12.) Definiálja az áruk fogalmát, fajtáit, a nyilvántartásukra szolgáló főkönyvi számlákat és lje az árukat! Ismertesse a kiskereskedelmi és nagykerereskedelmi árukkal és a göngyölegekkel kapcsolatos elszámolások hatását a vállalkozás vagyonára és eredményére! Készletek: a vállalkozási tevékenységet közvetlenül vagy közvetve szolgáló olyan eszközök, amelyek rendszerint egyetlen tevékenységi folyamatban vesznek részt. Eredeti megjelenési alakjukat elvesztik (anyagok), illetve változatlan állapotban maradnak (áruk). Készletek csoportosítása Vásárolt készletek Anyagok Áruk (göngyöleg, közvetített szolgáltatás) Készletre adott előleg Növendék-, hízó- és egyéb állatok Saját előállítású készletek Befejezetlen termelés Félkész termék Késztermékek Vásárolt készletek: beszerzés útján kerülnek a vállalkozáshoz. Áruk: változatlan formában való továbbadás céljából szerzik be. Fajtái: - Nagykereskedelmi áruk - Kiskereskedelmi áruk : olyan csomagolási eszközök, amelyek rendeltetésüknek megfelelően többször felhasználhatók. Pl. betétdíjas üvegek, ládák, raklapok, stb. Közvetített szolgáltatás: a gazdálkodó által saját nevében vásárolt és harmadik személlyel kötött szerződés alapján a szerződésben rögzített módon részben vagy egészben, de változatlan formában továbbsített szolgáltatás (pl. alvállalkozói tevékenység). Készletre adott előlegek: a szállítónak ilyen címen átadott nélküli összeg. A vásárolt készletek főkönyvi nyilvántartása 21-22. Anyagok 228. Anyagok 218. Külön felszámított szállítási és rakodási költség (KFSZR) 26. Áruk 261. Áruk beszerzési áron 262. Áruk elszámoló áron 263. Áruk 264. Áruk eladási áron
265. Áruk árrése 27. Közvetített szolgáltatások 28. 281-287. 288. A vásárolt készletek analitikus nyilvántartása A főkönyvi nyilvántartás mellett analitikus nyilvántartást is kell a vállalkozásnak vezetnie, oly módon, hogy abból megállapítható legyen a készletek valós. Az analitikus nyilvántartásnak tartalmaznia kell: pl. a készlet megnevezését, azonosító adatait, mennyiségét, egységárát, stb. A készletek lési eljárásai: Értékelési eljárások alatt azt értjük, hogy a készlet csökkenéseket milyen módszer szerint fogjuk elszámolni. A választott eljárást a számviteli politikában rögzíteni kell. A vásárolt készleteket tényleges beszerzési áron kell nyilvántartásba venni. Az lési eljárások lehetnek: - átlagár: mennyiség x egységárak összege/ mennyiség; - FIFO: első beszerzést adjuk ki először a készletraktárból; - HIFO: a legdrágábbat adjuk ki először a készletraktárból; - LOFO: a legolcsóbbat adjuk ki először a készletraktárból; - LIFO: a legutoljára beszerzett készletet adjuk ki először a készletraktárból. Nagykereskedelmi áru Nyilvántartása tényleges beszerzési áron, vagy elszámoló áron és tényleges beszerzési áron történik, a kettő között van az árkülönbözet. Nyilvántartás tényleges beszerzési áron T 261 Áruk beszerzési áron Értékesítés: készletcsökkenés K 261 Áruk beszerzési áron árbevétel T 311 Belföldi követelések K 91-92 Belföldi sítés
467 Fizetendő általános forgalmi adó Nyilvántartás elszámoló áron Elszámoló ár T 262 Áruk elszámoló áron K 263 Áruk Beszerzési ár T 263 Áruk ÁFA Értékesítés: Készletcsökkenés K 262 Áruk elszámoló áron Készletcsökkenésre jutó árkülönbözet Csökkentő T 263 Áruk Növelő K 263 Áruk Kiskereskedelmi áru Nyilvántartása fogyasztói áron és tényleges beszerzési áron történik, kettő között van az árrés. Fogyasztói ár T 264 Áruk eladási áron K 265 Áruk árrése Beszerzési ár T 265 Áruk árrése ÁFA Értékesítés: Készletcsökkenés fogyasztói áron K 264 Áruk eladási áron
Készletcsökkenés-re jutó árrés T 265 Áruk árrése Árbevétel (általános forgalmi adóval együtt) T 381 Pénztár K 91-92 Belföldi sítés Általános forgalmi adó visszavezetése T 91-92 Belföldi sítés K 467 Fizetendő általános forgalmi adó Kapcsolódó tétel: a befolyt bevételt befizetik a pénztárból a bankszámlára Terhelés T 389 Átvezetési számla K 381 Pénztár Jóváírás T 384 Elszámolási betét K 389 Átvezetési számla Példa: Fogyasztói ár 100 % - Árrés - 30 % Tényleges beszerzési ár 70 % 265. E Árrés % - a = 264. E x 100 Készletcsökkenésre jutó árrés = Árrés %-a x készletcsökkenés fogyasztói áron 100
Saját göngyöleg Beszerzési áron és betétdíjas áron tartjuk nyilván, a kettő között van az árkülönbözet. Betétdíjas áron T 281 Saját göngyöleg K 288 Beszerzési áron T 288 Készletcsökkenés (kiszámlázás): Készletcsökkenés betétdíjas áron K 281 Saját göngyöleg Készletcsökkenésre jutó árkülönbözet T 288 Árbevétel T 311 Belföldi követelések K 91-92 T 467 Belföldi sítés Fizetendő általános forgalmi adó Visszavásárlás: Készletnövekedés betétdíjas áron T 281 Saját göngyöleg Készletnövekedésre jutó árkülönbözet K 288 Árbevétel sztornírozása T 91-92 Belföldi sítés 467 Fizetendő ÁFA K 311/ 454 Belföldi követelések /
Idegen (szállító) göngyöleg Csak betétdíjas áron tartjuk nyilván! Készletnövekedés: Betétdíjas áron + általános forgalmi adó T 282 Idegen göngyöleg Visszaküldés: K 282 Idegen göngyöleg T 454 Szállító Betétdíjas ár 100 % - Árkülönbözet - 10 % Tényleges beszerzési ár 90 % A gazdasági események hatása a vállalkozás vagyonára és eredményére: A beszerzés: vagyon növekedéssel jár (készlet +, szállítói tartozás +). Az sítés: egyrészt: készletcsökkenést jelent (vagyon -) eredmény csökken 814. ELÁBÉ másrészt: árbevétel elszámolása eredmény növekedés 91-92. Belföldi sítés ) vagyon növekedés: 311. Belföldi követelés (vevő)