Adótörvény- 2015-2016 Siklós Márta Áttekintés Társasági adó (tao) és (szja) (áfa) Budapest 2 A 2015-ös legnagyobb része a 2014. évi LXXIV. törvény keretében lett kihirdetve (az egyes adótörvények és azokkal összefüggő más törvények, valamint a Nemzeti Adó-és Vámhivatalról szóló 2010. évi CXXII. törvény módosításáról szóló törvény) Kihirdetve: 2014. november 26. Változások találhatóak továbbá a 2014. évi XCIX. törvényben is (Magyarország 2015. évi központi költségvetésének megalapozásáról szóló törvény) A 2015-ös évközi és a 2016-os at több törvény tartalmazza: 2015. évi LXI. törvény () 2015. évi LXII. törvény (reklámadó) 2015. évi LXXII. törvény (SMSZ-számla) 2015. évi LXXXI. törvény (szja, tao, áfa, egyéb adók) Évközi és 2016-os is! Kihirdetve: 2014. december 29. 2015. évi LXXXV. törvény (szja, tao) További későbbi módosítások pedig sok esetben felülírták a fent említett at is (pl EKAER) 3 4
Fejlesztési változásai 2014. július 4-től Fogalmi Adók Társasági adóval kapcsolatos Fogalmi Adók Nagyvállalkozások - nehezítések Közép-Magyarországi régió: csak bizonyos településeken és új gazdasági tevékenység érdekében vehetik igénybe a kedvezményt KKV-k - könnyebbségek Jelenértéken legalább 500 MioFt értékű beruházások esetében a korábbiakhoz képest a felére csökkennek a követelmények (az első felhasználás adóévét követő négy adóévben vagy a foglalkoztatottak átlagos állományi létszámát vagy az éves bérköltséget a cég növelje a beruházás megkezdéséhez képest) foglalkoztatotti létszámnövelés Kisvállalkozás: 10 fő (2014: 20) Középvállalkozás: 25 fő (2014: 50) Évesített bérköltségnövelés Kisvállalkozás: minimálbér 25x (2014: 50x) Középvállalkozás: minimálbér 50x (2014: 100x) 5 6 Egyes esetekben a a Bizottság engedélyéhez kötött Nem támogatható széles sávú internetszolgáltatási beruházás 165/2014 (VII.17.) Korm. rendelet további részletszabályok Fogalmi - 2015 Veszteségleírás a 2015. adóévtől Fogalmi Adók 7 Kapcsolt vállalkozás Ügyvezetés egyezősége -Az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg (lásd később TP ) Bejelentési kötelezettség az Art szerint! Bizalmi vagyonkezelés és ezzel kapcsolatos fogalmak bevezetése ill módosítása Felsőoktatási i megállapodás Általános képzés ill szakképzés fogalma A megszerzett képesítés általános illspeciális hasznosíthatósága szerinti elkülönítés Fejlesztési hez kapcsolódó fogalmak Induló beruházás Új gazdasági tevékenység (Önálló környezetvédelmi beruházás) Fogalmi Adók 8 Továbbra is adóalap csökkentő tétel ÚJ 2015: korlátozások Újra visszatér az 5 adóéves leírási korlát Amennyiben az adóalap bármely adóévben negatív, ezzel az összeggel az adózó a következő 5 adóévben döntése szerinti megosztásban csökkentheti az adózás előtti eredményét, feltéve, hogy a negatív adóalap a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének betartásával keletkezett A maximálisan felhasználható elhatárolt veszteség mértéke változatlan: a pozitív adóalap 50%a (elhatárolt veszt nélkül számolva) és továbbra is a keletkezés sorrendjében kell felhasználni Átmeneti rendelkezés: 2014. adóév utolsó napjáig keletkezett veszteség leírható a 2014-es szabályok szerint, legkésőbb 2025. december 31-ig.
2004-2014. adóévek veszteségének a leírása (időkorláttal) Elhatárolt veszteség új szabályai Fogalmi Adók Ezzel a legújabb átmeneti rendelkezéssel az elhatárolt veszteségek leírására a következők vonatkoznak Az 1997. előtt keletkezett az 1991. évi LXXXVI. tv előírásai szerint elhatárolt veszteségek az elhatárolás időpontjában érvényes feltételek szerint írható le (29. (2) bek.) Az 1997 2000. között keletkezett veszteséget az adózó a 17. 2000. 12. 31-én hatályos rendelkezései alkalmazásával írhatja le (29/C (8) bek.) A 2001 2003. között keletkezett elhatárolt veszteség a keletkezése időpontjában érvényes feltételek szerint írható le (29/F (2) bek.) A 2004 2014. között keletkezett, még nem érvényesített elhatárolt veszteség a keletkezése időpontjában érvényes feltételek szerint írható le azzal, hogy az elhatárolt veszteséget utoljára a 2025. adóévben a 2025. 12. 31. napját magában foglaló adóévben lehet érvényesíteni (29/A (6) bek.) Fogalmi Adók Veszteségelhatárolás átalakulás esetén A jogutód társaság csak akkor jogosult az átalakulás (egyesülés, szétválás) útján átvett elhatárolt veszteség felhasználására, ha az átalakulás, egyesülés, szétválás során benne közvetlen vagy közvetett többségi befolyást olyan tag, részvényes szerez (rendelkezik), amely vagy amelynek kapcsolt vállalkozása a jogelődben ilyen befolyással az átalakulás, egyesülés, szétválás napját megelőző napon rendelkezett, ÉS a jogutód társaság az átalakulást, egyesülést, szétválást követő két adóévben a jogelőd által folytatott legalább egy tevékenységből bevételt, árbevételt szerez. Új 2015: A jogutód társaság az átalakulás (egyesülés, szétválás) útján átvett elhatárolt veszteséget adóévenként legfeljebb olyan aránybanhasználhatja fel, amilyen arányt a jogutód társaságnál a jogelőd által folytatott tevékenység folytatásából származó adóévi bevétel, árbevétela jogelőd ugyanezen tevékenységéből származó bevételének, árbevételének az átalakulást (egyesülést, szétválást) megelőző három adóév átlagában számított összegében képvisel (kivétel: vagyonkezelés) 9 10 Elhatárolt veszteség új szabályai Elhatárolt veszteség új szabályai Többségi befolyásszerzés: 2015. október 1 Fogalmi Adók Veszteségelhatárolás korlátozása többségi befolyás változása esetén Ha a társaságban olyan adózó szerez közvetlen/közvetett többségi befolyást, amely az ezt megelőző 2 adóévben nem állt folyamatosan kapcsolt jogviszonyban az adózóval/jogelődjével, az adózó csak akkor jogosult az elhatárolt veszteség felhasználására (függetlenül attól, hogy az mikor keletkezett), ha A befolyásszerzést megelőzően a megszerzett vagy a megszerző társaság részvényeit (legalább részben) szabályozott piacra bevezették vagy A társaság tevékenységét a befolyásszerzést követő két adóévben tovább folytatja és annak természete nem változik jelentősen, valamint ebből mindkét adóévben bevételt/árbevételt szerez Fogalmi Adók THUF 1 Felhasználható veszteség 300 Többségi befolyásszerzést megelőző adóévek tevékenységének bevétele 2 Megelőző 3adóév tevékenységéből származó bevétel átlaga 2012 2.500 2013 500 2014 1.500 Összesen 4.500 1.500 Segédszámítás 3 Tevékenység továbbfolytatásából származó bevétel 2015 1.000 1.000/(1500/100) = 66,66% 4 Felhasználható adóévi veszteség 200 = 66,66%* 300 11 Új 2015: A társaság az elhatárolt veszteséget adóévenként legfeljebb olyan arányban használhatja fel, amilyen arányta tevékenység továbbfolytatásából származó adóévi bevétel/árbevétela befolyásszerzést megelőzően folytatott tevékenységből származó bevétel/árbevétel a befolyásszerzést megelőző három adóév átlagában számított összegében képvisel 12 5 Tevékenység továbbfolytatásából származó bevétel 2016 150 150/(1500/100) = 10% 6 Felhasználható adóévi veszteség 30 = 10% * 300 7 Tevékenység továbbfolytatásából származó bevétel 600 600 / (1500/100) = 40% 8 Felhasználható adóévi veszteség 2017 70 = 23% * 300 (max40%de nincs több felhasználható)
