Az adó és járuléktörvények 2012. évi változásai 2011. december Az adó és járuléktörvények 2012. évi változásai Auditing and Consulting Phone: +36.1.375.4921 Az Országgyűlés 2011. november 21-én fogadta el a 2012. évre vonatkozó adótörvénymódosítási csomagot (2011. évi CLVI. törvény, kihirdetve a 140. sz. Magyar Közlönyben 2011. november 29-én). Jelen anyagunkban a teljesség igénye nélkül - az elfogadott jogszabályok legfontosabb elemeiről tájékoztatjuk Önöket. (A változások általánosságban 2012. január 1-jén lépnek hatályba, ahol nem, ott azt külön jeleztük.) 1. Társasági adó A társasági adó 2012-ben továbbra is kétkulcsos: a pozitív adóalap 500 millió forintot meg nem haladó összegéig feltétel nélkül 10%, T h e m a t e r i a l contained in this alert is provided for purposes only and does not contain a c o m p r e h e n s i v e analysis of each item described. Before taking (or not taking) any action, readers s h o u l d s e e k professional advice specific to their situation. No liability is omissions taken in reliance upon the contents of this alert. If you no longer wish to receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail a d d r e s s : p a - pa@ferbal.hu az e feletti adóalapra pedig 19%. 2013. január 1-től bevezetendő egykulcsos 10%-os adót hatályon kívül helyezték. Új fogalmak: adomány: közhasznú/kiemelkedően közhasznú szervezetnek, egyháznak adott támogatás, feltéve, hogy ez nem jelent vagyoni előnyt az adományozónak, ill. a hozzá tartozó személyeknek, azzal, hogy nem vagyoni előny az adományozó tevékenységére, nevére történő utalás. bejelentett immateriális jószág: jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág (szellemi termék, vagyoni értékű jog) szerzése, feltéve, hogy az adózó a szerzést követő 60 napon belül bejelenti az adóhatóságnak. osztalék: a számviteli törvény szerinti pénzügyi műveletek bevételei között osztalék címén kimutatott összeg, feltéve, hogy annak összegét az osztalékot megállapító társaság nem számolja el az adózás előtti eredmény terhére ráfordításként. (vagyis az adózott eredményéből állapítja meg.)
Az adó és járuléktörvények 2012. évi változásai 1. Társasági adó Auditing and Consulting Pphone: +36.1.375.4921 továbbiak: saját tevékenységi körben végzett K+F tevékenység; kutatásfejlesztési megállapodás, termőföldből átminősített ingatlanvagyont tulajdonában tartó társaság, termőföldből átminősített ingatlan. Pontosított/módosított fogalmak: bejelentett részesedés: 30 napról 60 napra nőtt a bejelentési határidő; ha a bejelentett részesedés összértéke nő, de a tulajdoni hányad %-os mértéke változatlan, a változást nem kell jelenteni. továbbiak: kedvezményezett átalakulás, kedvezményezett részesedéscsere Új és változó adóalap-módosító tételek: 7. (1) c) pont ÚJ: adóalap csökkentő a jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág (bejelentettet kivéve) értékesítéséből, apportálásából származó eredményének, az eredénytartalékból az adóévben lekötött tartalékba átvezetett és az adóév utolsó napján lekötött tartalékként kimutatott összege. A lekötött tartalékot a lekötés adóévét követő három adóévben jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág szerzésére lehet felhasználni. Amennyiben az adózó ennek nem tesz eleget, késedelmi pótlékkal növelten kell az adót megfizetnie. 7. (1) e) pont ÚJ: adóalap csökkentő a bejelentett immateriális jószág értékesítése, apportálása következtében elszámolt nyereség, feltéve, hogy az adózó a kivezetést megelőzően legalább egy éven át folyamatosan az eszközei között tartotta nyilván az immateriális jószágot. The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice specific to their omissions taken in reliance upon the contents of this alert. receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail a d d r e s s : p a - pa@ferbal.hu 8. (1) n) pont ÚJ: adóalap növelő a bejelentett immateriális jószág bármely jogcímen történő kivezetése (ide nem értve az átalakulást) következtében elszámolt ráfordításnak az elszámolt bevételt meghaladó része. 7. (1) m) pont MEGSZŰNIK: a visszavásárolt saját üzletrész, részvény bevonása során keletkezett nyereség miatti adóalap csökkentési lehetőség. (Ez összhangban van a Számviteli tv. módosításával, mely a bevonást már nem az eredmény számlákon, hanem az eredménytartalékon vezeti át.) 8. (1) j) pont bővült: az alultőkésítés miatti növelő tétel számításánál ezentúl: a számlálóban a ráfordításként vagy eszköz bekerülési értékeként elszámolt kamathoz hozzá kell adni a a kapcsolt vállalkozással szemben fennálló kötelezettség alapján, a transzferár szabályok miatt az adózás előtti eredmény csökkentéseként figyelembe vett összeget. Oldal 2
Könyvvizsgálói Tanácsadó és Szolgáltató Kft. 1. Társasági adó Auditing and Consulting Central phone: +36.1.375.4921 a nevezőben a kötelezettséghez hozzá kell adni a kapcsolt vállalkozással szemben fennálló kötelezettséget, amelyre tekintettel a transzferár szabályok miatt az adózás előtti eredmény csökkentik a nevezőben a kötelezettségből le lehet vonnia a mérlegben befektetett pénzügyi eszközök, követelések vagy értékpapírok között kimutatott pénzkövetelés adóévi átlagos napi állományát. Növelő tétel = (kamat + 18. miatti csökkentő tétel) * (kötelezettség saját tőke háromszorosa)/kötelezettség 8. (1) k), l) pont ÚJ: termőföldből átminősített ingatlannal kapcsolatos növelő tételek értékcsökkenés leírásának szabályai: 1. Melléklet 7/b. pont ÚJ: az adózó a munkavállalói számára bérlakás céljából épített (a tárgyi eszközei között kimutatott) és e tevékenységet közvetlenül szolgáló hosszú élettartamú szerkezetű épület után 6% értékcsökkenési leírást érvényesíthet 1. Melléklet 5/a. pont ÚJ: az adózó választhat a tao tv. mellékletében meghatározott kulcsoknál alacsonyabb kulcsokat is, azonban az így érvényesített értékcsökkenés nem lehet kevesebb, mint a számviteli törvény szerint elszámolt terv szerinti értékcsökkenés 3. Melléklet A) pont: nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő