Ami mérhető, mérd meg! Ami nem mérhető, tedd mérhetővé! telezés s megalapozása. mintavételez. Vas Lajos számvev március 8.

Átírás

1 Ami mérhető, mérd meg! Ami nem mérhető, tedd mérhetővé! A belső kontrollok felmérése, a mintavételez telezés s megalapozása Vas Lajos számvev mvevő tanácsos

2 Előadás vázlata 2 1 Miért szükséges felmérni a belsı kontrollokat a mintavételezés megalapozásához 2 Belsı kontrollokról röviden 3 Hogyan függ össze a vizsgálandó minta nagysága és a belsı kontroll minısége 4 Hogyan mérjük fel a belsı kontrollokat 5 Hogyan értékeljük a belsı kontrollokat

3 Belső kontrollok felmérése a mintavételezés megalapozásához 3 Miért is szükséges a belsı kontrollok felmérése Az ellenıri vélemény a teljes sokaságból kiválasztott minta alapján történik, alapvetı cél a minta méretének optimális meghatározása Csak a szükséges tételszámot vizsgáljuk Minta mérete és a belsı kontroll rendszer minısége szorosan összefügg egymással Elıadás késıbbi részében

4 Belső kontroll = befolyás gyakorlása, kézben tartás 4

5 Mire irányul a befolyás gyakorlása 5 Az eredendı kockázatok (EK) kezelésére EK jellemzıje effektív értéke állandó EK = Lényeges téves állításokra való fogékonyság (függetlenül a belsı kontroll létezésétıl) (pénztár számla egyenlege = kassza valós tartalma?) Kontroll kezelni (tompítani) igyekszik az EK-t, de a belsı kontroll sem tökéletes (ilyen kontroll nem létezik) így az is kockázathordozó (belsı kontroll kockázat, BK) EK és BKK együtt a lényeges téves állítások kockázata (bekövetkezésének valószínősége) rovancs gyakori akkor a kassza tartalma nagy eséllyel valós Minél alacsonyabb a BKK annál alacsonyabb a lényeges téves állítások kockázata

6 Feltárási kockázat és BKK összefüggése 6 Feltárási kockázat = az ellenır nem veszi észre a hibát Összeállt az ellenırzési kockázat (ELK) három eleme ELK = ellenırzési bizonyosság inverze, mekkora bizonyossággal (mekkora kockázat mellett) állítja a megállapításait az ellenırzés PL ÁSZ deklaráció 95% bizonyossággal (5 % kockázat mellett) állítja egy beszámolóról, hogy abban a kiadási fıösszeghez viszonyítva a hiba mértéke nem éri el a 2%-ot. ELK = EK + BKK + FK ELK = állandó EK = állandó (BKK + FK) = állandó Minél kisebb a BKK annál nagyobb az FK, azaz annál kevesebb mintát kell vizsgálni a deklarált ELK eléréséhez Az elvégzendı munka szempontjából tehát lényeges a BKK mértéke

7 Belső kontroll kockázat és minta nagyság mértéke 7 (BKK + FK) = állandó ebbıl adódóan Minél kisebb a BKK annál nagyobb az FK, Vagyis minél kisebb a BKK annál kevesebb mintát kell vizsgálni a deklarált ELK eléréséhez Az elvégzendı munka mennyiségének szempontjából tehát lényeges a BKK mértéke, mérıszáma

8 Belső kontroll kockázat mértékének megállapítása 8 Alapelvek A BKK mértéke számszerősített legyen Az ELK = EK + BKK + FK matematikai modell által meghatározott FK determinálja az ellenırizni szükséges minta nagyságát, a modellbe számszerősített adat kerül Az elvégzett felmérés eredményei alapján magának a kockázat mértékének megállapítása szubjektív elemet nem tartalmaz A felmérés eredményeit értékelı rendszerbe rögzítjük, magát az értékelést az értékelı rendszer önállóan végzi el.