Felsőoktatási i megállapodás ÚJ 2015: Rendelkezés az adóról adófelajánlás" Fogalmi Adók 2014. november 27-től: adóalap csökkentőt tétel A nemzeti felsőoktatásról szóló 2011. évi CCIV. törvény szerinti felsőoktatási intézmény alapítójával vagy fenntartójával kötött, legalább 5 évre szóló megállapodás alapján Pénzbeli vagy Térítés nélkül átadott eszköz, nyújtott szolgáltatás intézmény alapítására, működésének biztosítására A 50%-a érvényesíthető adóalap csökkentő tételként Legfeljebb az adózás előtti eredmény összege Igazolás szükséges Fogalmi Adók Rendelkező nyilatkozat útján az adóelőleg/adó zett célra történő felajánlása Filmalkotás, Előadó-művészeti szervezet, Látvány-csapatsport (12,5 %-a kiegészítő nak minősül) Nyilatkozat az adóelőlegfizetéshatáridejét megelőző hó utolsó napjáig a társasági adóelőleg-kötelezettség 50%-áról (15RENDNY nyomtatvány legfeljebb 5x módosítható) Vagy ha nem teszünk nyilatkozatot/a nyilatkozatban felajánlott adó nem éri el az adó 80%-át, nyilatkozhatunk később is az adóelőlegkiegészítésről szóló bevallásban az adó 80%-áról vagy Az adóbevallásban az adó 80%-áról Ügymenet Adóelőleg, adó fizetés határidőben a NAV-nak NAV általi átutalás a zettnek, esedékesség után 15 munkanap 13 14 ÚJ 2015: Rendelkezés az adóról adófelajánlás" Adók 2015-ös szabályai Fogalmi Adók Érvényesség feltétele: adótartozás mentesség (100eFt, nettó) szükséges nyilatkozatok benyújtása után adójóváírás jár Mértéke a fizetendő adó 80 %-ának 7,5% ha adóelőleget illadóelőleg kiegészítést ajánlottak fel a fizetendő adó 80 %-ának 2,5% ha adó felajánlás történik Adójóváírás felkönyvelése az adófolyószámlára: július 1-étől (adóbevallás esedékességét követő 2. hó 1. napja) Kockázatok Túl felajánlás nem jár vissza A ért cserébe nem járhat ellenszolgáltatás Az ilyen megállapodás semmis (nem minősül felajánlásnak, nem jogosult jóváírásra) Fogalmi Adók 2015-ben érvényesíthető adók A filmalkotás és az előadó-művészeti szervezetek ának adó Kis- és középvállalkozások adó Fejlesztési Látvány-csapatsportok ának adó Igénybe vétel szabályai Fejlesztési az adó 80%-áig vehető igénye A Fejlesztési adókedvezménnyel csökkentett adóból legfeljebb annak 70%-áig érvényesíthető minden más 15 16
Fogalmi Adók 17 Adófelajánlás vagy Mindkettő ugyanazon zetti körre vonatkozik Filmalkotás Előadó-művészeti szervezet Látvány-csapatsport Adózói döntés Új szabályok szerinti adófelajánlás VAGY Régi szabályok szerinti Fogalmi Adók 18 Példa régi szabályok szerinti látványcsapat-sport Régi rendszer 1. eset 2.eset Adózás előtti eredmény (2014. évi 1. eredménykimutatásból kiindulva) 500000 730000 2. TAO növelő és csökkentő tételek egyenlege -30000-30000 3. Módosított adózás előtti eredmény(1. + 2.) 470000 700000 Látványcsapat-sport (pl. 20 000 ehuf 4. vagy100000ehuf) 20000 100000 5. Alap ráfordításként történő elszámolása utániadóalap(3.-4.) 450000 600000 6. Veszteség-felhasználás(max. 5.* 50%) 0 0 7. Adóalap(5.- 6.) 450000 600000 Társasági adó kötelezettség ( 7. alapján 500 8. mhuf-ig 10%, felette 19%) 45000 69000 Adóteher alap nyújtása nélkül ( 3. 47000 88000 9. alapján 500 M Ft-ig 10%, felette 19%) Megtakarítás költségkénti elszámolásból 10. (9.-8.) 2000 19000 70%-os korlát az adók együttes 11. igénybevételére(8.* 70%) 31500 48300 Érvényesíthető kedvezmény (4. és 11. közül a 12. kisebb) 20000 48300 Kiegészítő együttes mértéke (4. * 13. 10%/19%*75%) 1500 14250 14. Pótlólagos kiegészítő (4.* 0,07) 0 0 Összes nyújtott 15. (4.+13.+ 14.) 21500 114250 16. Adómegtakarítás összege(10. + 12.) 22000 67300 Tényleges megtakarítás egyenlege, azaz az 17. adómegtakarítás összege és az összes nyújtott különbsége(16.- 15.) 500-46950 Példa új szabályok szerinti látványcsapat-sport Fogalmi Adók 19 Új rendszer- Rendelkezés az adóról 1. eset 2.eset Adózás előtti eredmény (2014. évre vonatkozó 1. eredménykimutatásból kiindulva) 500000 730000 2. TAO növelő és csökkentő tételek egyenlege -30000-30000 3. Módosított adózás előtti eredmény(1. + 2.) 470000 700000 4. Veszteség-felhasználás(max. 3.* 50%) 0 0 5. Adóalap(3.- 4.) 470000 700000 Társasági adó kötelezettség ( 5. alapján 500 6. mhuf-ig 10%, felette 19%) 47000 88000 Rendelkezés az adóról (1. esetben 20 000 E Ft, 4. esetnél a maximálisan adható 6. 20000 70400 7. *80%) 8. Támogatás korlátja(max. 6.* 80%) 37600 70400 Támogatás összege, amire adójóváírás jár (7. * 9. 87,5%*99%) Adójóváírás, ha előlegből vagy feltöltésből 10. ered(9.*7,5%) Adójóváírás, ha fizetendő adóból ered (9. * 11. 2,5%) Összes nyújtott (7. és 8. közül a 12. kisebb) Tényleges megtakarítás egyenlege, ha a előlegből - feltöltésből ered (10. 13.* sor) Tényleges megtakarítás egyenlege, ha a 14.* adófizetésből ered(11. sor) 17 325 60 984 1299 4574 433 1525 20 000 70 400 1299 4574 433 1525 * Az adójóváírásból nem kerül kivonásra a nyújtott összege a tényleges megtakarítás (13-14. sor) meghatározásakor, hanem maga az adójóváírás a teljes megtakarítás. a nyújtott uinem külön ráfordítás csak a befizetendő adó allokálása Fogalmi Adók 20 Egyéb Jövedelem-(nyereség-) minimum Kivétel: kezelt vagyon (2014.03.15-től) Vagyonkezelő és vagyonrendelő nem mentesül! Új 2015:Csökkentő tételek közül kimarad: az eladott áruk beszerzési értéke és az eladott közvetített szolgáltatások értéke Megnevezés 2014 2015 Értékesítés nettó árbevétele 20.000 (+) 20.000 Egyéb bevételek (+) 6.000 (+) 6.000 Pénzügyi műveletek bevételei (+) 2.000 (+) 2.000 Rendkívüli bevételek (+) 4.000 (+) 4.000 Összes bevétel (+) 32.000 (+) 32.000 ELÁBÉ (-) 15.000 - Közvetített szolgáltatás - - Korrigált összes bevétel 17.000 32000 Jövedelem-(nyereség-) minimum (korrigált összes bevétel* 2%) 340 640
Egyéb 2015/2016: Növekedési adóhitel Fogalmi Adók 21 Üzleti/cégérték écs-je üzleti vagy cégérték után 10 százalék értékcsökkenési leírást érvényesíthet az adózó feltéve, hogy adóbevallásában nyilatkozik arról, hogy az üzleti vagy cégérték kimutatásának, kivezetésének körülményei megfelelnek a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének. Hiány nem elismert költség ha Megfelelő gondossággal elkerülhető lett volna (gondossági feltétel) ÉS (2014:vagy) Nem tettek meg mindent a veszteség minimalizálására (ésszerű gazdálkodási feltétel) Külföldi ingatlanbefektetési alap adómentessége (telephely nem keletkezik a törvényi feltételek teljesülésekor Nonprofit GT utólagos Tao-kötelezettsége Fogalmi Adók 22 2015. adóév kapcsán választás szerint alkalmazható! Adóhalasztást érvényesíthetnek a dinamikusan fejlődő vállalkozások. Feltételek: Adózó adózás előtti eredményének növekménye elérje, vagy meghaladja a megelőző adóévi adózás előtti eredménye abszolút értékének az ötszörösét; Nem alkalmazható, ha pl-1 Mio-ról+4 Mio-ranövekszik Az adózó legalább 3 adóéve adóalanynak minősül; Az adózó nem érintett a fenti időszakban átalakulással, egyesüléssel, szétválással; Nyilatkozat a NAV részére (a feltöltési kötelezettség határidejéig - adóév dec 20). Kivétel: Az adóhalasztás számítása során nem kell figyelembe venni az osztalék-és kamatjövedelmeket, valamint bizonyos kapcsolt vállalkozástól kapott visszafizetési kötelezettség nélküli juttatásból származó bevételeket. 