költségek The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice specific to their omissions taken in reliance upon the contents of this alert. receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail address: papa@ferbal.hu a K+F tevékenység közvetlen költsége akkor, ha az az adózó vállalkozási tevékenységéhez nem kapcsolódik az ellenőrzött külföldi társaság részére történt juttatásokról az adózónak szerződésenként külön nyilvántartást kell vezetnie, ezzel teljesíti az adózó a bizonyítási kötelezettségét arra vonatkozóan, hogy az ellenőrzött külföldi társaság részére történt juttatás vállalkozási célú. Nyilvántartás hiányában a juttatás adóalap növelő lesz. már nem tartozik ide a reprezentáció és üzleti ajándék nem adomány céljából adott támogatás, juttatás esetén, ha a támogatott külföldi személy, vagy belföldi támogatott esetén az adózó nem rendelkezik a juttatásban részesülő nyilatkozatával arra vonatkozóan, hogy a juttatás adóévében a juttatás nélküli eredménye nem lesz negatív
Az adó és járuléktörvények 2012. évi változásai 1. Társasági adó Auditing and Consulting Pphone: +36.1.375.4921 3. Melléklet B) pont: a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő költségek reprezentáció és üzleti ajándék az adóévben az adózó által átvállalt kötelező kamarai tagsághoz kapcsolódó kamarai tagdíj jogszabályon alapuló ingyenes átadások adományok, feltéve, hogy az adózó rendelkezik a juttatott igazolásával, mely tartalmazza a felek adatait, a támogatott célt, az adomány összegét, és a közhasznúsági fokozatot. 22. (9)-(10), a K+F és szoftverfejlesztő költségeire tekintettel érvényesített adókedvezmény megszűnik, de átmeneti rendelkezéssel legutoljára 2014. évi adóalapnál még figyelembe vehető ÚJ: csökkenti a társasági adó alapját a 2007-2009 üzleti években megállapított ki nem fizetett osztalék 2010. január 1-jét követő elengedésére tekintettel elszámolt rendkívüli bevétel összege, ugyanakkor nem növeli az osztalékot megállapító társaság tagjánál az elengedett követelésre tekintettel elszámolt rendkívüli ráfordítás összege 28. (1) már nem adóalap növelő a külföldön megfizetett (fizetendő) társasági adó ráfordításként elszámolt összege, mert a számviteli tv. módosítással összhangban ezt már nem adózás előtti ráfordításként, hanem adófizetési kötelezettségként kell kimutatni Változnak a veszteségelhatárolás szabályai: The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice specific to their omissions taken in reliance upon the contents of this alert. a korábbi adóévek elhatárolt vesztesége legfeljebb az elhatárolt veszteség felhasználása nélkül számított adóalap 50%-áig érvényesíthető az adózó nem jogosult az elhatárolt veszteség további felhasználására, ha az adózóban olyan személy szerez közvetlenül vagy közvetve többségi befolyást (ide nem értve az átalakulást), aki a szerzést megelőző két adóévben az adózóval kapcsolt válallkozási viszonyban folyamatosan nem állt (kivétel, ha az adózó vagy a többségi befolyást szerző részvényei tőzsdén vannak, vagy ha a társaság a többségi befolyás megszerzését követő két adóévben tevékenységét tovább folytatja és annak természete nem tér el jelentősen a korábbitól, illetve ebből a tevékenységből mindkét éveben bevételt, árbevételt szerez.) receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail a d d r e s s : p a - pa@ferbal.hu Oldal 4
Könyvvizsgálói Tanácsadó és Szolgáltató Kft. 1. Társasági adó Auditing and Consulting Central phone: +36.1.375.4921 Az átalakulás útján átvett elhatárolt veszteség felhasználása akkor lehetséges, ha az átalakulás során a tulajdonosi kör lényegében nem változik, és ha a jogutód társaság az átalakulást követő 2 adóévben a jogelőd által folytatott legalább egy tevékenységből (amely nem lehet vagyonkezelés) bevételt, árbevételt szerez. nem változott az, hogy a veszteség korlátlan ideig, adóhatósági engedély nélkül vihető tovább, feltéve, hogy a negatív adóalap a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének betartásával keletkezett. Egyéb: a társasági adó bevallás benyújtásának határideje az adóévet követő ötödik hónap utolsó napja az egyszerűsített vállalkozói adó hatálya alól társasági adó hatálya alá visszatérő vállalkozásoknak társasági adó előleget kell vallaniuk 2012.02.28-ig: az előleg időszaka az adóév első napjától az adóévet követő hatodik hónap utolsó napjáig terjedő másfél év; az előleg mértéke: minden negyedévben az előző év éves (évesített) evás bevételének 1%-a; az előleget negyedévente kell beállítani a bevallásba; megfizetési határidő a negyedév utolsó hónapjának 10. napja Évközi változások: The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice specific to their omissions taken in reliance upon the contents of this alert. receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail address: papa@ferbal.hu 1.) szabályozott ingatlanbefektetési társaság kategória bevezetése, hatályos 2011.07.27-től (2011. évi CII. tv.) Jellemzői: nyilvánosan működő részvénytársaság, legalább 10 mrd Ft induló tőke, állami adóhatóság szabályozott ingatlanbefektetési társaságként nyilvántartásba veszi, speciális mérlegfőösszeg és jegyzett tőke szabályok, speciális adózási szabályok vagyonszerzési illeték, társasági adó terén, mentességet élveznek iparűzési adó alól 2.) látvány-csapatsport támogatásának adókedvezménye, hatályos 2011.07.01- től (2011. évi LXXXII. tv.) Támogatható sportágak: labdarúgás, kézilabda, kosárlabda, vízilabda és jégkorong. Az adózó támogathatja többek között az országos sportági szakszövetséget, valamint ennek tagjaként működő amatőr és hivatásos sportszervezetet is. Az adózó a részére kiállított támogatási igazoláson szereplő összegig döntése szerint a támogatás (juttatás) adóéve és az azt követő három adóév adójából adókedvezményt vehet igénybe, függetlenül attól, hogy e támogatással nem növeli az adózás előtti eredményét az adóalap megállapításakor (az adókedvezmény a tárgyévi fizetendő adó 70%-áig vehető igénybe).