9 A belső kontrollok felmérésének technikája 9 Mire irányul a kontrollok felmérése A kontrollok kiépítésének megfelelıségére A kontrollok mőködésének megfelelıségére azaz kellı mértékben gyakorolnak-e befolyást a kontrollok a folyamatokra A kontrollok felmérését munkatáblák támogatják kiépítésének alapvetıen eldöntendı kérdések; (IGEN / NEM) mőködését skála típusú kérdések támogatták. (1-7) De! a skála típusú kérdés a kiépítés megfelelıségét is magában foglalhatja (pl. adott szabályzat az egész évet lefedte-e) Az eldöntendı és a skála típusú kérdésekre adott válaszok együttes értéke apján határozza meg az Értékelı rendszer a minısítést.

10 A belső kontrollok felmérésének technikája 10 A munkalap kitöltését részletes kitöltési útmutató támogatja (munkalapról klikkeléssel behívható ) Amíg a munkalapon üres sor van az Értékelı rendszer nem végzi el az értékelést ( technikai IGEN válasz szerepe) Piros felkiáltó jel mutatja a hiány helyét Megjegyzés rovatba kerül az IGEN és NEM válasz indokának elérhetısége (elérhetési útvonala.) Támogat(hat)ja a számvevı és az ellenırzésvezetı munkáját. Megjegyzés rovathoz logikailag WORD doc. kapcsolódik Megjegyzés rovat ha nem tartalmaz adott számú karaktert az Értékelı rendszer nem végzi el az értékelést

11 A belső kontrollok értékelése 11 Eldöntendı kérdések és a skála típusú kérdések alapján megfelelıségi pontot lehet elérni. Százalékban kifejezzük mind az eldöntendı, mind a skála típusú kérdések vonatkozásában az elért megfelelıségi pontok mértékét. A két mérıszám számtani átlaga determinálja az elért megfelelıségi százalékot. Minısítés alapja az elért és elérhetı megfelelıségi pontok aránya. 0 % 69,9 % nem megfelelı 70,0% - 84,9 % részben megfelelı 85,0 100,0 megfelelı

12 A belső kontrollok értékelése 12 A munkatábla értékelése számítástechnikai támogatással (a kijelölt mezı lenyomásával) globálisan A globális értékelés alapján kerül meghatározásra a kontroll bizonyosság értéke. Az értékelés meghatározása során a pillérek eltérı súllyal szerepelnek. pillérek szerint Kontroll környezet Kockázatkezelés Kontroll tevékenységek Információ kommunikáció Monitoring pilléreket alkotó elemek szerint és elemeket alkotó részelemek szerint is.

13 A belső kontrollok értékelése 13 A globális értékelés alapján kerül meghatározásra a kontroll bizonyosság értéke egy tizedes pontossággal ELK = EK + BKK + FK Ismert az ELK, az EK és a BKK FK = ELK / (BKK +EK) FK értéke határozza meg a minta nagyságát

14 A belső kontrollok értékelése 14 Kontroll környezet Szervezeti felépítés Belsı szabályzatok (RE: Számviteli politika, számlarend, IBSZ, közbeszerzési szabályzat) Feladat és felelısségi körök (RE: alapító okirat, SzMSZ, munkaköri leírás, ügyrend) A folyamatok meghatározása Humán erıforrás Etikai értékek Kockázatkezelés Kontrolltevékenységek Kontroll stratégiák és módszerek (Részelemek: ENY, kontrollok mőködése, négy szem elve, számítástechnikai támogatás) Feladatkörök szétválasztása

15 A belső kontrollok értékelése 15 Információ és kommunikáció Információáramlás Kommunikáció Iktatási rendszer Szabálytalanság gyanú jelentése Monitoring Szervezeti célok megvalósítása Belsı kontrollok értékelése

16 Köszönöm m megtisztelő figyelmüket! Vas Lajos számvev mvevı tanácsos vasl@asz.hu asz.hu