Értékpapírügyletek számvitele az IFRS alapján, eltérés a hazai számviteltől. 2014. március 20.

Értékpapírügyletek számvitele az IFRS alapján, eltérés a hazai számviteltől. 2014. március 20. 1

Tartalomjegyzék Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Pénzügyi eszközök és pénzügyi kötelezettségek csoportjai Értékelés és Valós érték Valós érték összefoglaló példa Amortizált bekerülési érték és az effektív kamatláb módszer Összefoglaló feladatok valós érték Értékesíthető eszközök Valós érték összefoglaló példa Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok 2

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása A pénzügyi instrumentumokkal foglalkozó standardok IAS 32: Pénzügyi instrumentumok: Bemutatás ( IAS 32 ) IAS 39: Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és Értékelés ( IAS 39 ) IFRS 7: Pénzügyi instrumentumok: Közzététel ( IFRS 7 ) + IFRS 9: Pénzügyi instrumentumok + IFRS 13: Valós érték mérése 4

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása A pénzügyi instrumentumokhoz kapcsolódó értelmezések IFRIC 9 Reassessment of Embedded Derivatives ( A beágyazott származékos termékek újraértékelése ) IFRIC 16 Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation ( Külföldi érdekeltségbe történt nettó befektetés fedezeti ügyletei ) IFRIC 19 Extinguishing Financial Liabilities with Equity Instruments ( Pénzügyi kötelezettségek megszüntetése tőkeinstrumentumokkal ) 5

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Cél IAS 32 Előírások a pénzügyi instrumentumoknak a kibocsátó szemszögéből nézve a pénzügyi eszközök, pénzügyi kötelezettségek és tőkeinstrumentumok közé való besorolására a kapcsolódó kamat, osztalék, veszteségek és nyereségek besorolására valamint azon körülményekre vonatkoznak, melyek esetében a pénzügyi eszközöket a pénzügyi kötelezettségekkel szemben be kell számítani (offsetting) 6

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Cél (folyt.) IAS 39 Megállapítja a pénzügyi eszközökkel, pénzügyi kötelezettségekkel, valamint egyes, nem pénzügyi tételek adás-vételével kapcsolatos megjelenítési, értékelési és közzétételi alapelveket. IFRS 7 A gazdálkodók a pénzügyi kimutatásokban olyan közzétételeket szerepeltessenek, amelyek képessé teszik a felhasználókat a következők értékelésére: a pénzügyi instrumentumok jelentősége a pénzügyi instrumentumokból eredő azon kockázatok jellege és mértéke, és hogy a gazdálkodó hogyan kezeli ezeket a kockázatokat. 7

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Hatókör A pénzügyi instrumentumok valamennyi típusára alkalmazandóak az egyes standardokban meghatározott bizonyos kivételekkel, pl. Konszolidáció (IAS 27, IAS 28, IAS 31, IFRS 3, IFRS 10*) Munkavállalói juttatások (IAS 19) Biztosítási szerződések (IFRS 4) Részvény alapú juttatások (IFRS 2) Lízingek (IAS 17) DE(!): egyes kivételt jelentő pénzügyi instrumentum tipusok csak bizonyos előírások alól kivételek 8

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Definíciók Pénzügyi instrumentumok Az egyik fél számára pénzügyi eszközt, míg a másik fél számára kötelezettséget vagy saját tőkét (tőkeinstrumentumot) létrehozó szerződéses megállapodások Példák 9 vevőkövetelések, adott kölcsönök szállítói kötelezettségek, felvett hitelek értékpapírok részvény, üzletrész származékos ügyletek (derivatívák) pénzügyi lízing

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Kulcsfontosságú szempontok A derivatívák nem mérlegen kívüli tételek, eredményüktől függően eszközöket és kötelezettségeket hoznak létre Valós érték - mint a pénzügyi eszközök és kötelezettségek értékelési alapja Amortizált bekerülési érték a maradék eszközökre és kötelezettségekre A derivatívák valós értékében történő változások az eredménykimutatásban kerülnek elszámolásra, kivéve egyes fedezeti ügyleteket 10

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Definíciók (folyt.) Pénzügyi eszközök a) Készpénz, b) Tulajdonjogot megtestesítő instrumentum egy másik vállalkozásban (ide nem értve a társult vállalatokat és a vegyes vállalatokat), c) Szerződéses jog: 11 más pénzügyi eszközök vagy készpénz megszerzésére; pénzügyi eszközök vagy kötelezettségek potenciálisan kedvező feltételekkel való kicserélésére vonatkozó jog (opció) d) A társaság saját részvényeivel rendezendő (rendezhető) bizonyos szerződések DE! : nem foglalja magában a visszavásárolt (a vállalat saját tulajdonában lévő) saját részvényeket

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Definíciók (folyt.) Pénzügyi kötelezettségek a) -, b) -, c) Szerződéses kötelezettség: más pénzügyi eszközök vagy készpénz kifizetésére; pénzügyi eszközök vagy kötelezettségek potenciálisan kedvezőtlen feltételekkel való kicserélésére vonatkozó kötelezettség (opció) d) A társaság saját részvényeivel rendezendő (rendezhető) bizonyos szerződések 12

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Definíciók (folyt.) Tőkeinstrumentum (saját tőke) A gazdálkodó összes kötelezettségének a levonása után a gazdálkodó eszközeiben meglévő maradvány érdekeltséget testesíti meg. 13

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Definíciók (folyt.) Egyéb definíciók Származékos termék fogalma Csoportosítással kapcsolatos fogalmak oértékesíthető pénzügyi eszközök onyereséggel vagy veszteséggel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszköz vagy pénzügyi kötelezettség olejáratig tartandó befektetések okölcsönök és követelések (IN8) 14

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Definíciók (folyt.) Egyéb definíciók (folyt.) Megjelenítés és értékelés fogalmai oamortizált bekerülési érték oeffektív kamatláb módszer ovalós érték oáltalános módon történő vétel vagy eladás otranzakciós költségek okivezetés 15

Az IFRS koncepciójának rövid bemutatása Definíciók (folyt.) Egyéb definíciók (folyt.) Fedezeti elszámolás ofedezet hatékonysága ofedezett tétel ofedezeti instrumentum obiztos elkötelezettség oelőrejelzett ügylet 16

