Nyugat-magyarországi Egyetem Pénzügyi mágiák pénzügyi kiutak Sopron, 2010. október 1. Adócsalás fajtái és az adócsalás elleni küzdelem hazai és nemzetközi tapasztalatai Előadó: Kolta Ádám Kamarai tag könyvvizsgáló Okleveles adószakértő Igazságügyi könyv, adó - járulék szakértő Tartalom Bevezetés, örökké aktualitás téma Államháztartás szerepe Adócsalás célja, okai Adócsalás fogalma Adócsalás fajtái Adócsalás Btk. fogalma Csalás(adóra elkövetett) Hazai tapasztalatok Nemzetközi tapasztalatok Összefoglalás Kolta Ádám 2010 2 1
"Nincs könnyebb feladat, mint elkölteni a közpénzt. Nincs gazdája, ezért erős kényszerítést érzel, hogy szerezz neki." (Calvin Coolidge) Kolta Ádám 2010 3 Államháztartás szerepe a gazdaságban, közjavak, bevételek Állami beavatkozástól mentes piaci mechanizmus gyakran mutat működési zavarokat, A "láthatatlan kéz, "éjjeliőr állam" koncepciója meghaladott. Közteherviselés Alk. 70/I. Az állami beavatkozás legfontosabb okai a következők piaci allokációs mechanizmus hiányosságai, piaci jövedelemelosztás hiányosságai, konjunktúrapolitika támogatása, Közpénzügyi rendszer motorja az államháztartás központi költségvetés, társadalombiztosítás. helyi önkormányzatok, elkülönített állami pénzalapok, Kolta Ádám 2010 4 2
Adócsalás célja, okai, meghatározó gazdasági, társadalmi és egyéni tényezők, azok háttere Bűnözés, büntetés gazdasági elmélete, bűnöző is racionális Maximális kifizetés - várható büntetés(leleplezés valószínűsége+büntetés mértéke) egyén számára racionálisan követendő stratégia bűnöző is homo oeconomicus (fogolydilemma) Állam polgári döntést függ a közteherviselésben való részvételtől! Közjószágot nem használ Közjószágot használ Adót fizet 1 3 Nem fizet 2 4 Nemfizetési stratégia objektív és szubjektív stratégia is lehet Kolta Ádám 2010 5 Adócsalás háromszöge(okok) Vélt/ valós lehetőség környezeti hiányosságok, Bonyolult jogszabályok, vezetésben egy személy/csoport dominál, nincs ellensúly, szabályozás - belső ellenőrzés - hiányos, nincs felügyelet, adóparadicsomok lehetőségeinek kihasználása, fluktuáció kulcsemberek gyakori cserélődése, Ésszerű bűnözői magatartás(racionalizálás) környezet, hatóságok a kisseb csalásokat tolerálják, szabályozásban a szankciók nem következetesek, általánosan alacsony adómorál( számlagyár, Offshore cégek) áldozati kép hiánya (csak a Szja - vagyonosodási- vizsgálatoknál), Környezeti nyomás(motiváció) - nem/alig teljesíthető agresszív jövedelem maximalizálási célok, követelmények, elvárások a tulajdonosok és a vezetés részéről, vezetés érdekeltsége - eredmény-trend fenntartása, versenytársak teljesítménye, fenyegető tényezők, Kolta Ádám 2010 6 3
Adócsalás "eltűrt" optimális értéke (+ morális költség ) Kolta Ádám 2010 7 Adócsalás fogalma Összetett jelenség: gazdasági, társadalmi, pszichológiai tényezők, Köznyelvi, Adójogi, Büntetőjogi, Kriminológiai fogalom Fehérgalléros bűnözés Államháztartás szerepe - adócsalás veszélyei Büntetőjogi jellemzés - érintett jogi tárgyak Elkövetőkkel kapcsolatos jellemzők: alkalmi - hivatásszerű bűnözők Elkövetési magatartások és bűnösség Adóeljárás és a nyomozástani jellemzés Nyomozás nehézségei Megelőzési kérdések Kolta Ádám 2010 8 4
