SZAMKÓ SZÁMVITELI BT 2462 Martonvásár Jókai u. 16. Vagyongazdálkodás számvitele a gyakorlatban Belső Ellenőrök Társasága 2015. február
Immateriális javak és tárgyi eszközök elszámolási feladatai 1. Fogalom Immateriális javak: Azokat a nem anyagi jellegű vagyonelemeket foglalják magukba, amelyek tartósan szolgálják a költségvetési szerv működését Tárgyi eszközök: azokat az anyagi javakat foglalják magukba, amelyek tartósan szolgálják a költségvetési szerv tevékenységét 2
2. Csoportosítása Immateriális javak Tárgyi eszközök Vagyoni értékű jogok Szellemi termékek Ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok Tenyészállatok Ingatlanok Gépek, berendezések, felszerelések és járművek Beruházás, felújítás Értékhelyesbítés! 3
3. Az egyes főbb csoportok jellemzői és az ide besorolható eszközök köre Vagyoni értékű jogok: azok a megszerzett jogok, amelyek nem kapcsolódnak ingatlanhoz. Ilyenek lehetnek: Bérleti jog, Használati jog, Vagyonkezelői jog, Szellemi termékek felhasználási joga, 4
Licencek, Koncessziós jog, Játék jog, Egyéb Szellemi termékek: Iparjogvédelemben részesülő alkotások (szabadalom, használati minta, know-how, védjegy, földrajzi árujelző, kereskedelmi név) Szerzői jogvédelemben részesülő szerzői művek és szomszédos jogok (szoftverek, műszaki tervek) 5
Licencek, Koncessziós jog, Játék jog, Egyéb Szellemi termékek: Iparjogvédelemben részesülő alkotások (szabadalom, használati minta, know-how, védjegy, földrajzi árujelző, kereskedelmi név) 6
Szerzői jogvédelemben részesülő szerzői művek és szomszédos jogok (szoftverek, műszaki tervek) Szerzői jogvédelembe nem tartozó, de titkosságuk miatt monopolizált szellemi javak, gyártási eljárás Ingatlanok: földterület és minden olyan anyagi eszköz, amelyet földdel tartós kapcsolatban létesítettek. Ilyenek lehetnek: 7
Földterület, telek, telkesítés, épület, épületrész, egyéb építmény (pl. központi fűtési berendezés), üzemkörön kívüli ingatlan (üdülő, sportpálya), a földterületen belül még megkülönböztetünk: szántóföldet, erdőt, nádast, halastavat, ültetvény alatti földterületet, gyepterületet 8
Ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok (földhasználat, haszonélvezet és használat, bérleti jog, szolgalmi jog, jogszabályban nevesített hozzájárulások, díjak (viziközmű fejlesztési hozzájárulás, villamos energia hálózati csatlakozási díj, gázhálózati csatlakozási díj) megfizetése alapján szerzett használati jog, egyéb jogok 9
Gépek, berendezések, felszerelések Erőgépek, erőművi berendezések, egyéb gépek, berendezések, műszerek, szerszámok, szállítóeszközök, hírközlő berendezések, számítástechnikai eszközök A költségvetési szerv tevékenységét közvetetten szolgáló gépek, berendezések és felszerelések (igazgatási cél, üzemi eszközök) 10
Járművek A tevékenységi profilt meghatározó vasúti, közúti, vizi- és légiközlekedési eszközök Közvetetten szolgáló járművek Tenyészállatok Azok az állatok, amelyek a tenyésztés, tartás során leválasztható terméket (szaporulatot, más leválasztható állati terméket) termelnek és a tartási költségek a termékek értékesítése során megtérülnek 11
Egyéb hasznosítás (igateljesítmény, őrzési feladat, lovagoltatás) biztosítja a tartási költségek megtérítését. Itt a használati idő nem számít. Külön kategória az egyes tárgyi eszközöknél a bérelt eszközön végzett beruházás és felújítás tárgyi eszköz körbe sorolás feltételei Beruházás Rendeltetésszerűen használatba nem vett, üzembe nem helyezett, előzőekben felsorolt tárgyi eszközök bekerülési értéke 12
