Mérlegképes továbbképzés Adóváltozások 2014

Átírás

1 Mérlegképes továbbképzés Adóváltozások 2014

2 Társasági adó 2014

3 Bejelentett részesedés A bejelentésre jogosító részesedésszerzés mértéke 30 százalékról 10 százalékra csökken. Emellett a bejelentésre nyitva álló határidő 60 napról 75 napra emelkedik. Ingatlannal rendelkező társaság A beszámolóban kimutatott eszközök együttes összegéből a belföldön fekvő ingatlan értéke meghaladja-e a 75 százalékot, az eszközök mérlegfordulónapi könyv szerinti értékét kell figyelembe venni a mérlegfordulónapi piaci érték helyett.

4 Termőföld A módosítás önálló fogalmat ad a termőföldre: A mező- és erdőgazdasági földek forgalmáról szóló évi CXXII. törvénnyel összhangban a mező-, erdőgazdasági hasznosítású földet kell érteni. K+F adóalap-kedvezmény kapcsolt vállalkozás K+F is figyelembe vehető kapcsolódjon mindkét fél vállalkozási tevékenységéhez nyilatkozat egyetemleges felelősség adatszolgáltatás a bevallásban (1429)

5 Kisvállakozói kedvezmény Az adóalany a régebbi kedvezményeken túl a korábban még használatba nem vett szoftvertermékek felhasználási jogával is csökkentheti az adózás előtti eredményt. Mértéke: a szoftvertermékek felhasználási jogának bekerülési értéke. Nem jelentős összegű hiba 2014-től az adózót választási lehetőség illeti meg bizonyos feltételek teljesülése mellett a nem jelentős összegű hiba feltárása esetén.

6 Szabályozott ingatlanbefektetési társaság A SZIT szóló évi CII. törvény módosul, ezáltal lehetővé válik, hogy a szabályozott ingatlanbefektetési társaságok 10 százalékot meghaladó részesedéssel rendelkezzenek főtevékenységként épületépítési projekt szervezésével foglalkozó gazdasági társaságban. Az ilyen gazdasági társaságban fennálló 10 százalékos részesedés feletti részesedés elidegenítése révén keletkező nyereség vonatkozásában nem alkalmazható az adómentes kezelés a Tao. tv-ben 2014-től.

7 Az alapítvány, a közalapítvány, egyesület, köztestület társaságiadó-alapja Minősítés a Civil törvény alapján: Az éves összes bevétele 60 százalékát eléri vagy meghaladja a gazdasági-vállalkozási tevékenységéből származó éves összes bevétele. a társaságiadó-alapjának megállapítása során nem alkalmazhatja a közhasznú szervezetek társaságiadóalapjának megállapítására vonatkozó rendelkezéseket köteles a társasági adó alapját az általános szabályok szerint megállapítani

8 Közhasznú non-profit gazdasági társaság Ha a közhasznú nonprofit gazdasági társaság a Civil tv. szerint elsődlegesen gazdasági-vállalkozási tevékenységű szervezetnek minősül, a társaságiadó-törvény közhasznú jogállás megszűnésére előírt rendelkezéseit kell alkalmaznia.

9 Elhatárolt veszteség Beolvadás esetén a jogutód a beolvadó társaságtól átvett tárgyévi negatív adóalapot a beolvadás napját magában foglaló adóév adózás előtti eredményének terhére használhatja fel. Az adózó már a adóévi adókötelezettségének megállapítása során is alkalmazhatja, ha a többi törvényi feltételnek eleget tesz.

10 Kkv adókedvezmény 2014-től a kis-és középvállalkozásoknak minősülő adózó a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása céljából pénzügyi intézménytől felvett hitelre tekintettel az adóévben megfizetett kamat 60 százalékáig adókedvezményt vehet igénybe. Továbbra is de minimis támogatásnak minősül.

11 Látvány-csapatsport támogatása kiegészítő sportfejlesztési támogatás: a támogatás társasági adókulccsal számított értékének legalább 75%-áig pótbefizetés adóévet követő 90 napon belül nem a vállalkozás érdekében felmerült költség

12 Az adókedvezmény érvényesítésére nyitva álló időszak változása Az adókedvezmény érvényesítésére négy adóév helyett hat év áll az adózók rendelkezésére (az adókedvezmény legutoljára a támogatás naptári évét követő hatodik naptári évben lezáruló adóév adójából vehető igénybe). A rendelkezést már a Tao. törvényt módosító törvény hatálybalépésének napját követően nyújtott támogatásokra (juttatásokra) is alkalmazni kell.

13 További változások A támogatás, illetve a kiegészítő sportfejlesztési támogatás fogadására szolgáló fizetési számlát támogatás esetében a támogatási igazolás, kiegészítő sportfejlesztési támogatás esetében az annak alapjául szolgáló szponzori vagy támogatási szerződés határozza meg. Ha a kiegészítő sportfejlesztési támogatás jogosultja nem országos sportági szakszövetség, az annak alapjául szolgáló szponzori vagy támogatási szerződés egy eredeti példányát az adózó a megkötését követő 8 napon belül megküldi a kiegészítő sportfejlesztési támogatásban részesített látvány-csapatsport országos sportági szakszövetsége részére.

14 További változások A látvány-csapatsportban működő hivatásos sportszervezet támogatása esetén amennyiben a támogatás juttatására tárgyi eszköz beruházás, felújítás céljából kerül sor, akkor a támogatási igazolások összértékének támogatási szerződés keretében megfizetett kiegészítő sportfejlesztési támogatással összevont értékére kell alkalmazni a tárgyi eszköz beruházás, felújítás támogatásának esetére meghatározott mértékeket.

15 Előadó-művészeti szervezetek és a filmalkotás támogatása május 19-étől a mozgóképszakmai hatóság által kiadott támogatási igazolásra, valamint az előadó-művészeti államigazgatási szerv által kiadott támogatási igazolásra vonatkozó fogalmakat hatályon kívül helyezték. Az adózó a támogatás juttatásáért a támogatott előadóművészeti szervezet részéről ellenszolgáltatásra nem jogosult.

16 Előadó-művészeti szervezetek és a filmalkotás támogatása A támogatási igazolás kiállítására jogosult szervezet az előadó-művészeti szervezet kérelmére a évi adóévről kiállítható támogatási igazolások összértéke szempontjából az előadó-művészeti szervezet a 2014-ben EGT-tagállamban tartott előadásaiból származó jegybevétel 80 százalékát veszi figyelembe. Amennyiben az előadó-művészeti szervezet ilyen kérelemmel nem él, akkor a támogatási igazolások kiállítása során az előadó-művészeti szervezet EGT-tagállamban a tárgyévet megelőző évi előadásaiból származó jegybevétele 80 százalékát kell figyelembe venni.

17 Előadó-művészeti szervezetek és a filmalkotás támogatása 2014-től a filmalkotás és az előadó-művészeti szervezetek támogatása esetén is kötelező kiegészítő támogatás. Kiegészítő támogatásban részesíthető filmtámogatás esetén a mozgóképszakmai célokra előirányzott források elosztását végző szervezet, vagy a támogatási igazolás kiállításának alapjául szolgáló támogatásban részesülő filmalkotás tekintetében filmelőállítónak minősülő jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkező gazdasági társaság.