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Pénzügyi eszközök Kereskedési célú pénzügyi eszközök 18 aktív és rendszeres vétel és eladás, és derivatívák Értékesíthető pénzügyi eszközök részesedések és egyéb célú pénzügyi eszközök Lejáratig tartandó pénzügyi eszközök szándék és képesség a lejáratig tartásra Kölcsönök és követelések fix vagy meghatározható kifizetéssel rendelkeznek nincs aktív piac nem származékos pénzügyi eszközök

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Pénzügyi kötelezettségek Kereskedési célú pénzügyi kötelezettségek derivatívák és kereskedési célú kötelezettségek Egyéb pénzügyi kötelezettségek minden egyéb kötelezettség 19

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Pénzügyi instrumentumok Pénzügyi eszközök Pénzügyi kötelezettségek Kereskedési célú eszközök Valós értéken, eredmény Kereskedési célú kötelezettségek Valós értéken, eredmény Értékesíthető Valós értéken, saját tőke Egyéb kötelezettség Amortizált könyv szerinti érték Lejáratig tartandó eszközök Kölcsönök és követelések Amortizált könyv szerinti érték Amortizált könyv szerinti érték 20

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Pénzügyi eszközök (ÚJ) Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszközök ( FVTPL ) Kereskedési célú pénzügyi eszközök Bekerüléskor idesorolt eszközök Értékesíthető pénzügyi eszközök ( AFS ) Lejáratig tartandó pénzügyi eszközök ( HTM ) Kölcsönök és követelések ( LR ) 21

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Pénzügyi kötelezettségek (ÚJ) Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi kötelezettségek (FVTPL) Kereskedési célú pénzügyi kötelezettségek Bekerüléskor idesorolt kötelezettségek Egyéb pénzügyi kötelezettségek ( OFL ) 22

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Lejáratig tartandó eszközök Rögzített vagy megállapítható kifizetések Pozitív szándék és képesség a lejáratig tartásra Tiltó rendelkezések eladás illetve átruházás esetére tárgyévben vagy az előző két pénzügyi évben bizonyos helyzetekben kivételt képez az eladás illetve átruházás 23

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Lejáratig tartandó eszközök Nem lehet lejáratig tartandónak minősíteni semmilyen pénzügyi eszközt, ha a tárgyévben vagy a megelőző két évben a vállalkozás a lejáratot megelőzően, értékesített vagy átsorolt jelentéktelennek nem minősülő összegű, lejáratig tartandó eszközt. Ha jelentős mértékű értékesítésre vagy átsorolásra került sor, a maradék lejáratig tartandó pénzügyi eszközt valós értéken kell értékelni, és át kell sorolni más kategóriába (Értékesíthető). 24

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Lejáratig tartandó eszközök Kivétel, ha az átsorolás vagy értékesítés: olyan közel volt a lejárathoz, hogy a piaci kamatok változásának nem lett volna jelentős hatása az eszköz valós értékére, elött a vállalkozás lényegében megszerezte az eszköz eredeti névértékét a törlesztésekkel és az előtörlesztésekkel, a társaság ellenőrzésén kívül álló okból, egyszeri és nem visszatérő, reálisan előre nem jelezhető eseményként történt. 25

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Általános: valós értéken történő értékelés IFRS HAS összehasonlítás Téma IFRS HAS Kereskedési célú eszközök fogalma Kategóriák megnevezése/1 Kategóriák megnevezése/2 Értékelési szabályok - Értékesíthető pénzügyi eszközök Kötelező a pénzügyi instrumentumok meghatározott körére Tartalmi kereskedés Eredménnyel szemben valós értéken értéken értékelt pénzügyi eszközök és kötelezettségek (FVTPL) Kölcsönök és követelések Kötelező a valós értékelés Választható a pénzügyi instrumentumok meghatározott körére Forgóeszközként besorolás is elég FVTPL, mint kategória nem létezik (kereskedési célú pénzügyi eszközök és kötelezettségek) Gazdálkodó által keletkeztetett kölcsönök és követelések Választható a valós értéken történő értékelés (számviteli politika) 26

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai IFRS HAS összehasonlítás (folyt.) Téma IFRS HAS Egyéb - átsorolási lehetőségek a, Kereskedési célú nem derivatívok - 'ritka körülmények' esetén átsorolás a lejáratig tartott, vagy értékesíthető kategóriába b, Kereskedési célú nem derivatívok és értékesíthető - átsorolás kölcsön- és követelés kategóriába, ha megfelel a definíciónak, illetve képesség van a lejáratig, vagy belátható időn belül való megtartásra. a, Lejáratig tartott eszközök átsorolása kereskedési célúvá, vagy értékesíthetővé 'tainting rule' esetén (kivétel: rendkívüli körülmények) b, Kereskedési célú kategóriából való átsorolás - ha rendkívüli körülmények miatt változik a tartás szándéka. Kereskedési kategóriába való átsorolás - ha a kereskedési tevékenység ezt indokolja. Ezeken felül viszont a pénzügyi instrumentumok besorolását és értékelését következetesen kell alkalmazni. 27

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai IFRS HAS összehasonlítás (folyt.) Téma IFRS HAS Egyéb - átsoroláskori átértékelés Átsorolás következményeként az átsorolt instrumentumot az átsorolás napján érvényes valós értékre kell értékelni. Átsorolás esetén a bekerülés (beszerzés) időpontjában meglévő állapotra kell visszarendezni az eszközhöz kapcsolódó elszámolásokat, ezzel egyidejűleg el kell számolni az átsorolás utáni besorolásnak megfelelő tételeket. 28

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Példák: Melyik kategóriá(k)ba sorolhatóak be a Magyar Államkincstár által kibocsátott diszkontkincstárjegyek (DKJ)? Melyik kategóriába sorolható be egy a Nemzeti Adó- és Vámhivatal-al szembeni, adók túlfizetéséből eredő követelés? Melyik kategóriába sorolható be egy nyíltvégű, lejárat nélküli befektetési alap által kibocsátott befektetési jegy(pl.: OTP Optima, Pioneer Pénzpiaci Alap)? Melyik kategóriába sorolható be egy szállítói kötelezettség? 29

