Értékpapírügyletek számvitele az IFRS alapján

HTML
DOWNLOAD

Méret: px

Mutatás kezdődik a ... oldaltól:

Download "Értékpapírügyletek számvitele az IFRS alapján"

Lídia Hegedűsné
6 évvel ezelőtt
Látták:

1 Értékpapírügyletek számvitele az IFRS alapján

2 Szabályozás rendszere IAS 32: Bemutatás IFRS 9: Megjelenítés, értékelés IFRS 7: Közzétételek + IFRS 13: Valós értéken történő értékelés

3 Fogalmak Pénzügyi instrumentum: az egyik fél számára pénzügyi eszközt, míg a másik fél számára kötelezettség vagy saját tőke (tőkeinstrumentumot) létrehozó szerződéses megállapodások. Valós érték az az ár, amelyet piaci szereplők közötti szokásos tranzakció során egy eszközért kapnának, vagy egy kötelezettség átruházásáért fizetnének az értékelés időpontjában.

Hitelviszonyt megtestesítő pénzügyi eszközök: három kategória A részvények valós értéken (P/L vagy OCI) Amortizált bekerülési értéken vagy az egyéb átfogó

5 Hitelviszonyt megtestesítő pénzügyi eszközök: három kategória A részvények valós értéken (P/L vagy OCI) Amortizált bekerülési értéken vagy az egyéb átfogó eredménnyel szemben valósan nyilvántartott eszközök - várható hitelezési veszteségek modellje (12 hónap vs teljes élettartam a hitelezési kockázat változásától függően)

6 Amortizált bekerülési érték Bekerülési érték diszkontok + diszkontok lebontása tőketörlesztések értékvesztés/behajthatatlanság miatti veszteségek (lejáratkor pontosan meg fog egyezni a névértékkel. )

7 Effektív kamatláb Az amortizált bekerülési értéket az effektív kamatláb módszerrel kell kiszámítani. Meghatározása: 1) felírjuk az adott instrumentum várható cash flow-it (az összes, instrumentumhoz kapcsolódó pénzáramlást), 2) ennek az összegnek vesszük a jelenértékét (egy ismeretlen, r kamatlábbal diszkontálva), ez a jelenérték meg fog egyezni az instrumentum (ismert) bekerülési értékével, amiből adódik az r ismeretlen értéke. 3) ez az r kamatláb lesz az effektív kamatláb, egy olyan belső megtérülési ráta, amely az instrumentum várható cash flow-it pontosan az instrumentum nettó könyv szerinti értékére diszkontálja.

9 IFRS 9 Pénzügyi eszközök besorolása függ a gazdálkodó üzleti modelljétől, illetve a pénzügyi instrumentum cash flow jellemzőitől. Az értékelési módot továbbra is meghatározza amortizált bekerülési értékes, eredménnyel szemben valós értéken értékelt (FVTPL), egyéb átfogó eredménnyel szemben valós értéken értékelt (FVTOCI) pénzügyi instrumentumok.

10 üzleti modell jellemvonások értékelési kategória csak tartás az eszközöket a cash flow-ikért tartják előfordulhat néhány esetleges eladás, de amortizált bekerülési értéken történő* így is a cash flow-k szedése a fő cél tartás és eladás a cash flow-k szedése és az eszközök eladása is cél egyszerre FVTOCI* az eladások gyakoribbak, nem esetlegesek egyéb az előzőektől különböző jellemzők, minden egyéb eset FVTPL** *Teljesülnie kell a cash flow-k jellemzőinek vizsgálat tesztjének is. Ha az nem teljesül, akkor üzleti modelltől függetlenül FVTPL az értékelés módja. **A cash flow-k jellemzőinek vizsgálat irreleváns.

11 Hitelviszonyt megtestesítő befektetések Származékos ügyletek Tőkebefektetések Szerződéses cash flow feltétel teljesül? Igen Nem Nem Nem Üzleti modell vizsgálat Kereskedési célú? csak tartás tartás és eladás egyéb Igen Nem Valós érték opcióval élt? FVTOCI opcióval élt? Nem Nem Igen Nem Igen Amortizált bekerülési értéken FVTOCI FVTPL FVTOCI

15 Értékvesztés IFRS 9 Az értékvesztésnél az új standard már csak egyféle modellel dolgozik, és jelentős változás, hogy a bekövetkezett veszteség modellről a várható veszteség modellre tértek át. Leegyszerűsítve az új modell kettős értékelési megközelítést tartalmaz, a hitelezési kockázat változásának mértékétől teszi függővé az értékvesztés számítását: ha az adott pénzügyi eszköz hitelezési kockázata a kezdeti megjelenítése óta nem nőtt meg jelentősen, akkor 12 havi várható hitelezési veszteségekkel kell az eszköz kapcsán számolni ha az adott pénzügyi eszközre vonatkozó hitelezési kockázat jelentősen megnőtt a bekerülése óta, akkor az eszköz teljes élettartama alatti várható hitelezési veszteségeket kell figyelembe venni annak értékvesztése kapcsán. Az új modell főbb előnyei a régebbi modellel szemben: a hitelezési veszteségek korábbi megjelenítése és jobb megközelítése, a hitelezési minőségben jelentősen romlott pénzügyi eszközök elkülönítése, előreláthatóság, pontosabb információ.

Az értékvesztés hatálya alá tartozó pénzügyi instrumentumok Általános megközelítés Speciális esetek 12 havi várható hitelezési veszteségek Teljes élettartam alatti várható

16 Az értékvesztés hatálya alá tartozó pénzügyi instrumentumok Általános megközelítés Speciális esetek 12 havi várható hitelezési veszteségek Teljes élettartam alatti várható hitelezési veszteségek Várható hitelezési veszteség modell Bekerüléskor már értékvesztett eszközök Vevő- és lízingkövetelések, szerződéses eszközök (IFRS 15) Egyszerűsített megközelítés

Hasonló dokumentumok

IFRS 9. Pénzügyi instrumentumok - megjelenítés és értékelés. Megjelenítés. Besorolás. Kezdeti értékelés. Követő értékelés. Kivezetés RDA 2014.10.21.

IFRS 9. Pénzügyi instrumentumok - megjelenítés és értékelés. Megjelenítés. Besorolás. Kezdeti értékelés. Követő értékelés. Kivezetés RDA 2014.10.21. Pénzügyi instrumentumokkal kapcsolatos standardok IAS 32 IFRS 13 2014. január 1-től Pénzügyi instrumentumok - megjelenítés és értékelés IFRS 7 2013. január 1-től Megjelenés: 2014. július, Alkalmazás: 2018.