18 Előadó-művészeti szervezetek és a filmalkotás támogatása Az előadó-művészeti szervezetek esetében kiegészítő támogatásra jogosult az adózó döntése szerint vagy az előadó-művészeti szervezetek támogatásáról és sajátos foglalkozatási szabályairól szóló törvény szerint központi költségvetési támogatás nyújtására jogosult minisztérium, vagy a támogatási igazolás kiállításának alapjául szolgáló támogatásban részesülő előadó-művészeti szervezet.

19 Előadó-művészeti szervezetek és a filmalkotás támogatása Bővül az adókedvezmény érvényesítésének határideje: az adókedvezmény a támogatás adóéve és az ezt követő három adóév helyett, a támogatás adóéve, és az azt követő adóévek adójából, de legutoljára a támogatás naptári évét követő hatodik naptári évben lezáruló adóév adójából vehető igénybe.

20 Előadó-művészeti szervezetek és a filmalkotás támogatása Az előadó-művészeti szervezetek esetében bármely évben az előző évi jegybevétel 80%-áig, valamint egy filmalkotásnál a közvetlen filmgyártási költség 20%-áig gyűjthető támogatás. A támogatás és a támogatási szerződés keretében nyújtott kiegészítő támogatás összértéke nem haladhatja meg a korlátot.

21 Kapcsolt vállalkozás Az alapítónak, a tőkét befogadó, a vagyont kiadó adózónak, továbbá a tagnak (részvényesnek) a kapcsolt vállalkozások között alkalmazott árak módosítására vonatkozó rendelkezéseket a tőketartalék nem pénzbeli hozzájárulással történő teljesítése, emelése esetén is alkalmazni kell, ha a többségi befolyással rendelkező vagy az alapítással ilyenné váló tag (részvényes) teljesíti a nem pénzbeli hozzájárulást, illetve részesedik a vagyonból.

22 Fejlesztési tartalék Amennyiben az adózó valamely tárgyi eszköz beszerzésére, előállítására a lekötött tartalékot felhasználja, és az eszköz számított nyilvántartási értéke nem nulla, akkor az adózó a tárgyi eszköz üzembe helyezésének (rendeltetésszerű használatbavétel) napjától megkezdheti a maradék számított nyilvántartási érték csökkentését a törvény szerint megengedett értékcsökkenési leírással a bekerülési értékre vetített kulccsal számítva

23 Elismert költségek A vállalkozási (bevételszerző) tevékenység érdekében felmerülő (elismert) költségnek minősül éttermi szolgáltatás igénybevétele esetén a bankkártyával, hitelkártyával történő fizetésre tekintettel kapott nyugta alapján elszámolt költség, ha a szolgáltatás igénybevétele igazoltan a személyi jövedelemadóról szóló törvény szerinti reprezentáció céljából történik

24 Nem elismert költségek július 1-jétől az új BTK hatálybalépésére tekintettel módosul azon bűncselekmények köre, amelyekkel kapcsolatos költségek nem minősülnek elismert költségnek társasági adózási szempontból. E bűncselekmények a vesztegetés, a vesztegetés elfogadása, a hivatali vesztegetés, a hivatali vesztegetés elfogadása, a vesztegetés bírósági vagy hatósági eljárásban, a vesztegetés elfogadása bírósági vagy hatósági eljárásban vagy a befolyással üzérkedés elkövetése érdekében vagy azzal összefüggésben felmerülő költségek.

25 Adóelőleg bevallása a KATA szerinti adóalanyiságának megszűnése esetén Az adó alanya a megszűnését követő 60 napon belül köteles az esedékességi időre eső összeg feltüntetésével a megszűnését követő naptól az adóévet követő hatodik hónap utolsó napjáig számított időszak valamennyi teljes naptári negyedévére társaságiadó-előleget bevallani, és egyenlő részletekben a negyedév utolsó hónapjának 10. napjáig megfizetni.

26 Adóelőleg bevallása a KATA szerinti adóalanyiságának megszűnése esetén A társaságiadó-előleg összege: - az adóalanyiság megszűnésének adóévében elszámolt bevétel 1 százaléka, ha az adóév időtartama 12 hónap volt, - minden más esetben az adóalanyiság megszűnésének adóévében elszámolt bevétel a működés naptári napjai alapján 12 hónapra számított összegének 1 százaléka

27 KATA 2014

28 Évközi változás április 1-jétől leszűkült azon tevékenységeknek a köre, amelyek esetében nem választható a kisadózó vállalkozások tételes adója szerinti adózás. Ha az ÖVTJ, illetve a TEÁOR 2008 szerint Saját tulajdonú, bérelt ingatlan bérbeadása, üzemeltetése besorolású tevékenységből az adóalanyiság választásának évében bevételt szerez, nem lehet KATA alany.

29 A főállású kisadózó 2014-től Nem minősül főállású kisadózónak: - az a személy, akit egyidejűleg fennálló több munkaviszony keretében foglalkoztatnak, ha e foglalkoztatások együttes időtartama eléri a heti 36 órát, valamint - aki más vállalkozásban főállású egyéni vagy társas vállalkozóként biztosított, ideértve azt is, ha egy másik kisadózó vállalkozásban főállású kisadózónak minősül. A tételes adó ebben az esetben 25 ezer ft/hó.

30 A Kata plusz A magasabb összegű tételes adó:75 ezer forint. Választásáról nyilatkozni kell. Első ízben a választás bejelentésének hónapjára kell megfizetni. Mindaddig meg kell fizetni, amíg a vállalkozás a választásra vonatkozó bejelentését vissza nem vonja, a magánszemély főállású kisadózói státusza meg nem szűnik, vagy a vállalkozás adóalanyisága bármely, a törvényben szabályozott okból meg nem szűnik. A társadalombiztosítási és munkanélküli ellátások ellátási alapja ebben az esetben forint.

31 Adóalanyiság az előtársasági időszak alatt Az a Bt, Kkt, amely már a bejegyzése során jelzi, hogy az adókötelezettségét a KATA szerint kívánja teljesíteni, az előtársasági időszakban felmerülő adó- és nyilvántartási kötelezettségét is a kisadózó vállalkozásokra irányadó rendelkezések szerint teljesíti. Az előtársasági időszakban sem alanya a számvitelnek. A vállalkozás tehát az előtársasági időszakról nem köteles külön beszámolót és társasági adóbevallást készíteni. A módosítás a cégbíróság előtt folyamatban lévő ügyek esetében is alkalmazható.

32 A biztosítás szünetelése Szünetel a főállású kisadózó biztosítása abban a hónapban, amelyben a főállású kisadózó után a havi 50 ezer forintos (75 ezer forintos) tételes adót nem kell megfizetni, tekintettel arra, hogy a biztosítást csak a járulékfizetés alapozhatja meg. Az adófizetés alól mentesítő élethelyzetek, ellátások (például az, hogy a kisadózó anyasági ellátásokban részesül) rendezik a kisadózó magánszemély társadalombiztosítási jogállását.

33 Az adatszolgáltatási kötelezettség változása Az adatszolgáltatási kötelezettség akkor is terheli a kisadózó vállalkozást, ha adóalanynak nem minősülő más személytől (például külföldi vállalkozástól) szerez 1 millió forintot meghaladóan bevételt (ide nem értve az egyéni vállalkozónak nem minősülő magánszemélyt). Nem vonatkozik az adatszolgáltatási kötelezettség arra a bevételre, melyről a kisadózó vállalkozás nem számlát, hanem nyugtát állított ki.