Adókikerülés, adótervezés, adóelkerülés, adókijátszás Cél: az adóminimalizálás Legális: Adókikerülés törvény alkalmazásával (adójogi, polgári jogi normákkal), ügyletsorozatokban az adózási cél a domináns, adójogi normát kihasznál (eltér a jogalkotói céltól), Adótervezés gazdaságossági szempontok alapján történő adó optimalizálás. Illegális: Adókijátszás (szabálysértés v. bűncselekmény.). Eszközök könnyebb a jövedelmek részét elrejteni, mint a kiadásokat a ténylegesnél magasabb összegben kimutatni. ösztönző eszközök nem kielégítő volta. Nagy a latencia! Ok:- bizonyítás nehézségei, - lehetőségekben és nem adómentalitás különbözőségében Kolta Ádám 2010 9 Adócsalás által szerzett jövedelmek felhasználása Újra befektetés Illegális gazdaságba!!! Kapcsolatrendszer építésébe Korrupcióba vesztegetésbe!!! Legális gazdaságba Vagyongyarapítás - saját vagyon, Felélés - saját, családi életvitel, Kolta Ádám 2010 10 5
Adócsalás fajtái, adócsalás megvalósulása lehet Anyagi, eljárási adótörvények megsértése értékhatár felett bevételek, költségek és levonások, adóalap megállapítás, kedvezmények, Költségek és levonások (professzionális szolgáltatások) szokásos üzletmenettől eltérő tranzakciók, titkos jellegű tranzakciók, bankszámlák, hamis tételek, indokolatlan készpénz használat (személy, hely, idő), adóparadicsomi kapcsolatok, külföldi ügyvédek, nagy összegek kifizetése, olyan országba ahol a cég nem végez tevékenységet, Kolta Ádám 2010 11 Gyanú alátámasztásához szükséges a dokumentumok alapos ellenőrzése szolgáltatások leírása, indoklása elfogadható-e, szokatlan áremelkedések, projekteket, megbízásokat megterhelte + költségekkel,, ténylegesen elvégzett munkáért, túlszámlázás, nagy összegeket fizetnek ki tanácsadóknak számlák túl általánosak, nagy összegű utazási költségek, létszám, fiktív alkalmazottak, könyvelés és bizonylatok hiányosságai, Kolta Ádám 2010 12 6
Adócsalás módszerei Adócsalás, munkáltatással összefüggésben elkövetett adócsalás és a adóra elkövetett csalás elkövetési módjai: 1.Bevallások nem a valóságot tükrözik (bevétel, költség, adókiszámítás), a az alapul szolgáló könyvelés nem valós, hamisított, 2.Alap bizonylatok nem valósak,( számlák, készletleltárok, értékelések), 3.Pénzalapok mozgatása annak érdekében, hogy elkerüljék a lelepleződés és a fizetést, 4.Adófizetés forrásának a vagyonnak az eltüntetése, Büntetőbíróság a büntetőjogi felelősséget érintő lényeges tényeket - a bizonyítékok szabad értékelése alapján (Be. 78. ) -a Be. 10. -ával összhangban önállóan állapítja meg. Kolta Ádám 2010 13 Adónemek szerinti módszerek ÁFA bevétel eltitkolás(összejátszás a vásárlóval), klasszikus csalás: fiktív számlázás, import eltitkolás, egyéb csalási módszerek-jogosulatlan visszaigénylés, láncértékesítések, Körbeszámlázás az Európai Unióban, TAO bevétel eltitkolás, klasszikus csalás: fiktív számlázás, Magánfogyasztás, piacártól eltérő értékű, Offshore számlák, költségátcsoportosítás, könyvelési praktikák (Écs, Készlet, értékelések), SZJA ( egyéni vállalkozó - magánszemély) bevétel eltitkolás(jövedelmek átsorolása), klasszikus csalás: fiktív számlázás, jogosulatlan adókedvezmények igénybevétele(adójóváírás), SZJA+ Járulékok bejelentés nélküli fekete foglalkoztatás, Kolta Ádám 2010 14 7
Adócsalás Btk. fogalma, definíciója, Csalás elemei haszonszerzési szándék megtévesztő magatartás károkozás Csalás 318. (1) Aki jogtalan haszonszerzés végett mást tévedésbe ejt vagy tévedésben tart és ezzel kárt okoz. csalást követ el. Csalás tettese bárki lehet az adócsalást csak speciális alany Speciális csalás az adócsalás 310. (1) Aki az adókötelezettség megállapítása szempontjából jelentős tényre (adatra) vonatkozóan valótlan tartalmú nyilatkozatot tesz, vagy ilyen tényt (adatot) a hatóság elől elhallgat, és ezzel vagy más megtévesztő