2007.11.16. Áfa: olyan több fázisú, nettó forgalmi adó, amelyet a termelés, és a forgalmazás minden szakaszában kötelesek megfizetni a hozzáadott érték után, de az adó terhét a termék, a szolgáltatás végsı felhasználója fizeti. Hozzáadott érték: a kibocsátott termelési érték és az anyagi ráfordítások különbsége. Áfa jellemzıi: - általános (normatív): a termékek és szolgáltatások csaknem teljes körére kiterjed, viszonylag szők körőek a mentességek - forgalmi: mindig meg kell fizetni az adót, ha értékesítés történik, ha árbevételt érnek el. - fogyasztói: a végsı felhasználó fizeti meg. - több fázisú: minden szakaszban meg kell fizetni. - nettó adó: az értékesítés után a fizetendı adóból levonjuk a beszerzéseket terhelı elızetesen felszámított adót. - közvetített adó: az adó fizetésére kötelezett és az adó terhét viselı személy nem azonos. - stabil költségvetési eredményt eredményez. - az adó közgazdaságilag semleges hatású. - számlaadási kötelezettségre épül. - viszonylag szők körben lehetıséget ad preferenciák alkalmazására. Mentességek: I, alanyi: elızı évi árbevétel nagysága alapján adható II, tárgyi: tevékenységhez kapcsolódik. Pl.: sport, oktatás, közmővelıdés. Adó mértéke: - 20 % - 5%, ezt engedményes adónak hívjuk, ilyenek pl: napilap, könyv, folyóirat, gyógyászati segédeszközök. - 0 %, export. Amikor számolunk, akkor ha nettó érték van megadva, akkor rászámolunk a nettó összegre 20, illetve 5 %-ot, ha a bruttóból összegbıl számolunk, akkor visszafelé 16,67 (20/120), illetve 4,76 (5/105) %-kal számolunk. Rövidítések, amiket használunk: El.áfa elızetesen felszámított áfa Fiz.áfa Fizetendı áfa. Adó tárgya: értékesítés
A példában egy vállalkozás beérkezı és kimenı számláit látjuk, ki kell számolni, hogy az adózónak mennyi a fizetési kötelezettsége, az alsó táblázatos formában. Bal oldalt el.áfa, jobb oldalt fiz.áfa, felsorolni a tételeket, kiszámolni az adóját mindegyiknek, végül összegezni, és az egyenleget kiszámolni. Ha fiz.áfa > el.áfánál, akkor fizetendı adója van az adózónak, fordított esetben visszaigényelhetı adója van. (Tanárnı így kéri kiszámolni az adót, hogy akár részpontot is tudjon adni.) Ennek a példának nem írtam le a szövegét, az a lényeg, hogy az adózó havonta vallja be az adóját, és a februári áfa bevallása negatív volt, azaz visszaigényelhetı adója volt, amit vissza is igényelt (nem igazán fontos infó), és a következıben a március havi számláit látjuk. Forintban számoltunk, kerekíteni kell a végén a kerekítés szabályai szerint.
Ebben a példában az adózó szintén havi áfás. Saját vállalkozásában új gép beruházást valósít meg, saját rezsis beruházás keretében (harmadik vonalka), amelynek az aktivált értékére kell mindig rászámolni az áfát, akár az van írva, hogy bruttó, akár nettó. Ez egy csavar. És ezt a bevallás mindkét oldalán szerepeltetni kell. (rövidítve SRB). Példa: Import adóalap meghatározása: Termelı eszköz beszerzése, vámérték 400 eft, vám 40 eft, járulékos költségek értéke 40 eft (melybıl biztosítási díj 20 eft). Az árunyilatkozat elfogadásáról szóló határozatot átvette. Adó alapja: - vámérték 400 eft, - vám 40 eft, - járulékos ktsg. 40 eft. (nem lényeg, hogy az tartalmaz-e vagy sem biztosítási díjat, zavaró adat!!!) Összesen: 480 eft elızetesen felszámított áfája erre számolva a 20 %-ot. Plusz infók még: - Apportként átadott T.E. értékesítésnek minısül!!! - Adott elıleg beszerzésnek minısül!!! - Közösségen belüli értékesítés mentes!!! - Értékesítés szlovák adóalany részére (szlovák fél nem rendelkezik EU-s adószámmal) értékesítésnek minısül, és fizetendı áfa keletkezik!!! Nem mentes!!!