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Megoldás Megnevezés IFRS HAS Diszkont kincstárjegy NAV-al szembeni követelés Befektetési jegy -Eredménnyel szemben valós értéken értékelt (FVTPL) -Értékesíthető (AFS) -Lejáratig tartandó (HTM) N/A, nem pénzügyi instrumentum -Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszköz (FVTPL) -Értékesíthető (AFS) -Kereskedési célú -Értékesíthető (AFS) -Lejáratig tartandó (HTM) N/A, nem pénzügyi instrumentum -Kereskedési célú -Értékesíthető (AFS) Szállítói kötelezettség Egyéb pénzügyi kötelezettség Egyéb pénzügyi kötelezettség 30

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Átsorolási szabályok Lehetőség: értékesíthető lejáratig tartott Kereskedési célú kategóriából, illetve kategóriába nem lehet átsorolni más kategóriába Kivétel: ritka körülmények DE: derivativokat ebben az esetben sem lehet átsorolni Lejáratig tartandó közé sorolt eszközből jelentős részt nem lehet átsorolni más kategóriába Kivétel: tainting rule 31

Pénzügyi eszközök és kötelezettségek csoportjai Pénzügyi eszköz Pénzügyi eszközök valós értéken az EK-val szemben (FVTPL) Lejáratig tartandó Értékesíthető Kölcsönök és követelések Keresekedési célú eszközök Kezdeti bekerüléskor idesorolt Megfelel a kölcsön és követelés definiciójának Derivatíva Nem-derivatíva A közeli jövőben nem kereskedési célra van tartva és Képesség a megtartásra a belátható jövőben vagy lejáratig Átsorolni kölcsönök és követelések közé az átsoroláskori valós értéken Igen (1) (2) Megfelel a kölcsön és Ritka követelés definíciójának körülmények és 32 Képesség a megtartásra a belátható jövőben vagy lejáratig Átsorolni értékesíthető vagy lejáratig tartottba az átsoroláskori valós értéken

Értékelés

Értékelés Megjelenítés (kezdeti értékelés) Emlékeztető: valamennyi pénzügyi eszköz és kötelezettség esetén valós értéken Átsorolás is megjelenítésnek számít átsorolás utáni új kategóriában való megjelenés is valós értéken Nem FVTPL kategória esetén a közvetlen ügyleti költségek is a bekerülési érték részét képezi. 34

Értékelés Pénzügyi eszközök és kötelezettségek bekerülési értéke: Bekerülési = Bekerüléskori = Fizetett ellenérték érték valós érték? Általában a fizetett ellenérték megegyezik a valós értékkel, vagy az eltérés nem jelentős (first day gain-loss). Eltérhet nem piaci feltételű ügyleteknél (dolgozóknak adott kamatmentes kölcsönök) A bekerüléskori valós érték és a fizetett ellenérték különbözetét az eredménykimutatásban kell elszámolni. 35

Értékelés Későbbi értékelés Valamennyi pénzügyi eszköz és kötelezettség esetén valós értéken vagy amortizált bekerülési értéken (ld. összefoglaló táblázat) Kivételek - Pénzügyi eszközök Tőkeinstrumentumok, melyeknek nincs aktív piacuk, és valós értékük megbízhatóan nem becsülhető vagy mérhető, bekerülési értéken értékelendők. Ezen tőkeinstrumentumokra vonatkozó bizonyos származékos szerződések is bekerülési értéken értékelendők Fedezeti elszámolás alá eső pénzügyi eszközök 36

Értékelés Későbbi értékelés Valamennyi pénzügyi eszköz és kötelezettség esetén valós értéken vagy amortizált bekerülési értéken (ld. összefoglaló táblázat) Kivételek - Pénzügyi kötelezettségek Folytatódó részvétel módszere alapján kimutatott pénzügyi kötelezettségek Pénzügyi garancia szerződésekből eredő pénzügyi kötelezettségek Kötelezettségvállalások piacinál alacsonyabb kamaton történő hitelnyújtásra Fedezeti elszámolás alá eső pénzügyi kötelezettségek 37

Értékelés Összefoglaló későbbi értékelés Pénzügyi eszközök Pénzügyi kötelezettségek FVTPL Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszközök Valós értéken, eredmény Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi kötelezettségek Valós értéken, eredmény AFS Értékesíthető Valós értéken, saját tőke Egyéb kötelezettség Amortizált könyv szerinti érték HTM LR Lejáratig tartandó eszközök Kölcsönök és követelések Amortizált könyv szerinti érték Amortizált könyv szerinti érték 38

Értékelés Eszközök értékvesztése Valamennyi fordulónapon fel kell mérni, hogy van-e objektív bizonyítéka annak, hogy egy pénzügyi eszköz vagy pénzügyi eszközcsoport értékvesztett. Feltétel: Objektív bizonyíték létezik az értékvesztésre vonatkozóan egy vagy több esemény eredménye, amelyek kezdeti megjelenítése után történtek ( veszteséget okozó esemény ) veszteséget okozó eseménynek hatása van a pénzügyi eszköz vagy a pénzügyi eszközök egy csoportja becsült jövőbeni cash flow-ira értéke megbízhatóan becsülhető 39

Értékelés Eszközök értékvesztése (folyt.) A jelenlegi incurred loss modell koncepciója: A pénzügyi eszközökre értékvesztést csak a beszámolási időszak végéig bekövetkezett, értékvesztésre utaló objektív bizonyíték ( hitelezési esemény ) következményeként lehet elszámolni A beszámolási időszak végén csak valószínűsített esemény alapján nem lehet értékvesztést képezni, függetlenül attól, hogy az esemény mennyire valószínű. Elkülönül a piaci érték csökkenése (fair value) és a veszteséget okozó eseményből elszámolt értékvesztés. 40

Értékelés Eszközök értékvesztése (folyt.) Veszteséget okozó események A kibocsátó vagy adós jelentős pénzügyi nehézsége Szerződésszegés, úgy mint tőke és kamatfizetések nem teljesítése vagy bűntény A hitelező, az adós pénzügyi nehézségeiből következően, gazdasági vagy jogi indokokból olyan engedményt tesz az adósnak, amelyet egyébként nem tenne meg Valószínűvé válik, hogy az adós csődbe megy, vagy más pénzügyi reorganizációba kezd Pénzügyi nehézségek miatt megszűnik az adott pénzügyi eszköz aktív piaca 41

