ABT Treuhand csoport H-1037 Budapest Montevideo u. 3/A Te l.: +36 1 430-3400 Fax: +36 1 430-3402 abt@abt.hu www.abt.hu Szerzők: Dr. Pétervári Orsolya Soós László Adóváltozások 2016 Budapest, 2015.12.07. Tisztelt Ügyfeleink! Tisztelt Olvasóink! Az Országgyűlés elfogadta a 2016. évi adóváltozásokról szóló törvényjavaslatokat. Jelen hírelevelünkben a személyi jövedelmadózást és az adózás rendjét érintő változásokat ismertetjük. 1. Személyi jövedelemadó Adókulcs 15% A személyi jövedelemadó kulcsa 2016. január 1-jétől az eredeti terveknek megfelelően 15%-ra csökken. Ez 200 000 Ft / hó bruttó bért figyelembe véve éves szinten 24 000 Ft-tal több nettó jövedelmet jelent. Családi adókedvezmény a 2 gyermeket nevelők örülhetnek A családi adókedvezmény 2 gyermek esetén 2016. január 1-től emelkedik, méghozzá gyermekenként 2.500 Ft-tal 12.500 Ft-ra, míg 1 és 3 vagy több gyermek esetén a kedvezmény összege változatlan marad (10.000, illetve 33.000 Ft / gyermek / hó). Az adókedvezmény kiszámításánál nem csak a fizetendő adóból lehet a kedvezményt leírni, hanem a 7%-os egészségbiztosítási járulékból és a 10%-os nyugdíjjárulékból is. Bevallási nyilatkozat A munkáltatói adómegállapítás és az önadózás mellett a magánszemélyek számára bizonyos feltételek fennállása esetén biztosított új lehetőség már 2015. évre vonatkozóan is az ún. bevallási nyilatkozat eljuttatása a munkáltatónak vagy közvetlenül az adóhatóságnak elektronikus úton vagy papíralapon. A nyilatkozattétel határideje a következő év január 31-e. A feltételek fennállása esetén a magánszemély adóját az adóhatóság állapítja meg május 20-ig, és erről értesíti a magánszemélyt. A bevallási nyilatkozat alkalmazásának feltétele, hogy a magánszemély nem egyéni vállalkozó nem mezőgazdasági őstermelő
csak munkáltatótól szerezett belföldön adóköteles jövedelmet semmilyen adókedvezményt nem érvényesít és önkéntes kölcsönös pénztárba befizetett összeg adójáról nem kíván rendelkezni Adóbevallási tervezet Az adóhatóság 2017. január 1-jétől, először 2016. évre vonatkozóan a rendelkezésére álló adatok alapján azon magánszemélyek számára elkészíti a személyi jövedelemadó bevallás tervezetét, akik ügyfélkapuval vagy külön erre a célra létrehozott elektronikus hozzáféréssel rendelkeznek. A bevallási tervezet elkészítésének feltételei: a magánszemély nem kért munkáltatói adómegállapítást vagy kért, de a munkáltató nem vállalta vagy a magánszemély nem tett bevallási nyilatkozatot A NAV először 2017. márc. 15-től küldi ki elektronikus úton az SZJA adóbevallási tervezetet, amelyet magánszemély jóváhagyhat vagy arra észrevételt tehet. Amennyiben a magánszmély a bevallási tervezetet az előírt határidőig nem fogadja el, saját maga köteles május 20-ig adóbevallást készíteni. Vadon gyűjtött termékek A magánszemélyek tehát nem egyéni vállalkozók vagy őstermelők által vadon gyűjthető termékek (gyógy- és fűszernövények, vadon termő gyümölcsök és gombák, éti csiga) értékesítése esetén jelenleg nincsenek egyértelmű szabályok az e tevékenységből származó jövedelmek adózására. A jogalkotó e hiányosságot most pótolta, amelynek következtében a felvásárlónak történő értékesítésből származó bevétel 25 százaléka minősül ingó értékesítésből származó jövedelemnek. A felvásárló az átvételkor állapítja meg és vonja le a gyűjtőnek kifizetett összegből az adót. Munkavállalói résztulajdonosi program újraéled az MRP Bár az adótörvényekben csak technikai jellegű pontosítások történtek a Munkavállalói Résztulajdonosi Programokkal (MRP) kapcsolatban, azonban a jogintézményt szabályozó 1992. évi XLIV. törvény jelentősen változik, amelynek következtében az MRP részben új tartalmat nyer. Az MRP szervezet jelenleg egy munkavállalói kollektív tulajdonosi eszköz, amelynek célja, hogy a munkavállalók munkáltatójuk részvényeit, üzletrészeit közvetett módon megszerezzék. A részesedés tulajdonosai ugyanis nem a munkavállalók lesznek, hanem maga az MRP szervezet, amely tartja és kezeli a megszerzett részesedéseket, továbbá egy gazdasági társasághoz hasonlóan rendelkezik vezetőséggel ( ügyintéző szerv ) és a szervezetet