A szokásos piaci árelv megfelelı alkalmazása Az összehasonlíthatóság problémája FOTIADI ÁGNES osztályvezetı NAV Kiemelt Adózók Adóigazgatósága Szokásos Piaci Ár-megállapítási Önálló Osztály 2012. Október 17.
Az elıadás kiemelt területe A transzferárak megfelelési problémája a szokásos piaci ár elvének alkalmazása az adóhatósági ellenırzések tapasztalatainak tükrében, az egyik leggyakrabban elıforduló probléma az összehasonlítás kérdése.
A transzferárak jelentısége A kapcsolt vállalkozások egymás között bonyolított tranzakcióik során transzferárat alkalmaznak A NAV kiemelt ellenırzési területe évek óta A nagy multinacionális cégeknek a TP a legnagyobb adó oldali kihívás Világkereskedelem több mint 2/3-a kapcsolt vállalkozások között zajlik Több, mint 40 országban van TP szabályozás
Jogszabályi háttér Nemzetközi és nemzeti szabályozás Nemzetközi: Az OECD Modellegyezmény, Irányelvek EU TPD Magatartáskódex Nemzeti, hazai: TAO. ART. PM rendeletek
A szokásos piaci ár elve Az OECD Modellegyezmény szabályozására épül Amennyiben a kapcsolt vállalkozások egymás közötti szerzıdésükben, megállapodásukban magasabb vagy alacsonyabb ellenértéket (transzferárat) alkalmaznak annál, mint amilyen ellenértéket független felek összehasonlítható körülmények között egymás között érvényesítenek vagy érvényesítenének (szokásos piaci ár), a szokásos piaci ár és az alkalmazott ellenérték (transzferár) alapján számított különbözetnek megfelelő összeggel az adózó a Tao. alapját növeli vagy csökkenti (Tao. alap módosító tétel).
A transzferár és a szokásos piaci ár 1. transzferár = szokásos piaci ár nincs Tao. alap korrekció 2. transzferár a szokásos piaci ársávon belül található nincs Tao. alap korrekció 3. transzferár szokásos piaci ár Tao. alap módosítása a szokásos piaci ár alapján 4. transzferár a szokásos piaci ársávon kívül található Tao. alap módosítása a szokásos piaci ársáv valamely tipikus pontja alapján
A kapcsolt ügylet feltérképezése termék, szolgáltatás jellemzıi funkcionális elemzés szerzıdésben meghatározott feltételek gazdasági körülmények üzleti stratégiák
Az összehasonlító elemzés A legfontosabb alapfeltevések 1. A kapcsolt felek és a független felek közötti ügyletek feltételeinek összevetése 2. Független felek mit tettek volna azonos helyzetben?
A funkcionális elemzés tevékenységek azonosítása (pl. K+F, tervezés, gyártás, reklám, marketing, fuvarozás) funkciók gazdasági jelentısége felhasznált erıforrások (pl. költségek, ráfordítások, beruházások) vállalt üzleti kockázatok (pl. árfolyamkockázat, garancia, pénzügyi kockázat)
Az összehasonlító elemzés lépései 1. vizsgált évek beazonosítása 2. társaság körülményeinek széleskörő elemzése iparág, verseny, gazdasági és szabályozási tényezık stb. 3. a kapcsolt ügylet feltérképezése funkcionális elemzés (cél: megfelelı módszer kiválasztása, a legfontosabb összehasonlító faktorok beazonosítása) 4. belsı összehasonlító adatok beazonosítása (ha léteznek) 5. rendelkezésre álló külsı összehasonlító adatok forrásának beazonosítása 6. transzferár módszer kiválasztása és amennyiben a módszer megkívánja a megfelelı mutató meghatározása 7. lehetséges összehasonlító adatok beazonosítása A funkcióelemzés alapján 8. a kiigazítások meghatározása és végrehajtása, amennyiben szükséges 9. a szokásos piaci ár(sáv) megállapítása +(10. monitoring beépítése a rendszerbe, amely biztosítja az árat befolyásoló változások átvezetését az elemzésen)
A megfelelı források azonosítása Adózó független féllel kötött szerzıdése Adózó kapcsolt vállalkozása és annak független féllel kötött szerzıdése Harmadik, független felek egymás közti szerzıdése Összehasonlítható termékre, szolgáltatásra vonatkozó nyilvános, vagy az adóhatóság által ellenırizhetı adatbázisban tárolt, vagy egyéb forrásból elérhetı, nyilvánosan hozzáférhetı, vagy az adóhatóság által ellenırizhetı adatok (pl. iparági mutatók, piacelemzés)
Az adatbázis-alkalmazási problémák Az adatbázisokat jellemzıen nem transzferár-célból hozzák létre Leginkább beszámoló-szintő adatok, ügyletalapon ritkán (az összehasonlítást ügyleti alapon kell elvégezni) Kereskedelemi vagy tanácsadók által kialakított adatbázisok (veszély: piac kis részét fedi le az adóhatóság számára ellenırizhetıvé kell tenni) Adatbázis-adatokat ajánlott egyéb nyilvános forrásból származó adatokkal kiegészíteni, ellenırizni
Külsı összehasonlító adatok keresése adatbázisból Adatbázisok adóhatóság számára reprodukálható legyen Megfelelı szőrési stratégia (funkcionális elemzés alapján) Tevékenység, földrajzi régió, függetlenség, aktivitás, legalább 3 év, pénzügyi adatok (árbevétel, operatív profit, operatív költség haszonkulcs) kvantitatív összehasonlító adatok Kvalitatív szőrés (más adatforrások felhasználásával az adatok egyeztetése), a minta nagysága, összehasonlíthatóság kérdése (pooled módszer) Statisztikai mutatók: IQR (Q₁, Me, Q₃), ártartomány Min.- Max.: két extrém érték, (csak funkcióelemzéssel)
Köszönöm a figyelmet! Elérhetıségeim +36 1 461 3589 fotiadi.agnes@nav.gov.hu