2012-es adóváltozások

Átírás

1 2012-es adóváltozások Előadó: Személyi jövedelemadó Társasági adó EVA Böröczkyné Verebélyi Zsuzsanna Kamarai tag könyvvizsgáló, adószakértő

2 Valamennyi törvényben Magyar Köztársaság Magyarország

3 Személyi jövedelemadó

4 Az szja rendszere JÖVEDELEM: Összevonandó jövedelem Önálló tevékenységből Nem önálló tevékenységből Egyéb jövedelem Külön adózó jövedelem Vállalkozásból származó jövedelem Vagyonátruházásból származó jövedelem Befektetésből származó jövedelem

5 Egykulcsos adórendszer 16%

6 Egykulcsos (?) adórendszer 19,04% 10% 15,85% 16% 19% 20,32% 48%

7 Jövedelem külföldi pénznemben Változatlan: Bevételszerzés vagy teljesítés időpontjában Igazolás alapján tényleges árfolyam Új szabály Megelőző hó 15-i árfolyam bevétel és kiadás esetén is Szja tv. 6. (1) (4)

8 Támogatás, mint jövedelem Vállalkozóvá válási támogatás Nem jövedelem, ha a társaság rendelkezésére bocsátja Szja tv. 7. (1)

9 Nem önálló tevékenység jövedelme Típusai: Munkaviszony Személyes közreműködők Vezető tisztségviselők stb.. (ÚJ) közfoglalkoztatási jogviszonyban végzett tevékenység Szja tv

10 Önálló tevékenység jövedelme Változatlan költség-elszámolási szabály Tételes elszámolással 10%-os költségátalánnyal Ide tartozik 2011-től az ingatlan-bérbeadás is. Szja tv

11 Ingatlan-bérbeadás Bővül az elszámolható költségek köre az Otthonteremtési Program részeként Más településen Ugyanabban az évben Bérbevett lakás Igazoltan megfizetett bérleti díj FELTÉVE, ha Bérbevétel és bérbeadás > 90 nap Szja tv. 17. (5) Máshol nem számolja el és nem térítik meg

12 Az adó alapja Megszűnik az adójóváírás + Jövedelem (100%) + Adóalap-kiegészítés (+27%) - Családi kedvezmény Az adó alapja Egyes esetekben ennek a 78%-a az adóalap

13 Adóalap-kiegészítés Nem a társadalombiztosítási járulék általános mértékével egyező, hanem pontosan 27%. Adóalap-kiegészítés: ezer forint jövedelemig: 0% Felette: 27% Adókulcs: ezer forint jövedelemig: 16% Felette: 20,32%

14 78%-os szabály 2011-es szabály kivéve, ha azt költségként számolja el 2012-es szabály Szja tv. 29. (1) kivéve, ha az költségként elszámolható

15 Családi kedvezmény Gyámok, nevelőszülők kedvezménye Rokkantsági járadékosok Megváltozott fogalmak Szja tv. 29/A.

16 Számlaadásra kötelezett magánszemély Milyen esetekben kell adóelőleget levonni? Szja tv. 46. (4)

17 Költség-nyilatkozat Önálló tevékenységből származó jövedelem esetén: Előlegnél figyelembe vehető Adóbevallásnál figyelembe vehető Szja tv. 47. (2)

18 Kivételes szabályok: Adóalap-kiegészítés adóelőlegnél Adóköteles tb ellátások esetén Adóköteles munkanélküli ellátás esetén Munkavállaló nyilatkozatának megfelelően Szja tv. 47. (6) (10)

19 A fizetendő adóelőleg Amikor a magánszemély köteles adóelőleget fizetni: Egyéni vállalkozók a kivét esetében Személyi kedvezmény Szja tv. 49. (1), (4)

20 Egyéni vállalkozók adózása A veszteségelhatárolás változatlan! Ami módosul, az annak a felhasználása Legfeljebb az enélkül számított vállalkozói adóalap 50%-áig lehet elszámolni Szja tv. 49/B. (7) a.