magatartással az adó bevételt csökkenti, vétséget követ el, és két évig terjedő szabadságvesztéssel, közérdekű munkával vagy pénzbüntetéssel büntetendő Kolta Ádám 2010 15 Adó adóigazgatási és büntetőjogi fogalmai Adóigazgatási fogalom Art.4. (1), (Alkotmány, OEDC ) A büntetőjog adófogalma ( Btké. adó definíciót a 26. ), Btk. 310-310/A. -ának alkalmazása szempontjából adóval egy tekintet alá esik illeték, illeték módjára fizetendő díj, külön törvényben felh. társadalombiztosítási járulék, baleseti járulék, egészségbiztosítási járulék, nyugdíjjárulék, magánnyugdíjpénztári tagdíj, egészségügyi hozzájárulás, Munkaerő piaci Alapba fizetendő munkaadói és munkavállalói járulék, vállalkozói járulék, rehabilitációs és a szakképzési hozzájárulás. Közteher - fizetési kötelezettség, amely ellenszolgáltatásra nem jogosít. Nem tartoznak az adócsalás tényállásába negatív adók. Kolta Ádám 2010 16 8
Adókötelezettség megsértése, az adócsalás tényállásai, alapesetei Adókötelezettségek vagyoni jellegű fő kötelezettség anyagi nem vagyoni jellegű mellék kötelezettség - alaki(eljárási) össztársadalmi érdekeket védelem. Tényállás - közvetlenül - fiskális bevételek, - közvetett - állami feladatvállalás finanszírozása Alapesetei I. alapeset Adóbevétel összegének csökkentése II. alapeset megállapított adóbevétel behajtásának jelentős késleltetése vagy megakadályozása Kolta Ádám 2010 17 Adóeljárás Art. (anyagi jog) Büntető eljárás Be. (Btk., Btké.) Adóeljárás Art. bizonyítás Adóeljárás, Határozat Végrehajtás Büntető eljárás Be. Bizonyítás Büntető eljárás Vádemelés Bíróság Ítélet Be, 171. (2) ha eltitkolt jövedelem megállapításával egyidejűleg az adócsalás gyanúja is felmerül! Figyelem a bizonyítás, új más eljárás, bizonyítékok! Art. bizonyítása nem mindig elég! Be. : csak az elkövetést igazoló, kétséget kizáró bizonyítékként vehető figyelembe! Kolta Ádám 2010 18 9
Bűncselekmény büntetőeljárási jog fogalmai Bűncselekmény Btk. 10., 28., 36., Bűncselekmény az a szándékosan vagy ha a törvény a gondatlan elkövetést is bünteti gondatlanságból elkövetett cselekmény, amely veszélyes a társadalomra, és amelyre a tv. büntetés kiszabását rendeli. Lényeges, szándékosság az a kiindulás! Büntetőeljárási jog fogalmai: anyagi jog, eljárási jog: Kolta Ádám 2010 19 Büntető jogi, adókötelezettség, adótényállás elemei Általános törvényi tényállás elmei tárgy tárgyi oldal alany alanyi oldal bejelentés és nyilatkozattétel, adómegállapítás, bevallás, adófizetés és adóelőleg-fizetés, bizonylat kiállítása és megőrzése, nyilvántartás vezetése (könyvvezetés), adatszolgáltatás, adólevonás és adóbeszedés bankszámla nyitásra adóalany, adótárgy(támogatás), adóalap,(növelés, csökkenés.) adómérték, adómentesség, adókedvezmény. adóbevallás teljesítése, adó-,előleg megfizetés + bizonylati fegyelem Kolta Ádám 2010 20 10
Adócsalás 310.. Adócsalás Btk. fajtái Munkáltatással összefüggésben elkövetett adócsalás 310./A. Európai Közösségek pénzügyi érdekeinek megsértése 314. Csalás(általános forgalmi adóra elkövetve) 318. Kolta Ádám 2010 21 Adócsalás (310. és 310/A. ) 1. Jogi tárgy: állam bevételek megfizetéséhez fűződő közérdek. (közvetett elkövetési tárgy Btké. 26. ) Elkövetési magatartások: állami bevételek megállapítása(i. fordulat), megfizetése (II. fordulat) Ft-ban I. magatartás -(1) (4)bek. jelentős tényre vonatkozóan valótlan tartalmú nyilatkozat, tény (adat) elhallgatása, más megtévesztő magatartás tanúsítása, kevesebb adó fizetés. - adóalap csökkentés (bevétel, költség.), - adókulcscsökkentés, - kedvezményt, mentességet jogosulatlanul, magatartás megkezdésével kísérleti szak, II. adó megállapítás esetén az elkövetési magatartás (5) bek. elkövetői magatartás: kizárólag célzatos, nem fizeti be az adót lehet megtévesztő célzattal - olyan adatokat, tényeket tár a hatóság elé, amelyek valóságuk esetén halasztást, vagy az adó megfizetése alóli mentesülést eredményezhetnének. Kolta Ádám 2010 22 11