Értékelés Veszteséget okozó események eszközcsoportnál Pénzügyi eszközök csoportjára vonatkozóan, megfigyelhető adat, amely mérhető csökkenést eredményez a jövőbeni cashflowkban, annak ellenére, hogy az az egyedi eszközök szintjén nem mérhető: a csoportban lévő adósok fizetési státuszának kedvezőtlen változása (fizetési késedelmek növekedése, hitelkártya-limitek maximális kihasználásakor a minimális törlesztőrészlettel fizetők számának növekedése, stb.), vagy nemzeti vagy helyi közgazdasági tényezők, amelyek korrelálnak az eszközcsoport várható fizetőképességével (munkanélküliségi ráta növekedése az adósok egy földrajzilag elhatárolt területén, jelzáloggal terhelt ingatlanárak csökkenése, kedvezőtlen hatású iparági változások, amelyek az eszközcsoport adósaira hatnak, stb.) 42

Értékelés Értékvesztés elszámolása Amortizált bekerülési értéken értékelt eszközök effektív kamatláb módszer Kalkuláció: könyv szerinti érték, valamint a becsült jövőbeni cash flow-knak az eredeti effektív kamatlábával diszkontált jelenértéke közötti különbözet összegében A veszteséget eredményben kell elszámolni Ha egy későbbi időszakban az értékvesztés miatti veszteség csökken, az elszámolt értékvesztés miatti veszteséget vissza kell írni LD. Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok 43

Valós érték

Értékelés Összefoglaló későbbi értékelés Pénzügyi eszközök Pénzügyi kötelezettségek Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszközök Értékesíthető Valós értéken, eredmény Valós értéken, saját tőke Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi kötelezettségek Egyéb kötelezettség Valós értéken, eredmény Amortizált könyv szerinti érték Lejáratig tartandó eszközök Kölcsönök és követelések Amortizált könyv szerinti érték Amortizált könyv szerinti érték 45

Valós érték Fogalma (IFRS és HAS szerint) Az az érték, amelyen egy adott eszköz elcserélhető, vagy egy kötelezettség rendezhető egymástól független, jól informált, szerződéskötési szándékukat kifejező felek között. 46

Valós érték IFRS szerint: Aktív piac esetén: jegyzett ár, árfolyam bizonyos esetekben értékelési modell Inaktív piaci esetén: értékelési modell bizonyos esetekben bekerülési érték 47

Valós érték HAS szerint Piaci ár Tőzsdén jegyzett árfolyam Két fél szabad megállapodása szerinti érték Hasonló pénzügyi instrumentum árából levezetett érték Általános értékelési eljárásokkal (pl. jelenérték számítás) megállapított piaci érték 48

Valós érték Aktív piac fogalma IFRS-HAS összehasonlítás Téma IFRS HAS Definiált - jegyzett árakat azonnal és rendszeresen be lehet szerezni Nem definiált - az árak a szokásos piaci feltételek alapján végbemenő, rendszeres piaci tranzakciók során alakulnak ki Jegyzett ár (piaci érték) alapú valós értékelés Értékelési modell használata Értékelési modellek inputjai Piaci ár alapú valós értékelés esetén a piaci árak figyelembe vételének szabályai - pl. bid árak long pozíció esetén - Piaci résztvevők által szokásosan használt modellek - Elérhető piaci inputok maximális használata Szabályozott - pénz időértéke, - hitelkockázat - tőzsdei árfolyamok Hierarchia alapján, viszont nem szabályozott a piaci ár alapján meghatározott valós érték (bid, offer, mid árak). Nem részletezett Nem részletezett 49

Valós érték IFRS-HAS összehasonlítás (folyt.) Téma IFRS HAS Valós értékre vonatkozó közzétételek IFRS 7 - valós érték hierarchia szintek Nem szabályozott Értékesíthető értékpapírok valós értéke Bekerülési érték Fordulónapra (beszámolási időszak végére) vonatkozó valós érték adatok FVTPL kategória: Valós érték Egyéb kategóriák: Valós érték + tranzakciós költségek Mérlegkészítéskor ismert valós Kereskedési célú, AFS: Valós érték Egyéb kategóriák: könyv szerinti érték (nincs kiigazítás a valós érték és a vételár különbözetére vonatkozóan, ld. pl. HTM) 50

Valós érték Értékpapírok valós értéke példák 1. Mennyi a 2012/B államkötvény valós értéke 2011. december 31- én? 2. Mennyi az FHB Jelzálogbank Nyrt. által nyilvánosan kibocsátott FJ13NF01 jelzáloglevél valós értéke 2011. december 31-én? 51

Valós érték Értékpapírok valós értéke példák 3. Mennyi a valós értéke 2011. december 31-én annak a likvid piaccal nem rendelkező konszolidációs államkötvénynek, melyekre fordulónapon a következő információkat tudjuk: Névérték 10,000 Aktuális kamatláb 9.61% Felhalmozott kamat 0.51% Utolsó kamatfizetés napja 2011.12.12. Benchmark kötvények hozama 11.771% Lejárat 2014.12.12. 52

Valós érték Megoldás 1. 2012/B államkötvény Forrás: http://www.akk.hu Alapinformációk Állampapírok > Állampapír alapadatok Piaci információk > Másodpiaci információk > Legjobb eladási és vételi árfolyamok > Szűrés a dátum alapján ISIN: HU0000402367 Név: A120612B06 (MÁK 2012/B) Vételi árfolyam: 99.5137; eladási árfolyam: 99.6191 53

Valós érték 1. 2012/B államkötvény (folyt.) 54

Valós érték Megoldás 2. FJ13NF01 jelzáloglevél valós értéke Alapinformációk 55 http://www.fhb.hu Kibocsátás, lejárat, kamatfizetések/törlesztések, stb. Piaci információk http://www.magyartokepiac.hu Kereskedési és elszámolási adatok > Dátum szűrés Tőzsdei záróár: 101,5050 (Probléma: utolsó tőzsdenapi kereskedés dátuma: 2011.09.19.(!))