ezen ügyintéző szerv az elnöke útján képviseli harmadik személyekkel szemben. A közvetett tulajdonszerzés és képviselet így adminisztratív szempontból lényegesen egyszerűsíti egy munkavállalói tulajdonosi program működtetését, valamint adóelőnyöket is biztosít (pl. vállalkozásból kivont jövedelemként adóztatva a munkavállalók részére kiadott értékpapírokat, tb járulékfizetési kötelezettség nélkül) azonban egyes korlátozások, mint pl. az összes munkavállaló részvételi jogosultságának biztosítása, illetve kizárólag a munkáltató szervezetben történő tulajdonszerzés a mai üzleti, gazdasági körülmények között gyakorlatilag ellehetetlenítette az MRP alkalmazását (pl. felső/közép vezetők vagy leányvállalatok munkavállalói ösztönzése esetén). 2
A jövőben az MRP szervezet, mint kollektív munkavállalói/vezetői ösztönző rendszer, rugalmasan lesz alkalmazható abban az esetben, ha a szóbanforgó társaság rendelkezik javadalmazási politikával, amely alapján értékpapírok, részesedések, vagy ahhoz kapcsolódó jogok juttatása történik a munkavállalók, vezetők részére, mégpedig a vállalat eredményességétől, vagy akár tőzsdére menetelétől függően. Mivel a javadalmazási politika kialakítása jórészt a társaság döntéseitől függ, annak megfelelő, pl. vállalatcsoport szintű kialakításával és hatályának a vállalatcsoport meghatározott vezetőire történő kiterjesztésével a fent részletezett korlátozások kiküszöbölhetők és így az MRP szervezet a jövőben rugalmasan alkalmazhatóvá válik vezetői ösztönző eszközként is. 2. Adózás rendje Az adózók minősítése 2016-tól az adóhatóság negyedévente minősíti az adózókat attól függően, hogy adókötelezettségeiket jogkövető módon teljesítik vagy működésükkel sértik az adójogszabályokat, illetve jelentős adótartozást halmoznak fel. Az adóhatóság által külön nem minősített átlagos adózókra a változatlanul hatályos, korábbi években alkalmazott általános szabályok vonatkoznak. Az ún. megbízható adózók az általános szabályoknál enyhébb elbírálásban részesülnek és a törvényben nevesített kedvezményeket vehetik igénybe, ha megfelelnek a minősítéshez szükséges, 10 pontban felsorolt valamennyi feltételnek. Megbízható adózónak minősülnek azok a cégjegyzékbe bejegyzett és áfa-regisztrált adóalanyok, amelyek: legalább 3 éve folyamatosan működnek, ill. áfa-regisztráltak; a tárgyévben és az azt megelőző 5 évben az állami adóhatóság által a terhükre megállapított összes adókülönbözet nem haladja meg az adózó tárgyévi adóteljesítményének 3 %-át, az állami adóhatóság nem indított ellenük végrehajtási eljárást, nem állnak/álltak csőd-, felszámolási, vagy kényszertörlési eljárás alatt, nem állnak/álltak adószám-felfüggesztés, adószámtörlés, fokozott adóhatósági felügyelet hatálya alatt; nem rendelkeznek 500 000 Ft-ot meghaladó nettó adótartozással; a tárgyévet megelőző 2 évben esedékessé vált, az adóhatóság által kiszabott mulasztási bírság nem haladja meg a tárgyévi adóteljesítményénék 1 %-át; nem minősülnek kockázatos adózónak. A megbízható adózókat megillető kedvezmények az alábbiak: Az adóhatósági ellenőrzést 180 napon be kell fejezni, feltéve, hogy az adózó együttműködik a hatósággal. Bevallás, bejelentés, adatszolgáltatás elmulasztása vagy hibás teljesítése esetén első alkalommal az adóhatóság határidő tűzésével felszólítja az adózót a kötelezettség teljesítésére és nem állapít meg mulasztási bírságot. 3
Mulasztási bírságot csak a felhívás eredménytelensége esetén, legfeljebb az általános mulasztási bírság (200 000 Ft / 500 000 Ft) 50%-ában szabhat ki az adóhatóság (kivétel: foglalkoztatott be nem jelentése, EKÁER kötelezettség elmulasztása, amely súlyos jogsértésnek minősül). Utólagos ellenőrzés esetén a kivethető adóbírság mértéke az általános felső határ 50%-a (a vizsgált időszak egészében vagy a jegyzőkönyvkészítés időpontjában fennálló megbízható adózói minősítés az irányadó). Évente egyszer automatikus, 12 havi pótlékmentes részletfizetés illeti meg a megbízható adózót a 10 000 500 000 Ft tartozását érintően, ha az adóhatóság elektronikus felhívását 8 napon belül elfogadja. 