34 A bevételek nyilvántartása a bizonylatok megőrzésével A kisadózó vállalkozásnak nem kell külön bevételi nyilvántartást vezetnie, ha bevételeit a nyugták, számlák teljes körű megőrzésével teljesíti, feltéve hogy ezen iratokból a bevétel megszerzésének időpontja is megállapítható.

35 Az üzleti partnereket terhelő adatszolgáltatás tartalmának változása Nem kell különválasztani a termékértékesítésből és a szolgáltatás nyújtásából származó bevételt, ezért természetesen nem kell a szolgáltatások TESZOR-számát sem feltüntetni. A módosuló szabály szerint az adatszolgáltatást külön nyomtatványon, és nem egy már létező bevallás a havi adóés járulékbevallás részeként kell teljesíteni. A rendelkezés a évről szóló adatszolgáltatási kötelezettség teljesítése során is alkalmazható.

36 A nyilvántartott készletérték bevételként történő figyelembevétele Az egyéni vállalkozók, ha az szja szerinti adózásból lépnek át a kisadózó vállalkozások tételes adójának hatálya alá, megállapítják a készletek értékét, amely nem minősül adóköteles bevételnek. Az új rendelkezés ezt a készletértéket a kisadózó vállalkozás bevételének rendeli akkor, ha a kisadózó vállalkozás a tevékenységét megszünteti.

37 A korábban eva-alany adózó osztalék utáni adót kiváltó adója A módosítás kiveszi az osztalék utáni adót kiváltó adó alapjából azt az eredménytartalékot, jóváhagyott, de ki nem fizetett osztalékot, amely akkor keletkezett, amikor a vállalkozás korábban kettős könyvvezetést választó, az EVA hatálya alá tartozó adóalany volt. Eva-alanyként a vállalkozás ezeket az összegeket egyszer már leadózta ra is alkalmazható.

38 Az eva-alapba tartozóan adózott bevétel Az EVA hatálya alól átlépő adózók nem kötelesek bevételnek tekinteni azt a bevételt, amely után az eva szabályai szerint már teljesítették adókötelezettségüket. Ha pl. vállalkozás a számlát még eva-alanyként állította ki, de a bevételt már a kata hatálya alá tartozó vállalkozásként szerezte meg. E bevételeket azonban a kisadózó vállalkozás bevételi nyilvántartásában fel kell tüntetni azzal a külön bejegyzéssel, hogy e bevételek az egyszerűsített vállalkozói adó alapját képezik ra is alkalmazható.

39 Az adóalanyiság tag kilépése miatti megszűnése Megszűnik a kisadózó vállalkozás adóalanyisága (a kilépést követő nappal), ha a tag kilépésével nem marad bejelentett kiadózó tagja. Nem szűnik meg azonban az adóalanyiság, ha másik tag bejelentése megtörténik. E másik tag bejelentésének is a kilépést követő napig (természetesen e határnapot is beleértve) kell megtörténnie ahhoz, hogy az adóalanyiság ne szűnjék meg.

40 Az adóalanyiság adótartozás miatti megszűnése Az adóalanyiság megszűnését eredményezi (a naptári negyedév utolsó napjával), ha a kisadózó vállalkozás állami adóhatóságnál nyilvántartott, végrehajtható adótartozása a naptári negyedév utolsó napján meghaladja a 100 ezer forintot. A végrehajtható adótartozás nettó módon számítandó, azaz azt az adószámlák együttes egyenlege alapján kell megállapítani. Így tehát az egyes adószámlákon kimutatott tartozásokat és túlfizetéseket együttesen, összevontan kell értékelni.

41 KATA és a helyi adó A évtől a kata alanya a kata-alanyisága kezdő napjától számított 15 napon belül vagy az adóév január 15-éig jogvesztő határidőkig változásbejelentési nyomtatvány benyújtásában dönthet arról, ha az adóévi iparűzési adót tételes adóalap szerint teljesíti.

42 KIVA 2014

43 Kedvezményezett foglalkoztatott legfeljebb 180 nap biztosítási kötelezettséggel járó munkaviszonnyal rendelkező, huszonöt év alatti pályakezdő munkavállaló tartósan álláskereső természetes személy anyasági ellátás folyósítása alatt, vagy azt követően foglalkoztatott személy 180 napot meghaladó biztosítási kötelezettséggel járó munkaviszonnyal rendelkező, huszonöt év alatti munkavállaló az 55 év feletti munkavállaló

44 Évközi bejelentkezés a kisvállalati adó hatálya alá április 21-től a KIVA választására egész évben lehetőség nyílik. Az adóalanyiság a választás állami adóhatósághoz történő bejelentését követő hónap első napjával jön létre. A kisvállalati adóalanyiság évközi keletkezése napjával önálló üzleti év kezdődik. A bejelentés visszavonására is lehetőség nyílik a bejelentés megtételének napjától számított 30 napon belül, mely határidő jogvesztőnek minősül. A kisvállalati adózás iránti bejelentés visszavonása esetén az adóalanyiság nem jön létre.

45 A mérlegfőösszeg arányosítása A 12 hónapnál rövidebb adóév esetében a kisvállalati adó szerinti adózás akkor választható, ha a mérlegfőösszeg várhatóan nem haladja meg az 500 millió forint időarányos részét.

46 A korrigált pénzforgalmi szemléletű eredmény meghatározása A április 21-től, ha az adóalany értékesíti, vagy bármely okból kivezeti könyveiből az adóalanyiságot megelőzően beszerzett tárgyi eszközt, immateriális jószágot, a pénzforgalmi szemléletű adóalapja csökkenthető a számított nyilvántartási érték azon részével, amellyel korábban még nem csökkentette. A készletállomány esetében is amennyiben a KIVA első adóéve zárókészlet-állományának értéke nem éri el a kisvállalati adóalanyiságot megelőző adóév zárókészletállományának értékét, a különbözet összege csökkenti a pénzforgalmi szemléletű eredményt.

47 Abban az esetben, ha az adózó kikerül a kisvállalati adó hatálya alól, és ezt követően a társaságiadó-törvény alapján teljesíti adókötelezettségét, akkor pénzforgalmi szemléletű eredményt növelő tétel többek között a kisvállalati adóalanyiság megszűnésének adóévére vonatkozóan a kisvállalati adóalanyiság időszakára vonatkozó, be nem folyt bevétel időbelileg elhatárolt összege. Ugyanez a kötelezettség terheli a ráfordítások, költségek időbeli elhatárolása során.

48 Változások 2014-től a kisvállalati adóalanynál csökkenti a pénzforgalmi szemléletű eredményt a Ka tv. alapján megfizetett adó visszatérítése a kisvállalati adó tárgyévi adóalapjának meghatározásakor figyelmen kívül kell hagyni a kisvállalati adóalanyiság időszakát megelőző időszakban teljesített és az adóalanyiság időszaka alatt visszatérített pótbefizetést az átmeneti rendelkezés értelmében a adóévre vonatkozóan is alkalmazni kell

49 Bevallásra vonatkozó előírás április 21-től a Ka tv. szerinti adózást választó társaságiadó-alanyoknak nem kell soron kívüli bevallást benyújtaniuk, hanem az általános szabályok szerint a társaságiadó-alanyiságuk megszűnésének hónapját követő ötödik hónap utolsó napjáig kötelesek bevallásukat benyújtani. Az átmeneti rendelkezés előírja, hogy ezt a szabályt azon adózó alkalmazza, amelynek a Ka tv. szerinti adóalanyisága január 1-jén vagy ezt követően jön létre.