Valós érték 2. FJ13NF01 (folyt.) 56

Valós érték 2. FJ13NF01 (folyt.) 57

Valós érték 3. Konszolidációs államkötvény Mivel nincs likvid piac, ezért a valós érték a piaci árfolyam, illetve az ajánlati árfolyamok alapján nem határozható meg. A valós értéket az általános értékelési eljárások szerint kell meghatározni. 58

Valós érték 3. Konszolidációs államkötvény (folyt.) Értékeléshez szükséges információk összefoglalása: Névérték 10,000 Aktuális kamatláb 9.61% Felhalmozott kamat 0.51% Benchmark kötvények hozama 11.771% Utolsó kamatfizetés napja 2011.12.12 59

Valós érték 3. Konszolidációs államkötvény (folyt.) 2012.06.12.-ei kamat cash-flow: 10.000 * 9.61% / 365 nap * 182 nap = 482 Az értékelés szempontjából a változó kamatozású kötvényt úgy tekintjük, mintha az a következő kamatfizetéskor lejárna, mert a kamatfizetés napján az értéke 100%. A bruttó valós érték tartalmazza azonban a december 31-ig felhalmozott kamatot is (A felhalmozott kamat számítása a következő: 9.61%/360 nap* 19 nap = 0.51%). 60 Dátum Cash-flow Napok száma Elvárt hozam Diszkont faktor DCF 12-Jun-2012 482 163 11.77100% 0.95123 458 12-Jun-2012 10,000 163 11.77100% 0.95123 9,512 Bruttó valós érték 9,971 Felhalmozott kamat 51 Nettó valós érték 9,920

Valós érték Az alkalmazandó valós érték: Bruttó valós érték : 99.71% Felhalmozott kamat 0.51% Nettó valós érték : 99.20 %. (ld. még 01_Segedlet Valos Ertek Bemutato Pelda) 61

Amortizált bekerülési érték és az effektív kamatláb módszer

Értékelés Összefoglaló későbbi értékelés Pénzügyi eszközök Pénzügyi kötelezettségek Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszközök Értékesíthető Valós értéken, eredmény Valós értéken, saját tőke Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi kötelezettségek Egyéb kötelezettség Valós értéken, eredmény Amortizált könyv szerinti érték Lejáratig tartandó eszközök Kölcsönök és követelések Amortizált könyv szerinti érték Amortizált könyv szerinti érték 63

Amortizált bekerülési érték és az effektív kamatláb módszer Amortizált bekerülési érték Egy pénzügyi eszköz vagy kötelezettség amortizált könyv szerinti értéke az az összeg, amelyen az adott eszköz vagy kötelezettség a könyvekbe bekerül, - csökkentve a tőketörlesztésekkel, kamatfizetésekkel -+ növelve vagy csökkentve a halmozott amortizációval (kezdeti bekerülési érték és a lejáratkor realizált érték különbözete) - csökkentve a behajthatatlanság okán elszámolt értékvesztéssel (impairment) = Amortizált bekerülési érték 64

Amortizált bekerülési érték és az effektív kamatláb módszer Alkalmazni kell a következő tételekre: Lejáratig tartandó értékpapírokra, Kölcsönökre és egyéb követelésekre, Nem kereskedési célú pénzügyi kötelezettségekre, Értékvesztés számítás szempontból minden egyéb (kereskedési célú és értékesíthető) kölcsön-instrumentumra is. 65

Amortizált bekerülési érték és az effektív kamatláb módszer Effektív kamatláb módszer: Az effektív kamatláb az a kamatláb, amellyel a pénzügyi eszköz vagy kötelezettség várható élettartama alatti várható jövőbeni pénzbevételeket és kiadásokat diszkontálva a nettó jelenérték pontosan az eszköz vagy kötelezettség könyv szerinti értékével egyezik meg. A számításnak tartalmaznia kell minden díjat vagy marge-ot, amely fizetendő vagy jár a két fél közötti szerződés alapján és szerves része az effektív kamatlábnak, tranzakciós költségeket és egyéb prémiumokat és diszkontokat, de nem tartalmazhatja a jövőbeni hitelezési veszteségeket 66

Amortizált bekerülési érték és az effektív kamatláb módszer Példa A Társaság megvásárol 2011. januárjában egy 1,250 ezer Ft névértékű államkötvényt 1,000 ezer Ft bekerülési értéken. A kötvény évente fix 4,8%- os kamatot fizet. Az effektív kamatláb 10%. (tranzakciós költség nincs) Év (a) (b = a 10%) (c) (d = a + b c) 67 Amortizált bekerülési érték év elején Kamatbevétel Cash Flow Amortizált bekerülési érték év végén 2011 1,000 101 60 1,041 2012 1,041 105 60 1,086 2013 1,086 109 60 1,136 2014 1,136 115 60 1,190 2015 1,190 120 1,250 + 60 -

Amortizált bekerülési érték és effektív kamatláb módszer IFRS-HAS összehasonlítás Téma IFRS HAS Amortizált bekerülési érték A nem valós értéken értékelt pénzügyi eszközök és kötelezettségek körére alkalmazandó Nem definiált Effektív kamatláb módszer Értékpapír árfolyamkülönbözetek elhatárolása 68 Kötelezően alkalmazandó módszer az amortizált bekerülési értéken értékelt pénzügyi instrumentumokra -Lejáratig tartandó értékpapíroknál kötelező - Értékesíthető értékpapíroknál is kötelezően alkalmazandó a kamatbevételekre Nem definiált -Befektetési célú értékpapíroknál lineáris módon, de nem kötelező -Valós értékelés esetén az értékesíthető kategóriára nézve tilos

Összefoglaló példák valós érték

Összefoglaló példák/1 értékesíthető eszközök

Értékesíthető eszközök elszámolása Az A Társaság 2011-ben vásárolt 100.000 eft névértékű államkötvényt bruttó 102.000 eft értéken, a felhalmozott kamat 3.000 eft. A vállalkozás a kötvényt értékesíthető kategóriába sorolta (IFRS-ben és HAS-ban egyaránt). A HAS beszámoló esetében a mérlegkészítés időpontja március 1. A társaság a HAS beszámoló esetében is alkalmazza a valós értéken történő értékelést. A kötvény valós értékei: 2011. december 31. 105.000 eft 2012. március 1. 103.000 eft 2012. december 31. 98.000 eft 2013. március 1. 97.000 eft 2013. december 31. 102.000 eft 2014. március 1. 101.000 eft A társaság a kötvényt 2014. májusában értékesíti 104.000 eft-ért, a felhalmozott kamat 4.000 eft. Mutassuk be a számviteli elszámolásokat az 2011-től 2014-ig mind a HAS, mind az IFRS beszámoló szerint!