2017. évtől a visszaigényelt általános forgalmi adó kiutalási határideje 45 napra, 2018-tól pedig 30 napra csökken. Kockázatos adózónak számít az a cégjegyzékbe bejegyzett vagy áfa-regisztrált adóalany, amely nem áll felszámolás, végelszámolás, kényszertörlési eljárás alatt, és amelyre az alábbiak közül legalább egy feltétel fennáll: szerepel a nagy összegű (magánszemélynél 10 millió, egyéb adózónál 100 millió Ft) adóhiánnyal rendelkező adózókról közzétett listán vagy szerepel a nagy összegű (magánszemélynél 10 millió, egyéb adózónál 100 millió Ft) adótartozással rendelkező adózók listáján vagy szerepel a be nem jelentett alkalmazottat foglalkoztató adózók közzétételi listáján vagy egy éven belül a NAV ismételt üzletlezárás intézkedést alkalmazott az adózóval szemben. A kockázatos adózókat sújtó, az általános szabályoknál szigorúbb intézkedések: a visszaigényelt áfa kiutalási határideje minden esetben 75 nap, a kedvezőbb szabályok nem alkalmazhatók; az adóellenőrzési határidő 60 nappal meghosszabbodik (az adóellenőrzés időtartama vagy a vizsgált időszak legalább egy részében fennálló kockázatos adózói minősítés az irányadó); a késedelmi pótlék mértéke a jegybanki alapkamat ötszöröse az utólagos adómegállapítás során feltárt adókülönbözetre vetítve; az adóbírság és a mulasztási bírság kiszabása nem mellőzhető (a jogsértés elkövetésekor, feltárásakor vagy a jegyzőkönyvkészítés időpontjában fennálló kockázatos adózói minősítés az irányadó); adóbírság és mulasztási bírság kiszabható minimuma az általános felső határ 50%-a; a mulasztási bírság felső határa az általános mérték 150%-a. Egységes adó- és vámfolyószámla 2016. január 1-jétől az állami adóhatóság és vámhatóság eddig külön vezetett nyilvántartásai egy közös adószámlára kerülnek. A nyilvántartás így már nem csak az adókat, hanem egyéb köztartozásokat (mint vámok és a vámigazgatási eljárásban megállapított fizetési kötelezettségek) is tartalmazza. A módosítás következtében az adóigazolások az adó- és vámtartozásokat fogják tartalmazni, az együttes adóigazolás mint külön igazolástípus megszűnik. 4
Nincs 1000 Ft alatt adótartozás, 2000 Ft alatt késedelmi pótlék 2016. január elsejétől az adóhatóság nem tartja nyilván az 1000 Ft-ot el nem érő adót és nem utalja ki az adó-visszaigénylést, továbbá nem írja elő a 2000 Ft-ot el nem érő késedelmi pótlékot. Havi adó- és járulékbevallás a magánszemélyeknek fizetett jövedelmekről A munkáltatók, kifizetők adatszolgáltatási kötelezettsége 2016-től bővül: a családi kedvezmény érvényesítéséhez az eltartottak és a házastársak, élettársak adatait, valamint az érvényesítés módját és annak változását is fel kell tüntetni a kifizetői, munkáltatói havi elektronikus adóbevallásban. A cégbejegyzésre nem kötelezett adózók kedvezményei A vállalkozási tevékenységet nem folytató, áfa fizetésére nem kötelezett magánszemély pótlékmentes részletfizetést kérhet az adóbevallásában szereplő, 200.000 Ft-ot meg nem haladó személyi jövedelemadó és egészségügyi hozzájárulás fizetésére. A magánszemélyek, egyéni vállalkozók a bevallási, adatszolgáltatási kötelezettség elmulasztása vagy hibás teljesítése esetén első alkalommal felszólítást kapnak az adóhatóságtól, mulasztási bírságnak csak ezután van helye (kivéve: első bejelentkezés elmulasztása, be nem jelentett munkavállaló foglalkoztatása, EKÁER). A fentiekben részletezett új szabályok gyakorlati értelmezésével kapcsolatban munkatársaink készséggel állnak rendelkezésükre. Üdvözlettel: ABT Treuhand csoport Láng József partner jozsef.lang@abt.hu Kardos Péter üzletágvezető peter.kardos@abt.hu Soós László adóigazgató laszlo.soos@abt.hu A fenti összefoglaló tájékoztatás és figyelemfelhívás céljából készült. Bármilyen ebből következő döntés előtt javasoljuk, hogy konzultáljon szakértőinkkel. Szolgáltatásainkról részletesen tájékozódhat honlapunkon: www.abt.hu Az ABT Treuhand Csoport 2005 óta a NEXIA International tagja. A Nexia International a világ több mint 100 országában működő mintegy 320 független adótanácsadó és könyvvizsgáló cég szaktudását és tapasztalatát egyesítő, 1971 óta létező hálózat. www.nexia.com 5