Költségvetési kapcsolatok elszámolása a számvitelben 1. Az elmúlt években több új adónemet is bevezettek, amelyet a vállalkozásoknak számviteli rendszerükben nyilván kell tartaniuk, s nyomon követniük azok évközi és év végi változásait. Összeállításunk ezekkel kapcsolatos gyakorlati kérdésekre ad választ. Szerkeszetette: Gátfalvi Katalin Forrás: Számviteli Levelek Siklósi Ágnes Veress Attila: Gazdasági események kontírozása A Z-ig Készült: 2013. február 24. 1
Az összeállításban érintett témák: Költségvetési kiutalások és befizetések elszámolása Támogatás bevétel Adók és a beszerzési ár Fizetési kötelezettség egyéb szolgáltatás, ráfordítás Személyi jellegű kifizetésekhez kapcsolódó adó- és járulékterhek Nyereséget terhelő adók elszámolása Költségvetéssel szembeni követelések kontírozása Költségvetéssel szembeni kötelezettségek kontírozása Általános forgalmi adó elszámolása 2
Költségvetési kiutalások és befizetések elszámolása A gazdálkodó költségvetési kapcsolata többféle lehet, támogatást igényelhet, visszafizetést kérhet, s befizetési kötelezettsége keletkezhet. A visszatérítendő adót, az igényelt, de még nem teljesített támogatást egyéb követelésként kell kimutatni a számvitelben. [Számviteli törvény 29. (6) bekezdés] A költségvetéssel, az önkormányzatokkal kapcsolatos elszámolásokat, a jogerős határozattal előírt kötelezettségeket egyéb rövid lejáratú kötelezettségként kell számba venni a könyvelés során. [Számviteli törvény 43. (1) bekezdés] 3
Támogatás bevétel Az igényelt támogatások egy részét az értékesítés nettó árbevételeként kell kimutatni a számviteli nyilvántartásban, ilyen a teljesített szolgáltatások ártámogatással és felárral növelt, engedményekkel csökkentett általános forgalmi adót nem tartalmazó ellenértéke. A teljesítés időszakában (üzleti évében) elszámolt értékesítés nettó árbevétele magában foglalja továbbá az árbevételbe beszámító ártámogatást az adóhatósággal történő elszámolás alapján. [Számviteli törvény 72. (1), (2) bekezdés c) pont] Az egyéb bevételek között kell kimutatni a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére visszafizetési kötelezettség nélkül az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően igényelt (járó) támogatás, juttatás összegét. [Számviteli törvény 76. (3) bekezdés b) pont] 4
Adók és a beszerzési ár Az eszköz bekerülési (beszerzési, előállítási) értékénél nem csak az eszköz megszerzése, létesítése, üzembe helyezése érdekében az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig felmerült, az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tételek együttes összegét kell számba venni. A bekerülési (beszerzési) érték részét képezi ezen túlmenően az eszköz beszerzéséhez szorosan kapcsolódó illeték (vagyonszerzés [ajándék, öröklés, adásvétel, csere után járó] illetéke), az előzetesen felszámított, de le nem vonható általános forgalmi adó, a jogszabályon alapuló hatósági igazgatási, szolgáltatási díj, az egyéb hatósági igazgatási, szolgáltatási eljárási díj (környezetvédelmi termékdíj, szakértői díj) is. [Számviteli törvény 47. (1), (2) bekezdés] Fizetési kötelezettség egyéb szolgáltatás, ráfordítás Az üzleti évben felmerült, az eszközök bekerülési értékében el nem számolt (figyelembe nem vehető) illetéket, jogszabályon alapuló hatósági igazgatási, 5