Értékesíthető eszközök elszámolása I. HAS szerinti könyvelések (alkalmazza a valós értékelést) 1. Értékpapír vásárlás - 2011 T 3. Értékpapírok K 3. Pénzeszközök 99.000 T 9. Kamatbevételek K 3. Pénzeszközök 3.000 2. Valós érték korrekció elszámolása - 2011 T 3. Értékpapírok értékelési különbözete K 4. Valós érték értékelési tartaléka 4.000 (Megjegyzés: mivel értékesíthető pénzügyi eszköz a valós értékét a mérlegkészítéskor kell meghatározni.)

Értékesíthető eszközök elszámolása 3. Valós érték korrekció elszámolása 2012 T 4. Valós érték értékelési tartaléka K 3. Értékpapírok értékelési különbözete 4.000 Az értékelési különbözet negatív lenne, ezért meg kell szüntetni. Ha a negatív különbözet (jelen esetben 2.000 eft) tartósnak mutatkozik, értékvesztést kell elszámolni > ebben az esetben feltételezzük, hogy a tartósság és jelentősség a különbözet kapcsán nem teljesül. 4. Valós érték korrekció elszámolása - 2013 T 3. Értékpapírok értékelési különbözete K 4. Valós érték értékelési tartaléka 2.000

Értékesíthető eszközök elszámolása 5. Értékesítés elszámolása - 2014 Könyv szerinti érték kivezetése és eredmény elszámolása T 3. Pénzeszközök K 3. Értékpapír elsz. szla 104.000 T 3. Értékpapír elsz. szla K 9. Kamatbevételek 4.000 T 3. Értékpapír elsz. szla K 3. Értékpapírok 99.000 T 3. Értékpapír elsz. szla K 9. Kereskedési tevékenység bevételei 1.000 Kapcsolódó értékelési különbözet megszüntetése T 4. Valós érték értékelési tartaléka K 3. Értékpapírok értékelési különbözete 2.000

Értékesíthető eszközök elszámolása II. IFRS szerinti könyvelések Legfontosabb különbségek (ismétlés) Az értékesíthető eszközök valós értékét az IFRS szerint a fordulónapi valós érték szerint kell meghatározni. A valós érték korrekció lehet negatív is. 1. Értékpapír vásárlása 2011 NINCS különbség, ld HAS szerinti könyvelések 2. Valós érték korrekció elszámolása 2011 T 3. Értékpapírok értékelési különbözete K 4. Valós érték értékelési tartaléka 6.000

Értékesíthető eszközök elszámolása 3. Valós érték korrekció elszámolása 2012 T 4. Valós érték értékelési tartaléka K 3. Értékpapírok értékelési különbözete 7.000 (A valós érték korrekció lehet negatív is (!))

Értékesíthető eszközök elszámolása 4. Valós érték korrekció elszámolása - 2013 T 3. Értékpapírok értékelési különbözete K 4. Valós érték értékelési tartaléka 4.000 5. Értékesítés elszámolása 2014 Könyv szerinti érték kivezetése és eredmény elszámolása NINCS különbség, ld HAS szerinti könyvelések Kapcsolódó értékelési különbözet megszüntetése T 4. Valós érték értékelési tartaléka K 3. Értékpapírok értékelési különbözete 3.000

Értékesíthető eszközök elszámolása További kérdések Foglaljuk össze, hogy mennyiben változnának a fenti elszámolások, amennyiben 1. Az államkötvény lejárata 2014 február (értelemszerűen ebben az esetben a 2014 májusában történő értékesítésre vonatkozó információ érvényét veszti. A valós értékre vonatkozó legfrissebb információ is csak a lejárat előtti időpontra vonatkozik) 2. Az államkötvény értékesítésének időpontja 2014 február (minden más feltétel változatlan) 3. Az államkötvény bekerülése időpontjában a valós érték 98.000 eft.

Értékesíthető eszközök elszámolása További kérdések megoldások 1. Mérlegkészítés időpontja előtti lejárat IFRS nincs változás HAS mérlegkészítés napja szerint valós érték nem értelmezhető. Megoldás: a legutolsó rendelkezésre álló valós érték információ a lejáratra vonatkozik alternatív módon ez veendő figyelembe valós értékként. 2. Mérlegkészítés időpontja előtti értékesítés IFRS nincs változás HAS mérlegkészítés napja szerint valós érték nem értelmezhető, mivel a kötvény már értékesítésre került. Megoldás: mérlegkészítésig felmerült információ a kötvény értékesítése, illetve a tranzakciós ár alternatív módon ez veendő figyelembe valós értékként

Értékesíthető eszközök elszámolása További kérdések megoldások 3. Vételártól különböző valós érték IFRS a vételár és a bekerüléskori valós érték különbözete azonnal elszámolásra kerül T 4. Valós érték értékelési tartaléka K 3. Értékpapírok értékelési különbözete 1.000 (Az értékelési különbözeteket érintő későbbi elszámolások ehhez az induló értékhez igazodnak) HAS ld. IFRS.

Összefoglaló példák/2 valós érték

Valós érték Összefoglaló példa Az A Társaság 2011-ben vásárolt 100.000 eft névértékű államkötvényt bruttó 102.000 eft értéken, a felhalmozott kamat 3.000 eft. A társaság a kötvényt eredetileg értékesíthető kategóriába sorolta, majd a kötvények felét átsorolta 2011. december 31-én lejáratig tartott kategóriába. Az értékesíthető kategóriában maradt kötvények fele 2012. áprilisában értékesítésre kerül 26.000 eft-ért, melyből a felhalmozott kamat 500 eft. A HAS szerinti beszámolóban a mérlegkészítés időpontja március 1, a társaság a HAS-ban is alkalmazza a valós értéken történő értékelést A kötvény valós értékei: 82 2011. december 31. 105% 2012. március 1. 103% 2012. december 31. 100% 2013. március 1. 98% Mutassuk be a számviteli elszámolásokat 2011-ben és 2013-ben az IFRS szerinti beszámolóban!