Társasági adó: 2007.01.01-tıl nem csak a pozitív adóalap után kell adót fizetni, hanem a negatív adóalap után is. Negatív adóalap esetén az úgynevezett elvárt jövedelem után adózunk. Viszont ha a pozitív adóalap nem éri el az elvárt jövedelem alapját, akkor ebben az esetben is az elvárt jövedelem után adózunk. (Ha úgy döntünk, hogy mégis inkább társasági adót fizetünk, holott az elvárt jövedelmünk magasabb, akkor dönthetünk így is, csak akkor 1000 %, hogy az adóhivatal kijelöli az adózót ellenırzésre. Ezt csak azoknak írom le, akiknek van vállalkozásuk. Szóval, ha ezt el akarják kerülni, inkább válasszák az elvárt jövedelem utáni adózást. Egyébként nem kell tudni a példák szempontjából ezt a kis megjegyzést.) Elvárt adóalap számítási módja: (a második x az szorzásjel akar lenni, az elsı x az pedig az eredmény) Elsı lépésként összeadtuk a bevételeket, ebbıl levontuk az Elábét, és megszoroztuk két százalékkal, így megkaptuk az Elvárt adó alapját. Ha a társasági adó alapja 500 eft, ami kevesebb az elvárt jövedelmünk alapjától, ami 600 eft, akkor az adót az elvárt jöv.után számoljuk ki. Fordított esetben a TAO alap után. Egységesen az adó mértéke 16 %. Tehát 600 eft * 16% = 96 eft. - adókedvezmény = - 50 eft (példából) Eredmény: 46 eft, ez lesz a fizetendı Társasági adó összege.
Adókedvezmények: - kis és középvállalkozások adókedvezménye: felvett hitel tárgyévben megfizetett kamatának 40 %-a, maximum 6 Mó Ft. AEE = adózás elıtti eredmény (számvitelbıl nézzen utána, aki nem tudja, hogy mi az) Csökkentı tételek: - elızı évek vesztesége - Társasági tv. szerint elszámolt értékcsökkenés - Fejlesztési tartalék (két korlátja van: maximum 500 MóFt lehet; másik: maximum az adózás elıtti eredmény 25 %-a lehet) - Céltartalék felhasználása miatt bevételként elszámolt összeg - Kapott osztalék, részesedés - Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás - Kutatás közvetlen költsége. Növelı tételek: - céltartalék ráfordításként elszámolt összege - számviteli tv szerint elszámolt értékcsökkenés - visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás A társasági adót kell kiszámolni, szintén táblázatos formában. Bal oldalra a csökkentı (-) tételeket, jobb oldalra a növelı (+) tételeket soroljuk fel.
A tárgyévben képzett fejlesztési tartalék összege megegyezik azzal az összeggel, amit fejlesztési tartalék címén le lehet vonni, azaz az adózás elıtti eredmény 25 %-val. (70.400*0,25=17.600) Az elsı sor csak egy plusz adat, az értékesítés nettó árbevételére ennél a példánál nincs szükségünk. A negyedik és ötödik sor adata, azaz a tárgyévben bevont saját üzletrész visszavásárlási értéke, és a saját üzletrész névértéke sort együtt kell vizsgálnunk. A kettıt ki kell vonnunk egymásból. Ha a névértékbıl kivonjuk a visszavásárlás értékét, akkor logikusan kevesebbet adtam érte, mint amennyit ért, tehát nyereségem keletkezett az ügyleten, összesen 700 (=2400-1700). Ez mivel nekem nyereség, ezért csökkentı tételként kell feltüntetnek. a példa befejezése: (remélem mindenki látja a logikát, hogy amit kapok, azt levonom csökkentı tételként, és amit adok, azzal megnövelem az adóalapot. Écs-nél ezt az összefüggést úgy lehet megjegyezni, hogy mivel számviteli tv. szerint könyvelünk (T571-K1*9), ez nekünk költség, kiadás, tehát ezzel növelünk, és a párjával, azaz a társasági adó tv. szerinti écs-vel csökkentünk) Az adókedvezményre is figyeljünk oda, mert a visszafizetett hitelnek csak a 40 %-át vehetem figyelembe. A példában meg volt adva, hogy 18.900-at fizettünk be év közben elıleg címen. Ezt levonjuk a fizetendı adó összegébıl. Mivel többet fizettünk be, mint amit kaptunk eredményül, ezért visszaigényelhetı adónk van. Ezt is ki kell számolnunk. Ha az eredmény pozitív, akkor a még fizetendı adó összegét kapjuk meg. A vonal alatti példában azokat a tételeket sorolta fel tanárnı, ami még elıfordulhat a feladatokban növelı, csökkentı tételekként.