Az adó és járuléktörvények 2012. évi változásai 2. Személyi jövedelemadó Auditing and Consulting Pphone: +36.1.375.4921 Az adó mértéke az adóalap 16%-a. Adóalap = a magánszemély összes jövedelme (az összevont adóalapba tartozó jövedelmek valamint a külön adózó jövedelmek) + adóalap-kiegészítés. Az adóalap-kiegészítés: 2012-ben sávos a jövedelem 2.424.000 forintot meg nem haladó része után 0% a jövedelem 2.424.000 forintot meghaladó része után 27%. 2012-t követően nulla. Az adóalap kiegészítés sávossága miatt a rendszer gyakorlatilag progresszívvé vált, 2.424.000 Ft alatt 16%, e felett pedig 20,32% az effektív adókulcs. A családi kedvezmény rendszere (jogosultság, a közös háztartásban élők közötti megosztás, az adóelőlegnél történő érvényesítés feltételei) és mértéke nem változott: továbbra is adóalapot csökkent. Mértéke: kedvezményezett eltartottanként és jogosultsági hónaponként egy és két eltartott esetén 62.500 Ft (vagyis az adókedvezmény összege 10.000 Ft/eltartott) három és minden további eltartott esetén 206.250 Ft. (az adókedvezmény 33.000 Ft/eltartott) Az adójóváírás megszűnt. The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice specific to their omissions taken in reliance upon the contents of this alert. receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail a d d r e s s : p a - pa@ferbal.hu A magánszemély a bevallási kötelezettségét továbbra is az alábbi módokon teljesítheti: munkáltatói adómegállapítással önadózással, melynek három módja lehet: a. állami adóhatóság közreműködésével készített egyszerűsített bevallás, b. az adóhatóság közreműködése nélkül készített bevallás, c. adónyilatkozat. Oldal 6
Könyvvizsgálói Tanácsadó és Szolgáltató Kft. 2. Személyi jövedelemadó Auditing and Consulting Central phone: +36.1.375.4921 Változások az adóelőleg levonásánál: az előleg levonásánál már alkalmazni kell az adóalap-kiegészítést, ehhez a magánszemélynek írásban kell nyilatkoznia arról, hogy a várható éves jövedelme meghaladja-e a 2.424.000 Ft-ot vagy sem a kifizetőnek főszabályként mindig le kell vonnia az adóelőleget; abban az esetben nem, ha az őstermelő és az egyéni vállalkozó igazolják a jogállásukat. Az egyéni vállalkozónak ismételten fel kell tüntetnie a számlán a jogállását igazoló közokirat számát. bevételből történő adóelőleg-levonáshoz költségnyilatkozat ezentúl maximum 50%-ban tehető az eddigi 100% helyett, ha a magánszemély nem adott nyilatkozatot, akkor a bevétel teljes összege jövedelem (önálló tevékenység esetén a bevétel 90%-a) nem keletkezik jövedelme a magányszemélynek akkor, ha a kifizető átvállalja tőle a szakmai kamarai tagdíj összegét Egyes juttatások adózásának szabályai Az előző évi rendszer (70. és 71. ) megmaradt, az egyes elemeknél történt változásokat jelezzük: 1) Kifizetőnél adózó béren kívüli juttatásnak nem minősülő egyes meghatározott juttatások (70. ): a kifizetőt 16% jövedelemadó és 27%-os egészségügyi hozzájárulás terheli The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice specific to their omissions taken in reliance upon the contents of this alert. receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail address: papa@ferbal.hu mind az adó, mind a hozzájárulás alapja a magánszemély által megszerzett juttatás értékének 1,19-szerese, emiatt az effektiv adókulcs az szja-nál 19,04%, az ehonál 32,13% Fajtái: azon a törvényben külön nem meghatározott - juttatások, amelyet a munkáltató minden munkavállalójának egyaránt azonos nagyságrendben nyújt, vagy minden munkavállaló által megismerhető belső szabályzat alapján juttat a hivatali üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés vagy más szolgáltatás kifizető által viselt díja
Az adó és járuléktörvények 2012. évi változásai 2. Személyi jövedelemadó Auditing and Consulting Pphone: +36.1.375.4921 a kifizető tevékenységének ellátása érdekében biztosított telefonszolgáltatás magáncélú használata révén keletkezett bevétel, tételes kigyűjtés, vagy a 20% -os átalány alkalmazásával több magánszemély mint biztosított javára kötött biztosítási szerződés alapján fizetett adóköteles biztosítási díj, ha a biztosítási szerződés nem egyénileg, hanem kizárólag a munkakör, beosztás, a mukaviszonyban eltöltött idő, az életkor vagy más közös ismérv alapján határozza meg a biztosítottak körét, reprezentáció és üzleti ajándék társasági adóalanyok (egyéni vállalkozók) esetén ezen juttatás teljes egésze adóköteles juttatás - a társasági adó alapjánál már nem növelő tétel-, továbbá az üzleti ajándék értékének már nincs felső határa (naptári évtől eltérő üzleti éves adózók esetén ezt az új szabályt a 2012. évben induló üzleti év első napjától kell alkalmazni) társasági adóalanyok (egyéni vállalkozók) az erre vonatkozó adót havonta számolják el, vallják be és fizetik meg civil szervezetek esetében továbbra is vannak mentességek, és az üzleti ajándéknak felső korlátja legfeljebb évi 3 alkalommal adott az erre vonatkozó nyilvántartás vezetése mellett csekély értékű ajándék (fogalma: a minimálbér 10 százalékát meg nem haladó értékű termék, szolgáltatás, itt bővebb a juttatói és jogosulti kör) olyan ingyenes vagy kedvezményes termék, szolgáltatás juttatása, melynek igénybevételére egyidejűleg több magánszemély jogosult, és a kifizető jóhiszemű eljárása ellenére - nem képes megállapítani az egyes magánszemélyek által megszerzett jövedelmet The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice specific to their omissions taken in reliance upon the contents of this alert. receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail a d d r e s s : p a - pa@ferbal.hu egyidejűleg több magánszemély (ideértve az üzleti partnert is) számára szervezett, ingyenes vagy kedvezményes rendezvénnyel, eseménnyel összefüggésben ha a rendezvény, esemény a juttatás körülményeiből megítélhetően döntő részben vendéglátásra, szabadidőprogramra irányul a kifizető által viselt költség (beleértve az ilyen rendezvényen, eseményen a résztvevőknek adott ajándéktárgyakra fordított kiadást is, feltéve, hogy az ajándéktárgy egyedi értéke személyenként nem haladja meg a minimálbér 25%-át) a kifizető részéről magánszemélynek ingyenesen vagy kedvezményesen jogszabályi előírás alapján átadott termék vagy nyújtott szolgáltatás az olyan adómentesnek, üzleti ajándéknak nem tekinthető üzletpolitikai (reklám) célú juttatás, mely nem tartozik a szerencsejáték szervezéséről szóló tv. hatálya alá Oldal 8
Könyvvizsgálói Tanácsadó és Szolgáltató Kft. 2. Személyi jövedelemadó Auditing and Consulting Central phone: +36.1.375.4921 ha a juttató a kedvezményezett béren kívüli juttatásokból (71. ) az egyedi maximum mértéknél többet ad vagy az összjuttatás az éves maximált 500.000 Ft-ot meghaladja (nem teljes éves munkaviszony esetén az időarányos összeget), akkor a különbözet a kifizetőnél adózik, de már 27%-os eho fizetés terhe mellett 2) Kifizetőnél adózó kedvezményezett béren kívüli juttatások (71. ): a kifizetőt 16% jövedelemadó és 10%-os egészségügyi hozzájárulás terheli az adó alapja a magánszemély által megszerzett juttatás értékének 1,19- szerese, emiatt az effektiv adókulcs az szja-nál 19,04%, és az ehonál 11,9%!!! ezen körön belül a juttatások együttes értéke évi maximum 500.000 Ft/ fő lehet adhatja: munkáltató, társas vállalkozás kaphatja: munkavállaló, társas vállalkozás személyesen közreműködő tagja, valamint ezek közeli hozzátartozói Fajtái: The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice specific to their omissions taken in reliance upon the contents of this alert. receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail address: papa@ferbal.hu üdülési szolgáltatás a munkáltató tulajdonában, vagyonkezelésében lévő üdülőben, az adóévben személyenként több juttatótól együttvéve - a minimálbér összegét meg nem haladó értékben (ezt kaphatja szakképző iskolai tanuló, hallgató, nyugdíjas és közeli hozzátartozója, valamint elhunyt munkavállaló közeli hozzátartozója, valamint adhatja a szakszervezet is),!!! az üdülési csekk juttatásának lehetősége 2011.10.01-től megszűnt (2011. évi XCVI.tv.) Széchenyi Pihenő Kártya (SZÉP-Kártya) számlára utalt, több juttatótól származóan együttvéve, legfeljebb évi 450.000 forint támogatás, ennek megoszlása: szálláshely kártyaszámlára max 225.000 Ft, vendéglátás kártyaszámlára 150.000 Ft, és szabadidő kártyaszámlára max 75.000 Ft. fogyasztásra kész étel vásárlására jogosító Erzsébet-utalvány, havi 5.000 Ft-ot meg nem haladó értékben, kibocsátója a Magyar Nemzeti Üdülési Alapítvány, 2012 év végéig még melegkonyhás vendéglátóhelyen is fel lehet használni.