Adócsalás 310. (1) Aki az adókötelezettség megállapítása szempontjából jelentős tényre (adatra) vonatkozóan valótlan tartalmú nyilatkozatot tesz, vagy ilyen tényt (adatot) a hatóság elől elhallgat, és ezzel vagy más megtévesztő magatartással az adóbevételt csökkenti, vétséget követ el, és két évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő. (2) A büntetés bűntett miatt három évig terjedő szabadságvesztés, ha a bűncselekmény folytán az adóbevétel nagyobb mértékben csökken. (3) A büntetés egy évtől öt évig terjedő szabadságvesztés, ha a bűncselekmény folytán az adóbevétel jelentős mértékben csökken. (4) A büntetés két évtől nyolc évig terjedő szabadságvesztés, ha a bűncselekmény folytán az adóbevétel különösen nagy, vagy ezt meghaladó mértékben csökken. (5) Az (1)-(4) bekezdés szerint büntetendő, aki a megállapított adó meg nem fizetése céljából téveszti meg a hatóságot, ha ezzel az adó behajtását jelentősen késlelteti, vagy megakadályozza. (6) Az (1) bekezdésben meghatározott bűncselekmény elkövetője nem büntethető, ha a vádirat benyújtásáig az adótartozását kiegyenlíti. Kolta Ádám 2010 23 Munkáltatással összefüggésben elkövetett adócsalás 310/A. (1)Az a munkáltató, aki a) munkaszerződés nélkül, b) színlelt szerződéssel alkalmazott munkavállalója részére járó személyi jellegű juttatáshoz kapcsolódó, a kifizetőt terhelő, az államháztartás valamely alrendszerébe kötelezően előírt közteher-fizetési kötelezettség teljesítését elmulasztja, és ezzel az adóbevételt csökkenti, vétséget követ el, és két évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő. (2) A büntetés bűntett miatt három évig terjedő szabadságvesztés, ha a bűncselekmény folytán az adóbevétel nagyobb mértékben csökken. (3) A büntetés egy évtől öt évig terjedő szabadságvesztés, ha a bűncselekmény folytán az adóbevétel jelentős mértékben csökken. (4) A büntetés két évtől nyolc évig terjedő szabadságvesztés, ha a bűncselekmény folytán az adóbevétel különösen nagy, vagy ezt meghaladó mértékben csökken. (5) Az (1)-(4) bekezdés szerint büntetendő, aki a megállapított adó meg nem fizetése céljából téveszti meg a hatóságot, ha ezzel az adó behajtását jelentősen késlelteti vagy megakadályozza. (6) Az (1) bekezdésben meghatározott bűncselekmény elkövetője nem büntethető, ha a vádirat benyújtásáig az adótartozását kiegyenlíti. (7) E alkalmazásában az adóbevétel csökkenésének meghatározásakor az elvont adók összegét egybe kell számítani. Kolta Ádám 2010 24 12
Adócsalás (310. és 310/A. ) 2. bűncselekmény következménye: törvényes időben történő behajtás sikertelensége, jelentős késleltetése ( 1 év után), Alanya: tettesként bárki (adó- járulékfizetési kötelezettség terhel) magánszemélyek, közösségek, szervezetek, társaságok 310/A esetében a munkáltató. Bűncselekményalanya büntetőjogilag a természetese személy aki felelős volt Bűnösség: csak szándékosan követhető el, I. fordulat az eltitkolt adat, a kötelezettség megállapítása szempontjából lényeges, II. fordulat tette a behajtást késleltetésére alkalmassá. (célzat, miatt kizárólag