2015/2016: Növekedési adóhitel 2015/2016: Növekedési adóhitel Fogalmi Adók 23 Adóhalasztás a gyakorlatban Adómegállapítás a normál szabályok szerint Növekedési adóhitel alapja: adózás előtti eredmény növekménye az előző adóévhez képest Az adózás előtti növekmény után járó adóterhek (a feltöltési kötelezettség valamint az éves adó) halasztva teljesíthetőek a tárgyévet követő két adóév során. A növekményre jutó feltöltési kötelezettség Bevallása: adóév dec 20 25-25% megfizetése: adóévet követő év febr és máj 20. A növekményre jutó tao-kötelezettség Bevallása: adóévet követő év május 31 Megfizetése hat részletben: adóévet követő év augés nov20, adóévet követő 2. év febr, máj, augés nov20. Szankció:Ha az adózó már nem alkalmazhatja a növekedési adóhitel szabályait, alól, akkor a növekedési adóhitel meg nem fizetett összege egy összegben esedékessé válik. Fogalmi Adók 24 mint A növekedési adóhitellel érintett (halasztott) adó még nem esedékes összege csökkenthető a törvényben meghatározott zett beruházási érték 19%-val, de legfeljebb a növekedési adóhitelre jutó társasági adó még esedékessé nem vált összegének 70%-val. Feltételek Tárgyi eszköz beruházáséslétszámnövelésmegvalósítása(az új munkahelyeket legalább 2 évig fenn kell tartani) Ha mégis csökken a létszám, a kedvezmény érvényesítés adóévét követő 30 napon belül vissza kell fizetni a nem teljesített létszámnövekmény * 10 millió Ft * 19% összeget A nyilatkozat adóévében nem vehető igénybe tao-kedvezmény a beruházás kapcsán, illetve adójóváírás A fenti elszámolt écs-nekszámít a beruházás vonatkozásában
Tao egyéb 2015. évközi/2016-os Tao egyéb 2015. évközi/2016-os Fogalmi Adók Bírság visszatérítése Tao-alap növelő tétel: fizetendő bírságok és egyéb jogkövetkezmények kapcsán elszámolt ráfordítás Tao-alap csökkentő tétel: bírságok és jogkövetkezmények elengedése miatt elszámolt bevétel ÚJ 2015: bírságok és jogkövetkezmények visszatérítésemiatt elszámolt bevétel (választás szerint már a 2015. évi adókalkulációk során figyelembe vehető) Progresszív mentesség Az adót már nem csupán a hazai jövedelem kapcsán kell megállapítani, hanem a külföldi fióktelep, telephely jövedelmével együtt, majd az így megemelt progresszív adóalapra számított adóból kell a külföldön adóztatható jövedelemre jutó társasági adót levonni. Potenciálisan növekedő adóteher! (már a 2015. évi adókalkulációk során figyelembe kell venni) Fogalmi Adók Kárrendezési Alappal kapcsolatos adócsökkentés 2015. július 7-étől az ún. Befektető-védelmi Alap (BEVA) tagjai csökkenthetik a fizetendő társasági adójukat Változik az elismert tőzsde fogalma A tao tv saját definíciót rendel a fogalomhoz (eddig a 2007. évi CXXXVIII. tv-re volt hivatkozás) Jelentősége: az ellenőrzött külföldi társaság és az ingatlannal rendelkező társaság meghatározásakor kivételnek számítanak az ott jegyzett személyek Már a 2015. évi adókalkulációk során figyelembe kell venni 25 26 Fogalmak Fogalmi Adók Transzferár változás - 2015 Fogalmi Adók Kapcsolt vállalkozás Ügyvezetés egyezősége: kapcsolt vállalkozás az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg. Példa 1: Két természetes személy akik nem közeli hozzátartozók, csupán egyetemi évfolyamtársak voltak egy közös vállalkozást hoznak létre, ahol a személyek 50-50%-os tulajdoni részesedéssel rendelkeznek ( A társaság). Emellett a személyek 100%-os tulajdoni hányaddal egy-egy saját társasággal is rendelkeznek ( B és C társaság). Tegyük fel, hogy az egyik természetes személy tölti be mindhárom társaságban az ügyvezetői tisztséget, önállóan. Amíg 2014-ben nem beszélhettünk kapcsolt vállalkozási jogviszonyról az A-B-C társaságok között, addig 2015. január 1-jétől valamennyi említett társaság kapcsoltnak minősül, és így egymás közötti ügyleteikben kötelező kiigazítaniuk áraikat és dokumentációt készíteniük. Példa 2: Az előző példát annyiban módosítjuk, hogy mindkét személy a saját tulajdonú társaságában ügyvezető önállóan, míg a közösen tulajdonolt A társaságban együttes aláírási jogot gyakorolnak ügyvezetőként. Ebben az esetben megvalósul-e a közös ügyvezetés és a társaságokat ebben az esetben is kapcsoltnak kell-e tekinteni? 2015-ben nem egyértelmű a válasz. A jogszabály jelenlegi szövege alapján véleményünk szerint minden kétséget kizáróan nem dönthető el, hogy az ügyvezetés egyezősége ebben a példában is megvalósul-e, jelen fejezet készítésekor még 27 28
Kapcsolt vállalkozások közötti árak Fogalmi Adók Szokásos piaci ár meghatározásának módszerei Összehasonlító árak módszere Viszonteladási árak módszere Költség és jövedelem módszer Ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer Nyereség-megosztásos módszer Egyéb módszer Amennyiben indokolt: interkvartilistartományfigyelembe vétele csökkenthetők az adatbázis keresésben rejlő torzító hatások Mentességi kör bővül: ingyenes juttatás állami vagy helyi önkormányzat mint kapcsolt vállalkozás részére val kapcsolatos 29 30 Általános tudnivalók - 2015 Összevont adóalap adómegállapítás 31 Összevont adóalap változatlan Egykulcsos szja: 16%; szuperbruttó nélkül továbbra is Társadalombiztosítási járulékok Nyugdíjjárulék: 10% Egészségbiztosítási járulék: 7% Munkaerő-piaci járulék: 1,5% Szociális i adó: 27% Szakképzési : 1,5% Rehabilitációs : 964.500 Ft/fő/év Eho Béren kívüli juttatások: 14% Egyes meghatározott juttatások: 27% Az egészségügyi szolgáltatási járulék havi összege 2015: 6.930,-Ft (napi 231,-Ft). 2016: 7.050,- Ft (napi 235,-Ft) Minimálbér: 105.000,- Ft (2014-ben 101.500,- Ft) Garantált bérminimum: 122.000,- Ft (2014-ben 118.000,- Ft) 32 Nem önálló tevékenységből származó jövedelem + Önálló tevékenységből Egyéb származó jövedelem + jövedelem (magánszemély eho/szocho-fizetése*0,78) = Adóalap k előtt - családi kedvezmény - első házasok = Adóalap k után * adókulcs(16%) = adó - adók o Lakáscélúhitel-törlesztés áthúzódó o kedvezmény o Őstermelői kedvezmény = adóév adója Ha kisebb a megfizetett adóelőlegeknél: visszaigénylés Ha nagyobb a megfizetett adóelőlegeknél: adófizetés + bírság ha az adóelőleg-nyilatkozata alapján több költséget számoltak el, mint amennyit igazolni tud (opcionális: rendelkezés az adóról)