Helyi adó: keret jellegő törvény, szabályozza az adók tárgyát, alanyát, alapját, és az adó maximális mértékét. Három típusa van: - vagyoni - kommunális - helyi iparőzési adó Öt féle adónemet vethetnek ki: - Építmény adó - Telekadó - Kommunális adó - Idegen forgalmi adó - Helyi iparőzési adó Vagyoni típusú adók: - építmény adó - telek adó Építmény adó: - Tárgya: az önkormányzat illetékességi területén lévı lakás, és nem lakás céljára szolgáló építmény, illetve a hozzá kapcsolódó földrészlet. - Alanya: - a tárgy tulajdonosa adóév elsı napján, - bérleti jog tulajdonosa - Alapja: kétféle módon számolják ki: 1) m2-ben számított hasznos alapterület, 2) korrigált forgalmi érték alapján - Adó maximális mértéke: 1) esetben 900 Ft/m2; 2) esetben a korrigált forgalmi 3 %-a Telek adó: - tárgya: önkormányzat illetékességi területén lévı beépítetlen belterületi földrészlet - alanya: - tulajdonos; - bérlı - alapja: - hasznos alapterület; - korrigált forgalmi érték - adó maximális mértéke: - 200 Ft/m2, illetve a forgalmi érték 3%-a Kommunális helyi adó: - magánszemélyek kommunális adója - vállalkozók kommunális adója - idegen forgalmi adó 1/ magánszemélyek komm.adója: - alanya: az a magánszemély, aki a telekadó és építmény adó alanya, a nem magánszemély tulajdonában lévı ingatlan bérlıje - alapja: - építmény, - telek, - bérleti jog száma. - Maximális mértéke: 12000 Ft / darab / év 2/ vállalkozók komm.adója: - alanya: aki vállalkozói tevékenységet folytat az önk.ill.területén. - alapja: - foglalkoztatotti létszám; - ebbıl számított korrigált átlagos statisztikai állomány létszáma - maximális mértéke: 2000 Ft/fı/év 3/ idegen forgalmi adó: - üdülési célú ingatlan - tartózkodási idı: - eltöltött vendégéjszakák száma; - vendégéjszakára esı szállásdíj.
- Alapja: - hasznos alapterület (m2); - vendégéjszakák száma; - szállásdíj. - Maximális mértéke: - 900 Ft/m2; - 300 Ft/fı/éjszaka; - 4%. - Mentesség: - 18 év alatti és 70 év feletti személyekre; - hallgatói jogviszony keretében való ott tartózkodás. - Maximális mértéke: állandó jelleg esetén a számított alap 2 %-a; ideiglenesnél a napi átalány 5 eft/nap. Alapvetı célja ezeknek az adóknak: - infrastruktúra fejlesztése - idegenforgalmi célú többletkiadások fedezése. Helyi iparőzési adó: Az a vállalkozás fizeti, amely az önkormányzat illetékességi területén vállalkozási tevékenységet folytat állandó, vagy ideiglenes jelleggel. Állandó: a vállalkozó telephelye, székhelyez az önkormányzat területén mőködik. Ideiglenes: a telephely és a székhely nem az önkormányzat illetékességi területén van, és minimum 1 hónap, illetve maximum 6 hónapig folytat ott tevékenységet. Adó alapja: - Állandó jelleg esetén: Nettó árbevételbıl levonjuk a következıket: - Elábé - Közvetített szolgáltatások ellenértéke (alvállalkozói díjak) - Anyagköltség = Helyi adó alapja - Ideiglenes jelleg esetén: tartózkodási idı naptári napokban. A példában az önkormányzat úgy döntött, hogy a törvényi elıíráson túl a vállalkozó, aki 12 fıs létszámemelést hajt végre, a fizetendı adóját 30 %-kal csökkentheti azon túl, hogy minden egyes fıre 1
MFt-tal csökkentheti adó alapját! Tehát elıször kiszámoltuk az adó alapját a képlet alapján, abból levontuk a 15 fı * 1 MFt-ot, azaz 15 MFt-ot, így a módosított adóalap 63 M Ft. Az önkormányzat úgy döntött, hogy 2 % helyett csak 8 ezreléket állapít meg az adó mértékeként. 63 MFt * 0,008 = 504.000.- Ebbıl még levonjuk az önkormányzat döntése értelmében a 30%-ot kedvezményként, és így jött ki a fizetendı adónk összege. Illetékek: Két nagy csoportja van: - Vagyonszerzési: o öröklési o ajándékozási o visszterhes vagyonátruházás - eljárási o államigazgatási eljárási o bírósági Vagyonszerzési illetékeknél nem kapunk ellenszolgáltatást, míg eljárási illetéknél igen. Ilyenre kell gondolni, mint például jogosítvány, személyi igazolvány kiváltása. A lakásszerzési illeték mértéke: 4 MFt-ig 2%, az azt meghaladó rész után 6 %. Tehát egy 10 Milliós lakás esetén 4 Millióig fizetünk 2%-ot, ami 80.000.-, (10-4)= 6 Millió után 6%, azaz 360.000.-, azaz az összes fizetendı illetékünk 440.000.-.