50 Adóalapot módosító korrekciós tételek Csökkent: hitel vagy kölcsön felvétele, az adózó által nyújtott hitel vagy kölcsön törlesztése, visszafizetése, kötvény vagy hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátása, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír beváltása, eladása,, tőkebevonás (különösen jegyzett tőke emelése), osztalék és osztalékelőleg megszerzése, elszámolásra kiadott előleg visszafizetése, az e törvény alapján megfizetett adó visszatérítése (2014-től).

51 Adóalapot módosító korrekciós tételek Növel: az adózónak nyújtott hitel vagy kölcsön törlesztése, visszafizetése, a hitel vagy kölcsön nyújtása, a saját kibocsátású kötvény vagy hitelviszonyt megtestesítő értékpapír beváltása, törlesztése, a hitelviszonyt megtestesítő értékpapír vagy tulajdoni részesedést jelentő befektetés vásárlása, a tőkekivonás (különösen jegyzett tőke leszállítása), az osztalék fizetése, osztalékelőleg fizetése, az elszámolásra kiadott előleg kifizetése és az e törvény alapján megfizetett adó és adóelőleg miatt a tárgyévben teljesített pénzeszköz kifizetés.

52 Nem a vállalkozás érdekében felmerült költségek, ráfordítások végleges pénzeszközátadás, 50 ezer forintot meghaladó szolgáltatás, eszköz beszerzése, megállapodás alapján egészségbiztosítási járulék megfizetése, Btk. szerinti kiadás, az ellenőrzött külföldi társasággal szemben teljesített kifizetés, előző adóalanyiság időszakára vonatkozó bírság, alultőkésítettség, behajthatatlannak nem minősülő követelés elengedése a térítés nélküli eszközátadás, a térítés nélkül nyújtott szolgáltatás, eszköz hiányának elszámolása tartozás térítés nélküli átvállalása.

53 Osztalék Csökkenti a pénzforgalmi szemléletű eredményt a kapott osztalék, osztalékelőleg, illetve növeli a pénzforgalmi szemléletű eredményt a kifizetett osztalék, osztalékelőleg, figyelemmel az osztalékfizetésnél irányadó kivételre. Nem merül fel korrekció, ha az osztalék, osztalékelőleg nem pénz, hanem más eszköz például tárgyi eszköz formájában valósul meg.

54 Osztalék Nem kell megnövelni a pénzforgalmi szemléletű eredményt a kiva-alanyiságot megelőző adóévek adózott eredménye és/vagy eredménytartaléka terhére a kiva-alanyiság időszakában kifizetett osztalékkal. Osztalék címén először pénzforgalmi szemléletű eredményt növelő tétel a kivával adózott eredmény terhére történő osztalékfizetésnél (2014-ben) lesz. Amennyiben pedig ennek során a tárgyévi (először a évi) adózott eredmény a korábbi évek eredménytartalékából is kiegészül, akkor ez utóbbi után nincs növelő korrekciós tétel (miután az már egyszer adózott nyereség).

55 KIVA alanyiság alatt kapott vissza nem térítendő támogatás, eszköz-beszerzéshez kapcsolódóan Az ilyen bevételeket el kell határolni és csak olyan ütemben jelenhetnek meg a vállalkozás bevételei között, amilyen ütemben a támogatás segítségével vásárolt eszköz értéke megjelenik költségként, ráfordításként a könyvekben. Az értékcsökkenés mértékével történő feloldás szabályai, csak a Szt. szerinti értékcsökkenés alapján vehető figyelembe. Ez azt jelenti, hogy a pénzforgalmi eredményben az adóévben csak az a tétel kerülhet kimutatásra, amely a tárgyévbe feloldásra kerül. A többi nem.

56 Személyi jövedelemadó 2014.

57 2013. évközi változások Béren kívüli juttatás: Önkéntes pénztárba fizetett adomány Munkavállaló és hozzátartozói részére Célzott szolgáltatásra adománynak minősül Mértéke: pénztártag alkalmazottak létszáma * minimálbér Béren kívüli juttatásként adózik visszamenőleg A korábbi adományt a májusi 1308-as bevallásba es korlátba nem tartozik bele!!! Értékhatár felett egyes meghatározott juttatás!

58 2013. évközi változások től új 6 %-os mértékű EHO a 16 %-os Szja mellett a kamatjövedelmeknél.

59 Nem kell megfizetni a 6%-os EHO-t: a 0 % Szja-s kamatjövedelem; az EGT-állam által kibocsátott, forintban jegyzett, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír után fizetett kamattal, hozammal összefüggésben megállapított, vagy az ilyen értékpapír beváltásakor, visszaváltásakor, valamint átruházásakor megállapított kamatjövedelem, az olyan kollektív befektetési értékpapír után fizetett kamattal, hozammal összefüggésben, vagy a kollektív befektetési értékpapír beváltásakor, visszaváltásakor, valamint átruházásakor megállapított kamatjövedelem, amelyek befektetési alapok legalább 80%-ban magyar állampapírokat tartanak a portfóliójukban; TBSZ számla, melyet től nyitottak és 3 éven túl szüntetik meg

60 2013. évközi változások Stabilitási megtakarítási számla (SMSZ) adóamnesztia Min. 5 M Ft befizetésével, vagy átutalásával nyithat kizárólag természetes személy (akár többet is), melyet a befizetés időpontjában belföldről származó jövedelemnek kell tekinteni! Az SMSZ stabilitás megtakarítási értékpapír-számlából és stabilitás megtakarítási pénz-számlából áll. Csak a Magyar Állam, illetve az EGT más tagállamában kibocsátott, forintban jegyzett állampapírt lehet venni, melynek hozama után a kamatjövedelemre vonatkozó adókötelezettség van. Tőkekivonás során keletkező adókötelezettség: 3 éven belül a kifizetett összeg 200 %-a után 3-4 éven belül kifizetett összeg 100 %-a után 4-5 éven belül kifizetett összeg 50 %-a után 5 év után kifizetett összeg 0 %-a után!

61 Stabilitási megtakarítási számla (SMSZ) - Megjelent a végrehajtási rendelet. - A bankoknak negyedéves jelentési kötelezettségük van a NAV-nak, hogy hány számlát nyitottak náluk, és azokra összesen mennyi pénz került elhelyezésre.

62 2014-es változások Családi kedvezmény Az adó hiányában eddig elveszett adókedvezmény a magánszemélyt terhelő nyugdíj- és egészségbiztosítási járulékból levonhatóvá válik. Elvált szülők 50-50%-os családi pótlékja esetén a gyerekkedvezmény havonta az adott családi helyzet szerint jár. Kötelező sorrend: először az egészségbiztosítási járulékból (7%), utána a nyugdíjjárulékból (10%). Társas és egyéni vállalkozó a minimum járulék terheiből nem érvényesítheti a járulékkedvezményt (Tbj. 24/A. (6) bek.)