Az adó és járuléktörvények 2012. évi változásai 2. Személyi jövedelemadó Auditing and Consulting Pphone: +36.1.375.4921 A vállalkozó döntésétől függően akár mindhárom étkezési juttatást kaphatja egyszerre a munkavállaló.!!! internethasználat juttatásának lehetősége megszűnt iskolakezdési támogatás, gyermekenként, tanulónként a minimálbér 30 százalékát meg nem haladó rész a munkáltató nevére szóló számlával megvásárolt helyi utazási bérlet (ezt közeli hozzátartozó nem kaphatja) az iskolarendszerű képzés átvállalt költsége a minimálbér két és félszeresét meg nem haladó összegben foglalkoztatói hozzájárulások (önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztár(ak)ba a minimálbér 50%-áig, önkéntes kölcsönös egészségpénztár(ak)ba/önsegélyező pénztár(ak)ba együttvéve a minimálbér 30%-áig, foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézménybe utalás a minimálbér 50%-áig) Lakáscélú devizahitelek végtörlesztésére vonatkozó szabályozás: adómentes bevétel a devizahiteles adósnál a megszűnő kötelezettség bizonyos feltételekkel (hatályos 2011.11.15-től) nem kell alkalmazni a kamatkedvezményből származó adófizetésre vonatkozó előírásokat a munkáltató által a munkavállalójának a végtörlesztéshez nyújtott kamatmentes kölcsönénél (hatályos 2011.09.29-től) The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice specific to their omissions taken in reliance upon the contents of this alert. receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail a d d r e s s : p a - pa@ferbal.hu a munkáltató a munkavállaló kölcsönének végtörlesztéséhez adott vissza nem térítendő támogatásából 7.500.000 Ft adómentes a munkavállaló számára (ezt az összeget a kölcsönt nyújtó banknak kell közvetlenül befizetni, vagy, ha a munkavállaló már igazoltan befizette a végtörlesztés összegét, akkor a munkavállaló bankszámlájára is utalható (2011.09.29. 2012.02.28. között adott támogatásokra lehet alkalmazni) Egyéb változások: a minimálbér összege 2012. január 1-től 92.000 Ft-ra, míg a garantált bérminimum 108.000 Ft-ra emelkedik (a Parlament által még nincs elfogadva) a csoportos személyszállítás fogalmából kikerült a különjáratra vonatkozó elvárás a külföldi pénznemben keletkezett jövedelmek forintra történő átszámításánál a bevételek mellett ezentúl a kiadásokra is vonatkozik árfolyam választási lehetőség Oldal 10
Könyvvizsgálói Tanácsadó és Szolgáltató Kft. 2. Személyi jövedelemadó Auditing and Consulting Central phone: +36.1.375.4921 speciális szabályokat vezetnek be a termőföldből átminősített ingatlan átruházásából származó bevétel adózására nem kell jövedelmet megállapítani az ingó vagyontárgy átruházásából származó bevételből akkor, ha az abból származó éves bevétel kevesebb mint 600.000 Ft, vagy a jövedelem nem éri el a 200.000 Ft-ot külföldi kiküldetésre tekintettel megszerzett bevétel 30%-a adómentes, de legfeljebb az erről szóló kormányrendelet szerinti 15 EUR/napi összeg 3. Általános forgalmi adó Az általános adókulcs 25%-ról 27%-ra emelkedik. (A felülről számított áfakulcs így 20% helyett 21,26% lesz.) Nem változnak a kedvezményes adómértékek (18%, 5%), sem a kedvezményes adómértékek alá eső termékek és szolgáltatások köre. Áttérési szabályok: a 27%-os adómértéket alapesetben azon ügyletek esetén kell először alkalmazni, melyeknél a teljesítés időpontja 2012. január 1. napjára esik vagy azt követi. időszakos elszámolású ügyletek (58. ) esetén 25%-os adómérték alkalmazandó akkor, ha az elszámolt időszak még 2012. január 1. előtt befejeződik, de az ellenérték 2012. január 1. napján vagy azt követően válik esedékessé időszakos elszámolású ügyletek (58. ) esetén, ahol az elszámolt időszak áthúzódik (kezdete 2012. január 1. előtti, vége január 1 utáni), úgy kell tekinteni, hogy időarányos részteljesítés történik. A 2011-es részre még 25%-os, míg a 2012-es részre 27%-os adómértéket kell alkalmazni The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice specific to their omissions taken in reliance upon the contents of this alert. receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail address: papa@ferbal.hu az adómérték-változás miatt a pénztárgépeket és taxamétereket legkésőbb 2012. február 29-ig kell átállítatni. Annak megtörténtéig kézi nyugtákat vagy számlákat kell használni. Egyéb változások: Megszűnik a személygépkocsi és egyéb jármű bérbevételére/ lízingbevételére (nyílt végű pénzügyi lízing) vonatkozó áfa levonási tilalom. Levonási joggal a 2012-ben kezdődő elszámolási időszakokra vonatkozó bérleti díj kapcsán élhet először a bérbevevő. Az áfa tv. főszabályára azonban továbbra is tekintettel kell lenni, mely szerint a bérbevevő amennyiben az adott járművet egyaránt használja magán és üzleti célra, akkor az áfa csak az üzleti használat arányában vonható le. (Ennek alátámasztására javasolt pl. útnyilvántartást vezetni.)
