Jogszabályi háttér Hazai. Valós értéken történõ értékelés. Azonosságok az értékhelyesbítéssel. Mérlegelméletek

Átírás

1 Valós értéken történõ értékelés Várkonyiné Juhász Mária MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék Jogszabályi háttér Hazai C. törvény a számvitelrõl 250/2000. (XII. 24.) Korm. rendelet a hitelintézetek és a pénzügyi vállalkozások éves beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól Nemzetközi 2001/65/EK 1606/2002. EK rendelet Mérlegelméletek Azonosságok az értékhelyesbítéssel DINAMIKUS STATIKUS csak választható, nem kötelezõ BEKERÜLÉSI ÉRT ORGANIKUS NAPI ÉRT kettõs könyvvitel esetén választható mindkettõ esetén kötelezõ a könyvvizsgálat Értékhelyesbítés kontra valós értéken értékelés I. 1. Érintett ök köre? Értékhelyesbítés kontra valós értéken értékelés II. 3. Milyen piaci érték alapján? Befektetett ök Befektetett ök, forgó ök Mérlegkészítéskori Mérlegfordulónapi, mérlegkészítéskori 2. Elszámolás mivel szemben történik? 4. Milyen eltérést esetén? Saját tõke Saját tõke, eredmény Jelentõs határt elérõ Minden eltérés esetén 1

2 Valós érték definíciója Az az összeg, amelyért egy elcserélhetõ (eladható, illetve megvásárolható), vagy egy kötelezettség rendezhetõ megfelelõen tájékozott, az üzletkötési szándékukat kinyilvánító felek között, a szokásos piaci feltételeknek megfelelõen kötött (köthetõ) ügylet (szerzõdés) keretében. 1. Piaci érték Valós érték fajtái a. Tõzsdén jegyzett árfolyam b. Két fél szabad megállapodása szerinti ár c. Számított piaci érték 2. Általános értékelési eljárásokkal meghatározott, a piaci árat elfogadhatóan közelítõ érték (pl. PV) Pénzügyi instrumentum Olyan szerzõdéses megállapodás, amelynek eredményeként az egyik félnél pénzügyi, a másik félnél pénzügyi kötelezettség vagy saját tõke (tõkeinstrumentum) keletkezik. Így különösen: a szerzõdéses megállapodáson alapuló követelés és kötelezettség, a pénz, az értékpapír, a származékos ügylet. Pénzügyi instrumentumok csoportosítása PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK Értékesíthetõ pénzügyi Lejáratig tartott pénzügyi Gazdálkodó által keletkeztetett kölcsön- és más követelés PÉNZÜGYI KÖTELEZETTSÉGEK kötelezettség Egyéb pénzügyi kötelezettség SZÁRMAZOS ÜGYLETEK Rövid távú ár-, árfolyam-ingadozásokból származó nyereség elérése céljából szerzett pénzügyi : a forgatási célú hitelviszonyt megtestesítõ értékpapír és tulajdoni részesedést jelentõ befektetés, a gazdálkodó által keletkeztetett, a vásárolt vagy harmadik fél által a gazdálkodóra engedményezett követelés, amelyet a gazdálkodó azonnal vagy rövid távon értékesíteni szándékozik, a kereskedési célúnak minõsített, rövid távú nyereségszerzés céljára portfolió-kezelésbe helyezett pénzügyi, a nem fedezeti célú származékos ügyletbõl eredõ mérlegen kívüli követelés. Értékesíthetõ pénzügyi Amelyet nem soroltak be a kereskedési célú pénzügyi ök, a lejáratig tartott pénzügyi ök és a gazdálkodó által keletkeztetett kölcsön- és más követelések közé. Így különösen: a befektetési céllal tartott tulajdoni részesedést jelentõ befektetés, a befektetett ök között kimutatott, nem lejáratig tartott hitelviszonyt megtestesítõ ép., vásárolt vagy gazdálkodóra engedményezett követelés, amelyrõl még nincs döntés. 2