Családi kedvezmény Családi kedvezmény Kedvezményezett eltartottanként, jogosultsági hónaponként 1-2 zett eltartottesetén: 62.500 Ft/hó/fő (=10.000 Ft adócsökkenés) ÚJ 2016-2019: két eltartottnál folyamatos növekedés keretében módosult 3 vagy több zett eltartott esetén 206.250 Ft/hó/fő (=33.000 Ft adócsökkenés) Érvényesítésre jogosult Aki családi pótlékra jogosult ÚJ 2015:és a vele közös háztartásban élő nem jogosult házastárs. (a nevelőszülő/gyám közös háztartásban élő házastársa így a nevelőszülő és házastársa már év közben, az adóelőlegnél is közösen érvényesítheti a kedvezményt - eddig csak év végén) Kedvezményezett eltartott: Aki után családi pótlékot fizetnek; Magzat a várandósság időszakában; Családi pótlékra saját jogán jogosult; Rokkantsági járadékban részesülő magánszemély Nyilatkozattétel (kötelező!) Érvényesíthető már az adóelőlegnél is (adóelőleg-nyilatkozat) ÚJ 2015:Adóelőleg-nyilatkozat már a rendszeresen ismétlődő bevételt juttató kifizetőnek is adható (pl. tartós megbízás), ha az az összevont adóalapba tartozik Adóbevalláshoz vagy munkáltatói adóbevalláshoz tett nyilatkozat a jogcímrőlés a megosztás, közös érvényesítés tényéről(1453-as bevallás: 1453-03-as lap) ÚJ 2015: A kedvezmény érvényesítésénél kötelező feltüntetni az eltartottak, zett eltartottak adóazonosító jelét (2015.12.31. után tett nyilatkozatok ill. 2015. évre vonatkozó bevallások esetében) 33 34 Példa a családi kedvezmény figyelembe vételére Példa családi kedvezmény Tényállás Jogkövető János (magyar állampolgár, magyar lakóhely) 2014. január 1-jétől havi 400.000 Ft bruttó bér illeti meg a Szerszámgyártó Kft-nél végzett munkaviszonyára tekintettel; 2 gyermeke (eltartottja) után a feleségével való megállapodás szerint és nyilatkozata alapján családi kedvezményt vesz igénybe Mekkora Jogkövető János összevont adóalapja, és a fizetendő adóelőleg mértéke egy hónapra? Mekkora Jogkövető János összevont adóalapja, és a fizetendő adó mértéke egy hónapra? 1 Munkaviszonyból származó bruttó jövedelem 2 Összevontadóalap családi kedvezmény előtt Tétel Számítás Összesen 400.000 Ft = bruttó jövedelem 400.000 Ft 3 Családi kedvezmény 62.500 Ft * 2 gyermek 125.000 Ft 4 Családi kedvezménnyel csökkentett adóalap 2.-3. 275.000 Ft 5 Fizetendő adóelőleg 4.*16% 44.000 Ft 35 36
Családi adó- és 2015 Családi adó- és 2015 Családi : 2014 ótaaz szja kapcsán igénybe nem vett családi kedvezmény csökkentheti a fizetendő természetbeni egészségbiztosítási, pénzbeniegészségbiztosítási-és a nyugdíjjárulék összegét A sorrend kötött! DE nem csökkenti az szja mentes, vagy bevételnek nem minősülő járulékalap utáni járulékokat (pl. GYES) Az a foglalkoztató köteles havonta megállapítani, aki Szja-előleget megállapító munkáltató vagy Új 2015:olyan kifizető, aki az összevont szja-alapba tartozó rendszeres jövedelmet juttat (pl megbízási díj). Új 2015: A éves összegének elszámolásakor a visszafizetési kötelezettséget szja-ként kell teljesíteni; a még igényelhető t az szja terhére kell elszámolni Tbj. - Családi A összege: [+ A biztosítottat megillető családi kedvezmény összege - érvényesített családi kedvezmény ] *16% Biztosítottat megillető családi kedvezmény Érvényesített családi kedvezmény 16% Járulék kedvezmény Max a biztosított által fizetendő természetbeni, pénzbeni ebjés a nyugdíjjárulék) 37 38 Példa családi adó- és Példa családi adó- és Megváltozott tényállás Jogkövető János (magyar állampolgár, magyar lakóhely) 2014. január 1-jétől havi 400.000 Ft bruttó bér illeti meg munkaviszonyára tekintettel; 3 gyermeke (eltartottja) után a feleségével való megállapodás szerint és nyilatkozata alapján családi kedvezményt és t vesz igénybe Mekkora Jogkövető János összevont adóalapja, és a fizetendő adóelőleg mértéke egy hónapra? 1 Bruttó jövedelem (=adóalap csk előtt) 2 Maximális családi kedvezmény 3 Érvényesített családi kedvezmény (csk) Tétel Számítás Összesen Eltartottak száma (3) * 206.250 Ft* Max. a jövedelem mértéke 7 Fizetett járulékok Egyéni járulék járulékkedv 74.000 35.000 Ft * 1-2 eltartott esetén 62.500 Ft / eltartott / hó 8 Nettó jövedelem Bruttó szja(0) egyéni járulékok (39.000) 400.000 Ft 618.750 Ft 400.000 Ft 4 Szja-előleg Mivel a csk = adóalap 0 Ft 5a Érvényesíthető 1 5b Érvényesíthető 2 6 Érvényesített Max érvényesített csk*16% (618.750 400.000) *16% Egbizt+nyugdíjjárulék Jövedelem * 17% 5a vagy 5b (a kisebb) 35.000 Ft 68.000 Ft 35.000 Ft 39.000 Ft 361.000 Ft 39 40
Első házasok Béren kívüli és egyes meghatározott juttatások 2015 41 ÚJ 2015: Kedvezményre jogosultak 2014. december 31. után házasodók, ha legalább az egyik fél első házassága Kedvezmény mértéke adóalap csökkenés 31.250 Ft/hó (= 5.000 Ft/hó adó) a házasságkötés hónapját követő 24 hónapon keresztül Érvényesítés feltételei A házastársak közösen érvényesítik (de csak az egyikük is igénybe veheti), akár már év közben is az adóelőlegnél Az érvényesítés feltétele a felek adóbevallásban, munkáltatói adómegállapításbanleadott, közösen tett, egymás adóazonosító jelét is feltüntető nyilatkozata, mely tartalmazza a kedvezmény megosztására vonatkozó döntésüket is A családi kedvezményt megelőző sorrendben vehető igénybe Jogosultság megszakad ha a házasság felbomlik a 24 hónapos jogosultsági időn belül családi kedvezményre való új jogosultság megnyílása esetén (kivéve ha a felek bármelyike nevelőszülőként vagy nevelőszülő házastársaként válik jogosulttá) Béren kívüli juttatások 42 Cafeteria (69-71. ) A béren kívüli juttatások köre és az egyedi értékhatárok változatlanok A béren kívüli juttatások adó-és járulékterhe változatlanul 35,7%: 1,19-szeres adóalap * (16% szja + 14% eho) Az egyes meghatározott juttatások továbbra is magasabb, változatlan 51,17%-os közteherrel adóznak: 1,19-szeres adóalap * (16% szja + 14% eho) ÚJ 2015: A klasszikus béren kívüli juttatások már csak 200.000 Ft/év keretösszegig adhatók kedvezőbb feltételekkel ( éves keretösszeg = 200.000 Ft/év) A 200.000 Ft/év éves keretösszegen felül további 250.000 Ft/év utalható SZÉP kártyára béren kívüli juttatásként ( éves rekreációs keretösszeg = 450.000 Ft/év) A keretösszege(ke)t meghaladó juttatás egyes meghatározott juttatásként adóköteles 2015-től az iskolaszövetkezeten keresztül foglalkoztatott diákoknak is azonos feltételekkel adhatók a juttatások Béren kívüli juttatások 43 Béren kívüli és egyes meghatározott juttatások Béren kívüli juttatásnak nem minősülő egyes meghatározott juttatások (szja tv 70. ) 16% SZJA + 27% EHO (119%-os adóalap után); (össz. 51,17%) Egyes béren kívüli juttatások egyedi, törvényi korlátot meghaladó része A béren kívüli juttatások évi 450 ezer forintot meghaladó része Üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés, más szolgáltatás Mobiltelefon, helyi távbeszélőszolgáltatás, internet-protokollt alkalmazó beszédcélú adatátvitel címén meghatározott bevétel Munkavállaló javára fizetett (adóköteles) biztosítási díj Minden munkavállalónak azonos feltételekkel és módon vagy minden munkavállaló által megismertethető szabályzat alapján nyújtott termék vagy szolgáltatás, kivéve fogyasztásra kész étel Reprezentáció és üzleti ajándék Csekély értékű ajándék Rendezvényeken, eseményeken, nem pénzbeli juttatás Üzletpolitikai célú juttatás Béren kívüli juttatások (szja tv. 71. ) (s adózásúak) 16% SZJA + 14 % EHO (119%-os adóalap után); (össz. 35,7%) Jogcím Üdültetés saját üdülőben Munkahelyi étkeztetés Erzsébet-utalvány Iskolakezdési Helyi utazási bérlet Iskolai képzés költsége Önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztár Egészségpénztár/ önsegélyező pénztár Foglalkoztatói nyugdíj Max. mérték Minimálbér/év 12.500 Ft/hó 8.000 Ft/hó Minimálbér * 0,3 Bérlet ára Minimálbér * 2,5 Minimálbér * 0,5 Minimálbér * 0,3 (Együttesen) Minimálbér * 