Az adó és járuléktörvények 2012. évi változásai 3. Általános forgalmi adó Auditing and Consulting Pphone: +36.1.375.4921 A hatályos szabályok értelmében nem kell önellenőrizni akkor, ha adóalap csökkenés miatt válik szükségessé a korrekció. A módosítás értelmében nem kell önellenőrizni továbbá abban az esetben sem, ha a fizetendő adó csökkenését nem az adóalap csökkenése, hanem pl. egy tévesen alkalmazott adómérték okozta, vagy, ha adó alól mentesített számla korrekciója történik. Az adóhatóság ezentúl honlapján teszi közzé, hogy az ingatlant értékesítő adóalany milyen áfafizetési módot választott ezen ügylete tekintetében, vagyis hogy adókötelessé tételt választott-e vagy az altalános szabályok szerint áfa mentesen értékesít (eddig írásos megkeresésre írásban válaszoltak). Az Áfa törvény szerinti számla kibocsátása kötelező abban az esetben is (elegendő egyszerűsített adattartalmú számla is), ha az ügylet Áfa törvény területi hatályán kívül esik, viszont a teljesítésre kötelezett adóalany legközvetlenebbül érintett gazdasági célú letelepedésének helye belföldön van. Elektronikus aláírással és időbélyegzővel ellátott elektronikus számla esetében előírás lesz, hogy a számla kibocsátójának be kell szereznie a számlabefogadó beleegyezését. Ettől azonban el lehet térni, ha jogszabály kötelező jelleggel írja elő az elektronikus számlázást. A tárgyi eszköz áfájának megosztására vonatkozó figyelési időszak és hányados számítási módszer változik. Elsőként a 2011. december 31-et követően használatba vett eszközökre kell alkalmazni, a már használatban lévőkre lehet. Importszolgáltatásra vonatkozóan kapott előlegnél, amennyiben a teljesítés helye belföld és a vevő az adófizetésre kötelezett, a fizetendő áfát fel kell számítani, majd azonnal levonásba is lehet helyezni, az összesítő nyilatkozatban ezentúl fel kell tüntetni a fizetett és kapott előlegeket is. 4. Helyi adók The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice specific to their omissions taken in reliance upon the contents of this alert. receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail a d d r e s s : p a - pa@ferbal.hu Oldal 12 A helyi adók felső határértékei 2012-től: építményadó: 1.100 Ft/m2 vagy a korrigált forgalmi érték 3,6%-a (nem változott), telekadó: 200 Ft/m2 vagy a korrigált forgalmi érték 3%-a (nem változott), magánszemélyek kommunális adója: adótárgyanként 12.000 Ft-ról 17.000 Ft-ra emelkedett, idegenforgalmi adó: 300 Ft személyenként és vendégéjszakánként vagy a szállásdíj 4%-a, helyi iparűzési adó: állandó jelleggel végzett tevékenység esetén az adóalap 2%- a, ideiglenes jelleggel végzett tevékenység esetén naptári naponként maximum 5.000 Ft.
Könyvvizsgálói Tanácsadó és Szolgáltató Kft. 4. Helyi adók Auditing and Consulting Central phone: +36.1.375.4921 Egyéb változás: az iparűzési adó alapjának számításánál az alvállalkozói teljesítések kategória mint nettó árbevétel csökkentő tétel önálló kategóriává lép elő, eddig a közvetített szolgáltatásokba volt beépítve, változnak a mentességi feltételek a speciális szervezetekre vonatkozóan. 5. Társadalombiztosítás, szociális hozzájárulási adó, egészségügyi hozzájárulás, rehabilitációs hozzájárulás, szakképzési hozzájárulás 5.1) TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS (1997. évi LXXX. tv.) társas vállalkozónak minősül ezentúl a bt., kkt., és kft. olyan természetes személy tagja, aki a társaság ügyvezetését nem munkaviszony alapján látja el, kivéve, ha egyébként személyes közreműködésére tekintettel már eleve társas vállalkozónak minősül kikerült a hatálya alól a foglalkoztatót terhelő 27%-os tb járulék, helyette bevezetésre került a 27%-os szociális hozzájárulási adó továbbra is a hatálya alá tartozik: a foglalkoztatotti egészségbiztosítási és munkaerőpiaci járulék, a nyugdíjjárulék, a magánnyugdíjpénztári tagdíj, az egészségügyi szolgáltatási járulék. A járulék alapja a foglalkoztatott a járulékokat a tényleges jövedelme után fizeti meg The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice specific to their omissions taken in reliance upon the contents of this alert. receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail address: papa@ferbal.hu a főállású társas- és egyéni vállalkozó a járulékot szintén a kifizetett jövedelem/vállalkozói kivét után köteles megfizetni, azzal az eltéréssel, hogy a nyugdíjjárulék (tagdíj) alapja havonta legalább a minimálbér; az egészségbiztosítási- és a munkaerőpiaci járulék alapja havonta legalább minimálbér másfélszerese a kibővített minimálbér fogalma továbbra is érvényben marad: a tárgyhónap első napján érvényes, a teljes munkaidőben foglalkoztatott munkavállaló részére megállapított személyi alapbér kötelező legkisebb havi összege, ÉS a biztosított egyéni és társas vállalkozó esetében a teljes munkaidőre garantált bérminimum összege, amennyiben a tevékenységük ellátásához legalább középfokú végzettség szükséges
Az adó és járuléktörvények 2012. évi változásai 5. Társadalombiztosítás, szociális hozzájárulási adó, egészségügyi hozzájárulás, rehabilitációs hozzájárulás, szakképzési hozzájárulás Auditing and Consulting Pphone: +36.1.375.4921 Járulék mértékek a biztosított által fizetendő nyugdíjjárulék, ha az nem magánnyugdíjpénztári tag 10%; egészségbiztosítási- és munkaerőpiaci járulék 8,5% (itt 1%-os emelés történt) 8,5% megoszlása: 4% természetbeni egészségbiztosítási járulék, 3% pénzbeli egészségbiztosítási járulék, 1,5% munkaerő-piaci járulék változás: a pénzbeli egészségbiztosítási járulékot (3%) minden jogviszonyban meg kell fizetnie a biztosítottnak (eddig ha volt legalább heti 36 órás munkaviszonya, akkor a többi jogviszonyában már nem kellett vonni a jövedelemből); meg kell fizetni továbbá ezentúl a végkielégítés, jubileumi jutalom és szabadságmegváltás után is amennyiben a biztosított magánnyugdíjpénztári tag, a tagdíj mértéke 10%, ezt 2012. január 1-től (2011. december hónapjára vonatkozóan először) a magánnyugdíjpénztárba kell ismételten bevallani és befizetni. A bevallást a PSZÁF adja ki és benyújtható lesz elektronikusan és papír alapon is. Beadási és befizetési határidő a tárgyhónapot követő hó 12-e marad.. a kiegészítő tevékenységet folytató egyéni és társas vállalkozó esetén az egészségügyi szolgáltatási járulék havi összege 6.390 Ft-ra emelkeedett (5.100 Ft-ról) foglalkoztatotti járulékfizetési felső határ: 21.700 Ft/nap (ktgvetési törvénytervezet szerint ) Átmeneti rendelkezés: 2012. január 10-ig kifizetett jövedelmekre melyek a 2011. december havi bevallásban vannak feltüntetve - még a 2011 évi szabályokat kell alkalmazni. 