szolgáltatási díjat, egyéb hatósági igazgatási, szolgáltatási eljárási díjat, bankköltséget (a kamat kivételével), biztosítási díjat, továbbá a saját előállítású termékeknek a saját kiskereskedelmi egységbe történő kiszállításakor, illetve (saját) üzemben történő felhasználásakor megfizetett adót, járulékot, termékdíjat a számlázott, a fizetett, a szerződésben meghatározott (számított), a bevallott összegben kell elszámolni az egyéb szolgáltatások értékeként. Anyagköltségként nem szabad figyelembe venni a termelés, a tevékenység, a szolgáltatás során keletkezett hulladékok, haszonanyagok értékével, az anyagok bekerülési értékében figyelembe vett vámteher, jövedéki adó, termékdíj visszatérített összegét. Ezzel az összeggel az anyagköltséget csökkenteni kell. Ezeket egyéb szolgáltatás költségeként kell számba venni. [Számviteli törvény 78. (2), (4) bekezdés] A gazdálkodónak az államháztartás egyes alrendszereivel (a központi kormányzat, az elkülönített állami pénzalapok, a helyi önkormányzatok, a társadalombiztosítás költségvetéseivel), az Európai Unió különböző pénzügyi alapjaival (pénzügyi forrásaival) elszámolt a bekerülési érték részét nem képező, illetve a költségek között el nem számolható adók, díjak, illetékek, hozzájárulások tárgyévre 6
bevallott, fizetett, illetve fizetendő összegét az egyéb ráfordítások között kell elszámolni. Szintén itt kell feltüntetni a termeléshez, a tevékenységhez, a szolgáltatáshoz, az értékesítéshez kapcsolódó a saját termelésű készlet költségei között el nem számolt adók és adójellegű tételek összegét is. [Számviteli törvény 81. (2) bekezdés e) pont, (4) bekezdés c) pont] Személyi jellegű kifizetésekhez kapcsolódó adó és járulékterhek Az alkalmazottak munkabéréhez a bérjárulékokat a szövetkezet tagjainak munkadíjához, valamint a természetes személy tulajdonos (tag) személyes közreműködése ellenértékeként kivett összeghez, továbbá a személyi jellegű egyéb kifizetésekhez kapcsolódó bérjárulékokat személyi jellegű ráfordításokként kell a számviteli nyilvántartásokban szerepeltetni. Bérjáruléknak tekintendő a szociális hozzájárulási adó, az egészségügyi hozzájárulás, a szakképzési hozzájárulás, továbbá minden olyan adók módjára fizetendő összeg, amelyet a személyi jellegű ráfordítások vagy a foglalkoztatottak száma alapján állapítanak meg, függetlenül azok elnevezésétől. 7
A személyi jellegű egyéb kifizetések közé tartoznak a természetes személyek részére nem bérköltségként és nem vállalkozási díjként kifizetett, elszámolt összegek, beleértve ezen összegek le nem vonható általános forgalmi adóját, továbbá az ezen összegek után a vállalkozó által fizetendő (fizetett) személyi jövedelemadó összegét is. [Számviteli törvény 79. (1), (3) (4) bekezdés] Nyereséget terhelő adók elszámolása Az üzleti év adózás előtti eredményét terhelő adó (ideértve különösen a társasági adót, az abba beszámítható külföldi adót, valamint az olyan külföldi adót, amelynek alapjául szolgáló jövedelem nemzetközi szerződés rendelkezése alapján mentes a társasági adó alól), az egyszerűsített vállalkozói adó, a kisvállalati adó megállapított (bevallott, kivetett) összegét adófizetési kötelezettségként kell kimutatni. [Számviteli törvény 87. (2) bekezdés] 8
Költségvetéssel szembeni követelések kontírozása Gazdasági esemény Tartozik számla Követel számla Kiutalási igények bevallás szerinti elszámolása Fogyasztói árkiegészítések 362 91-92 Támogatások 362 963, 967 Támogatások időbeli elhatárolása 963, 967 481 Elhatárolások feloldása a költséggel való 481 963, 967 ellentételezésekor Kiutalási igények teljesítése 384 363 Nyitás utáni rendező tételek A teljesítés átvezetése 363 362 A különbözet pénzügyi rendezése = jóváírás esetén 384 362 = visszautalás esetén 362 384 9
Számlaszámok magyarázata: 362 Költségvetési kiutalási igények 91-92 Belföldi értékesítés árbevétele 363 Költségvetési kiutalási igények 963 A mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg teljesítése rendezett, az üzleti évhez kapcsolódó egyéb bevételek 384 Elszámolási betétszámla 967 Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás 481 Bevételek passzív időbeli elhatárolása 10