0,5 Összesen maximum SZÉP kártya nélkül: 200.000 Ft/év Széchenyi Pihenő Kártya Szálláshely Vendéglátás Szabadidő 225.000 Ft/év 150.000 Ft/év 75.000 Ft/év Összesen maximum SZÉP kártyával: 450.000 Ft/év 44 Adómentes bevételek Lakáscélú : Munkáltató által lakáscélú felhasználásra a munkavállalónak hitelintézet/kincstár útján nyújtott, vissza nem térítendő, ide értve:a munkáltató által nyújtott lakáscélú kölcsön elengedett összege ide értve: hitelintézettől vagy korábbi munkáltatótól felvett lakáscélú hitel visszafizetésére, törlesztésére nyújtott összeg Igazolandó: hitelszerződéssel továbbá a hitel visszafizetését, törlesztését bizonyító okirattal Lakáscélú 2014: lakás építésére, vásárlására, bővítésére, korszerűsítésére ÚJ 2015:akadálymentesítésreis Feltétel: igazolások a 15/2014 (IV.3.) számú NGM rendelet szerint, aminek meglétét a munkáltató vizsgálja Korlát: a vételár/építési/korszerűsítési/akadálymentesítési költség 30 százaléka (folyósítás évét megelőző 4 évben folyósított összegekkel max. 5 millió Ft) Korlát: alkalmazható a kormányrendeletben meghatározott méltányolható lakásigényre adható
Adómentes bevételek Rendelkezés az adóról Sportrendezvényre szóló belépőjegy, bérlet Összeghatár nélkül adómentes Kulturális szolgáltatás igénybevételére szóló belépőjegy, bérlet (pl kultúra utalvány) Kifizető által juttatott évi 50eFt-ig adómentes alkalmazható pl múzeum, színház, tánc/zeneművészeti előadás További új adómentes bevételek 2015-től Közigazgatási ösztöndíj adómentessége Pápai Hús 1913 Kft. élőállat-beszállítóira vonatkozó adómentesség Módosul a termőföld átruházásából származó jövedelem adómentessége Adózó az adók levonása utánrendelkezhet az összevont adóalap fennmaradó adója egy részének átutalásáról önkéntes kölcsönös biztosítópénztáriszámlájára, max. évi 150.000 Ft Nyugdíj előtakarékossági számlájára, max. évi 130.000 Ft Nyugdíj-biztosítási szerződése vonatkozásában, max. évi 130.000 Ft Az összeget az adóhatóság utalja át és a rendelkezéssel érintett adó összege nem haladhatja meg a 280.000 Ft-ot 1+1% A fenti rendelkezések által érintett összegek levonása után A fenti rendelkezések nem érintik az adóelőleget, kizárólag az adóbevallásban érvényesíthetőek 45 46 47 Rendelkezés az adóról -önkéntes kölcsönös biztosítópénztárak Önkéntes kölcsönös biztosítópénztár tagja az adók levonását követően rendelkezhet az összevont adóalap fennmaradó adója egy részének átutalásáról egy kölcsönös biztosítópénztári számlára Feltétel: Az adóbevallásban (1453-02. lap) tett, VAGY munkáltatói adómegállapításesetében a munkáltatónak átadott adózói nyilatkozat ÉS a biztosítópénztár által kiállított igazolás megléte Mértéke Önkéntes kölcsönös pénztárba történő befizetések +egyéni számlán jóváírt összeg együttes értékének 20%-a Önkéntes kölcsönös egészségpénztár és/vagy önsegélyező pénztár esetében az egyéni számlán fennálló számlakövetelésből legalább 24 hónapra lekötött összeg 10%-a a lekötés adóévében az egyéni számlán fennálló számlaköveteléséből a pénztár által prevenciós szolgáltatás ellenértékeként kifizetett összeg 10%-a Legfeljebb együttesen max. 150 ezer Ft 48 Példa rendelkezés az adóról Tényállás Pénztáras Péter (magyar állampolgár, magyar lakóhely) munkabére a Tanácsadó Kft-nél végzett munkaviszonyára tekintettel havi 280.000 Ft. Péter tagja egy önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztárnak (havi befizetés: 18.000 Ft) és egy önkéntes kölcsönös egészségpénztárnak (havi befizetés: 10.000 Ft) is. Az önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztár 200.000 Ft-ot, az egészségpénztár 50.000 Ft-ot ír jóvá a magánszemély egyéni számláján. Családi kedvezményt nem vesz igénye ( gyermekei felnőttek, nincs eltartott a háztartásban) Mekkora az összes kiutalás a pénztárakba befizetett összeg alapján? A példa a Complex kiadó Adó jogtárában található számpélda alapján készült
Példa rendelkezés az adóról Mekkora az összes kiutalás a pénztárakba befizetett összeg alapján? 1 Munkaviszonyból származó bruttó jövedelem (éves) 2. Egyébjövedelem (a pénztárak által jóváírt összegek) Tétel Számítás Összesen 280.000 Ft * 12 3.360.000 Ft 200.000 Ft + 50.000 Ft 250.000 Ft 3 Összevont adóalap 1.+2. 3.610.000 Ft 4 Fizetendő adó 3*16% 577.600 Ft 5 Önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztárba befizetett összeg alapján járó kiutalás 6 Önkéntes kölcsönös egészségpénztárba befizetett összeg alapján járó kiutalás [jóváírás (200.000 Ft) + befizetések (12*18.000 Ft)] *20% [jóváírás (50.000 Ft) + befizetések (12*10.000 Ft)] *20% 7 Összes kiutalás 5.+6., de legfeljebb 150.000 Ft* 83.200 Ft 34.000 Ft 117.200 Ft Rendelkezés az adóról -Nyugdíj-előtakarékossági számlára (NYESZ) történő befizetés Nyugdíj-előtakarékossági számla tulajdonosa (2005. évi CLVI. Tv.) az adók levonását követően adóbevallásában rendelkezhet az összevont adóalap fennmaradó adója egy részének átutalásáról egy NYESZ-számlavezetőhöz (ha időközben nyugdíjszolgáltatás miatt megszűnt a számla): saját címre/bankszámlára Feltételek az adóbevallásában (1453-02. lap) tett adózói nyilatkozat NYESZ számlavezető igazolása Mértéke NYESZ-reaz adóévben Ft-ban befizetett összeg 20 %, de max. 100ezer Ft A 2020.01.01. előtt öregség nyugdíjkorhatárt betöltő magánszemélyek esetében max. 130 ezer Ft a felső határ 49 50 Rendelkezés az adóról - Nyugdíjbiztosítások i Rendelkezés az adóról - Nyugdíjbiztosítások i 51 Komoly 2015-től! Nyugdíjbiztosítási szerződés szerződője az adók levonása után rendelkezhet az összevont adóalap fennmaradó adója egy részének átutalásáról a biztosító számlájára Mind belföldi biztosítóval mind EGT-biztosítóvalkötött szerződés esetében Feltételek az adóbevallásában VAGY munkáltatói adómegállapítássorán a munkáltatónak átadott adózói nyilatkozat Az tehet ilyen nyilatkozatot, aki a nyilatkozattétel időpontjában nyugdíjbiztosítási szerződéssel rendelkezik (nyugdíjbiztosításnak minősülő biztosítási szerződés szerződője) Biztosító által kiállított nyilatkozat Mértéke Mo-nvagy más EGT államban letelepedett biztosítóval kötött nyugdíjbiztosítási szerződésekre befizetett összeg 20%-a, de max 130.000 Ft 52 Új nyugdíjbiztosítás fogalom 2015-től!!! olyan életbiztosítás, ahol a biztosító teljesítésére -a haláleseti szolgáltatást kivéve -a nyugdíjbiztosítási szerződés egész tartama alatt a biztosított jogosult, és a biztosítói teljesítés a biztosított halála, nyugellátásra való jogosultság megszerzése, egészségi állapot min 40%os károsodása, (szerződés létrejöttekor) öregségi nyugdíjkorhatár betöltése után következik be Korlátozások Első nyugdíjszolgáltatás teljesítéséig, de maxaz öregségi nyugdíjkorhatár betöltéséig rendelkezhet a törvényi szabályok megsértése esetén a 20%-kal növelt összegének visszafizetésére kötelezhető a magánszemély (pl szerződés visszavásárlása) Nem tehető az alapbiztosítás kockázati biztosítási díjrésze (pl haláleseti/egészségkárosodási kockázatra vonatkozó) után nyilatkozat, ha az alapbiztosítás kockázati biztosítási díjrésze meghaladja az alapbiztosítás díjának 10%át.