5.2) SZOCIÁLIS HOZZÁJÁRULÁSI ADÓ ÉS BÉRKOMPENZÁCIÓ The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice specific to their omissions taken in reliance upon the contents of this alert. receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail a d d r e s s : p a - pa@ferbal.hu A szociális hozzájárulási adó a társadalmi közös szükségletek fedezetéhez való hozzájárulási kötelezettség, ennek fejében állami ellátás, támogatás nem vehető igénybe. Az adó alanya: a kifizető a foglalkoztatottak után; a főállású egyéni és társas vállalkozó, mezőgazdasági őstermelő önmaga után. Az adó alapja kifizető esetén a foglalkoztatott részére kifizetett bruttó jövedelem, főállású társas- és egyéni vállalkozó esetén a kifizetett jövedelem/vállalkozói kivét, de havonta legalább a minimálbér 112,5%-a (mentes időszakok táppénz, gyes, stb.- ugyanúgy figyelembe vehetők, mint a korábbi tb-járulék számítása során). Oldal 14
Könyvvizsgálói Tanácsadó és Szolgáltató Kft. 5. Társadalombiztosítás, szociális hozzájárulási adó, egészségügyi hozzájárulás, rehabilitációs hozzájárulás, szakképzési hozzájárulás Auditing and Consulting Central phone: +36.1.375.4921 a Tbj. szerinti minimálbér fogalmat kell itt is használni, minimálbér vagy legalább középfokú végzettség esetén garantált bérminimum. Számított adó: az adó alapjának 27%-a. Fizetendő adó = számított adó, csökkentve az adókedvezmények összegével. Bevallás és megfizetés: az adóhatóság felé a tárgyhónapot követő 12-ig. Adókedvezmények: A.) a munkabérek értékének megőrzését célzó adókedvezmény (lásd 8.8 pont) jogosultsági feltételek: a kifizető az elvárt béremelést kizárólag bér formájában valamennyi folyamatosan foglalkoztatott munkavállalója tekintetében végrehajtotta a kedvezmény az adóév egészében igénybevehető, azonban kizárólag azokra a hónapokra, ahol a béremelés megvalósult folyamatosan foglalkoztatott munkavállaló: 2011. november 1-től a kedvezményt érvényesítővel (vagy annak kapcsolt vállalkozásával) munkaviszonyban állt olyan magánszemély után, aki 2011. november 1-től december 31-ig nem állt munkaviszonyban a kifizetővel szintén igénybevehető kedvezmény, azonban itt nincs elvvárt béremelés kedvezmény alapja: bruttó munkabér kedvezmény mértéke 2012 évre havonta: havi max bruttó 75.000 Ft-os bér esetén a bér 21,5%-a, de legfeljebb 16.125 Ft bruttó 75.000 Ft-nál nagyobb bér esetén a 16.125 Ft-ot csökkenteni kell a 75.000 Ft-on felüli bruttó bér 14%-ával (ezzel a kedvezmény bruttó 190.000 Ft-nál már elfogy) B.) Karrier-Híd program adókedvezménye The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice specific to their omissions taken in reliance upon the contents of this alert. Közszférából kikerült magánszemélyek vállalkozói szférában történő továbbfoglalkoztatása utáni kedvezmény. A magánszemélynek a jogosultságát egy erre vonatkozó hatósági bizonyítvánnyal kell igazolnia. A kedvezmény mértéke a bruttó munkabér legfeljebb a minimálbér kétszeresének 13,5%-a. receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail address: papa@ferbal.hu
Az adó és járuléktörvények 2012. évi változásai 5. Társadalombiztosítás, szociális hozzájárulási adó, egészségügyi hozzájárulás, rehabilitációs hozzájárulás, szakképzési hozzájárulás Auditing and Consulting Pphone: +36.1.375.4921 C.) szakképzettséget nem igénylő foglalkozásokban foglalkoztatott munkavállalók utáni kedvezmény (2013. január 1-től) FEOR-08 9. főcsoportjába tartozó foglalkozások pl: takarítók és kisegítők, rakodómunkás, utcaseprő, parkolóőr, konyhai kisegítő. A kedvezmény mértéke a bruttó munkabér legfeljebb a minimálbér 9%-a. Egy munkavállaló után érvényesíthető egyszerre klféle START kedvezmény és a jelen kedvezmények valamelyike is egyszerre maximum két jogcím -, így előállhat az a helyzet, hogy a kedvezmény magasabb, mint a számított adó. Ekkor a kifizetőt visszatérítés illeti meg. 5.3.EGÉSZSÉGÜGYI HOZZÁJÁRULÁS A) 27%-os eho terheli az összevont adóalapba tartozó olyan jövedelmet, mely után nem kell egyéni járulékot, illetve szociális hozzájárulási adót fizetni a kamatkedvezményből származó jövedelem adóalapként meghatározott összegét az Szja tv. 70. -ban szereplő egyes meghatározott juttatásokat; eltérés: a béren kívüli juttatások 500.000 Ft feletti része után fizetett 27% ehoból levonható a már megfizetett 10%-os eho, ez utóbbi 27%-os ehot az adóévet követő év május hónapjának kötelezettségeként kell bevallani. b) 14%-os eho terheli az alábbiakat válallkozásból kivont jövedelem (Szja tv. 68. ) értékpapír-kölcsönzésből származó jövedelem (Szja tv. 65/A. ) The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice specific to their omissions taken in reliance upon the contents of this alert. receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail a d d r e s s : p a - pa@ferbal.hu osztalék (Szja tv. 66. ), vállalkozói osztalékalap (Szja tv. 49/C. ), mentes azonban a tőzsdei értékpapírok után fizetett osztalék árfolyamnyereségből származó jövedelem (Szja tv. 67. ) ingatlan bérbeadásából származó, egymillió forintot meghaladó jövedelem esetén a teljes összeg (Szja. tv. 16. (1)) mindaddig, amíg a biztosítási jogviszonyban fizetett egészségbiztosítási járulék és az előzőek összege el nem éri a 450.000 forintot. c) ÚJ: 10%-os eho terheli az Szja tv. 71. -ban szereplő kifizetői béren kívüli juttatásokat Oldal 16