egyenes szándékkal Kolta Ádám 2010 25 Adócsalás (310. és 310/A. ) 3. Minősített esetek: I. és II. bevételcsökkenés mértéke 5*5 szabály szabálysértési alakzata, Bevétel csökkenése Egység, halmazat: Annyi rendbeli, ahány adó- járulék nemet érint (illetékek, díjak)., több időszak esetén folytatólagosság Elhatárolások csalástól történő elhatárolása jelent gondot. adócsalás speciálisabb mert szűkebb passzív alanyok köre, megtévesztés vagy tévedésben tartás köre (megállapítás illetve fizetés) eredmény (bevétel csökkenés) Az adócsalás halmazatban állhat a magánokirat hamisítással. Büntethetőséget megszüntető ok: Csak (6) bekezdés az (1) bek. Elkövetőjére, reparálás Kolta Ádám 2010 26 13
Bűncselekmény elhatárolások, adócsalás - magánokirat-hamisítás (276. ) Art. 31. önadózás, adóbevallás állhat halmazatban adócsalás - számvitel rendjének megsértése (289. ) valóságos anyagi halmazat adócsalás - csalás elhatárolása a ÁFA visszaigénylés forgalom, adóalany nélkül(fiktív), mind a kettő szándékos eredmény bűntett, megtévesztéssel. Kolta Ádám 2010 27 Csalás(adóra elkövetett) Btk. 318. (1) Aki jogtalan haszonszerzés végett mást tévedésbe ejt, vagy tévedésben tart és ezzel kárt okoz, csalást követ el. (2) A büntetés vétség miatt két évig terjedő szabadságvesztés, közérdekű munka vagy pénzbüntetés, ha a csalás kisebb kárt okoz, vagy a szabálysértési értékhatárt meg nem haladó kárt, okozó csalást a) bűnszövetségben, b) közveszély színhelyén, c) üzletszerűen követik el. (4) A büntetés bűntett miatt három évig terjedő szabadságvesztés, ha a) a csalás nagyobb kárt okoz, a kisseb kárt okozó csalás a (2) bekezdés a)- c) pontjában meghatározott módon követik el. (5) A büntetés egy évtől öt évig terjedő szabadságvesztés, ha a) a csalás jelentős kárt okoz, a nagyobb kárt okozó csalás a (2) bekezdés a)-c) pontjában meghatározott módon követik el. (6) A büntetés két évtől nyolc évig terjedő szabadságvesztés, ha a) a csalás különösen nagy kárt okoz, a csalás jelentős kárt okozó csalás a (2) bekezdés a)-c) pontjában meghatározott módon követik el 7)A büntetés öt évtől tíz évig terjedő szabadságvesztés, ha a) a csalás különösen jelentős kárt okoz, a különösen nagy kárt okozó csalás a (2) bekezdés a)-c) pontjában meghatározott módon követik el követik el. Kolta Ádám 2010 28 14
Csalás(adóra elkövetett) elhatárolása az adócsalástól Ítélkezési gyakorlat LB 1/2006 büntető jogegységi hat I. Csalás a bűncselekmény, adóalanyiság nélkül vagy adóalanyként, de valóságos gazdasági tevékenység nélkül kiállított bizonylatok alapján igényel vissza általános forgalmi adót. minősítés alapja a kár: visszaigényelt, visszautalt, ÁFA összege. II. Adócsalás a bűncselekmény általános forgalmi adó alanya, felszámított fizetendő adóra nézve, más adóalany előzetesen felszámított levon ható adó összegének a feltüntetése körében - fiktív bizonylatok alapján valótlan adatokat közöl minősítés alapja az elkövetési érték az adócsökkentés összege. III. Ha az adóalany fiktív bizonylatok felhasználásával adóelszámolása fizetendő ÁFA csökkentésén túlmenően jogszerűtlen adóvisszatérítési igényt eredményez, az adócsalással valóságos alaki halmazatban a visszaigényelt adó összegére, mint kárra megvalósult csalás bűncselekménye is Adócsalás megtévesztés, bevétel csökken adófizetés APEH Csalás károkozás a költségvetésben, vagyon csökken, Kolta Ádám 2010 29 Hazai tapasztalatok, az adócsalás elleni küzdelem eszközei Adócsalások, adóra elkövetett továbbra is jelentősek Adókikerülés