Valós érték Összefoglaló példa I. HAS szerinti elszámolások 1. Értékpapír vásárlás T 1. Értékesíthető értékpapírok K 3. Pénzeszközök 99.000 T 9. Befektetett pü. eszközök kamatai, árfolyamnyeresége K 3.Pénzeszközök 3.000

Valós érték Összefoglaló példa 2. Átsorolás lejáratig tartottba 99.000 eft / 2 = 49.500 eft T 1. Lejáratig tartott értékpapírok K 1. Értékesíthető értékpapírok 49.500

Valós érték Összefoglaló példa 3. Értékesíthető értékpapírok valós érték korrekciójának elszámolása 50.000 eft * 103% - 49.500 eft = 2.000 eft T 1. Értékesíthető értékpapírok értékelési különbözete K 4. Valós érték értékelési tartaléka 2.000

Valós érték Összefoglaló példa 4. Értékesíthető értékpapírok eladása T 3. Pénzeszközök K 3. Értékpapír elszámolási számla 26.000 T 3. Értékpapír elszámolási számla K 9. Befektetett pü. eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 500 T 3. Értékpapír elszámolási számla K 1. Értékesíthető értékpapírok 24.750 T 3. Értékpapír elszámolási számla K 9. Befektetett pü. eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 750

Valós érték Összefoglaló példa 5. Valós érték korrekció kivezetése 2.000 eft / 2 = 1.000 eft T 4. Valós érték értékelési tartaléka - K 1. Értékesíthető értékpapírok értékelési különbözete 1.000

Valós érték Összefoglaló példa 6. Valós érték elszámolása 2012. December 31-én. T 4. Valós érték értékelési tartaléka - K 1. Értékesíthető értékpapírok értékelési különbözete 1.000 Mivel a valós érték korrekciós negatív lenne, ezért meg kell szüntetni.

Valós érték Összefoglaló példa II. IFRS szerinti elszámolások 1. Értékpapír vásárlás NINCS különbség, ld. HAS szerinti elszámolások 2. Átsorolás lejáratig tartottba Az átsoroláskor az eszközt valós értékre kell értékelni: 50.000 eft * 105% - 49.500 eft = 3.000 eft T Lejáratig tartott értékpapírok K Értékesíthető értékpapírok 49.500 T Lejáratig tartott értékpapírok K Kamateredmény 3.000

Valós érték Összefoglaló példa 3. Értékesíthető értékpapírok valós érték korrekciójának elszámolása (50.000 eft * 105% - 49.500 eft = 3.000 eft) T Értékesíthető értékpapírok értékelési különbözete K Egyéb átfogó eredmény 3.000 (A valós értéket a mérlegfordulónapon kell megállapítani.) 4. Értékesíthető értékpapírok eladása NINCS különbség

Valós érték Összefoglaló példa 5. Valós érték korrekció kivezetése T Egyéb átfogó eredmény - K Értékesíthető értékpapírok értékelési különbözete 1.500 6. Valós érték elszámolása 2012. december 31-én. T Egyéb átfogó eredmény - K Értékesíthető értékpapírok értékelési különbözete 1.750 A negatív valós érték korrekciót is el kell számolni.

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok A Társaság megvásárol 2011.01.01.-jén egy 1,250 ezer Ft névértékű államkötvényt 1,000 ezer Ft bekerülési értéken (a tranzakciós költségtől tekintsünk el). A kötvény évente fix 4,8%-os kamatot fizet. A törlesztés a 2015 végén egy összegben történik, a kamatfizetések minden év utolsó napján esedékesek. Feladatok 1. Összegezzük a kötvény cash-flow-kat a bekerüléstől egészen a lejáratig! 2. A cash flow tábla alapján számítsuk ki az effektív hozamot! 3. Mutassuk be az amortizált bekerülési érték alakulását az egyes időszakok végén és elején! 93

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Feladatok (folytatás) 4. 2013. első napján a kibocsátó tájékoztatása szerint módosítás történik a törlesztés tekintetében. Ennek értelmében a kötvény az egy összegben történő törlesztés helyett két egyenlő részletben, a 2013 végén és 2015 végén kerül törlesztésre A, Vázoljuk fel a módosított cash flow táblát! B, Mutassuk be, hogy mi történik a kötvény effektív hozamával! C, Vezessük le az amortizált bekerülési értéket érintő változásokat! 5. Könyveljük az értékpapírral kapcsolatos elszámolásokat A, az 1.-3. feladatban fennálló körülmények; B, a 4. feladatban fennálló körülmények esetén! 94

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Feladatok (folytatás) 6. Könyveljük az értékpapírral kapcsolatos a 1.-3. feladatban meghatározott paraméterek szerinti elszámolásokat HAS beszámoló esetében is, amennyiben tudjuk azt, hogy az értékpapír a befektetett eszközök közé kerül besorolásra; a valós értéken történő értékelés lehetőségével nem kívánunk élni; a kamatszelvényes értékpapírok esetében élni kívánunk a névérték alatt, vagy felett történő vásárlás miatti árfolyamkülönbözet elhatárolásának lehetőségével 7. Mutassuk be és elemezzük az 5A. és 6. szerinti eredményhatásokat az egyes évekre vonatkozóan. (Segédlet: ld. 01_Segedlet Amort beker Ertek) 95

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 1. Feladat CF tábla (eft) Névérték 1,250 Kamat 4.8% Éves kamat összege 1,250 * 4.8% = 60 CF - Időpont CF - Kamat CF - Tőke CF - Összesen 2011. december 31. 60-60 2012. december 31. 60-60 2013. december 31. 60-60 2014. december 31. 60-60 2015. december 31. 60 1,250 1,310 96

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 2. Feladat Effektív kamatláb kalkulációja (eft) Év CF - Kamat CF - Tőke CF - Összesen DCF 97 1 60-60 55 2 60-60 50 3 60-60 45 4 60-60 41 5 60 1,250 1,310 810 Total 1,000 Bekerülési érték 1,000 Célérték 0 Effektív hozam 10%

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 3. Feladat Amortizált bekerülési érték alakulása (eft) Év (a) (b = a 10%) (c) (d = a + b c) Amortizált bekerülési érték év elején Kamatbevétel Cash Flow Amortizált bekerülési érték év végén 2010 1,000 101 60 1,041 2011 1,041 105 60 1,086 2012 1,086 109 60 1,135 2013 1,135 115 60 1,190 2014 1,190 120 1,250 + 60-98

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 4A, Feladat Módosított CF tábla (eft) Első törlesztés utáni névérték 625 Kamat 4.8% Éves kamat összege módosított 625 * 4.8% = 30 CF - Időpont CF - Kamat CF - Tőke CF - Összesen 2011. december 31. 60-60 2012. december 31. 60-60 2013. december 31. 60 625 685 2014. december 31. 30-30 2015. december 31. 30 625 655 99