Korábban már használatba vett tárgyi eszközök bővítésének, átalakításának rendeltetés megváltoztatásának, élettartama teljesítőképessége növelésének közvetlen növelésével összefüggő munkák még nem aktivált bekerülési értéke Felújítás eredeti állapot visszaállítása Szt. szabályok átvétele Karbantartás fogalom elkülönítése: Szt. értelmező rendelkezései 13
4. Gazdasági események csoportjai és ezek jellemzői Állománynövekedések Beruházás Felújítás Térítésmentes átvételek Ajándék, hagyaték Leltári többlet Követelés fejében átvett eszközök Készletből történő átcsoportosítás Állománycsökkenések Selejtezés Leltári hiány Térítésmentes átadás Értékesítési céllal átsorolt eszközök Értékcsökkenés o Terven felüli o Terv szerinti 14
Növekedések Beruházás tartalmi része Szt. fogalmat nem teljes körűen lehet alkalmazni Beruházás lehet: Létesítés Saját vállalkozásban előállítás Meglévő eszköz bővítése Meglévő eszköz rendeltetésének megváltoztatása Meglévő eszköz átalakítása Meglévő eszköz élettartamának, teljesítőképességének közvetlen növelését eredményező tevékenység 15
Felújítás lehet: az elhasználódott tárgyi eszköz eredeti állaga (kapacitása, pontossága) helyreállítását szolgáló, időszakonként visszatérő olyan tevékenység, amely mindenképpen azzal jár, hogy az adott eszköz élettartama megnövekszik, eredeti műszaki állapota, teljesítőképessége megközelítően vagy teljesen visszaáll, az előállított termékek minősége vagy az adott eszköz használata jelentősen javul és így a felújítás pótlólagos ráfordításából a jövőben gazdasági előnyök származnak; felújítás a korszerűsítés is, 16
ha az a korszerű technika alkalmazásával a tárgyi eszköz egyes részeinek az eredetitől eltérő megoldásával vagy kicserélésével a tárgyi eszköz üzembiztonságát, teljesítőképességét, használhatóságát vagy gazdaságosságát növeli; a tárgyi eszközt akkor kell felújítani, amikor a folyamatosan, rendszeresen elvégzett karbantartás mellett a tárgyi eszköz oly mértékben elhasználódott (szerkezeti elemei elöregedtek), amely elhasználódottság már a rendeltetésszerű használatot veszélyezteti; nem felújítás az elmaradt és felhalmozódó karbantartás egyidőben való elvégzése, függetlenül a költségek nagyságától; 17
Térítésmentes átvétel: Vagyonkezelésbe vétel: tulajdonosi joggyakorlótól Alapítás, átszervezés Feladat nélküli átvétel: Klasszikus átvétel Nvtv. szabályai 18
Ajándék, hagyaték: Ennek problémái, Nvtv. idevonatkozó szabályai Leltári többlet: Valóságban több eszközt találtak a leltározás során Leltári többlet könyvelési hiba kapcsolata Követelés fejében átvett eszköz: Megállapodás Rendeltetésszerű használat 19
Készletből történő átcsoportosítás: rendeltetés változás Csökkenések Selejtezés: feleslegessé vált elhasználódott, megsemmisült, eltulajdonították Leltári hiány: a valóságban kevesebb eszköz található, mint a könyvekben 20
Térítésmentes átadás: Vagyonkezelőnek vissza Vagyonkezelésbe adás Alapítás, átszervezés Fejezeten belül Klasszikus átadás (Nvtv.) Értékesítési céllal átsorolt eszközök: Kötelező az átsorolás ha azokat a használatból kivonták, de az értékesítés 3 hónapnál hosszabb időszakot vesz igénybe Értékcsökkenés értékelési szabályoknál 21
