I. Az általános forgalmi adó szabályainak változása 2014.
1. Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja A 2014. július 1-jétől továbbra is a korábbi szabály van érvényben, mely szerint a számla teljesítési határideje a fizetési határidővel megegyezik. Ez nem csak a közüzemi szolgáltatók által kiállított számlákra vonatkozik. 2014. július 1-3. közötti időszakban induló olyan elszámolási időszakokra is, amelyek esetében a fizetés esedékessége szintén a jelzett 3 napos időszakra esik, az Áfa-törvény régi-új 58. (1) bekezdése vonatkozik. (Áfa-tv. 58. (1) bek. 284. ) 2
2. Az adóalap utólagos csökkentése Az adó alapja utólag csökken abban az esetben is (új ), ha: az időszakos elszámolású ügylet esetében visszatérítik azt az összeget, amellyel az elszámolási időszak egésze tekintetében megfizetett vagy megfizetendő összeg meghaladja az erre az elszámolási időszakra vonatkozó ellenértéket. 3
3. Korrekciók elszámolása Az Áfa-tv. új eleme 2014. január 1-jétől a termék beszerzésére, szolgáltatás igénybevételére tekintettel történő, közvetett pénzvisszatérítés. A pénzt visszatérítő adóalany utólag csökkentheti azon termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása adóalapját, amelyre vonatkozóan a pénzt visszatéríti. (Áfa-tv. 77., 78., 153/B. (1) bek. c) pont, 153/C (1) bek. b) pont) 4
Pénzvisszatérítés 2. A szabály alkalmazásának feltételei: Kereskedő által a vásároló részére teljesített ügylet belföldön adóköteles Visszatérítendő összeg kisebb, mint a vásárló beszerzése mennyiségének és a gyártó által alkalmazott legkisebb bruttó ellenértékének szorzata (bármely kereskedő felé értékesített termék, szolgáltatás vonatkozásában) Gyártó rendelkezzen a kereskedő által a vásárló részére kiállított számla másolati példányával a pénz visszafizetéséről szóló bizonylattal. A visszatérítés összege az áfát is tartalmazza. 5
Pénzvisszatérítés 3. A gyártó legkorábban abban a bevallási időszakban veheti figyelembe az engedményt, amikor a pénzt a vevőnek visszatérítették. Ha a vevő áfa levonásra jogosult, akkor a köteles a korrekciót elvégezni, amelyikben a gyártó részére a pénzt visszatéríti. 6
Tárgyi eszköz átadás Ha a tárgyi eszközt apport, jogutódlás vagy üzletágátruházás keretében naptári év közben szerzi meg az apportot fogadó, a jogutód vagy az üzletágat megszerző adóalany, akkor a korrekciós szabályok alkalmazásában úgy kell tekinteni, mintha a tárgyi eszközt a szerzés évében mind az apportáló, mind az apportot fogadó adóalany a naptári év teljes időtartamában használta volna azzal a kitétellel, hogy a számítást időarányosan kell elvégezni. (Áfa-tv.135.-136. ) 7
Vagyoni értékű jog figyelési időszaka 2014. január 1-jétől a korrekciós szabályok kiterjednek a vagyoni értékű jogokra is, ha a vállalkozásán belül 1 éven túl rendeltetésszerűen használ vagyoni értékű jogot. A figyelési időszak az ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jog esetén a szerzésének hónapjától számított 240 hónap, más vagyoni értékű jog esetén 60 hónap. Ha változás a 10 eft-ot eléri vagy meghaladja, akkor ingatlanhoz kapcsolódónál 1/20, egyéb esetben 1/5 részére vonatkozóan kell a kiigazítást elvégezni. 8 (Áfa-tv.135. (5) bek., 136., 286. )
Fizetendő és levonható áfa utólagos korrekciójának elszámolása 2014. január 1-jétől, nem kell önellenőrzést végezni, ha akár az adóalap, akár a fizetendő adó a korábban megállapítotthoz és bevallotthoz képest csökken, ha Eredeti számlát érvénytelenítő számla vagy módosító számla a jogosult személyes rendelkezésére áll Jogosultnak az ellenértéket, előleget vagy betétdíjat visszafizették Jogosultnak a pénzt visszatérítették (77.(4)) A termék Közösség területéről történő kiléptetésének hatóság általi igazolása az adóalany, az eredeti számlát módosító számla a jogosult személyes rendelkezésére áll. Nem alkalmazható arra az esetre, ah teljesítés hiánya ellenére számlát bocsátottak ki (önellenőrzés szükséges). 9 (Áfa-tv. 153/A-D )