Egyéni vállalkozókat Feladat az egyéni vállalkozók adózása Jövedelem-nyereség minimum ÚJ 2015: Jövedelem-nyereség minimum szerinti adózás, vagy nyilatkozat, amennyiben a vállalkozói jövedelem nem éri el a bevétel 2%-át 2014-ben további csökkentő tételek (bevétel ELÁBÉ közvetített szolgáltatások) * 2% Ez alkalmazandó még a 2014-es adókötelezettség megállapítása kapcsán Tényállás Szakértő Sándor vállalkozó 2015-ben 2.400.000 Ft nettó árbevételt szerzett. Vállalkozói kivétként 1.338.600 Ft-ot számolt el az adóévben. Eladott áruinak beszerzési értéke 450.000 Ft, míg 120.000 Ft-ot tesz ki az általa továbbszámlázott szolgáltatások értéke volt. Egyéb elismert költségei 100.000 Ft értékben merültek fel. Mennyi a vállalkozói adóalap főszabály szerint? Mennyi a jövedelemminimum? (a példa a HVG adó különszáma alapján készült) 53 54 Feladat az egyéni vállalkozók adózása Mennyi a vállalkozói adóalap főszabály szerint? Mennyi a jövedelemminimum? Tétel Számítás Összesen 1. Vállalkozói bevétel 2.400.000 Ft 2. ELÁBÉ 450.000 Ft 3. Közvetített szolgáltatás 120.000 Ft 4. Vállalkozói kivét+szocho 1.338.000 Ft * 127% 1.700.000 Ft 5. Egyéb elismert költségek 100.000 Ft 6. Vállalkozói adóalap 1.-2.-3.-4.-5. 30.000 Ft Tétel Számítás Összesen 1. Vállalkozói bevétel 2.400.000 Ft 2. Vállalkozói jövedelemminimum 1.*2% 48.000 Ft Adóalapként a jövedelemminimum alkalmazandó! 2014-ben:(1.-2.-3.)*2% = 36.600 Ft Egyéni vállalkozókat Elhatárolt veszteség A következő 5 adóév vállalkozói jövedelmével szemben döntés szerint elszámolható, de legfeljebb a veszteség nélkül számított vállalkozói adóalap 50%-ig. A 2014-ig keletkezett, még fel nem használt elhatárolt veszteségetátmenetirendelkezésalapjánméga 2014. december31-én érvényesfeltételekszerintlehetleírniésazígy keletkezett elhatárolt veszteség utoljára a 2025. adóévben érvényesíthető. Régi szabály: nem volt ötéves korlát Továbbra is érvényes: Özvegy/örökös átveheti, ha folytatja a tevékenységet és ezt 3 hónapon belül bejelenti. Egyes adóévek elhatárolt veszteségét elkülönítetten kell nyilvántartatni és keletkezésük sorrendjében kell felhasználni Kizárólag rendeltetésszerű joggyakorlás alapján alkalmazható. 55 56
Átalányadózás - Egyéni vállalkozókat Egyéni vállalkozókat érintő egyéb módosítások ÚJ 2015: Átalányadózásra való jogosultság megszűnésének időpontja Számla- vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztása miatt az átalányadózásravaló jogosultság azon a napon szűnik meg, amely napon a mulasztási bírságot megállapító határozat jogerőre emelkedik. ÚJ 2015: Vállalkozói bevétel megállapítása átalányadózás esetén A törvény egyértelműsíti, hogy átalányadózás választása esetén az Szja tv. hatálya alatt megszerzett vállalkozói bevételt kell egyéni vállalkozói bevételnek tekinteni. olyan egyéni vállalkozó esetében van jelentősége, aki év elején átalányadózó, év közben kisadózóként a Ka-tv. hatálya alá kerül, majdmégugyanebbenazévbenvisszakerülazszjatv. hatálya alá. A Ka-tv. hatálya alatt megszerzett bevételt nem kell figyelembe venni a 15 millió forintos bevételi értékhatár számításánál. Alkalmazottakra köthető biztosítások Pontosításra kerül az egyéni vállalkozó alkalmazottaira köthető biztosításokra vonatkozóköltség-elszámolásiszabály. Alkalmazandó árfolyam áfa-alany egyéni vállalkozó külföldi pénznemben kifejezett bevételei, illetve kiadásai forintra történő átszámításánál azt az árfolyamot kell alkalmazni, amely az áfatörvény előírásai alapján is alkalmazandó az adott ügyletre Az egyéni vállalkozó által igénybe vehető kisvállalkozói kedvezmény, kisvállalkozói és egyösszegű értékcsökkenési leírás szabályai az új uniós rendeletekkel összhangban módosulnak.(pl mezőgazdasági termékek feldolgozása, forgalmazása esetén) 57 58 2015 - egyéb 2015. évközi szja- Felelősségbiztosítás díja nem bevétel a magánszemélynél (vezető tisztségviselők) Kiküldetési rendelvény már elektronikus formában is kiállítható Külföldi kölcsönzött munkavállaló után a járulékkötelezettség teljesítésére kötelezett belföldi kölcsönbe vevő (Tbj. 56/A. ) teljesíti az szja kötelezettségeket is Elismert munkavállalói értékpapír-juttatási program indítását be kell jelenteni az adóhatóságnál (kiadott tájékoztató megküldésével) ÚJ 2015. július 7-étől: Egy pénzügyi intézmény (pl. bank) felszámolásának esetén az érintett magánszemély nem kerül adójogilag hátrányos helyzetbe: nem keletkezik adókötelezettsége azon jövedelem kapcsán, amelyet az intézménnyel szemben fennálló követelése (pl. befektetések) vagy kárrendezés kapcsán szerez meg. Amennyiben a nyugdíj-előtakarékossági számlát vezető intézményt számolják fel, és így az adóhatóság nem tudja az adóbevallásban rendelkezett adót az érintett számlára kiutalni, az összeget a magánszemély lakcímére kézbesítik, vagy bankszámlájára utalják át. 59 60
2015. évközi szja- 2016-os szja- 61 ÚJ 2015. szeptember 1-jétől -adómentességek magánszemélyek adósságrendezése kapcsán Ha a bevételt a magánszemély bíróságon kívüli adósságrendezési megállapodás vagy bírósági adósságrendezési egyezség, adósságtörlesztési határozat alapján adósságrendezésre fordítja, nem keletkezik adóköteles jövedelem ingó vagyontárgyak átruházásakor, Ingatlanok, vagyoni értékű jog átruházásakor Adómentes továbbá A bíróságon kívüli adósságrendezési megállapodás vagy bírósági adósságrendezési egyezség során elengedett követelés Az a követelés, amelyet a bírósági adósságrendezési eljárásban az adósságtörlesztési határozat, annak módosítása, valamint a mentesítő határozat alapján nem kell megfizetnie Bizonyos esetekben adósságrendezés kapcsán települési önkormányzattól, munkáltatótól, közhasznú szervezettől vagy egyházi jogi személytől kapott vagy adomány, ha annak egy naptári évben egy adományozótól juttatott összege havi átlagban nem éri el az öregségi nyugdíj legkisebb összegének másfélszeresét. 62 Csökkenő szja-kulcs 15% A január 1-jétől megszerzett jövedelmek kapcsán Kamatjövedelmek esetében ez a módosítás a fenti időponttól megszolgált jövedelem esetében alkalmazandó (függetlenül attól, hogy a kamatszámítás időszaka már 2015-ben kezdődött) Továbbra is egykulcsos az szja Csökkenő adóalap-szorzó Több esetbena jövedelem növelt összegére kell kiszámolni a fizetendő szja-t, amely szorzó 2016-tól csökken Bizonyos tartási szerződés alapján nem pénzben juttatott vagyoni érték, kamatkedvezmény szerzése, tárgynyeremény esetén a jövedelem 118%-a (2015: 119%), Bizonyos kamatjövedelmek esetén 118% és 127% (119% és 128% helyett) Például: kamatkedvezmény 1.000.000 Ft értékben 2015: 1.000.000 * 119% * 16% = 190.400 Ft szja 2016: 1.000.000 * 118% * 15% = 177.000 Ft szja 2016-os szja- 2016-os szja- 63 Valorizálásra kerül a2016-tól bevezetni kívánt családi valamint első házasok az adókulcs csökkenése miatt Az adóalap-k összege csökken ugyan, de az adókulcs változása által ez kiegyenlítődik.a tervezett adócsökkenés összege így ténylegesen nem változik Kedvezmény 2016-tól Régi szabály (16%) Új