63 Országgyűlési képviselők díjazása Nem önálló tevékenységből származó jövedelemnek minősül. Nem alkalmazható költségelszámolás vele szemben. Továbbra is adómentes e tevékenységhez természetben biztosított eszköz, szolgáltatás.

64 Külföldi színészek egyszerűsített adózása Feltétele, hogy a magánszemély bármely 12 hónapos időszakban 183 napot meg nem haladóan tartózkodik Magyarországon, és a Tbj. szabályai szerint sem minősül belföldinek. Az előadóművészeti tevékenységéből származó bevétel 70 százaléka minősül adóköteles jövedelemnek (a bevétel részét képezi a tevékenységgel összefüggésben fizetett költségtérítés és a magánszemély számára biztosított szállás szokásos piaci értéke is). Meghatározott FEOR kódú tevékenységre alkalmazható csak.

65 Külföldi színészek egyszerűsített adózása Ezen jövedelem nem tartozik az összevont adóalapba, azaz azzal szemben családi kedvezmény nem vehető igénybe. 200 ezer forintos bevételig (maximum forint adóteherig) a bevételből nem kell jövedelmet megállapítani, azaz az gyakorlatilag adómentes. Ha a magánszemély Magyarországon adóztatható bevétele bármely 12 hónapos időszakban meghaladná ezt az értékhatárt, akkor az adókötelezettség a teljes bevételre kiterjed.

66 Januári bér elszámolása Január 15-éről január 10-ére módosul az az időpont, ameddig kifizetésre kerülő munkaviszonyból származó, az előző évre vonatkozó bevételt, társadalombiztosítási ellátást az előző évi (december 31-én megszerzettnek minősülő) jövedelemként kell figyelembe venni március 15-étől hatályos, ezért azt a 2014-re vonatkozó, 2015-ben kifizetett jövedelemre kell alkalmazni.

67 Rendelkezés az önkéntes kölcsönös biztosító-pénztári befizetésekről Az önkéntes kölcsönös biztosító pénztári befizetések felső egyéni és összevont maximumai (100 e Ft, 120 e Ft, 130 e Ft, 150 e Ft) egységesen legfeljebb 150 ezer Ft! Függetlenül attól, hogy a magánszemély mikor tölti be a rá irányadó öregségi nyugdíjkorhatárt, illetve attól, hogy egy vagy két típusú pénztárba teljesít-e befizetést. A 20% maradt, a 10% (lekötött egészségpénztár, prevenciós szolgáltatás) is.

68 Nyugdíj-biztosítási kedvezmény Nyugdíjbiztosítási kedvezmény, 20%, legfeljebb 130 ezer Ft. Az üzleti nyugdíjbiztosítási rendelkezés csak a január 1-e után kötött új biztosításra alkalmazható (a régi megváltoztatására nem!). EGT is jó. Rendelkező nyilatkozatok kedvezménykorlátja Az adóhatóság legfeljebb évi 280 e Ft-ot utalhat az összes önkéntes, üzleti és nyugdíj-előtakarékossági befizetések együttes 20%-aként.

69 A kockázati biztosítások Csak az a személybiztosítás minősülhet az Szja tv. alkalmazásában kockázatinak, amelynél biztosítási esemény bekövetkezése nélkül semmilyen módon (pl. lejárati szolgáltatás formájában vagy visszavásárlás révén) nincs lehetőség vagyoni érték kivonására. A fizetett biztosítási díj egy hónapra jutó összegét kell viszonyítani a minimálbér 30 százalékához, és ennek alapján határozandó meg a kockázati biztosítás adómentes és adóköteles díja.

70 A teljes életre szóló, visszavásárlási értékkel rendelkező életbiztosítások (WL) Az Szja tv. kockázati biztosítás fogalma értelmében nem minősül kockázati biztosításnak. a WL rendszeres díja meghatározott feltételekkel (legalább éves díjfizetés, korlátozott mértékű díjnövelés) december 31-ét követően is adómentes (Szja-tv. 1. számú melléklet 6.9. alpont és 9.6. alpont). A WL nem rendszeres díja (például az eseti díj) egyes meghatározott juttatásként adóköteles.

71 Nyugdíjbiztosítások kamatadója A magánszemély nyugdíjbiztosítási nyilatkozata alapján a nyugdíjbiztosítási szerződésen jóváírt összegen képződő hozam is kamatadó-köteles. Kizárólag a nyugdíjbiztosítás visszavásárlása esetén kell alkalmazni, a biztosító nyugdíjszolgáltatása főszabály szerint adómentes

72 A kamatjövedelem A kedvezményes adózására vonatkozó szabályok 2013-tól megegyeznek a tartós befektetési számla (TBSZ) kedvezményével: egyszeri díjas szerződések esetében 3, illetve 5 év, rendszeres díjas biztosítások esetében pedig 6, illetve 10 év a várakozási idő az 50, illetve 100 százalékos kamatjövedelem-kedvezmény érvényesítéséhez. A türelmi/várakozási idő számításának kezdő napja nem a szerződés létrejöttének időpontja, hanem a szerződés létrejötte évét követő év első napja 2014-től.

73 A baleset- és betegségbiztosítás alapján nyújtott jövedelmet pótló szolgáltatás A kockázatinak minősülő baleset- vagy betegségbiztosítás díját magánszemély, vagy a magánszemély javára kifizetőnek nem minősülő más magánszemély fizette, akkor a balesetvagy betegségbiztosítás alapján teljesített jövedelempótló biztosítói teljesítés teljes összege adómentes.

74 A nem pénzben juttatott kamatjövedelem kiegyenlítő szorzója Ha magánszemély olyan módon szerez kamatjövedelmet, hogy abból sem a személyi jövedelemadó, sem az egészségügyi hozzájárulás levonása nem lehetséges (ide értve különösen a nyereménybetétre kisorsolt tárgynyereményt, értékpapírt), akkor az szja alapja (amely egyben az eho alapja is) a megszerzett vagyoni érték szokásos piaci értékének 1,28 szorosa.

75 A nem pénzben juttatott kamatjövedelem kiegyenlítő szorzója A nem pénzben megszerzett kamatjövedelem (pl. gépkocsinyeremény) esetén a magánszemélyt nem terheli (utólag sem) közteherfizetési (szja, eho) kötelezettség, mert a kifizető a magánszemélyt megillető bruttó kamatjövedelemből a közterheket levonva állapítja meg a magánszemélynek juttatható vagyoni értéket. A kifizető a közterhet köteles az adóhatóságnak megfizetni.

76 A tartós befektetési szerződések A magánszemély a tartós befektetési szerződés megszüntetésével a befektetési szolgáltató, a hitelintézet által vezetett lekötési nyilvántartásban rögzített pénzösszegek, pénzügyi eszközök egészét a lekötés megszakítása nélkül másik befektetési szolgáltatóhoz, hitelintézethez utalhatja (transzferálhatja) át. Lekötési átutalásnak minősül.