Költségvetéssel szembeni tartozások kontírozása Gazdasági esemény Társasági adó és különadó elszámolása 1. Évközi előlegfizetés elszámolása Tartozik számla Társasági adó 4611 384 Különadó 4612 384 2. Társasági adó elszámolása bevallás alapján Követel számla Társasági adó 8911 4611 Különadó 8912 4612 Személyi jövedelemadó elszámolása Személyi jövedelmekből levont adó, adóelőleg 471 462 A tartozás átutalása 462 384 Költségvetési befizetési kötelezettségek előírása Bekerülési érték részét képező befizetési 1, 2, 5 463 kötelezettségek előírása Költségként elszámolásra kerülő adók, járulékok, termékdíjak 534 463 11
Egyéb ráfordításként elszámolásra kerülő 867 436 termékdíjak, adók, hozzájárulások Rehabilitációs hozzájárulás 569 463 Munkaadói járulék előírása 563 463 Munkavállalói járulék előírása 471 463 Egészségügyi hozzájárulás 562 463 Bírság, késedelmi kamat előírása 863 463 Előző évekkel kapcsolatos adófizetési 493 463 kötelezettség Költségvetési befizetési kötelezettségek teljesítése 464 384 Számlák rendezése a következő üzleti év nyitását követően Pénzügyi teljesítése átvezetése 463 464 Pénzügyi elszámolás az adóhatósággal Tartozás átutalása 463 384 Visszatérítés jóváírása 384 463 Vámhatósággal kapcsolatos elszámolások Kivetett vámköltségek, egyéb vámterhek 16, 21-22, 465 26-28, 5 Vámhatóság által kivetett import áfa = le nem vonható 16, 21-22, 26-28, 5 465 12
= levonható 368 465 Vámhatóság által kivetett pótlékok, bírságok 863 465 Vámhatósággal szembeni tartozások pénzügyi rendezése 465 38, 444, 445, 452 Az import áfa levonásba helyezése a tartozás 466 368 kiegyenlítését követően Helyi adók elszámolása Kivetett, bevallott helyi adók, illetékek, 867 469 hozzájárulások előírása Beszedett adók (pl. idegenforgalmi adó) 381 469 elszámolása Adóelőlegek befizetése 469 384 Adótartozások pénzügyi elszámolása 469 384 Személyi jövedelmeket terhelő adók, járulékok elszámolása A munkavállaló járandóságából levont nyugdíj és 471 473 egészségbiztosítási járulék Munkavállalói járulék 471 463 A munkavállaló járandóságából levont szja-előleg 471 462 Munkáltatót terhelő nyugdíj és egészségbiztosítási járulék 561 473 13
Társadalombiztosítási kötelezettségek Társadalombiztosítási alapok terhére fizetett 368 471 juttatások Táppénz-hozzájárulás elszámolása 551 473 Társadalombiztosítási kötelezettségek pénzügyi 473 384 teljesítése Társadalombiztosítási alapok terhére fizetett 384 368 juttatások utólagos rendezése Elkülönített alapokkal kapcsolatos kötelezettségek Szakképzési hozzájárulás elszámolása 564 4742 Szakképzési hozzájárulás pénzügyi rendezése 4742 384 Elszámolásra kapott pénzeszközök 384 4743 Elszámolásra kapott pénzeszközök visszafizetése 4743 384 Környezetvédelmi termékdíj elszámolása 26 4744 Környezetvédelmi termékdíj pénzügyi rendezése 4744 384 14
Számlaszámok magyarázata: 1 Befektetett eszközök 469 Helyi adók elszámolása 2 Készletek 471 Jövedelemelszámolási számla 21-22 Anyagok 4742 Szakképzési hozzájárulás 26-28 Áruk 4743 Elszámolásra kapott pénzeszközök 368 Különféle egyéb követelések 4744 Környezetvédelmi termékdíj-fizetési kötelezettségek 38 Pénzeszközök 493 Adózott eredmény elszámolása 384 Elszámolási betétszámla 534 Költségként elszámolható adók, járulékok, termékdíj 444 Beruházási és fejlesztési hitelek 551 Munkavállalóknak, tagoknak fizetett személyi jellegű kifizetések 445 Rövid lejáratú kötelezettségek 561 Nyugdíj-biztosítási és egészségbiztosítási járulék 452 Rövid lejáratú hitelek 562 Egészségügyi hozzájárulás 4611 Társasági adó elszámolása 563 Munkaadói járulék 4612 Különadó elszámolása 564 Szakképzési hozzájárulás 462 Személyi jövedelemadó elszámolása 569 Egyéb bérjárulékok 463 Költségvetési befizetési 867 Adók, illetékek, hozzájárulások kötelezettségek 464 Költségvetési befizetési 891 Nyereséget terhelő adók (társasági adó) kötelezettségek teljesítése 465 Vám- és pénzügyőrség elszámolási számla 8912 Nyereséget terhelő adók (különadó) 466 Előzetesen felszámított áfa 15