Könyvvizsgálói Tanácsadó és Szolgáltató Kft. 5. Társadalombiztosítás, szociális hozzájárulási adó, egészségügyi hozzájárulás, rehabilitációs hozzájárulás, szakképzési hozzájárulás Auditing and Consulting Central phone: +36.1.375.4921 5.4) REHABILITÁCIÓS HOZZÁJÁRULÁS A rehabilitációs hozzájárulás 2011 évhez képest nem változott, mértéke 964.500 Ft/fő/év. Járulékot a 25 főnél több munkavállalót foglalkoztató cégeknek kell fizetni (korábban 20 fő volt), a létszám 5%-a után, amelyből levonható marad a megváltozott munkaképességű foglalkoztatotti létszám. 5.5) SZAKKÉPZÉSI HOZZÁJÁRULÁS A szakképzési hozzájárulásról és a képzés fejlesztésének támogatásáról az Országgyűlés 2011. november 21-én egy új törvényt fogadott el (száma: 2011. évi CLV), ezzel a korábbi 2003. évi LXXXVI. Hatályát vesztette. Az új törvény 2012. január 1-én lép hatályba. a kötelezettek köre nem változott: többek között gazdasági társaság, ügyvédi iroda, egyéni vállalkozó, egyéni cég hozzájárulás alapja: a hozzájárulásra kötelezettet terhelő szociális hozzájárulási adó alapja The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice specific to their omissions taken in reliance upon the contents of this alert. receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail address: papa@ferbal.hu hozzájárulás mértéke: a járulékalap 1,5%-a (=bruttó kötelezettség) a hozzájárulás teljesíthető: középfokú oktatásban gyakorlati képzés szervezésével, felsőfokú oktatásban gyakorlati képzés és szakmai gyakorlat szervezésével. Az a hozzájárulásra kötelezett aki nem, vagy részben szervez gyakorlati képzést, a fennmaradó kötelezettségét az állami adóhatósággal kell elszámolnia. (Megszűnik mint lehetőség a saját dolgozó képzési költségeinek elszámolása és az intézményeknek nyújtott fejlesztési támogatás.) A gyakorlati képzést szervező a bruttó kötelezettségéből nem a képzés tényleges költségeit vonhatja le, hanem 2012 év vonatkozásában 440.000 Ft/fő/év alapnormatívát egy külön kormányrendeletben meghatározott gyakorlati képzési normatíva figyelembevételével (=csökkentő tétel). Az alapnormatíva évenkénti érvényes összegét a mindenkori költségvetési törvény határozza meg. a hozzájárulás elszámolása (bevallás elektronikusan, befizetés, esetleges visszaigénylés) kizárólag az állami adóhatósággal történik előleg fizetés: havonta, az év 1-11. hónapjára, a tárgyhót követő hó 12-ig, mértéke a tárgyhavi bruttó kötelezettség, azzal, hogy a csökkkentő tétel az előlegnél időarányosan figyelembe vehető
Az adó és járuléktörvények 2012. évi változásai 5. Társadalombiztosítás, szociális hozzájárulási adó, egészségügyi hozzájárulás, rehabilitációs hozzájárulás, szakképzési hozzájárulás Auditing and Consulting Pphone: +36.1.375.4921 elszámolás tárgyévet követő év február 25-ig: szakképzési hozzájárulás alapja, éves bruttó kötelezettség, csökkentő tételek, éves nettó kötelezettség bevallása, az éves nettó kötelezettség és az előlegek közötti különbözet rendezése átmeneti rendelkezések naptári éves adózó esetében a 2011. évre vonatkozó hozzájárulást 2012-ben a 2011. december 31-én hatályos szabályozás alapján kell elszámolni, bevallani, befizetni naptári évtől eltérő üzleti éves adózó esetén a 2011. évben kezdődő üzleti év vonatkozásában két elszámolást kell készíteni az üzleti év első napjától 2011. december 31-ig terjedő időszakról időarányosan a 2011. december 31-én hatáyos szabályok szerint 2012. február 25-ig soron kívüli bevallásban (Nemzeti Szakképzési és Felnőttképzési Intézet felé vagy állami adóhatóság felé; saját munkavállaló képzési költségének elszámolása esetén a munkaügyi központ felé is) 2012. január 1-től az üzleti év végéig az új szabályozás szerint az állami adóhatóság felé. Az átmeneti rendelkezésekben további eligazítás található a gyakorlati képzést szervezőkre vonatkozóan a megkötött megállapodások és szerződések tekintetében. 6. Számviteli törvény The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice specific to their omissions taken in reliance upon the contents of this alert. A gazdálkodónak a könyvvezetés és a beszámoló készítése során alkalmaznia kell a külön rendelettel kihirdetett, hatályos magyar számviteli standardokat. Jelenleg is folyamatban van a magyar nemzeti számviteli standardok kidolgozása. Anyavállalatnak nem minősülő e törvény alapján - konszolidálásba bevont vállalkozás is készíthet egyszerűsített éves beszámolót, ha a nyilvántartásai alapján biztosítani tudja a konszolidált beszámolóhoz szükséges információkat az anyavállalat részére. receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail a d d r e s s : p a - pa@ferbal.hu Oldal 18
Könyvvizsgálói Tanácsadó és Szolgáltató Kft. 6. Számviteli törvény Auditing and Consulting Central phone: +36.1.375.4921 Sajátos egyszerűsített éves beszámoló (98/A. )-val kapcsolatos változások: konkretizálták a határértékeket (két egymást követő üzleti évre vonatkozóan, bármely kettő nem haladja meg): a) a mérlegfőösszeg a 65 millió forintot, b) az éves nettó árbevétel a 130 millió forintot, c) az üzleti évben átlagosan foglalkoztatottak száma a 10 főt. számviteli politikáját egyetlen, a könyvvezetéssel és a beszámolókészítéssel kapcsolatos döntéseket tartalmazó, írásos dokumentumként is elkészítheti a terv szerinti értékcsökkenés elszámolásakor alkalmazhatja a társasági adó törvényben szereplő leírási kulcsokat üzleti éve a naptári évtől nem térhet el The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice specific to their omissions taken in reliance upon the contents of this alert. receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail address: papa@ferbal.hu IFRS alapján összeállított konszolidált beszámolókat csak IFRS szakterületen regisztrált könyvviteli szolgáltatók, valamint IFRS minősítéssel rendelkező könyvvizsgálók állíthatnak össze, valamint csak IFRS minősítéssel rendelkező könyvvizsgálók hitelesíthetnek. (2014. január 1-től kezdődően, elsőként a 2014-ben induló üzleti évben). Az üzleti év mérleg-fordulónapjának megváltoztatása minden vállalkozás számára (ide nem értve a hitelintézeteknek, pénzügyi vállalkozásoknak vagy biztosítóintézeteknek minősülő vállalkozókat) az előírt feltételek mellett, a saját döntése alapján válik lehetővé. A visszavásárolt saját részvény, saját üzletrész, a visszaváltható részvény bevonása esetén, azok névértékének megfelelő összeggel a jegyzett tőkét kell csökkenteni. A névérték és a visszavásárlási (nyilvántartás szerinti) érték közötti különbözettel előjelének megfelelően az eredménytartalékot kell módosítani a jegyzett tőke módosításának a cégjegyzékbe történt bejegyzése időpontjával. (Eddig a rendkívüli eredmény számlákon kellett átvezetni a bevonást.) Azon gazdasági események esetén, amelyeknél az ellenérték külföldi pénzértékben kerül meghatározásra, a külföldi pénzértékre szóló követelés, illetve kötelezettség forintértékének meghatározása során a vállalkozó számviteli politikában rögzített döntése alapján alkalmazható az általános forgalmi adóról szóló törvénynek az adóalap forintban történő megállapítására vonatkozó előírásai szerinti árfolyam is.