5. Értékelési szabályok Bekerülési érték Új beruházásnál: K61. rovat terhére vétel ár K62., K63., K64. vételár + kártalanítás, tervezés, szállítás, rakodás, alapozás, üzembe helyezési munkák vételára az aktiválásig vásárlás idegen vállalkozó által végzett munkák Meglévő eszközön végzett beruházásnál: a beruházási, közvetlen munkák vételára + mint az idegen kivitelezésnél 22
Felújításnál: Szt. 3. (4) bekezdés 8. pontja szerinti felújítási munkák vételára Saját kivitelezésnél: Szt. 51. -a Térítésmentes átvételnél: o Feladat nélküli átvételnél: piaci, forgalmi érték o Vagyonkezelésbe vételnél: bruttó érték + értékcsökkenés 23
o Alapítás, átszervezésnél: bruttó érték + értékcsökkenés Követelés fejében átvett eszköznél: megállapodás szerint Ajándék, hagyaték: piaci, forgalmi érték Leltári többlet: feltaláláskori piaci érték 24
Értékcsökkenés Jelentése: erkölcsi és fizikai elhasználódás Formái o Terv szerinti o Terven felüli Terv szerinti jellemzői, elszámolási szabályok o Negyedévente, használattal arányosan 25
o Maradványérték megállapítás» Ingatlan» 25 millió feletti gépek o Kulcsok» Áhsz. Szellemi termékek 33% Vagyoni értékű jog 16% (nem ingatlannál) Vagyoni értékű jog ingatlannál az ingatlanra vonatkozó kulcsot viszi tovább 26
» TAO 2. számú melléklet» Nem lehet terv szerinti értékcsökkenést elszámolni Földterület, telek (a bányaművelésre, veszélyes hulladék tárolására igénybevett földterület, telek kivételével) Erdő 27
Képzőművészeti alkotás Régészeti lelet Üzembe nem helyezett beruházás Olyan eszköznél, amely az értékéből a használat során nem veszít, hanem az értéke nő 0-ra leírt eszközök Használatból kivont eszközök 28
Terven felüli értékcsökkenés elszámolási szabályai o Immateriális javak, tárgyi eszközök (beruházás is) értéke tartósan lecsökken, mert feleslegessé vált, megrongálódott, megsemmisült vagy hiányzik o Vagyoni értékű jognál szerződés módosulás miatt o Év végi értékelés alapján nem lehet! 29
Értékhelyesbítés Szt. 57. (39 bekezdés, 58. (1) bekezdés és (5)-(9) bekezdések o Korlátozottan a terv szerinti értékcsökkenés miatt o Piaci értéken történő értékelés o Elszámolási kör Szt. szerint: immateriális javak, tárgyi eszközök (kivétel: beruházás, beruházási előleg), részesedés 30
o Elkülönített nyilvántartás egyedi eszközönként o Forrás: Eszközök értékhelyesbítésének a forrása (415.) 31
6. Gazdasági események könyvelési tételei Beruházás Idegen kivitelezésben Költségvetési számvitel Kötelezettségvállalás T 0021 K 056 (2) T 0021 K 0567(2) Számla beérkezése (végleges kötelezettségvállalás) T 056 (2) K 0021 T 0022 K 056 (2) T 0567(2) K 0021 T 0022 K 0567(2) Pénzügyi számvitel T 11/151 K 4216 T 3641 K 4216 vagy T 843 K 4216 32
Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel Kiegyenlítés T 056 (3) K 003 T 0567(3) K 003 Aktiválás Saját kivitelezésben Költségek elszámolása Kapcsolódó tétel: kötelezettségvállalás és pénzügyi teljesítés T 4216 K 32/33 T 121-141 K 151 T 5 K 1-4 T 6-7 K 591 33
Költségvetési számvitel Előállított eszköz állományba vétele Áfa elszámolása Idegen eszközön végzett beruházás átadása Pénzügyi számvitel T 11/151 K 572 T 591 K 6-7 T 3641 K 3642 T 86 K 151! Saját előállítású eszközök aktivált értéke 34
Felújítások Mint a beruházások, eltérés: rovatrendi megjelölés 151. helyett 152. számla Kisértékű tárgyi eszköz Mint a beruházás és utána egy összegben el kell számolni a terv szerinti értékcsökkenést, ami megegyezik a bekerülési értékkel 35
Fordított áfa Csak pénzügyi számvitelben T 3641 K 3642 vagy T 843 K 3642 36
