényesítéséhez. A türelmi/várakozási idő számításának kezdő napja nem a szerződés létrejöttének időpontja, hanem a szerződés létrejötte évét követő év első napja 2014-től. Varga Hajnalka 107

108 A kamatjövedelem A kamatjövedelem kedvezményes adózására vonatkozó feltételek Az eseti díjak elkülönítése A rendszeres díjak növelésének mértéke A kamatjövedelem kedvezményes adózására vonatkozó (hiányzó) átmeneti rendelkezés Varga Hajnalka 108

109 A baleset- és betegségbiztosítás alapján nyújtott jövedelmet pótló szolgáltatás A kockázatinak minősülő baleset- vagy betegségbiztosítás díját magánszemély, vagy a magánszemély javára kifizetőnek nem minősülő más magánszemély fizette, akkor a balesetvagy betegségbiztosítás alapján teljesített jövedelempótló biztosítói teljesítés teljes összege adómentes. Varga Hajnalka 109

110 A nem pénzben juttatott kamatjövedelem kiegyenlítő szorzója Ha magánszemély olyan módon szerez kamatjövedelmet, hogy abból sem a személyi jövedelemadó, sem az egészségügyi hozzájárulás levonása nem lehetséges (ide értve különösen a nyereménybetétre kisorsolt tárgynyereményt, értékpapírt), akkor az szja alapja (amely egyben az eho alapja is) a megszerzett vagyoni érték szokásos piaci értékének 1,28 szorosa. Varga Hajnalka 110

111 A nem pénzben juttatott kamatjövedelem kiegyenlítő szorzója A nem pénzben megszerzett kamatjövedelem (pl. gépkocsinyeremény) esetén a magánszemélyt nem terheli (utólag sem) közteherfizetési (szja, eho) kötelezettség, mert a kifizető a magánszemélyt megillető bruttó kamatjövedelemből a közterheket levonva állapítja meg a magánszemélynek juttatható vagyoni értéket. A kifizető a közterhet köteles az adóhatóságnak megfizetni. Varga Hajnalka 111

112 A tartós befektetési szerződések A magánszemély a tartós befektetési szerződés megszüntetésével a befektetési szolgáltató, a hitelintézet által vezetett lekötési nyilvántartásban rögzített pénzösszegek, pénzügyi eszközök egészét a lekötés megszakítása nélkül másik befektetési szolgáltatóhoz, hitelintézethez utalhatja (transzferálhatja) át. Lekötési átutalásnak minősül. Varga Hajnalka 112

113 Elismert munkavállalói értékpapírjuttatási program Nem kell a NAV elnökének bejelenteni (új nevéből kimarad az Elismert szó) és a min. 10%- os részvételi korlát megszűnik. Varga Hajnalka 113

114 Vagyoni értékű jog átruházásából származó jövedelem Az adókötelezettség megállapítása során az időmúlási szabály a vagyoni értékű jogok értékesítéséből származó jövedelmeknél is figyelembe vehető. Vizsgálandó, hogy lakás vagy nem lakás célú ingatlanhoz kapcsolódik. Varga Hajnalka 114

115 Egyéni vállalkozók Családi járulékkedvezmény: Ha az egyéni vállalkozó családi járulékkedvezményt kíván igénybe venni, akkor saját döntése alapján a vállalkozói kivét vagy az átalányban megállapított jövedelem adóelőlegét havonta állapítja meg és vallja be. Egyéb esetben továbbra is negyedéves bevallónak minősül. Varga Hajnalka 115

116 Egyéni vállalkozók A kisvállalkozói kedvezmény: - Szoftvertermékek beszerzése után is igénybe vehető a kedvezmény. A kisvállalkozói adókedvezmény: - a december 31-ét követően megkötött hitelszerződések alapján a tárgyi eszköz beszerzéséhez, előállításához igénybe vett hitel kamatának 60 %-áig kisvállalkozói kedvezmény vehető igénybe. Varga Hajnalka 116

117 Adómentességek Varga Hajnalka 117

118 A termőföld-értékesítése Jövedelemhatártól függetlenül adómentes évi 200 ezer Ft összegű jövedelemig as adóévre is alkalmazható. Varga Hajnalka 118