21 Átalányadózás SZJ szám TESZOR szám Elhunyt átalányadózó egyéni vállalkozóknál, ha az örökös folytatja a tevékenységet: Adóhatóság: megállapítja a bevételt Örökös: figyelembe veszi az értékhatárnál Szja tv. 53. (6)

22 Ingóság értékesítése Változások: 600 ezer forintos bevételig adómentesség Fémhulladékra külön szabály Szokásos piaci érték Szja tv. 58.

23 Ingóság értékesítése II. Bónusz szabály: Vaterázni veszélyes? Gazdasági tevékenység: Üzletszerű Tartós Rendszeres az ellenérték elérésére irányul Szja tv. 3. (47) 58. (7)

24 Változatlan: Ingatlan értékesítése 5 illetve 15 éves adóköteles időszak Jövedelem utáni adó külön adózó jövedelem (16%) Új: Gazdasági tevékenység Szja tv

25 Termőföldből átminősített ingatlan Új elem: szokásos hozam Extra adó, ha a hozam > szokásos hozam Nem kell alkalmazni: Ha az átminősítés óta eltelt 5 év Ha az átminősítés előtt legalább 5 éve volt a szerzés Ha örökléssel szerezte Szja tv. 62/A.

26 Példa Szerzési érték: 1 millió (2011. szeptember 4.) Eladási ár: 10 millió forint (2012. augusztus 3.) Jövedelem 9 millió forint, amiből: forint 16%-kal adózik forint 48%-kal adózik Ft x 0,3% x 334nap = Ft

27 Az előbbi példa, ha a szerzési érték változik Bevétel Szerzési érték Összes hozam Szokásos hozam Feletti rész Adó Ft-ban Adó átlagban 44% 34% 16%

28 Lízingelt ingatlan Szerzési idő Zárt végű Nyílt végű Szerzési érték Lízingdíjak tőkerésze Vételi jog gyakorlása során fizetett ellenérték Szja tv. 63. (8)-(9)

29 Ismétlésül: Kifizető adója mellett adott juttatások Adómentes juttatások: 1. sz. melléklet Béren kívüli juttatások: 71. Egyes meghatározott juttatások: 70

30 Ismétlésül: Kifizető adója mellett adott juttatások Adómentes juttatások: 1. sz. melléklet 0% Béren kívüli juttatások: ,94% Egyes meghatározott juttatások: 70 51,17%

31 Egyes meghatározott juttatások Ami volt, és marad is: Csekély értékű ajándék Telefon 20% Rendezvények, kiküldetés stb

32 Egyes meghatározott juttatások Ami volt, és marad is: Csekély értékű ajándék Telefon 20% Rendezvények, kiküldetés stb Ami változik: Mindenkinek egyenlő feltételekkel Reprezentáció Reklám célú juttatások 500 ezer feletti béren kívüli juttatás

33 Mindenkinek egyenlő feltételekkel 1. Minden munkavállalónak egyaránt, azonos nagyságrendben 2. MINDEN munkavállaló által megismerhető szabályzat alapján Szja tv. 70. (1a)

34 Reprezentáció, üzleti ajándék TAO-alanyok eddig: adómentes, nem elismert ktg. ezután: szja + eho köteles Szja tv. 70. (2)

35 Reprezentáció, üzleti ajándék TAO-alanyok eddig: adómentes, nem elismert ktg. ezután: szja + eho köteles Társadalmi szervezet, köztestület, alapítvány eddig és ezután is: költség 10%-a, de max Szja tv. 70. (2)

36 TAO-alanyok Reprezentáció, üzleti ajándék eddig: adómentes, nem elismert ktg. ezután: szja + eho köteles Társadalmi szervezet, köztestület, alapítvány eddig és ezután is: költség 10%-a, de max Többiek (pl. egyéni vállalkozók) eddig: bevétel 1%-a, de max. 25 millió forint, illetve 5000 forint/fő ezután: szja + eho köteles Szja tv. 70. (2)

