A SZÁMVITELI INFORMÁCIÓS RENDSZER KORLÁTAI ÉS HATÁSA AZ ADÓZÁSRA DR. KENYERES SÁNDOR
MINDEN SZAKMA ÖSSZEESKÜVÉS A LAIKUSOK ELLEN GEORGE BERNARD SHAW
A SZÁMVITELI INFORMÁCIÓS RENDSZER Kialakulása, leírása
SZÁMLÁLÁS, SZÁMOLÁS Egyesével megszámolni, és a jeleket csoportosítani Váltószámos számrendszert alkalmazni Babiloni 60-as Maja 20-as Letisztulva 10-es A számok ábrázolása, megjelenítése ógörög rendszer:
SZÁMÍRÁS Etruszk, rovás számírás, jelek egymás után: Római számírás, jelek egymás előtt és után: I V X L C D M Helyi értékes számírás: Bevezetése a XV század elejétől, a XVI század közepéig tartott Az egységes forma a könyvnyomtatással vált elterjedtté.
SZÁMFOGALOM, IRODA TECHNIKA Negatív számok használata XVII. században vált általánossá, nem volt rá jelölés sem DESCARTES, EULER Bevezetik a tizedes törteket BRÜGI, 1592 Kialakul a racionális és valós szám fogalma CAUCHY Megjelennek a komplex számok GAUSS Számolástechnika: táblázatok, logaritmus NAPIER, BRIGGS Mechanikus számológépek: PASCAL, SCHIKARD, BABBAGE, ODHNER Iroda technika: indigó, tintaceruza, evolut tábla Könyvelő gépek: Hollerith, Ascota Számítógépek NEUMANN, 1946 Információ elmélet SHANNON,1948
ELSZÁMOLÁSTAN FEJLŐDÉSE Nincs negatív szám, megoldás: egy értéket számpárral jelenítenek meg. Számpárok elnevezése számla [conto megszámolt] A két oldal különbsége az egyenleg, összege a forgalom BENEDETTO COTRUGLI: Libro Dell arte di mercatura (~1450) FRA LUCA BARTOLOMEO DE PACIOLI: Summa de arithmetica, geometrica, proportioni et proportionalita (Venezia, 1494) 1794 Poroszország, kötelező mérlegkészítés
MÉRLEG ELMÉLETEK Materiálisperszonális StatikusDinamikus InternExtern Egykét háromnégy számlasoros Mérlegfajta meghatározza az adat struktúrát A gazdálkodás folyamat nincs egyensúly nincs mérleg egyenlet A számviteli mérleg egy időszakra vonatkozó fikció. A fordulónapi állapot ismeretéhez és a jövedelmezőség elszámolásához nem szükséges a mérlegegyenlőség mesterséges előállítása!
SZÁMVITELI SZABÁLYOK, SZOKVÁNYOK
FŐBB SZABÁLYOK Gazdasági események bizonylatok alapján Gazdasági események idősorosan Gazdasági események számlasorosan Adott struktúra (számlarend) szerint Növekedés Csökkenés páronként egyezően Egyenleg megmarad, Forgalom nő Számlákat önállóan vezetni Amit nem lehet számlasorosan, ahhoz analitika Előírt tagolású, szerkezetű beszámoló Magyarázkodás kiegészítő mellékletben
KÖNYVVEZETÉS FOLYAMAT Folyamatos nyilvántartás: vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzetről EGYENSÚLY ELŐÁLLÍTÁSA Időszak végi zárlat: kiegészítő, helyesbítő, egyeztető, összesítő munkák FOLYAMAT VISSZAÁLLÍTÁSA Következő időszaki nyitás: Elhatárolás feloldása, rendező tételek
SZÁMVITELI SZABÁLYOZÁSOK Szabályrendszerek GAAP általánosan elfogadott elvek IAS IFRS nemzetközi sztenderd Nemzeti jog Szabályozási metódusok Kötött: mit, mikor, hogyan, kinek, lesz amilyen lesz Szabad: milyen legyen az eredmény, a hogyan nem elsődleges szempont Példálózó: ha ilyen a megoldás (kötött leírás), az megfelelő Hatáskör átruházó: megfelelő testület szabályozása követendő
SZÁMVITEL, ADÓZÁS, KONTROLLING
SZÁMVITEL Nemzetközi szinten egységesülő elszámolási módszerek. A globalizálódó tőkepiaci szereplők igényei alapján. IFRS és US GAAP Saját szabályozás alapján, az adott szervezet számviteli politikáját messzemenőkig figyelembe lehet és kell venni! A gazdasági eseményeket időbeli sorrendben a polgári jogi és a nemzetközi magánjog szerinti értelmezésben kell rögzíteni.
ADÓZÁS Adókivetési jogosultságonként [állam, tartomány, település, stb.], önálló egymással versenyző adóhatalmak [adófennhatóság, jurisdiction] jönnek létre. Laza koalíciókat alkotnak [OPEC, UNO]. A világ adóhatalmai nem egyesülnek van adóverseny! Kötött szabályozás, kevés önállósága és választási lehetősége van a vállalkozásoknak. A számviteli szabályok alapján rögzített polgári jogi tényeket esetleg újra kell minősíteni az adójog alapján. Gyakorlatilag a számviteli és az adójogi eredménylevezetés jelentősen eltérhet!