77 Elismert munkavállalói értékpapírjuttatási program Nem kell a NAV elnökének bejelenteni (új nevéből kimarad az Elismert szó) és a min. 10%- os részvételi korlát megszűnik. Vagyoni értékű jog átruházásából származó jövedelem Az adókötelezettség megállapítása során az időmúlási szabály a vagyoni értékű jogok értékesítéséből származó jövedelmeknél is figyelembe vehető. Vizsgálandó, hogy lakás vagy nem lakás célú ingatlanhoz kapcsolódik.

78 Egyéni vállalkozók Családi járulékkedvezmény: Ha az egyéni vállalkozó családi járulékkedvezményt kíván igénybe venni, akkor saját döntése alapján a vállalkozói kivét vagy az átalányban megállapított jövedelem adóelőlegét havonta állapítja meg és vallja be. Egyéb esetben továbbra is negyedéves bevallónak minősül.

79 Egyéni vállalkozók A kisvállalkozói kedvezmény: - Szoftvertermékek beszerzése után is igénybe vehető a kedvezmény. A kisvállalkozói adókedvezmény: - a december 31-ét követően megkötött hitelszerződések alapján a tárgyi eszköz beszerzéséhez, előállításához igénybe vett hitel kamatának 60 %-áig kisvállalkozói kedvezmény vehető igénybe.

80 Adómentességek A termőföld-értékesítése Jövedelemhatártól függetlenül adómentes évi 200 ezer Ft összegű jövedelemig. A lakáscélú munkáltatói támogatás A hitelintézettől vagy korábbi munkáltatótól felvett lakás célú hitelének visszafizetéséhez, törlesztéséhez is: - a vissza nem térítendő támogatást a munkáltató hitelintézet vagy a kincstár útján annak igazolása alapján nyújtsa, - a támogatás összege ne haladja meg a vételár vagy az építési költség 30 százalékát, továbbá - a lakás ne haladja meg a méltányolható lakásigény mértékét [12/2001. (I. 31.) Korm. rendelet].

81 A lakáscélú munkáltatói támogatás Az e címen kifizetett összeg öt éven belül összesen nem lehet több 5 millió forintnál akkor sem, ha egymást követően több munkáltató nyújt ilyen támogatást. Elengedett követelések Adómentes a fogyasztóvédelemről szóló törvényben meghatározott közüzemi szolgáltatás szolgáltatója által részben vagy egészben elengedett követelés (akkor is, ha az elengedés egyezség keretében történik).

82 Elengedett követelések Feltétele, hogy a szolgáltató betartsa az azonos helyzetben lévőket egyenlő elbánásban részesítő elvet és a magánszemély kötelezett (adós) és a vele közös háztartásban élő hozzátartozójának egy főre eső jövedelme ne haladja meg a mindenkori öregségi nyugdíjminimum összegének kétszeresét.

83 Elengedett követelések Mentes továbbá a hitelintézet, befektetési szolgáltató, pénzügyi vállalkozás pénzügyi szolgáltatásból, kiegészítő pénzügyi szolgáltatásból, befektetési szolgáltatásból vagy azt kiegészítő szolgáltatásból, biztosító biztosítási szolgáltatásból származó elengedett követelése, ha az nem haladja meg a forintot. Feltétel, hogy a fenti társaságok követelése a magánszeméllyel szemben végérvényesen szűnjön meg.

84 Az üzletpolitikai célból adott juttatások Nemcsak a kifizető, hanem a magyar szabályok szerint kifizetőnek nem minősülő külföldi személy is nyújthat adómentesen a magánszemélynek üzletpolitikai célú juttatást. Feltétel: hogy a juttatás formája és körülményei megfelelnek az ebben a pontban szabályozott feltételeknek.

85 Sporteseményre szóló belépőjegyek, bérletek Összeghatár nélkül adómentes az ingyenesen vagy kedvezményesen juttatott, sporteseményre szóló belépőjegy, bérlet. Feltétele, hogy a belépőjegy, a bérlet a sportról szóló törvény hatálya alá tartozó sportrendezvényre való belépésre jogosít. Az 50 ezer forintos korlát csak a kifizető által ingyenesen vagy kedvezményesen juttatott, kulturális szolgáltatás igénybevételére vonatkozó jegy bérlet juttatására vonatkozik.

86 Utalványok A visszaváltható utalvány nem minősül utalványnak. Beváltható utalványok juttatása nem minősül adómentes vagy béren kívüli juttatásnak.

87 EKHO január 1-jétől az országos sportági szakszövetséggel, sportági szövetséggel jogviszonyban álló hivatásos sportolón, sportmunkatárson, sportszakemberen kívül az ekho szerinti adózást választhatja valamennyi, a Sporttv. alapján sportszövetségnek minősülő szervezettel jogviszonyban álló magánszemély is, ha jogviszonya keretében sporttevékenységgel kapcsolatban közvetlenül vagy közvetetten feladatot lát el, és a sportszövetség szabályzata szerint sportszakembernek minősül.

88 EKHO 2014 Választhatja továbbá az ekho szerinti adózást a sportszövetség vagy a sportszervezet főállású munkavállalója is. Abban az esetben, ha a tevékenység a sport területén képesítéshez kötött tevékenységek gyakorlásához szükséges képesítések jegyzékéről szóló jogszabályban meghatározott tevékenységnek tekinthető, a sportmunkatársnak, sportszakembernek rendelkeznie kell a jegyzékben meghatározott képesítéssel, szakképzettséggel.

89 Reklámadó feltétel együttes fennállása esetén következik

90 Reklámadó feltétel együttes fennállása esetén következik be: adóköteles tevékenység adóalanyiság Reklámszolgáltatás nyújtása médiaszolgáltatásban Magyarországon kiadott vagy Magyarországon terjesztett, túlnyomórészt magyar nyelvű sajtótermékben szabadtéri reklámhordozón bármely járművön, nyomtatott anyagon, ingatlanon interneten, túlnyomórészt magyar nyelven, vagy túlnyomórészt magyar nyelvű internetes oldalon reklám közzététel megrendelése (kivéve ha van nyilatkozat) Reklámszolgáltatást nyújtó: Magyarországon letelepedett médiatartalomszolgáltató olyan médiaszolgáltató, amely a műsoridő min. 50%-ában magyar nyelvű médiatartalmat tesz Magyarország területén elérhetővé sajtótermék kiadója szabadtéri reklámhordozót, reklám elhelyezésére szolgáló bármely járművet, nyomtatott anyagot, ingatlant reklám céljára hasznosító személy, szervezet interneten közzétett reklám esetén a reklám közzétevő Reklámot megrendelő: reklám közzétételének megrendelése esetén, a megrendelő (kivéve, az egyéni vállalkozónak 90 nem minősülő magánszemély)

91 Eltérések Reklám jogszabályi előírás alapján történő közzétételnél sincs mentesség! Cég beazonosítására szolgáló logó (népszerűsítést nem szolgál!), nem adóköteles. Pl: levélpapíron, névjegykártyán, borítékon, munkaruházaton stb. megjelenített logók. Ha járművön cégnevet, logót, elérhetőséget jelenítenek meg, az sem adóköteles. Szponzorálás esetén a szponzorok megjelenítése (pl. sportolók mezén, sportautón, egyéb sporteszközön) adókötelezettséget eredményez, ha nem jeleníti meg, hanem csak szóban teszi közzé (pl. felkonferáláskor), az már nem adóköteles. 91