korlátozásának eszközei Közép Kelet-Európában generálklauzulákat, 1990-től legtöbb speciális adókikerülést korlátozó szabály, Szerződés valódi tartalma szerinti minősítés - rendeltetésszerű joggyakorlás követelménye (a joggal való visszaélés tilalma), illegális források adóztathatósága az adózás rendjében. kapcsolt vállalkozás szabályainak meghonosítása, szigorítása, alul tőkésítés szabályai a társasági adóban. elszámoló árak szabályai a társasági adóban,kapcsolt vállalkozások, kettős adózási egyezmények információ cserére (OECD Modellegyezmény 26. cikke) Összegtől függően FELJELENTÉST! Nem fizetés esetén FELJELENTÉST! Kolta Ádám 2010 30 15
APEH-el való együttműködés adómegkerülés és adócsalás visszaszorítása érdekében EU hatóságaival fiktív számlázások ellen, adóelkerülési célú ügyletek feltárása, bejelentés nélküli foglalkoztatás csökkentése, csalási módszerek hatékony felderítése, vizsgált gazdasági esemény adózási helyének megállapítása, Együttműködés: Vám- és Pénzügyőrséggel, Nemzeti nyomozó Irodával Kolta Ádám 2010 31 Vagyonosodási vizsgálatok Nincs egységes vagyonadó - egyénhez kötött adóztatás Becslés : alkalmazhatóság? alkalmasság? 35155/2005/8 LB Kvf (becslést alapoz ha ellentmondás van bevallás, tagi kölcsön,vagyoni betét, veszteség között ) Adóigazgatási eljárás Büntető eljárás APEH feljelent, Nyomozás megszüntetik Vádemelésre nem kerül sor Kolta Ádám 2010 32 16
Nemzetközi tapasztalatok, az adócsalás eszközök Európai Unió és a fehérgalléros bűnözés Európai Csalás Elleni Hivatal (OLAF) közösségi pénzügyi érdekek védelmét tekinti. USA(FBI), GB Kettős adózást elkerüléséről szóló egyezmények OECD javaslatok adócsalás kormányzati megvesztegetések ellen Kolta Ádám 2010 33 Offshore jelenség Előnyös: adókulcs + anonimitás (valódi tulajdonos!?) SZJA 1., Tao 1.. Art 2. Valós cél: adó elkerülés, nem az adó optimalizálás Tao.4..11 nem Offshore: EU, OECD tagok, kettős egyezmények. Ellenőrzött külföldi székhelyű társaságok, Nem lehet cél csak az adóelkerülés! Több mint adótervezés az igazi gond : nehéz eldönteni mi a tisztapénz - feketepénz? Kolta Ádám 2010 34 17
Vállalkozáson belüli megelőzések az ellenőrzések, feltárás, következmények Folyamatos ellenőrzések(belső - külső) Alaptevékenységhez vizsgálati terv, előírtak betartása Adófizető belső ellenőrzésének értékelése (Ellenőrzési környezet, Számviteli rendszer, Eljárások) Párhuzamos adóellenőrzések Időbeni észlelés Vizsgálati módszerek Hagyományos ellenőrzési módszerek Interjúk munkatárssal - vezetővel Különleges vizsgálati eljárások Következtetések levonása, belső intézkedések, szankciók Kolta Ádám 2010 35 Felelősök és felelősség a csalás, adócsalás környezetében tulajdonos, vezetés, ügyvéd, jogtanácsos alkalmazottak, könyvelő, tanácsadó, könyvvizsgáló Kolta Ádám 2010 36 18
Összegzés Nem kialakult a hatékony adóeljárási és büntetőjogi gyakorlat, Folyamatosan változó jogszabályok ellentmondásosak, nehezítik a feltárás, Lakosság, vállalkozások normakövetése elmaradt a várttól, El kell kerülni a nehezen megítélhető helyzeteket! Szükséges lenne: kiszámítható jogszabályi környezetet, javítani a felderítési hatékonyságot, szankciórendszert, Folyamatos, hibafeltáró, hatékony külső-belső ellenőrzés, Szakemberek tovább képzése, Nem csak az adófizetés az adócsalás tényleges költsége! Kolta Ádám 2010 37 Köszönöm a figyelmet! Kolta Ádám Budapest, 1055. Bajcsy Zsilinszky Endre út.74. Tel: +36+1+302-7553 Fax:+36+1+353-1192 panhans.kolta@t-online.hu Kolta Ádám 2010 38 19