Immateriális javak, tárgyi eszközökkel kapcsolatos egyéb elszámolások Növekedések Térítés nélkül, ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt eszközök Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel Eszköz átvétele Időbeli elhatárolás T 11/121-151 K 9421/9422 T 9421/9422 K 443 37
Költségvetési számvitel Kapcsolódó tétel: áfa áthárítása teljesítés T 0022 K 053512 T 053513 K 003 Pénzügyi számvitel T 3641/843 K 4213 T 4213 K 32/33 38
Új készlet átminősítése Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel T 151 K 211/212 Tárgyévben használatba vett készlet átminősítése Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel T 121-14 K 51 T 591 K 6/7 39
Vagyonkezelésbe vett eszközök elszámolása Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel T 11/121-151 K 412 bruttó érték T 412 K 119-149 értékcsökkenés K 118-148 T 412 K 443 időbeli elhatárolás T 412 K 3675 visszapótlási kötelezettség 40
Bérbevétel Költségvetési számvitel Kötelezettségvállalás T 0021 K 053332 T 0021 K 053512 Bérbe vett eszköz állományba vétel Pénzügyi számvitel T 012 K 006 bruttó érték 41
Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel Számla a bérleti díjról T 053332 K 0021 T 0022 K 053332 T 053512 K 0021 T 0022 K 053512 T 52 K 4213 T 6/7 K 591 T 3641 K 4213 vagy T 843 K 4213 Kiegyenlítés T 053333 K 003 T 053513 K 003 T 4213 K 32/33 42
Bérbe adott eszközön a bérlő által bérleti díj fejében végzett felújítás elszámolása Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel Bérleti díj számlázása (bérleti díj = felújítás) T 094022 K 041 Bérlő által végzett felújítás T 0041 K 094022 T 3514 K 913 T 121-141 K 3514 43
Idegen eszközön végzett felújítások átadásának elszámolása Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel T 86 K 152 Követelés fejében átvett eszközök Költségvetési számvitel Követelés kivezetése és T 0041 K 09 (2) az eszköz bevételezése Kapcsolódó tétel: MNV Zrt-nek értékesítésre történő átadás Pénzügyi számvitel T 11-15/221 K 35 44
Költségvetési számvitel Követelés előírása T 094102 K 0041 Kapcsolódó tétel: értékesítési bevétel rendezése Pénzügyi számvitel T 3514 K 221 45
Csökkenések Terv szerinti értékcsökkenés elszámolása Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel T 56 K 119-149 T 6/7 K 591 (ennek problémái) Terven felüli értékcsökkenés elszámolása Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel T 843 K 118-158 46
Értékesítés befektetett eszközként Költségvetési számvitel Bruttó érték kivezetése Értékcsökkenés kivezetése Értékhelyesbítés is lehet! Pénzügyi számvitel T 841 K 11/121-141 T 118-148 K 841 T 119-149 47
Költségvetési számvitel Számla kibocsátása T 09512 K 0041 T 09522 T 09532 T 094062 K 0041 Pénzügyi számvitel T 3515 K 923 különféle egyéb bevételek T 3514 K 3642 48
Költségvetési számvitel Számla kiegyenlítése T 005 K 09513 K 09523 K 09533 T 005 K 094063 Pénzügyi számvitel T 32/33 K 3514 K 3515 49
Térítés nélküli átadás Költségvetési számvitel Eszköz kivezetése (esetleg értékhelyesbítés is lehet) Áfa áthárítása T 094062 K 004 T 005 - K 094063 Pénzügyi számvitel T 86 K 11/121-151 bruttó érték T 118-158 K 86 értékcsökkenés T 119-149 T 3514 K 3642 T 32/33 K 3514 50
Költségvetési számvitel Ha nem hárítjuk át az áfát Pénzügyi számvitel T 843 K 3642 Áfa törvény szabályai! 51