92 2014.évi adókötelezettség A évi adó összege: 2014.évi adóköteles tevékenységéből származó éves nettó árbevétel + reklám ügynökség jutaléka (kapcsolt) + saját célú reklám közzétételével kapcsolatos közvetlen ktgek - elhatárolt veszteség 50%-a (ha 2013-ban az AEE nulla vagy negatív) Adóalap x adómérték/365x139 = éves adókötelezettség. Eltérő üzleti éveseknek a évi és nem az adóévi kötelezettséget kell megállapítaniuk. 92

93 Közvetlenül felmerült költség Az Szt. szerinti közvetlen önköltség fogalma szolgálhat támpontul, ugyanakkor nem feltétlenül azonos azzal minden olyan költség, amely a közzététellel összefüggésben közvetlenül merül fel a saját reklámot közzétevőnél: reklámanyag költsége a reklám készítésének gyártásának gyártatásának közlésének költsége áfa, ha nem levonható 93 Nem tartozik bele a valamely mutató alapján felosztott közvetett költség

94 Reklám megrendelője Adóköteles a reklám közzétételének megrendelése is, kivéve, ha a megrendelő magánszemély, rendelkezik a reklám közzétevőjének nyilatkozatával. Nyilatkozat hiányában az adókötelezettség a megrendelőt is, és a közzétevőt is terheli! Előfordulhat, hogy az adóalany egyszerre adóköteles megrendelő és közzétevő státuszában is, ebben az esetben külön-külön bevalláson kell az előleget és a havi adókötelezettséget bevallania. Adómérték: a havi összesített ellenérték ezert ft-ot meghaladó részének 20%-a. Elszámolás időszaka: a számla kézhezvételének hónapja! 94

95 Példa nyilatkozatra A reklámadó törvény 3. (3) bek alapján nyilatkozom, hogy az adókötelezettség..(számlakiállító cég neve) -t terheli és az adóbevallási, adófizetési kötelezettségének eleget tesz. VAGY A reklámadó törvény 3. (3) bek alapján nyilatkozom, hogy a..(számlakiállító cég neve)..-t az adóévben, reklám közzététele után adófizetési kötelezettség nem terheli. Megoldási lehetőség: a megrendelő a nyilatkozat meglétéhez köti a számla kifizetését 95

96 Reklám megrendelője eljárási szabályok Bevallási kötelezettség: tárgyhót követő hó 20. napja. (1494- es nyomtatvány 04. lapja) Csak ét követően megkötött szerződésekre kell alkalmazni. Társasági adóalap korrekció: Tao. Tv. 3. számú melléklet A rész 16.pont alapján nem a vállalkozás érdekében felmerült ktg. a reklám közzétételével kapcsolatban elszámolt költség, de legalább a reklám szokásos piaci értéke, ha az adóalany nem rendelkezik a reklámadó alanyának nyilatkozatával. 96

97 Az adó alapja, az adó mértéke Adóalap Adó mértéke 0 Ft m Ft 0% 500 m Ft 5 mrd Ft 1% 5 mrd Ft 10 mrd Ft 10% 10 mrd Ft 15 mrd Ft 20% 15 mrd Ft 20 mrd Ft 30% 20 mrd Ft felett 40% reklám megrendelője 2,5 m Ft/hó felett Az adó nem vonatkozik azokra a megrendelőkre, akik nem vállalkozási tevékenységük, termékük, árujuk népszerűsítése céljából állnak (magánszemélyként) megrendelőként kapcsolatban reklámközzétevővel. 20% Kapcsolt vállalkozások konszolidált adatok alapján állapítják meg. Adóalap arányában fizetik meg az adót, előleget. Dokumentációt minden kapcsolt fél köteles készíteni. a fizetendő adó szétdarabolásának megszűntetése miatt. Nem kell a megrendelő által fizetett adót figyelembe venni.

98 Bevallás Eljárási rendelkezések Eljárási szabályok Határidő: tárgyévet követő év május 31. (fizetés, visszaigénylés) reklám megrendelője: tárgyhót követő hó 20. Előleg Előleg-kiegészítés Adófizetésre nem kötelezett Üzleti évtől eltérő Nyomtatvány Összege: a) adózó a megelőző évben működött: adó összege b) adózó a megelőző év részében működött (08.14 előtt): adó évesített összege c) jogelőd nélkül kezdő vállalkozó ( után): várható adó összege d) jogutód: átalakulás napjáig felmerült adó, adóalanyra eső vagyon arányában Fizetési határidő: a) - b) esetben:8. hónap 21., 11. hónap 20. c) d) esetben: tevékenység kezdő időpontját követő 15. nap, második részlet: Határidő: december 20. Összege: várható éves fizetendő adó - előleg adó, előleg, előleg-kiegészítés bevallására nem kötelezett (pl. saját célú reklám költsége < 500m Ft, akkor adófizetési kötelezettség nincs, bevallás sincs) az üzleti év első napján érvényes szabályok szerint állapítja meg es nyomtatvány

99 1. példa A reklám-közzétevő adóalanynak a évi beszámolója alapján magyar nyelvű internetes oldalon reklám közzétételéből származó nettó árbevétele 4 milliárd forint; adózás előtti eredménye pozitív. Adóalap (Ft) Adó (%) Adó összege (Ft) 500 millió 0 0 3,5 milliárd Fizetendő adóelőleg a Ratv. hatályba lépésétől az adóév végéig számított napok (139) és az év naptári napjainak (365) figyelembevételével meghatározott arány (139/365) szerint ezer x 0,3808 = ezer forint, amelynek augusztus 20-áig (21-éig) bevallott összegéből ezer forintot augusztus 20-áig (21-éig), s a másik ezer forintot pedig majd november 20-áig kell megfizetni. Eltérő üzleti éves is, ha augusztus 20-ig beszámolóval rendelkezik

100 2. példa A évi adóelőleg összege az adóköteles tevékenységét a évben augusztus 15-e előtt kezdő adóalanyok esetén a évre várható adó összegének a Ratv. hatályba lépésétől számított időszak naptári napjaival arányos része közzétevő adóalanynak április 1-jétől augusztus 20-áig utcai hirdetőoszlopon reklámok közzétételéből származó nettó árbevétele 1,7 milliárd forint, amely az év végéig várhatóan 2 milliárd forintra nő; adózás előtti eredménye pozitív. Adóalap (Ft) Adó (%) Adó összege (Ft) 500 millió 0 0 1,5 milliárd Fizetendő adóelőleg a Ratv. hatályba lépésétől az adóév végéig számított napok (139) és az adóévi évi működési napok (275) figyelembevételével meghatározott arány (139/275) szerint ezer x 0,5055 = ezer forint, amelynek augusztus 20-áig (21-éig) bevallott összegéből ezer forintot augusztus 20-áig (21-éig), s a másik ezer forintot pedig majd november 20-áig kell megfizetni. Eltérő üzleti éves is, ha augusztus 20-ig beszámolóval nem rendelkezik (2013-as évet nem zárta még le, vagy 2014-ben alakult, üzleti éve 2014-ben kezdődött) és adóköteles tevékenységét augusztus 15-e előtt kezdte

101 3. példa A évi adóelőleg összege az adóköteles tevékenységét augusztus 14-e után kezdő adóalanyok esetén a évre várható adó összege A reklámposzterek közzétételéből származó nettó árbevétele október 1-től az év végéig várhatóan 1 milliárd forint lesz; adózás előtti eredménye pozitív. Adóalap (Ft) Adó (%) Adó összege (Ft) 500 millió 0 0 0,5 milliárd A fizetendő adóelőleget október 16-áig kell bevallani. A két egyenlő részlet: Ft megfizetésének határideje október 16. és december 20. Eltérő üzleti éves is, ha augusztus 20-ig beszámolóval nem rendelkezik (2013-as évet nem zárta még le, vagy 2014-ben alakult, üzleti éve 2014-ben kezdődött) és adóköteles tevékenységét augusztus 14-ét követően kezdte 101

102 ÁFA évközi módosítás Ingatlan értékesítés szabályainak változása: az Étv. alapján szűkebb körben adnak ki használatbavételi engedélyt. Lényege: az első rendeltetésszerű használatbavétele megtörtént, de az arra jogosító hatósági engedély jogerőre emelkedése vagy használatbavétel tudomásulvételi eljárás esetén a használatbavétel hallgatással történő tudomásul vétele és az értékesítés között még nem telt el 2 év!