szabály (15%) Adóalapkedvezmény / eltartott Realizált adómegtakarítás / eltartott Adóalapkedvezmény /eltartott Realizált adómegtakarítás / eltartott CsK: 1 eltartott 62.500 10.000 66.670 10.000 CsK: 2 eltartott 2016 78.125 12.500 83.330 12.500 2017 93.750 15.000 100.000 15.000 2018 109.375 17.500 116.670 17.500 2019 125.000 20.000 133.330 20.000 CsK:3+ eltartott 206.250 33.000 220.000 33.000 Első házasok 31.250 5.000 33.335 5.000 64 Új ösztönző szabályok a társadalombiztosítási nyugdíjrendszerbe történő visszalépésre Kedvezmények a társadalombiztosítási nyugdíjrendszerbe történő visszalépés (magánnyugdíjpénztár elhagyása) esetén 2015. január 1-jére visszamenőlegesen érvényesíthető január 1-jétől: A magánnyugdíjpénztárikilépéssel kapcsolatos kifizetésekaz állami nyugdíjrendszerbe történő visszatéréskor adómentesek. A magánnyugdíjpénztárikifizetés önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztárba utalásával az átutalt összeg 20%-nak megfelelő, de legfeljebb 300.000 forint adóvisszatérítés kapható Szankciók változása 12%-os különbözeti bírságot kell fizetni a jogalap nélkül kért első házasok esetén is, ha befizetési különbözet mutatkozik, 2015: csak családi kedvezmény és adók esetén alkalmazandó
A Stabilitás Megtakarítási Számlát (SMSZ) érintő 65 2011. évi CXCIV tv 39/B. Minél tovább tartja a számlán a magánszemély befizetését, annál inkábbcsökkenazalkalmazandóadóalap. A pénz kivétele a befizetéstől számított 3 éven belül: az adó alapja a kifizetett összeg 200%-a; legalább 3 év, de kevesebb mint 4 év: az adó alapja a kifizetett összeg 100%-a; legalább 4 év, de kevesebb mint 5 év, az adó alapja a kifizetett összeg 50%-a; legalább 5 év, akkor a kifizetés adómentes ÚJ2015. július1-jétől:a 2015. július 1. és július1. között befizetett összegek mindenképp adókötelesek, azonban as szabályokhoz szükséges minimális tartási idő lerövidül. Az adóalap megegyezik a kifizetett összeggel Az adó: Befizetéstől számolt 1 évnél korábbi kivétel: 20% szja Minimum 1 éves tartási idő:10% szja Társadalombiztosítás és szociális i adó Munkahelyvédelmi akcióterv Szociális i adó Rehabilitációs Egészségügyi 66 Társadalombiztosítással és val kapcsolatos Általános tudnivalók - 2015 Előzmény - Munkahelyvédelmi akcióterv Társadalombiztosítás és szociális i adó Munkahelyvédelmi akcióterv Szociális i adó Rehabilitációs Egészségügyi Összevont adóalap változatlan Egykulcsos szja: 16%; szuperbruttó nélkül továbbra is Társadalombiztosítási járulékok Nyugdíjjárulék: 10% Egészségbiztosítási járulék: 7% Munkaerő-piaci járulék: 1,5% Szociális i adó: 27% Szakképzési : 1,5% Rehabilitációs : 964.500 Ft/fő/év Eho Béren kívüli juttatások: 14% Egyes meghatározott juttatások: 27% Társadalombiztosítás és szociális i adó Munkahelyvédelmi akcióterv Szociális i adó Rehabilitációs Egészségügyi Bizonyos hátrányos helyzetben lévő munkavállalók foglalkoztatása esetén Csökkenthető a szakképzési alapja (adóalapkedvezmény) csökkenthető a fizetendő összege () Háttér: 2012. évi CXLVI. törvény és 2012. évi CLXXVIII. törvény Az egészségügyi szolgáltatási járulék havi összege 2015: 6.930,-Ft (napi 231,-Ft). 2016: 7.050,- Ft (napi 235,-Ft) 67 Minimálbér: 105.000,- Ft (2014-ben 101.500,- Ft) Garantált bérminimum: 122.000,- Ft (2014-ben 118.000,- Ft) 68
Társadalombiztosítás és szociális i adó Munkahelyvédelmi akcióterv Szociális i adó Rehabilitációs Egészségügyi 69 Szociális i adó 2015-ben Adók általános szabályok A mértéke csökkenthető a törvényben meghatározott mértékig 2015-ben akár az adó mértékét meghaladóan is érvényesíthető: a szabad vállalkozási zónában működő kifizetőt; a Karrier Híd Program megvalósítását célzó ; a munkaerő-piaci szempontból kedvezőtlen helyzetű társadalmi csoportok és a munkaerő-piacról tartósan távollévők foglalkoztatása, munkaerő-piaci versenyképességük kiegyenlítése, valamint a pályakezdő fiatalok gyakorlati munkatapasztalat-szerzésének megkönnyítése céljából más törvényben meghatározott, annak rendelkezése szerint az adóból érvényesíthető ; a szakképzettséget nem igénylő munkakörökhöz kapcsolódó ; a kutatók foglalkoztatása után járó. Társadalombiztosítás és szociális i adó Munkahelyvédelmi akcióterv Szociális i adó Rehabilitációs Egészségügyi 70 Szociális i adó Kedvezményezett csoportokra vonatkozó k Foglalkoztatott 1. Szakképzetlen munkaerő (kizárólag szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatott (FEOR 9)) 2. Fiatal/idős munkavállaló (<25 vagy >55 életkor) 3. Pályakezdő munkavállaló (180 nap munkaviszony és < 25 év) 4. Tartósan álláskereső személy (a foglalkoztatását megelőző 9 hónapon belül 6 hónapig álláskereső (ÁFSZ igazolás)) 5. Családalapító (GYES/GYED/GYET(TGYÁS NEM) után foglalkoztatott) 6. Új munkavállaló (szabad vállalkozási zónában működő vállalkozások) 7. Kutató (kutató munkakör; kutatóhelynek minősülő kifizető;doktori (PhD) vagy magasabb tud. fokozat) ÚJ2015 július 1-jétől: Mezőgazdasági munkakörben foglalkoztatottak (25 év felett, 55 év alatt, FEOR 6 egyes munkakörei) * Szakképzési sem fizetendő. ** csak a negyedik és ötödik évben Szociális i adó Ft bruttó 1. év 2. év 3. év n. év bérösszegig 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 100 e Ft 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 100 e Ft 0%* 0%* 27% 27% 100 e Ft 0%* 0%* 12,5% 27% 100 e Ft 0%* 0%* 0%*/ 12,5%** 12,5% /27% 100 e Ft 0%* 0%* 12,5% 27% 100 e Ft 0%*/ 12,5% 0%*/ 12,5% 0%*/ 12,5% 0%*/ 12,5% 500 e Ft/ 200 e Ft 12,5% 12,5% 12,5% 12,5% 100 e Ft Társadalombiztosítás és szociális i adó Munkahelyvédelmi akcióterv Szociális i adó Rehabilitációs Egészségügyi Szociális i adó 2015-ben Megszűnneka START kártyákhoz kapcsolódó k 2014.12.31-vel. De az ezt megelőző időszakra utólag juttatott jövedelmek tekintetében 2015-ben is még érvényesíthető a kedvezmény ÚJ 2015: Költségvetési szervek korlátozása a szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatott munkavállalókkal, a 25 év alatti es 55 év feletti munkavállalók tartósan állást kereső személyek agyed, gyes, gyetellátás alatt, vagy az ellátások folyósítását követően foglalkoztatottakkal kapcsolatos kedvezményt nem érvényesíthetnek. Társadalombiztosítás és szociális i adó Munkahelyvédelmi akcióterv Szociális i adó Rehabilitációs Egészségügyi A rehabilitációs sal kapcsolatos 2015- ben ÚJ 2015 július 19-étől: A kalkulációjakor a kölcsönbe vevőnél kell beszámítani a létszámba kölcsönzött munkavállalót A kölcsönbeadó nyilatkozattal átvállalhatja Változatlan Ha a foglalkoztatott megváltozott munkaképességű személyek nem érik el a létszám 5%-át, a hiányzó létszámra fejenként 964.500 Ft / fő t kell fizetni 71 72