119 A lakáscélú munkáltatói támogatás A munkáltató adhat adómentes támogatást munkavállalójának hitelintézettől vagy korábbi munkáltatótól felvett lakás célú hitelének visszafizetéséhez, törlesztéséhez is. Feltétele: - a vissza nem térítendő támogatást a munkáltató hitelintézet vagy a kincstár útján annak igazolása alapján nyújtsa, - a támogatás összege ne haladja meg a vételár vagy az építési költség 30 százalékát, továbbá - a lakás ne haladja meg a méltányolható lakásigény mértékét [12/2001. (I. 31.) Korm. rendelet]. Varga Hajnalka 119

120 A lakáscélú munkáltatói támogatás Az e címen kifizetett összeg öt éven belül összesen nem lehet több 5 millió forintnál akkor sem, ha egymást követően több munkáltató nyújt ilyen támogatást. Varga Hajnalka 120

121 Elengedett követelések A követelést elengedők köréből kikerülnek a hitelintézetek és a pénzügyi vállalkozások, tekintettel arra, hogy az általuk elengedett követelés adómentességét az Szja tv. külön szabályozza. Adómentes a fogyasztóvédelemről szóló törvényben meghatározott közüzemi szolgáltatás szolgáltatója által részben vagy egészben elengedett követelés (akkor is, ha az elengedés egyezség keretében történik). Varga Hajnalka 121

122 Elengedett követelések Feltétele, hogy a szolgáltató betartsa az azonos helyzetben lévőket egyenlő elbánásban részesítő elvet és a magánszemély kötelezett (adós) és a vele közös háztartásban élő hozzátartozójának egy főre eső jövedelme ne haladja meg a mindenkori öregségi nyugdíjminimum összegének kétszeresét. Varga Hajnalka 122

123 Elengedett követelések Mentes továbbá a hitelintézet, befektetési szolgáltató, pénzügyi vállalkozás pénzügyi szolgáltatásból, kiegészítő pénzügyi szolgáltatásból, befektetési szolgáltatásból vagy azt kiegészítő szolgáltatásból, biztosító biztosítási szolgáltatásból származó elengedett követelése, ha az nem haladja meg a forintot. Feltétel, hogy a fenti társaságok követelése a magánszeméllyel szemben végérvényesen szűnjön meg. Varga Hajnalka 123

124 Az üzletpolitikai célból adott juttatások Nemcsak a kifizető, hanem a magyar szabályok szerint kifizetőnek nem minősülő külföldi személy is nyújthat adómentesen a magánszemélynek üzletpolitikai célú juttatást. Feltétel: hogy a juttatás formája és körülményei megfelelnek az ebben a pontban szabályozott feltételeknek. Varga Hajnalka 124

125 Sporteseményre szóló belépőjegyek, bérletek Összeghatár nélkül adómentes az ingyenesen vagy kedvezményesen juttatott, sporteseményre szóló belépőjegy, bérlet. Feltétele, hogy a belépőjegy, a bérlet a sportról szóló törvény hatálya alá tartozó sportrendezvényre való belépésre jogosít. Az 50 ezer forintos korlát csak a kifizető által ingyenesen vagy kedvezményesen juttatott, kulturális szolgáltatás igénybevételére vonatkozó jegy bérlet juttatására vonatkozik. Varga Hajnalka 125

126 Utalványok A visszaváltható utalvány nem minősül utalványnak. Beváltható utalványok juttatása nem minősül adómentes vagy béren kívüli juttatásnak. Varga Hajnalka 126

127 EKHO január 1-jétől az országos sportági szakszövetséggel, sportági szövetséggel jogviszonyban álló hivatásos sportolón, sportmunkatárson, sportszakemberen kívül az ekho szerinti adózást választhatja valamennyi, a Sporttv. alapján sportszövetségnek minősülő szervezettel jogviszonyban álló magánszemély is, ha jogviszonya keretében sporttevékenységgel kapcsolatban közvetlenül vagy közvetetten feladatot lát el, és a sportszövetség szabályzata szerint sportszakembernek minősül. Varga Hajnalka 127

128 EKHO 2014 Választhatja továbbá az ekho szerinti adózást a sportszövetség vagy a sportszervezet főállású munkavállalója is. Abban az esetben, ha a tevékenység a sport területén képesítéshez kötött tevékenységek gyakorlásához szükséges képesítések jegyzékéről szóló jogszabályban meghatározott tevékenységnek tekinthető, a sportmunkatársnak, sportszakembernek rendelkeznie kell a jegyzékben meghatározott képesítéssel, szakképzettséggel. Varga Hajnalka 128