103 2013. évközi módosítás Személygépkocsi értékesítés adómentessége: Mentes az adó alól az is, ha az értékesítést megelőzően a termékhez előzetesen felszámított adó kapcsolódott volna, az a 124. (1) bekezdés d) pontja szerint nem lenne levonható április 21-től hatályos.

104 2013. évközi módosítás Oktatás adómentessége évi LXXVII. tv. a felnőttképzésről (továbbiakban: Fktv.) Áfa tv. 85. (2) bek. b) pontja szervezett és akkreditált szöveg helyett engedélyezett és szervezett szöveg Átmeneti rendelkezés Alkalmazás a napján vagy azt követően indult képzés esetén.

105 2014.évi változások ÁFA tv. 58. változása Ha a felek időszakonként számolnak el, vagy az ellenértéket meghatározott időszakra állapítják meg teljesítési időpont az érintett időszak utolsó napja.

106 Az adóalap és a fizetendő adó utólagos csökkentése Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása, Közösségen belüli beszerzése esetén az adó alapja utólag csökken a szerződés módosulása, valamint megszűnése ideértve a szerződés érvénytelenségének és létre nem jöttének eseteit is miatt egészben vagy részben visszatérített, visszatérítendő előleg vagy ellenérték összegével.

107 Az adóalap és a fizetendő adó utólagos csökkentése Az adó alapja utólag csökken abban az esetben is, ha a termék 10. a) pontja szerinti értékesítése, bérbeadás vagy a vagyoni értékű jog időleges használatának átengedése meghiúsul, és a felek az ügylet lekötése előtti helyzetet állítják helyre, vagy ha ez nem lehetséges, az ügyletet a meghiúsulás bekövetkezéséig terjedő időre hatályosként elismerik; betétdíjas termék visszaváltásakor a betétdíjat visszatérítik; az 58. szerinti termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetében visszatérítik azt az összeget, amellyel az elszámolási időszak egésze tekintetében megfizetett vagy megfizetendő összeg meghaladja az erre az elszámolási időszakra vonatkozó ellenértéket.

108 Az adóalap és a fizetendő adó utólagos csökkentése Az adó alapja utólag csökkenthető, ha a teljesítést követően adnak a szerződés módosulása vagy megszűnése nélkül a 71. (1) bekezdés a) vagy b) pontja szerinti árengedményt. ALKALMAZÁS FELTÉTELE SZÁMLA ÉRVÉNYTELENÍTÉSE, MÓDOSÍTÁSA

109 Az adóalap és a fizetendő adó utólagos csökkentése Új szabály: ún. pénzvisszatérítésre jogosító ügylet Ha a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás teljesítését követően az adóalany az üzletpolitikájában részletesen rögzített feltételek szerint vásárlásösztönzési célból pénzt térít vissza olyan adóalany vagy nem adóalany részére, aki (amely) azt a terméket, szolgáltatást, amelynek beszerzése, igénybevétele pénzvisszatérítésre jogosít, nem közvetlenül tőle szerezte be, vette igénybe, a pénzt visszatérítő adóalany utólag csökkentheti azon termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása adóalapját, amelyre vonatkozóan a pénzt visszatéríti (adóalap csökkentésre jogosító ügylet)

110 Az adóalap és a fizetendő adó utólagos csökkentése Feltéve, hogy a) az a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás, amelyet közvetlenül a pénzvisszatérítésre jogosult részére teljesítettek (pénzvisszatérítésre jogosító ügylet), belföldön teljesített adóköteles ügylet, és b) a visszatérítendő összeg kisebb, mint a pénzvisszatérítésre jogosító ügylet mennyiségi adatának és az adott vásárlásösztönzési program keretében, bármely adóalap csökkentésre jogosító ügylet vonatkozásában értékesített termék, nyújtott szolgáltatás legalacsonyabb, adóval növelt egységárának szorzataként adódó összeg. A visszatérített összeg az adó összegét is tartalmazza!

111 Az adóalap és a fizetendő adó utólagos csökkentése Alkalmazás feltétele: A pénzt visszatérítő adóalany az alábbiakkal rendelkezzen: a) a pénzvisszatérítésre jogosult nevére szóló, a pénzvisszatérítésre jogosító ügylet teljesítését tanúsító számla másolati példánya, amely egyértelműen igazolja, hogy az adott ügylet belföldön teljesített adóköteles ügylet, valamint b) a pénz átutalásáról vagy a készpénz kifizetéséről szóló bizonylat, amely egyértelműen igazolja, hogy a pénzt visszatérítő adóalany a pénzvisszatérítés jogosultja részére az üzletpolitikájában rögzített összeget megtérítette.

112 Az adóalap és a fizetendő adó utólagos csökkentése A b) pontja szerinti bizonylatnak a következő adatokat kell tartalmaznia: a) a pénzvisszatérítésre jogosult neve, lakcíme és adóalany esetén adószáma, b) a pénzvisszatérítésre jogosult nyilatkozata alapján az adólevonási jogára vonatkozó tájékoztatás az adott ügylet vonatkozásában.

113 Adóalap és fizetendő adó utólagos csökkenésének elszámolása Az adóalany által korábban megállapított és bevallott adóalap vagy az adóalany által korábban fizetendő adóként megállapított és bevallott adó csökken, az adóalany a különbözetet ha az a fizetendő adót érinti, a megállapított fizetendő adót csökkentő tételként legkorábban abban az adómegállapítási időszakban jogosult figyelembe venni, amelyben a) az eredeti számlát érvénytelenítő számla vagy az azt módosító számla a jogosult személyes rendelkezésére áll; b) a jogosultnak az ellenértéket, az előleget vagy a betétdíjat visszatérítik az a) pont alá nem tartozó esetekben; c) a jogosultnak a pénzt visszatérítik a 77. (4) bekezdése szerinti esetben;

114 A levonható adó utólagos módosulásának elszámolása A Közösségen belüli beszerzés, belföldi fordított adózás, import önadózás, saját rezsis beruházás keretében megállapított adó, mint levonható adó esetében a különbözetet akkor kell figyelembe venni, amikor a fizetendő adó csökkenését vagy növekedését el kell számolni. (Kötelezővé vált az egyidejű elszámolás.)