4. Termékexport kiviteli igazolásának határideje Amennyiben az adó alóli mentesség kizárólag a termék kiléptetésére előírt határidő (90 nap) túllépése miatt nem alkalmazható, azonban a termék az értékesítés teljesítését követő 360 napon belül elhagyja a Közösség területét, érvényesül a termékexportra vonatkozó szabály. Feltétel: kiléptető hatóság igazolása, ügylet teljesítését tanúsító számla megfelelő módosítása. (Áfa-tv. 98. (5)bek., 153/B. (1) bek. d) pont) 10
5. Nyugta fogalma, adattartalma 2014. január 1-jétől, amennyiben a nyugta egyúttal az abban megjelölt szolgáltatás igénybevételére is jogosít, akkor a nyugta kibocsátásának időpontja helyett elegendő azon feltüntetni azt az időpontot vagy időszakot, amikor a nyugtában megjelölt szolgáltatás igénybe vehető. (pl. színházjegyet korábban vásárolunk, mint az előadás időpontja, akkor az előadás időpontja szerepel a nyugtán csak.) 11
6. Elektronikus nyugtakibocsátás lehetősége 2014. július 1-jétől a nyugtát elektronikus formában is ki lehet bocsátani. Követelmény: kibocsátástól a megőrzésre vonatkozó időszak végéig biztosítani kell az eredetének hitelességét, tartalmának sérthetetlenségét; olvashatóságát. 12 (Áfa-tv. 173.-174. )
7. Számlázás szabályai Építési hatósági tudomásulvételi eljárások: Egyes, korábban építési engedélyhez kötött munkálatokhoz az épített környezet átalakításáról és védelméről szóló tv. módosulása miatt - már nem szükséges építési hatósági engedély, hanem elegendő építési hatósági tudomásulvétel. Ezen ügyletekre továbbra is a fordított adózás érvényesül. (Áfa-tv. 142. (1) bek. b) pont) 13
8. Számlakibocsátásra irányadó szabályok Főszabály: teljesítés helye szerinti számlázási szabályokat kell alkalmazni. Ettől eltérően a termékértékesítő, szolgáltatást nyújtó letelepedettsége szerinti tagállam szabályai az irányadóak, ha a teljesítés szerinti tagállamban nem telepedett le és az ügylet fordított adózás alá esik. Az ügyletet teljesítő adóalany gazdasági letelepedettsége szerinti tagállam számlázási szabályai alkalmazandók abban az esetben is, ha a termékértékesítő, szolgáltatást nyújtó a teljesítés helyén rendelkezik telephellyel, de az nem vesz részt az ügylet teljesítésében. (Áfa-tv. 158/A, 2006/112/EK) 14
Az egyszerűsített számla adattartalmának változása 15 Belföldön kívül teljesített termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetén az egyszerűsített számlán kötelező feltüntetni az eddigi adatokon túlmenően a teljesítési időpontot, ha az eltér a számla kibocsátásának keltétől, valamint a fordított adózás kifejezést, ha adófizetésre a termék beszerzője, a szolgáltatás igénybevevője kötelezett. (Áfa-tv. 176. (2) bek.c) pont
Számlázó programok bejelentése a NAV felé 2014. október 01-én használt programok, melyek megfelelnek az előírásoknak Határidő 2014. november 15. A bejelentésnek tartalmaznia kell a számlázó program: - nevét; - azonosítóját; - fejlesztőjének nevét és ha van adószámát; - értékesítőjének, rendelkezésre bocsátójának nevét, adószámát; - beszerzésének, használata megkezdésének vagy saját fejlesztésű program használata esetén a rendeltetésszerű használatbavétel időpontját. ÁNYK programmal kell megnyitni és kitölteni a SZAMLAZO nevű nyomtatványt. 16
9. Áfa mérték változása 2014. január 1-jétől az eddigi 27 %-ról 5 %-ra csökkent az élő-és félsertés áfa kulcsa. (Áfa-tv. 3. sz. melléklet 1. rész 19-24. pont) 17
10. Fordított adózás bővülése 2015. januártól várhatóan bevezetik a fordított áfát a fém- és acélipari termékekre is A Magyar Vas- és Acélipari Egyesülés igazgatóhelyettese szerint a magyar termelők mindössze a piac 10-15 százalékát látják el, a többi import, amit szinte teljesen feketén értékesítenek. A problémára a szomszéd Szlovákiában és Lengyelországban is a fordított áfával találták meg a megoldást, amikor az áfát csak az értékesítési lánc végén lévő kereskedőnek kell megfizetnie, azaz menet közben" nem lehet jogtalan áfa-visszaigényléssel karcsúsítani az árakat. 18