Az adó és járuléktörvények 2012. évi változásai 6. Számviteli törvény Auditing and Consulting Pphone: +36.1.375.4921 Az év végi leltározásról szóló 69. -t újrafogalmazták és egyértelműsítették: Egyértelművé teszik, hogy a vállalkozás bármilyen nyilvántartást vezet év közben köteles minden évben a leltárba bekerülő adatok valódiságát a főkönyvi könyvelés és az analitikus nyilvántartás adatai közötti egyeztetéssel ellenőrizni. Az a vállalkozás, amely a folyamatos mennyiségi nyilvántartást vezet, nem köteles a leltárban szereplő adatokat tételes mennyiségi felvétellel ellenőrizni, azonban legalább háromévente ilyenkor is kötelező legalább egy alkalommal a tételes mennyiségi leltárfelvétel. A főkönyvi könyvelés és az analitika közötti egyeztetést ilyen esetben is évente kell végrehajtani. Ha a vállalkozó mennyiségi nyilvántartást nem vezet, vagy e nyilvántartást nem folyamatosan vezeti, akkor a leltárba bekerülő adatok valódiságáról a leltár összeállítását megelőzően leltározással köteles meggyőződni, és az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozó leltározást mennyiségi felvétellel kell alátámasztania. (Árukészlet vonatkozásában az üzleti év mérlegfordulónapját megelőző negyedévben vagy az azt követő negyedévben is lefolytatható a mennyiségi felvétel, a leltárdifferenciával azonban minden esetben a mérleggel lezárt üzleti év eredményét kell módosítani.) Adófizetési kötelezettségként kell ezentúl kimutatni az adóbevallásban szereplő társasági adó és eva mellett a külföldön fizetett/fizetendő adót is. (Ez utóbbi eddig egyéb ráfordítás volt.) The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice specific to their omissions taken in reliance upon the contents of this alert. receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail a d d r e s s : p a - pa@ferbal.hu Oldal 20 A számviteli törvény 151. -ának módosítása kiegészíti a könyvviteli szolgáltatási tevékenység engedélyezésének feltételeit: a kérelmezőnek a kérelem benyújtását megelőző 12 hónapban a kérelemben megjelölt szakterületen a számviteli törvényben előírt továbbképzési kötelezettséget kell majd teljesítenie 2014. december 31-ét követően. Változnak a határidők: sajátos beszámolási kötelezettség esetén előtársaság, devizanemek közötti áttérés a beszámoló elkészítésének határideje az esemény bekövetkeztétől számított harmadik hónap utolsó napja (eddig 90 napon belül szerepelt) éves beszámoló letétbe helyezése mérlegfordulónapot követő ötödik hónap utolsó napjáig esedékes (eddig 150 napon belül volt), konszolidált éves beszámolóé mérlegfordulónapot követő hatodik hónap utolsó napjáig esedékes (eddig 180 napon belül volt) a beszámolóra, üzleti jelentésre, leltárakra, főkönyvi kivonatra vonatkozó megőrzési kötelezettség 10 évről 8 évre csökken
Könyvvizsgálói Tanácsadó és Szolgáltató Kft. 6. Számviteli törvény Auditing and Consulting Central phone: +36.1.375.4921 A számviteli törvény módosítása törli a könyvvizsgálói záradék kötelezően alkalmazandó szövegét a számviteli törvényből, mivel arról könyvvizsgálati standardok rendelkeznek. A gazdálkodó a bizonylat alaki és tartalmi kellékeire kontírozás, dátum, magyarra fordítás, - vonatkozó kötelezettségének oly módon is eleget tehet, hogy a megjelölt adatokat, információkat és igazolásokat az eredeti (elektronikus vagy papíralapú) bizonylathoz egyértelmű, az utólagos módosítás lehetőségét kizáró módon fizikailag vagy logikailag hozzárendeli. A logikai hozzárendelés elektronikus nyilvántartással is teljesíthető. A napi készpénz záró állomány maximális mértékének meghatározásánál ezentúl az előző üzleti évi összes bevétel 10%-át lehet figyelembe venni a jelenlegi 2% helyett. A minimális 500.000 Ft nem változott. Emelkedik a kötelező könyvvizsgálat (megelőző két üzleti év átlagában számított) árbevételi határa (kihirdetve 2011. évi XCVI. törvényben): 2012 évben induló üzleti év beszámolójára 200 millió forintra 2014 évben induló üzleti év beszámolójára 300 millió forintra. The material contained in this alert is provided for comprehensive analysis of each item described. taking) any action, readers should seek professional advice specific to their omissions taken in reliance upon the contents of this alert. receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail address: papa@ferbal.hu 7. Az Adózás rendjéről szóló törvény Transzferár-nyilvántartás jelentős mértékben emelkedik a mulasztási bírság első alkalommal továbbra is nyilvántartásonként 2 millió Ft a maximum ha a jogsértés az ellenőrzést követően sem szűnik meg, akkor nyilvántartásonként 4 millió Ft a kiszabható bírság plafonja ha egy korábban ellenőrzött, vagy ellenőrizni kívánt nyilvántartással kapcsolatban esik ismét jogsértésbe az adózó, akkor az első esetben kiszabott bírság mértékének négyszereséig terjedő mulasztási bírság szabható ki Az ismételt jogsértésre vonatkozó szabályok nem alkalmazhatók, ha a két egymást követő mulasztás között 2 évnél több telt el. az angol, francia vagy német nyelven készült nyilvántartások és kapcsolódó iratok (szerződések, számlák) esetében az adóhatóság nem kötelezheti az adózót azok lefordíttatására emlékeztetőül: nyilvántartást kell vezetniük az adóév utolsó napján kisvállalkozásnak nem minősülő gazdasági társaságnak, kisvállalkozás ismérvei: árbevétel és mérlegfőösszeg > 10 millió eur, létszám >= 50 fő.