37 Reklám célú juttatás Együtt alkalmazandó az Szja tv. 1. sz. melléklet pontjával Eddig: minimálbér 1%-áig Ezután: Nem adómentes és nem üzleti ajándék Szja tv. 70. (3) d) Nem tartozik a szerencsejáték hatálya alá

38 500 ezer feletti béren kívüli juttatás Nemcsak szja-t, hanem eho-t is kell fizetni a béren kívüli juttatás után, ha A feltételnek megfelel, de az értékhatárt meghaladja Ha azok együttes értéke az 500 ezer forintot meghaladja Szja tv. 70. (4)

39 Az adó megállapításának A juttatás hónapjának kötelezettségeként Az art szerinti határidőben Kivéve: a társadalmi szervezet, alapítvány. reprezentációja és üzleti ajándéka után Figyelem! 500 ezer forint feletti határ! Szja tv. 69. (5)

40 Béren kívüli juttatások Étkezés változnak a SZÉP kártya szabályok Internet megszűnt!!! Iskolakezdés Helyi utazási bérlet nem Iskolarendszerű képzés változik Közösségi alap terhére Nyugdíj- és egészségpénztár Foglalkozatói ny. szolg. int. Szja tv. 71.

41 Étkezés Ebédjegy havi Ft értékben VAGY Fogyasztásra kész étel vásárlására havi 5000 Ft Erzsébet-utalvány Szja tv. 71. (1) b.

42 SZÉP kártya Szálláshely-alszámla: 225 ezer forint Szabadidő-alszámla: 75 ezer forint Vendéglátás-alszámla: 150 ezer forint Szja tv. 71. (1) c.

43 Béren kívüli juttatások összesen étkezés SZÉP kártya iskolakezdés helyi bérlet iskolarendszerű képzés nyugdíjpénztár egészségpénztár havi Ft-tal számolva maximálisan adható két gyermekkel, 92 ezer ft-os minimálbérrel Kb. 10 ezer forintos bérlettel számolva forint 2,5-szerese havonta a minimálbér 20%-a havonta a minimálbér 50%-a , de maximum FT!!!

44 Végtörlesztés Kamatmentes kölcsön Szja tv. 72. (4) o.

45 Végtörlesztés Kamatmentes kölcsön Szja tv. 72. (4) o. Adómentes támogatás Szja tv. 1. sz. mell pont

46 Végtörlesztés Kamatmentes kölcsön Szja tv. 72. (4) o. Adómentes támogatás február 28-ig! Szja tv. 1. sz. mell pont

47 Igazolás nélkül elszámolható ÚJRA!!!!!! Szja tv. 3. sz. mell. II. Fejezet 7. b) pont Külföldi kiküldetés 30%-a, de max. napi /1995. (XII. 27.) Korm. rendelet

48 Társasági adó

49 Társasági adó rendszere Adózás előtti eredmény + adóalap növelő tételek - adóalap csökkentő tételek Adóalap Számított adó: 10-19% - adókedvezmények Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény

50 Elismert költségek 3. és 16. pont: reprezentáció, üzleti ajándék 17. pont: adomány 18. pont: átvállalt kamarai tagdíj, ha az kötelező tagságon alapul 19. pont: jogszabályon alapuló térítés nélküli átadás Tao tv. 3. sz. mell. B)

51 Adóalap növelő: Nem elismert költségek 13. pont: támogatások, ha a támogatásban részesülő adózás előtti eredménye negatív, kivéve 15. pont: kutatás-fejlesztés költsége Tao tv. 3. sz. mell. A)

52 Adóalap növelő: Átminősített termőföld értékesítése Új fogalom a törvényben Adóztatási pont: Termőföldből átminősített ingatlanvagyont tulajdonában tartó társaság tagjánál a részesedés értékesítése Termőföldből átminősített ingatlan értékesítése Tao tv. 8. k), l)

53 Adóalap növelő: Alultőkésítés Változatlan: kötelezettség kamatának arányos része (a saját tőke 3-szorosát figyelembe véve) ÚJ: kötelezettség fogalma Tao tv. 8. (1) j. 8. (5) a.