Hiány, selejt Költségvetési számvitel Terven felüli értékcsökkenés elszámolása Eszköz kivezetés Pénzügyi számvitel T 842 K 118-158 T 118-158 K 11/121-141 T 119-149 52
Költségvetési számvitel Kártérítés T 094102 K 0041 T 005 - K 094103 Lehet visszanyert érték Kártérítés, mint kapcsolódó tétel! Pénzügyi számvitel T 3514 K 923 T 32/33 K 3514 T 21-22 K 11/121-151 (ezzel az összeggel a terven felüli értékcsökkenést csökkenteni kell) 53
Használatba nem vett eszköz átminősítése készletté Költségvetési számvitel Átminősítés Pénzügyi számvitel T 21-22 K 11/151 54
Tárgyévben használatba vett eszköz átminősítése készletté Költségvetési számvitel Pénzügyi számvitel Tárgyévi értékcsökkenés visszavezetése Eszköz kivezetése Készlet bevételezés T 139-149 K 56 T 591 K 6/7 T 138-148 K 131-141 T 139-149 T 21-22 K 131-141 55
Analitikus nyilvántartás vezetésével kapcsolatos szabályok Áhsz. 14. számú melléklet VI. és VII. fejezet Általános nyilvántartási szabályok a részletező nyilvántartásra Speciális szabályok o Piaci értékelés o Kisértékű eszközök o Földterület o Épület, építmény o Gépek, járművek 56
Beszámolóban történő kimutatás Mérlegben nettó értéken Kiegészítő mellékletben o o Kimutatás az immateriális javak, tárgyi eszközök, koncesszióba, vagyonkezelésbe adott eszközök állományának alakulásáról Eszközök értékvesztése előlegeknél 57
Költségvetési jelentés pénzforgalmi adatok Tájékoztató adatok térítésmentesen átadott eszközök államháztartáson belülre 58
Készletek elszámolási szabályai 1. Fogalmak: Ebbe a körbe azok a vagyontárgyak tartoznak, melyek a költségvetési szerv tevékenységét egy évnél rövidebb ideig szolgálják, azaz egy éven belül felhasználják, értékesíthetik vagy átalakíthatják. 59
2. A készletek a nemzeti vagyonról szóló törvény szerint a nemzeti vagyon forgóeszköz kategóriájába tartoznak 3. Csoportosítása Mérlegben való megjelenés szerint Vásárolt készletek anyagok áruk Átsorolt követelés fejében átvett készletek Egyéb készletek állami tartalék védelem Saját előállítás befejezetlen félkész késztermék Állatok növendék hízó állat egyéb állat 60
Az egyes csoportok jellemzői Anyagok o Még nem vették használatba o Csere útján o Térítés nélkül átvett o További lehetséges csoportosítás» Nyers- és alapanyagok» Segédanyagok» Üzemanyagok» Fűtőanyagok» Fenntartási anyagok» Építési anyagok 61
Áruk o Eladásra o Betétdíjas göngyölegek Átsorolt készletek o Értékesítési cél o Három hónapnál hosszabb idő Követelés fejében átvett készletek Saját előállítás o Amelyet a költségvetési szerv saját tevékenysége alapján állít elő 62
o Ennek célja» Értékesítés» Saját felhasználás o Befejezetlen termék: amely még nem hagyta el a termelési folyamatot, megmunkálás alatt van o Félkész: egy folyamaton már átment, raktározni lehet, de még nem késztermék o Késztermék: valamennyi termelési folyamaton átmentek, nincs további termelési művelet, raktárra vétel megtörtént 63
4. Értékelés Vásárolt készleteknél: K311 K312 Vételár: a termékek beszerzése után fizetett, felárral növelt, engedményekkel csökkentett, áfát nem tartalmazó ellenérték. Rovatokon végleges kötelezettségvállalásként elszámolt vételár 64
Saját előállításnál Szt. 62. (2) bekezdés szerint számított előállítási érték Közvetlen önköltség: utókalkulációval meghatározott vagy norma szerinti közvetlen önköltség Befejezetlen termelésnél: teljesítési fok szerint meghatározott érték 65