3 Lejáratig tartott pénzügyi Amelyet a vállalkozó annak lejáratáig szándékozik és képes megtartani, valamint a bankbetét, illetve a pénz. Nem tartoznak ide a gazdálkodó által keletkeztetett kölcsön- és más követelések. Ideértve: a befektetett ök, illetve a forgóök között kimutatott, hitelviszonyt megtestesítõ értékpapírt, továbbá az áru leszállításával záruló határidõs, opciós ügyletekbõl eredõ mérlegen kívüli követelést. Gazdálkodó által keletkeztetett kölcsön- és más követelés A gazdálkodó által pénzügyi ök, áruk vagy szolgáltatások - közvetlenül az adósnak teljesített - rendelkezésre bocsátásával létrehozott, rögzített vagy meghatározható fizetéssel járó pénzügyi Ide nem értve azt, amelyet a gazdálkodó kereskedési célúvá minõsített, illetve a vásárolt vagy harmadik fél által a gazdálkodóra engedményezett követelést. kötelezettség A nem fedezeti célú származékos ügyletbõl eredõ mérlegen kívüli kötelezettség, valamint az értékpapír kölcsönbevétele miatt fennálló kötelezettség. Egyéb pénzügyi kötelezettség Minden olyan - mérlegben szereplõ, illetve mérlegen kívüli - pénzügyi kötelezettség, amely nem tartozik a kereskedési célú kötelezettségek közé. Származékos ügyletek Árura vonatkozó Határidõs-, opciós-, swapügyletek Pénzügyi re vagy mögöttesre Leszállítási Elszámolási Leszállítási Elszámolási Fedezeti SZÁRMAZOS Piaci érték (valós érték) fedezeti ügylet Cash-flow fedezeti ügylet Külföldi gazdálkodó szervezetben lévõ nettó befektetés fedezeti ügylete Kereskedési Nem lehet a valós értékelést alkalmazni kapcsolt vállalkozásban lévõ tartós tulajdoni részesedést jelentõ befektetésre, a visszavásárolt saját hitelviszonyt megtestesítõ értékpapírra, tulajdoni részesedésre, a klimatikus, geológiai vagy egyéb fizikai változókhoz kapcsolódó határidõs és opciós ügyletre, az egyedi jellemzõkkel rendelkezõ pénzügyi instrumentumra, az olyan pénzügyi instrumentumra, amelynek valós értékét megbízható módon nem lehet megállapítani. 3

4 Átsorolások Mérleg sorok Értékesíthetõ pénzügyi Lejáratig tartott pénzügyi Kereskedési célú pénzügyi Gazdálkodó által keletkeztetett pénzügyi A/III./8. Befektetett pénzügyi ök B/II./6. Követelések B/II./7. Származékos ügyletek pozitív B/III./5. Értékpapírok D/VI./2. Valós értékelés értékelési tartaléka F/III./9. Kötelezettségek F/III./10. Származékos ügyletek negatív Értékelési különbözet Keletkezhet értékelési különbözete Beszerzéskor Év végi értékeléskor (1.)3. Kereskedési c. pügyi ök Mérlegfordulónapi valós érték Mérlegkészítéskori valós érték Értékesíthetõ pénzügyi értékelési különbözete 1. (3.) Értékesíthetõ pügyi eszk.. Származékos ügyletek pozitív értékelési kül. 9. Kapott (j.) kamatok, kamatjell. bev. ügyletek + ügyletek + 8. Fizetendõ kamatok és kamatjell. ráf. Csak pozitív lehet! Nem része a könyv szerinti értéknek! ügyletek + 4

5 kötelezettségek értékelési különbözete 4. Kereskedési célú pénzügyi köt. Származékos ügyletek negatív értékelési kül. 9. Kapott (j.) kamatok, kamatjell. bev. ügyletek - ügyletek - 8. Fizetendõ kamatok és kamatjell. ráf. ügyletek - 5