Általános forgalmi adó elszámolása Gazdasági esemény Tartozik számla Követel számla Előzetesen felszámított áfa Beérkező számlákban felszámított levonható áfa 466 454, 455 Vámhatóság által kivetett áfa levonása 466 368 EU-s tagországból történő beszerzés esetén a 466 467 levonható áfa Készpénzes számlákban felszámított levonható áfa 466 381 Különböző jogcímeken átvett eszközök értéke után 466 479 felszámított, az átvevőt terhelő levonható áfa Saját tevékenységben megvalósított beruházás után 466 467 levonható áfa Számlahelyesbítés, engedmény, visszaküldés miatti 454, 455 466 áfahelyesbítések Fordított adózás esetén a levonható áfa elszámolása = ha az áfa levonható 466 467 16
= ha az áfa nem vonható le 16, 21-22, 467 26-28, 5 Pénzforgalmi elszámolásnál az előzetesen felszámított áfa elszámolása a szerződés teljesítésekor kibocsátott és kapott 11-16,21-454, 455 számla alapján 22, 26, 368 a számla kiegyenlítésekor 454, 455 384 az előző tételhez kapcsolódóan az előzetesen felszámított és levonható áfa bevallása Fizetendő áfa elszámolása 466 368 Kimenő számlákban felszámított fizetendő áfa 31-33 467 Készpénzes értékesítéskor felszámított fizetendő áfa Fogyasztói áron történő értékesítéskor felszámított fizetendő áfa elszámolása Különböző jogcímeken átvett eszközök után felszámított fizetendő áfa Számlahelyesbítés, engedmény, visszaküldés miatti áfa helyesbítések Aktivált saját teljesítmények után felszámított fizetendő áfa elszámolása 381 467 91-92 467 368 467 467 31-33 17
= ha az áfa levonható 466 467 = ha az áfa nem vonható le 16, 21-22, 26-28, 5 Fordított adózás esetén a fizetendő áfa elszámolása 467 = ha az áfa levonható 466 467 = ha az áfa nem vonható le 16, 21-22, 467 26-28, 5 Pénzforgalmi elszámolás esetén a fizetendő áfa elszámolása a szerződés teljesítésekor kibocsátott számla 311 91-92, 4799 alapján a vevő által kiegyenlített követelés könyvelése a 384 311 pénzügyi rendezéskor az előző tételhez kapcsolódóan a fizetendő áfa bevallása 4799 467 Devizában történő számlázás esetén Elszámolás a számla kibocsátónál A fizetendő áfa választott árfolyamon 31-33 368 A fizetendő áfa az áfatörvényben meghatározott árfolyamon 368 467 18
A keletkezett árfolyam-különbözet = Árfolyamnyereség 368 976 = Árfolyamveszteség 876 368 Elszámolás a számla befogadójánál Az előzetesen felszámított levonható áfa választott 368 454, 455 árfolyamon Az előzetesen felszámított levonható áfa 466 368 A keletkezett árfolyam-különbözet = Árfolyamnyereség 368 976 = Árfolyamveszteség 876 368 Áfa pénzügyi elszámolása Befizetési kötelezettség teljesítése 468 384 Visszaigénylés jóváírása 384 468 Számlák rendezése a következő üzleti év nyitását követően Előzetesen felszámított áfa átvezetése 468 466 Fizetendő áfa átvezetése 467 468 Pénzügyi elszámolás 19
= Befizetési kötelezettség teljesítése 468 384 = Visszaigénylés jóváírása 384 468 Számlaszámok magyarázata: 11-16 Immateriális javak 466 Előzetesen felszámított áfa Tárgyi eszközök Műszaki berendezések, gépek, járművek Egyéb berendezések, felszerelések, járművek Tenyészállatok Beruházások, felújítások 21-22 Anyagok 467 Fizetendő áfa 26-28 Áruk 479 Különféle rövid lejáratú egyéb követelések 31-33 Követelések áruszállításból és szolgáltatásból; kapcsolt vállalkozással szemben; egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 5 Költségek 20
368 Különféle egyéb követelések 876 Átváltási, értékeléskori árfolyamveszteség 381 Pénztár 91-92 Belföldi értékesítés árbevétele 454 Szállítók 976 Átváltási, értékeléskori árfolyamnyereség 455 Beruházási szállítók 384 Elszámolási betét számla 21