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 4B, Feladat Effektív kamatláb kérdése Megoldás NINCS változás Amennyiben megváltozik a fizetendő vagy befolyó összegekre vonatkozó becslés, a pénzügyi eszköz vagy pénzügyi kötelezettség könyv szerinti értékét úgy módosítania kell, hogy az a tényleges és módosított becsült cash flow-kat tükrözze. A könyv szerinti értéket a becsült jövőbeni cash flow-knak a pénzügyi instrumentum eredeti effektív kamatlábán számított jelenérték kiszámításával kell módosítani. A módosítás bevételként vagy ráfordításként kerül elszámolásra a nyereségben vagy veszteségben. 100

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 4C, Feladat Amortizált bekerülési érték változása (eft) Módosítás előtti állapot Év Amortizált bekerülési érték év elején Kamatbevétel Cash Flow Amortizált bekerülési érték év végén 1 1,086 109 685 510 2 510 52 30 532 3 532 54 655 (69) 101

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 4C, Feladat Amortizált bekerülési érték változása (eft) Év Amortizált bekerülési érték év elején Kamatbevétel Cash Flow Amortizált bekerülési érték év végén 1 1,086+52 = 1,138 115 685 567 2 567 58 30 595 3 595 60 655 - Célérték - Módosítás 52 102

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 4C, Feladat Amortizált bekerülési érték változás (eft) Év (a) (b = a 10%) (c) (d = a + b c) Amortizált bekerülési érték év elején Kamatbevétel Cash Flow Amortizált bekerülési érték év végén 1 1,000 100 60 1,041 2 1,041 104 60 1,086 3 1,086 + 52 115 625 + 60 568 4 568 57 30 595 5 595 60 625 + 30 103

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 5A. Könyvelés 2011.01.01. Értékpapír vásárlás T Értékpapír (HTM) K Pénzeszközök 1.000 2011.12.31. Amortizáció elszámolása T Értékpapír (HTM) K Kamatbevétel (PL) 101 Kamatfizetés elszámolása T Pénzeszközök K Értékpapír (HTM) 60

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 5A. Könyvelés (folyt.) 2012.12.31. Amortizáció elszámolása T Értékpapír (HTM) K Kamatbevétel (PL) 105 Kamatfizetés elszámolása T Pénzeszközök K Értékpapír (HTM) 60

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 5A. Könyvelés (folyt.) 2015.12.31. Amortizáció elszámolása T Értékpapír (HTM) K Kamatbevétel (PL) 120 Kamatfizetés + törlesztés elszámolása T Pénzeszközök K Értékpapír (HTM) 1.310

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 5B. Könyvelés 2011.01.01. Értékpapír vásárlás T Értékpapír (HTM) K Pénzeszközök 1.000 2011.12.31. Amortizáció elszámolása T Értékpapír (HTM) K Kamatbevétel (PL) 101 Kamatfizetés elszámolása T Pénzeszközök K Értékpapír (HTM) 60

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 5B. Könyvelés (folyt.) 2012.12.31. Amortizáció elszámolása T Értékpapír (HTM) K Kamatbevétel (PL) 105 Kamatfizetés elszámolása T Pénzeszközök K Értékpapír (HTM) 60

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 5B. Könyvelés (folyt.) 2013.01.01. Amortizált bekerülési érték módosítása T Értékpapír (HTM) K Kamatbevétel (PL) 52 2013.12.31. Amortizáció elszámolása T Értékpapír (HTM) K Kamatbevétel (PL) 115 Kamatfizetés + törlesztés elszámolása T Pénzeszközök K Értékpapír (HTM) 685

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 5B. Könyvelés (folyt.) 2014.12.31. Amortizáció elszámolása T Értékpapír (HTM) K Kamatbevétel (PL) 57 Kamatfizetés elszámolása T Pénzeszközök K Értékpapír (HTM) 30

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 5B. Könyvelés (folyt.) 2015.12.31. Amortizáció elszámolása T Értékpapír (HTM) K Kamatbevétel (PL) 60 Kamatfizetés + törlesztés elszámolása T Pénzeszközök K Értékpapír (HTM) 655

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 6. Az alapinformációk összefoglalása Megnevezés Összeg Névérték 1,250 Bekerülési érték 1,000 Diszkont 250 Hátralévő futamidő 5 év Egy évre jutó árfolyamkülönbözet (nyereség) 50

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 6. Könyvelés HAS beszámolóban 2011.01.01. Értékpapír vásárlás T 1. Tartós hitelviszonyt megtest. ép. K 3. Pénzeszközök 1.000 2011.12.31. Kamatfizetés T 3. Pénzeszközök K 9. Befektett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége (PL) 60 Árfolyamnyereség elhatárolása T 3. Bevételek AIE K 9. Pénzügyi műv. egyéb eredm. (PL) 50

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 6. Könyvelés HAS beszámolóban (folyt.) 2012.12.31. Kamatfizetés T 3. Pénzeszközök K 9. Befektett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége (PL) 60 Árfolyamnyereség elhatárolása T 3. Bevételek AIE K 9. Pénzügyi műv. egyéb eredm. (PL) 50

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 6. Könyvelés HAS beszámolóban (folyt.) 2015.12.31. (folyt.) Árfolyamnyereség feloldása T 9. Pénzügyi műv. egyéb eredm. (PL) K3. Bevételek AIE 250 Tőketörlesztés T 3. Pénzeszközök K 9. Tartós hitelviszonyt megtest. ép. 1,000 T 3. Pénzeszközök K 9. Pénzügyi műv. egyéb eredm. (PL) 250

Amortizált bekerülési érték gyakorló feladatok Megoldás 7. Eredmények összefoglalása és elemzése HAS Év IFRS Kamat Árfolyameredmény Összes Különbség 2010 101 60 50 110 9 2011 105 60 50 110 5 2012 109 60 50 110 1 2013 115 60 50 110-5 2014 120 60 50 110-10 Összesen 550 300 250 550 0

A Deloitte név az Egyesült Királyságban company limited by guarantee formában alapított Deloitte Touche Tohmatsu Limited társaságra és tagvállalatainak hálózatára utal, amelyek mindegyike önálló, egymástól elkülönülő jogi személy. A Deloitte Touche Tohmatsu Limited és tagvállalatai jogi struktúrájának részletes bemutatását a következő link alatt találja: www.deloitte.hu/magunkrol. 2014 Deloitte Magyarország. 122