Közvetlen önköltség [Szt. 51. (1) bekezdés] o Közvetlen költségek o Előállítással bizonyíthatóan szoros kapcsolatban voltak o Az eszközre (termékre) megfelelő mutatók, jellemzők segítségével elszámolhatóak 66
Értékvesztés elszámolása Tartós és jelentős összegű eltérés Kötelező 10%, de legalább 100 e Ft felett Értékvesztés visszaírása 67
5. Készletek felhasználása: FIFO módszer szerint vagy átlagos beszerzési (előállítási) áron 6. Készletek nyilvántartása Azonnali felhasználás Raktározás (csoportos nyilvántartás) 68
7. Könyvelési tételek készleteknél Anyagok és áruk vásárlása Költségvetési számvitel szerint Kötelezettségvállalás T 0021 K 053112 szakmai K 053122 üzemeltetési K 053132 áru T 0021 K 053512 áfa Szállítói számla T 053112 K 0021 T 053122 T 053132 T 0022 K 053112 K 053122 K 053132 Pénzügyi számvitel szerint T 211/212 K 4213 vagy T 51 K 4213 azonnali felhasználás 69
Költségvetési számvitel szerint Szállítói számla T 053512 K 0021 áfa T 0022 - K 053512 Pénzügyi számvitel szerint T 843 K 4213 áfa vagy T 3641 K 4213 áfa Számla kiegyenlítés T 053113 K 003 T 053123 T 053133 T 053513 K 003 1 2 3 1 2 3 T 4213 K 33 70
Készlet beszerzésnél a szállítónak előleg Költségvetési számvitel szerint Előleg kifizetés Pénzügyi számvitel szerint T 36513 K 33 nettó összeg és T 3641 K 33 áfa vagy T 843 K 33 áfa Előlegnél: a számlát teljes összegben kell mind a költségvetési, mind a pénzügyi számvitelben elszámolni, kifizetni az előleg nélküli összeget kell. 71
Költségvetési számvitel szerint Szállítói számla alapján az előleg teljesítésként 1 T 053113 K 003 2 T 053123 3 T 053133 T 053513 K 003 Előleg rendezése 1 2 3 Pénzügyi számvitel szerint T 4213 K 36513 nettó összeg T 4213 K 3641, vagy 843 72
Költségvetési számvitel szerint Raktári többlet Térítés nélkül átvett, ajándék, hagyaték Egyéb növekedések Pénzügyi számvitel szerint T 211/212 K 923 különféle egyéb T 211/212 K 9421/9422 T 9421/9422 K 443 rendkívüli bevétel passzív időbeli elhatárolás 73
o Követelés fejében átvett készletek Költségvetési számvitel szerint Követelés kivezetése T 0041 K 09 2 Pénzügyi számvitel szerint T 221 K 35 Készlet csökkenések Költségvetési számvitel szerint Készlet felhasználás Pénzügyi számvitel szerint T 51 K 211 T 6-7 K 591 74
Költségvetési számvitel szerint Készlet értékesítés könyv szerint érték kivezetése Követelés előírása (számla) T 094012 K 0041 T 094062 K 0041 áfa Számla kiegyenlítése 1 T 005 K 094013 2 K 094063 áfa Pénzügyi számvitel szerint T 51/813 K 211/212 T 6-7 K 591 T 3514 K 912/913 T 3514 K 3642 áfa T 33 K 3514 75
o Hiányzó, elveszett készlet, selejt Költségvetési számvitel szerint Kivezetés az állományból Kapcsolódó tétel: kártérítési bevétel Pénzügyi számvitel szerint T 842 K 211/212 76
o Térítés nélküli átadás Költségvetési számvitel szerint Átadás Pénzügyi számvitel szerint T 86 K 211/212 o Értékvesztés elszámolása csak pénzügyi számvitelben T 843 K 218/228 77
8. Analitika Áhsz. 14. melléklet X. pont Mennyiségben és értékben Nem kell nyilvántartani értékben, de kell mennyiségi nyilvántartás Használt Használatban lévő munkahelyi készleteket Ez alól kivétel az egyszeri igénybevétellel elhasználódó készletek 78
Nyilvántartás tartalma Azonosító adatok Készlet jellemzői (mennyiségi, minőségi) Készletmozgások bizonylat Befejezetlen termelés, félkész termékek Leltározási feljegyzések Elszámolás személyi felelősség Átsorolt, követelés fejében átvett készletek sajátos szabály 79
KÖSZÖNÖM A FIGYELMET! 80
81