54 Immateriális javak kedvezménye Bejelentett immateriális jószág kivezetése esetén Nyereség adóalapot csökkent, ha. Veszteség adóalapot növel Tao tv. 7. (1) e. 8. (1) n. Be nem jelentett immateriális jószág kivezetése esetén Nyereség adóalapot csökkent, ha Tao tv. 7. (1) c. 7. (16)

55 Adóalap csökkentő: Ki nem fizetett osztalék Előzménye egy APEH állásfoglalás. A törvényben átmeneti rendelkezés: között megállapított Ki nem fizetett osztalék január 1 utáni elengedése Tao tv. 29/Q. (3)

56 Visszavásárolt saját üzletrész A módosítás eredője a számviteli törvény módosítása. Már nem érinti az eredményt Nem korrigál adóalapot sem. Hatályon kívül: Tao tv. 7. (1) m.

57 Változatlan: Adóalap csökkentő: Elhatárolt veszteség Rendeltetésszerű joggyakorlás mellett keletkezett A korábbi évekből áthozott veszteséget kell először figyelembe venni ÚJ: Adóalap csökkentés maximum az anélkül számított adóalap 50%-a Tao tv. 17. (2)

58 Adóalap csökkentő: Jogutód veszteségelhatárolása Akkor használható fel a jogelőd vesztesége, ha: A többségi befolyással rendelkező tag személye nem változik VAGY A tevékenységet legalább 2 naptári évig folytatja és abból árbevételt szerez Tao tv. 17. (8)

59 Adóalap csökkentő: Még mindig veszteségelhatárolás Cégvásárláskor nem vonható le a korábban keletkezett veszteség, kivéve - Többségi befolyás Tao tv. 17. (9) - Tevékenysége jelentősen nem tér el

60 Mi az a jelentős? a tevékenység jelentős változását jelenti különösen az üzleti tevékenység során nyújtott szolgáltatások, értékesített termékek, kezelt vagyon, értékesítési piac, ügyfélkapcsolatok körének az alapvető változása..

61 Adókedvezmények Megszűnő adókedvezmények: Beruházási adókedvezmények (21. ) K+F fejlesztések és a szoftverfejlesztők kedvezménye 22. (9)-(10)

62 Tao előleg az evásoknak 2011-ben az EVÁ-ból kilépő gazdasági társaságok és egyéni cégek: Megszűnést követő 60 napon belül (február 29.) Előlegbevallást kell adni Időszaka: Befizetés: a negyedév utolsó hónapjának 10. napja Előleg összege a 2011 évi eva alap 1%-a Tao tv. 26. (12)

63 Egyszerűsített vállalkozói adó

64 Bevételi értékhatár Amiről mindenki beszél.. 25 millió 30 millió Az eva mértéke: 30% 37%

65 Átmeneti szabályok Aki marad: - Az adó a bevétel megszerzésétől függ - Eva törvény szerint - Számviteli törvény szerint Aki megy: - Pénzforgalmi szemléletből számvitel alá: kötelező könyvvizsgálat!

66 Szempontok a bennmaradáshoz Vevői célcsoport: B2B vagy B2C 2011-es bevétel nagysága Elszámolható költségek aránya Evás vállalkozáson kívüli munkaviszony Egyáltalán van-e Ha van, mekkora a munkabér Egy másik vállalkozás Egyáltalán van-e Ha van, akkor osztalékot fizet-e

67 Ez csak EGY példa! Adatok EVA TAO / SZJA Bevétel (nettó) Bevétel (áfa) 27% Költség (nem áfás)?? EVA 37% helyi adó 1% Járulék EVA hatálya alatt összesen Áfa 27% helyi adó 2% Társasági adó / Szja 10% Osztalékadó szja 16% osztalékadó eho 14% TAO hatálya alatt összesen

68 További szép napot!