KONTROLLING Teljesen egyedi információs rendszerek, egy tulajdonosi körön belül azonos elvek alapján. Saját szabályozás alapján, az adott szervezet számviteli politikáját meghaladó információs igények kielégítése! A gazdasági eseményeken túl az azokkal kapcsolatos vezetői információkat is rögzítik feldolgozzák. Közös, de nem kötelező elméleti háttér, például: EVA economic value added, Stern Stewart Company
BAARLE (EU) HERTOG (BE) NASSAU (NL) IFRS: Konszolidált cégre Bármilyen cégre HÉA: TVA 21% BTW 19%
NÉHÁNY PROBLÉMA
BIZONYLATOK Hitelesség Hagyományos papír alapú, sajátos szabályok, nem feltétlenül teljes bizonyító erejű magánokirat Elektronikusan aláírt, időbélyegzett dokumentum Elektronikus számla (aláírt vagy EDI vagy bármilyen 2013-tól) Banki tartós adathordozóról letöltés, nem bizonylat! Hitelesség biztosítása, ellenőrzése, tárolása információ technológiai szakkérdés! Célszerű lenne a szabályozásban a hatáskört átruházni egy megfelelő szakmai grémiumra!
SZÁMVITELI ELV: VALÓDISÁG MAGYAR Valóságban is megtalálható Virtuális világ gazdasági eredménye Például: Second Life NEMZETKÖZI Tükrözze a valóságot Virtuális világ része-e a valóságnak? Bizonyítható Milyen szabályok alapján, és ki dönti el a bizonyítás helyes-e? Tévedésektől mentes Nem mutat ki tévedést egy szakértő Kívülálló által megállapítható Ki a kívülálló, mit képes, és mit akar megállapítani Kívülálló szakértő ugyanazzal a módszerrel hasonló eredményre jut
OSZTÁLYOZÁS Tankönyvi meghatározás Nyárádi, 1938 MATERIÁLIS: anyagától értékes [vámolható] IMMATERIÁLIS: tartalmazott jogtól értékes ÉRTÉKPAPÍR: Önmagában jogot testesít meg [vámolható] Napjaink számviteli meghatározása: IMMATERIÁLIS: nem anyagi (nem érinthető), forgalomképes dolgok vagy jogok (eszközök) A dolog jogi értelemben testi tárgy! Testetlen természeti erőforrások (energiától értékes) Infótermék (információtól értékes) Forgalomképes jogok (az érvényesíthető jogtól értékes)
MEGHATÁROZÁS Közvetített szolgáltatás: a gazdálkodó vevő és eladó is egyidejűleg szerződésben a közvetítés lehetősége benne van a számlában a közvetítés ténye egyértelmű Közvetített szolgáltatás gazdasági kategória, ténykérdés, nem függhet a szeplők akaratától: hogyan szerződtek erre? hogyan számlázták? Tartalom elsődlegessége a formával szemben?
ADÓZTATÁS Problémák: Az összes adónem elszámolás adatigénye nem szolgálható ki. Egyidejűleg több csoportosítás kellene párhuzamosan Egyedi analitikák készítése Más időbeli tartalom ÁFA PTK Lehetséges megoldások: Párhuzamos adókönyvelés Könyvelésen kívüli módosító tételek (Tao. törvény) Egyidejű kiegészítő adatrögzítés (integrált rendszer)
KONKLÚZIÓ
SZABÁLYOZÁSI ELVÁRÁSOK Ügyviteli technológia semleges Alapadatbázis készítését írja elő Hivatkozza a szakmai sztenderdeket Ne lépje át a kompetencia határait Tegye lehetővé más célú esetleg számviteli értelemben nem zárt adatok rögzítését Tegye lehetővé más időszakra vonatkozó elszámolásokat
SZABÁLYOZÁS - BIZONYLATOK Hiteles az a bizonylat, amelynek létrehozási technológiája garantálja, hogy az elkészítését követően nem lehet változtatni azon, de megfelel ennek: Papír alapú az eddiginél szerényebb szabályozással Elektronikusan aláírt vagy EDI irat, e-számla Tartós adathordozó adattartalma Egy szakmai grémium által elfogadott sztenderdek alapján készül
SZABÁLYOZÁS - MEGHATÁROZÁSOK Szaktudományos kérdéseket nem szabályoz Például az immateriális eszközöket Például közvetített szolgáltatásokat A számviteli elszámolási tagolásokat a szakmai grémiumra bízza praktikusan IFRS
SZABÁLYOZÁS - JAVASLATOK Könyvvezetés folyamatossága jelentse az alapadatbázisba idősoros rögzítést, amit ki kell egészíteni a kontírozási adatokkal, az adóztatáshoz szükséges adatokkal és a gazdálkodó saját adataival. Ne kelljen a főkönyvi kartonokat folyamatosan nyilvántartani (azaz elkülönült adatállományba gyűjteni), hiszen számítógépes könyvelés esetén ez egy adatbázis lekérdezéssel egyenértékű Javítás derüljön ki az idősoros adatbázisból, de ne zavarja meg a sztornírozás a forgalmi adatokat.
SZÁMVITELI TÖRVÉNY Rövid utaló keretjogszabály Bizonylatokat informatikai grémium Beszámolás nemzetközi sztenderd Adózásra használhatók legyenek a kiegészítő könyvelési adatok, azokat ismerjék el az adótörvények A szakmai kompetenciákat (könyvelő, könyvvizsgáló) külön törvény szabályozza
SZABÓ SZABOLCS: PSZICHOLOGIKA -VI. AXIÓMA CSAK A VÉGREHAJTHATÓ UTASÍTÁSOK HAJTHATÓK VÉGRE