11. Áfa mentesség A beépített ingatlan (ingatlanrész) és az ehhez tartozó földrészlet értékesítése, kivéve annak a beépített ingatlannak (ingatlanrésznek) és az ehhez tartozó földrészletnek az értékesítését, amelynek első rendeltetésszerű használatbavétele még nem történt meg; vagy első rendeltetésszerű használatbavétele megtörtént, de az arra jogosító hatósági engedély jogerőre emelkedése vagy használatbavétel tudomásulvételi eljárás esetén a használatbavétel hallgatással történő tudomásul vétele és az értékesítés között még nem telt el 2 év. (86..(1) jb. bek.) 19
12. On-line kereskedelem számlázási szabályai 2015. január 1-től a célországban kell adózni Európában. Elektronikus szolgáltatások: on-line boltok, webshopok, webportálok, mobilalkalmazás forgalmazók, e-könyv értékesítők, távoktatók és más hasonló szolgáltatások. Egyszerűsítés: MOSS (mini-one-stop-shop) egyablakos ügyintézési rendszer. Áfa befizetés és bevallás az értékesítő országban történik. Adómérték viszont az igénybe vevő országának adómértéke. Októbertől ismerhetőek meg a tagállamok áfa szabályai és áfa mértékei egy webside-on. 20
13. A 2013. évi év közben elfogadott módosítások Építőipari tevékenységet érintő változások: (jogszabályváltozások hatására módosult az áfa tv.) Csak azon ingatlanok használatbavétele engedélyköteles, amely műemléknek minősülnek, vagy szakhatóság bevonása szükséges hozzá Egyéb esetben tudomásulvételi eljárás keretében jogszerű hallgatással járul hozzá a hatóság az ingatlan használatba vételéhez. (Áfa-tv. 6. (4) bek. b) pont, 86. (1) bek. j) pont, jb) alpont) 21
Építési telek fogalma 22 Építési telek: az olyan telek, amely beépítésre szánt területen fekszik, az építési szabályoknak megfelelően kialakított, a közterületnek gépjárműközlekedésre alkalmas részéről az adott közterületre vonatkozó jogszabályi előírások szerint, vagy önálló helyrajzi számon útként nyilvántartott magánútról gépjárművel közvetlenül, zöldfelület, illetve termőföld sérelme nélkül megközelíthető, és amelynek a közterülettel vagy magánúttal közös határvonala legalább 3,00 m, továbbá amely egyúttal nem minősül beépített ingatlannak, telek vagy telkek csoportja, amely a nyomvonal jellegű építmények elhelyezésére szolgál (építési terület) és amely egyúttal nem minősül beépített ingatlannak; (Áfa-tv. 259. 7. pont)
Adómentes személygépkocsi értékesítés Mentes az adó alól a termék értékesítése abban az esetben, ha az értékesítést megelőzően a terméket kizárólag adómentes termékértékesítéshez és szolgáltatásnyújtáshoz használták, egyéb módon hasznosították, és a termékhez adólevonási jog nem kapcsolódott; az értékesítést megelőzően a termékhez kapcsolódó előzetesen felszámított adó a nem vonható le; az értékesítést megelőzően a termékhez előzetesen felszámított adó kapcsolódott volna, de nem lenne levonható. 23 (Áfa-tv. 87. c) pont)
Az adóhatóság által vezetett közhiteles nyilvántartások: Együttműködő közösségekről, Pénzforgalmi elszámolást választó adóalanyokról, MNB vagy a EKB által hivatalosan közzétett árfolyamot alkalmazó adózókról vezetett nyilvántartások. (Áfa-tv. 178/A. ) 24
A felnőttképzési törvény alapján szervezett képzés adómentessége Akkreditált képzés helyett az engedélyezett képzésekre. 2013. szeptember 1-jén ill. azt követően indult képzések akkor adómentesek, ha az adott képzési program a Fk. tv. alapján engedélyezett és szervezett. Átmeneti rendelkezések 2014. augusztus 31-ig, illetve a 2013. január 1-jét követően program-akkreditációt szerzett felnőttképzést folytató intézmények esetében 2015. március 31-ig. (Áfa-tv. 85. (2) bek. b) pont, 285. ) 25
Forrás: 2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról Adótörvények 2014/I. (Complex Kiadó,149-156.p.) www.apeh.hu Adózóna.hu Könyvelői praktikum Piac és profit cikkértesítő -Adózás kkv-knak Adó on-line hírlevél www. adokamara.hu Előadás Horváth Józsefné 2014. (Menedzser Praxis Kft.) 26
Köszönöm megtisztelő figyelmüket! 27