Társadalombiztosítás és szociális i adó Munkahelyvédelmi akcióterv Szociális i adó Rehabilitációs Egészségügyi Egészségügyi (EHO -1998. évi LXVI. tv.) Százalékos mértékű EHO-fizetési kötelezettség A járulékterhet nem viselő, SZOCHO alapját nem képező jövedelmek után/kifizető vagy magányszemély az összevont adóalapba tartozó, az adóelőleg számításánál figyelembe vett jövedelem 27% után a béren kívüli juttatásnak nem minősülő egyes meghatározott juttatások adóalapként 27% meghatározott összege után (Szja tv. 70. ) a kamatkedvezményből származó jövedelem adóalapként meghatározott összege után 27% Az általánostól eltérő mértékű EHO a kifizető a béren kívüli juttatás adóalapként meghatározott összege után (Szja tv. 71. ) 14% az átalányadózó mezőgazdasági kistermelő az átalányban megállapított jövedelme után 15% a tételes költségelszámolást választó, egyszerűsített bevételi nyilatkozatot benyújtó 15% mezőgazdasági őstermelő esetében a bevétel 5%-a után a fizető vendéglátó tevékenységet folytató magánszemély a tételes átalányadó (ha e 20% tevékenysége alapján nem minősül a Tbj. tv. szerinti egyéni vállalkozónak) alapulvételével A belföldi magánszemély az Szja tv szerinti egyes kamatjövedelmek, tartós befektetési 6% szerződés lekötése megszakítása esetén megállapított egyes lekötési hozamok után A magánszemélyt terhelő EHO a fizetési felső határig (évi 450.000 Ft) a vállalkozásból kivont jövedelem után (Szja tv. 68. ) 14% értékpapír-kölcsönzésből származó jövedelem után (Szja tv. 65/A. ) 14% az osztalék (Szja tv. 66. ), vállalkozói osztalékalap (Szja tv. 49/C. ) után 14% árfolyamnyereségből származó jövedelem (Szja tv. 67. ) után 14% ingatlan bérbeadásból származó, 1 MFt-otmeghaladó jövedelem esetén a teljes összeg 14% után (Szja tv. 16. (1)) Mindaddig, amíg a 8,5%-os egészségbiztosítási és munkaerő-piaci járulék + egészségügyi szolgáltatási járulék + az ilyen jellegű jövedelmek után megfizetett EHO a tárgyévben nem éri el a 450 eft-ot. Társadalombiztosítás és szociális i adó Munkahelyvédelmi akcióterv Szociális i adó Rehabilitációs Egészségügyi Egészségügyi (EHO -1998. évi LXVI. tv.) Százalékos mértékű EHO-fizetési kötelezettség Mentességek olyan jövedelem vagy jövedelemnek nem minősülő összeg, amely a Tbj. szerint járulék alapját képezi, alapját képezi, vagy az Szja tv. alapján adómentes vagy nem kell a jövedelemszámítás során figyelembe venni. A kamat-eho(6%) alól mentes a kamatjövedelem, amely után az Szja tv. 84/G. -aalapján az adó mértéke 0 százalék, az Szja tv. szerinti EGT-államáltal kibocsátott, forintban jegyzett, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír után fizetett kamattal, hozammal összefüggésben megállapított, vagy az ilyen értékpapír beváltásakor, visszaváltásakor, valamint átruházásakor megállapított kamatjövedelem, bizonyos kollektív befektetési értékpapír után fizetett kamattal, hozammal összefüggésben, vagy a kollektív befektetési értékpapír beváltásakor, visszaváltásakor, valamint átruházásakor megállapított kamatjövedelem, az Szja tv. 65. szerinti bizonyos biztosítás után megállapított kamatjövedelem, 73 Speciális szabály: Külföldi illetőségű előadóművész: 14% eho(felső határ: évi 450.000 Ft) 74 Társadalombiztosítás 2015 egyéb Társadalombiztosítás és szociális i adó Munkahelyvédelmi akcióterv Szociális i adó Rehabilitációs Egészségügyi Osztaléknak minősül a kisadózó vállalkozás tagja részére a társaság nyereségeként kifizetett összeg A 10% nyugdíjjárulék alapja kiegészítő tevékenységet folytató tagnál: a személyes közreműködés vagy az ügyvezetői tevékenységre tekintettel kifizetett összeg; tevékenysége megszűnésére tekintettel kifizetett személyes közreműködés vagy ügyvezetői tevékenységalapján járó jövedelem Külföldi előadóművész Mo-itevékenysége után 14% EHO fizetésére kötelezett (felső határ évi 450e Ft) Külföldi munkáltató által Mo-onfoglalkoztatott harmadik országbeli állampolgár (munkavállaló) 2013. július 1-je előtt kezdődött Mo-ikiküldetése esetén a Mo-ibiztosítási jogviszony legkorábban 2015. július 1-jével jön létre. Járulékalapot képező jövedelem külföldi jog alá tartozó munkaszerződéssel foglalkoztatás esetén a szerződésben meghatározott díj val kapcsolatos 75 76
Változások a számlázási szabályokban 2014-ben Változások a számlázási szabályokban 2015-ben Fontosabb újdonságok 2014-ben 23/2014. (VI. 30) NGM rendelet 2014. július 1-jétől felváltotta a 24/1995 (XI.22) PM rendeletet Alkalmazott számlázóprogrambejelentése a használatba vételtől ( SZAMLAZO nyomtatvány) Online és integrált számlázóprogramokra is vonatkozik Határidők 2014. október 1 előtt beszerzett: 2014. november 15. 2014. október 1 után beszerzett: 30 napon belül 2014. október 1 után használatból kivont: 30 napon belül Értékesítő kötelesátadni a számlázóprogramfelhasználói dokumentációját a vevőnek/felhasználónak (megőrzési kötelezettség) 2014: magyar nyelven Új 2015. január 1-től:magyar, német, angol, francia egyéb esetben magyar fordítás szükséges NAV kérheti a próbaszámla kiállítását ellenőrzéskor Előzmény: 2010. január 1-jétől (24/1995 PM rendelet ) a papír alapon kibocsátott számlák megőrizhetőek elektronikus úton is. Fontosabb újdonságok 2015. július 1-jétől Az elektronikus formában megőrzött számla és nyugta ellenőrzése során az adóalany kötelesaz adóhatóság részére elektronikus kimenetet, és az adatok külső adathordozóra történő archiválását biztosítani. (23/2014 NGM rendelet 18. (2)) -speciális archiválási szabály 114/2007 GKM rendelet A számlaadatok adóhatóság részére történő rendelkezésre bocsátásának formátuma (23/2014 NGM rendelet) NGM rendelet 2. és 3. melléklet iránymutatás adatszerkezetről Xmlés egyéb elektronikus forma Egyéb elektronikus forma esetében további alternatíva a PDF Hatályát veszti a 46/2007. (XII.29) PM rendelet az elektronikus számlával kapcsolatos egyes rendelkezésekről 77 78 Változások a számlázási szabályokban 2016-ban Időszaki elszámolású Fontosabb újdonságok január 1-jétől (23/2014 NGM rendelet 8. (1) c) A számlázó programoknak rendelkezniük kell egy önálló, de beépített adóhatósági ellenőrzési adatszolgáltatás funkcióval, mely lehetővé teszi az adatexportot adatexport: az adóalany által elektronikus adathordozón tárolt adatoknak az adóhatóság rendelkezésére bocsátása a rendelet mellékleteiben meghatározott adatszerkezetben A funkciónak képesnek kell lennie arra, hogy használója szűrhessen: a kezdő és záró dátum (év, hónap, nap) megadásával meghatározható időszakban kibocsátott, illetve a kezdő és a záró számlasorszám megadásával meghatározható sorszámtartományba tartozó számlákra. Vonatkozik termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtásra vonatkozó megállapodásokra 2014-es szabályozás határozott időre szóló elszámolás: Teljesítés ideje: az ellenérték megtérítésének esedékessége, vagyis a fizetési határidő január 1-től hatályos az új szabályozás Ügylettípusok: Elszámolással érintett időszakra állapodnak meg (pl. rendszeresen nyújtott fuvarozási szolgáltatásról havonta történő elszámolás és fizetés) Fizetéssel érintett időszakra állapodnak meg (pl. lízingdíj esetén a fizetéssel érintett időszak az egyes díjrészletek fizetési esedékessége közötti időszak) Ellenérték meghatározott időszakra való megállapodás (pl. átalánydíjas szolgáltatásnyújtás) 79 80