Adózási trendek az Európai Unióban Siklós Márta Adóz(z)unk a jövőnek? Modern pénzügyek Uniós kihívások konferencia 2011. október 6-7. Sopron
Tartalom 1. Általános trendek 2. 3. zás 4. 2 2011.10.06
Általános trendek A nemzetközi pénzügyi és gazdasági válság időbeni lefolyása: 1. Bankrendszer válsága 2008-2009 közepe 2. Reálgazdasági válság 2009 közepe 2010 közepe 3. Fiskális válság 2010 közepe jelenleg is! A válság komoly hatással van az adórendszerekre Eltérő hatások az egyes tagállamokban Nyugat-Európa jobban teljesít, legerősebb visszaesés a Balti-tenger régióban A költségvetéseket inkább kiadási oldalon támadta a visszaesés A kiadások növekedése az adókedvezmények csökkenését eredményezte 3 2011.10.06
Általános trendek Kiadások növekedésének okai: Automatikus stabilizátor Adóbevételek csökkennek (ok: csökkenő jövedelmek és forgalom) Kiadások növekednek (szociális támogatások, több munkanélküli segély) Eredmény: növekvő költségvetési deficit a recesszió következtében, amit enged az állam Bankrendszer konszolidálása Garancia-vállalás és feltőkésítés Keresletösztönző programok és vállalati támogatások Adócsökkentések, közmunka programok, munkahelymegtartó programok Eredmény: pótlólagos deficit és államadósság-növekedés Veszély: import növekedés, piactorzító hatás, folyamatos pénzfolyósítással működik 4 2011.10.06
% point Általános trendek Általános trendek 2.0 1.0 Átlagos bevételcsökkenés: 0.6% (GDP) 0.0-1.0-2.0-3.0-4.0-5.0-6.0-7.0 Átlagos kiadásnövekedés: 4% (GDP) -8.0 MT EE HU IT RO AT CZ DE SE PL LU SI FR BE SK EL LT NL DK LV BG PT UK ES CY IE FI EU- 27 General government revenue contribution General government expenditure contribution Change in budget balance EA- 17 Magyarország: Bevételnövekedés: 1% Kiadásnövekedés: 1,8% Költségvetési egyenleg változása: -0,8% 5 2011.10.06
Általános trendek - aktualitások Új adótípusok bevezetése a bevételek növelése érdekében Európai Uniós szinten bevetetés előtt Tobin-adó Pénzügyi tranzakciókat terhelő adó Eredeti célja: devizaspekuláció megfékezése Jelenlegi cél: bevételnövelés pénzügyi instrumentumok adóztatása révén Minimális előírás tagállami hatáskörben növelhető Részvény- és kötvényérték 0,1% Derivatívák 0,01% Adóalanyok: gazdasági társaságok (Európában) Évi 50-55 mrd EUR plusz bevétel évente Tervezett bevezetés: 2014 Az Európai Parlament egyhangú döntése szükséges az elfogadáshoz További célok: európai kötvény és a Tobin-adó kiterjesztése az egész világra (G20 csúcstalálkozó témája) 6 2011.10.06
Általános trendek - aktualitások Új adótípusok bevezetése a bevételek növelése érdekében Európai Uniós szinten bevetetés előtt Zöldadók Energiaadók nem megfelelő mértékben járulnak hozzá az EU költségvetéséhez Jelentős divergencia az egyes tagállami szabályozásban az energiaadók tekintetében Kibocsátási jogosultságokkal adóztatása összehangolt terület Energia Adó Irányelv felülvizsgálat alatt Kibocsátási jogosultságok kereskedelmének adóztatásának (CO 2 ) kiterjesztése Adóalanyi kör bővítése 7 2011.10.06
Általános trendek - aktualitások Új adótípusok bevezetése a bevételek növelése érdekében Tagállami szinten bevezetett változások Bankadó Egyes tagországok már vezettek be bankokat terhelő különadót (pl.: Magyarország, Ausztria, Horvátország, Nagy-Britannia stb.) Alanyi hatály általában megegyezik Eltérő adóalapok és kulcsok Fő különbség: várt bevételek GDP-hez viszonyított aránya Magyarország: GDP 0,7-0,8% Nagy-Britannia: GDP 0,1-0,2% Ágazati különadó Magyar sajátosság kiskereskedelmi, telekommunikációs és energia szektort érinti Sok támadás érte nemzetközi nagyvállalatok részéről Jelenleg: Európai Bizottság hivatalos jogsértési eljárásának eredményeként felszólította Magyarországot, hogy helyezze hatályon kívül 8 2011.10.06
Általános trendek az adózásban Az egyes adónemek eltérő irányba változtak Összességében az adóteher csökkenése tapasztalható 38.0% 37.4% 37.3% 37.0% 37.0% 37.0% 36.9% 36.8% 36.6% 37.0% 36.6% 37.1% 36.7% 37.2% 37.0% 36.7% 36.4% 36.5% 36.1% 36.2% 36.2% 36.0% 35.8% 35.0% 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 EU-27 arithmetic average EA-17 arithmetic average 9 2011.10.06
Társasági adó Erős trend a társasági adókulcsok csökkentése, amit a válság némileg lassított 36% 34% 32% 30% 28% 26% 24% 22% 20% 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 EU-27 average top statutory CIT rates EU-27 EATR - Taxation of the non-financial sector 10 2011.10.06
Társasági adó - aktualitások Közös konszolidált társasági adóalap (CCCTB - Common Consolidated Corporate Tax Base ) Európai Bizottság, 2011.03.16 javaslat a CCCTB irányelvre Tervezett hatálybalépés: 2013 Cél: az Európai Unió területén működő vállalatok adóköteles tevékenységét közös adóalapra számítsák ki Főbb pontok: Konszolidált adóbevallás A közös szabályrendszer alkalmazása választási lehetőség Ha ezt választja a csoport, akkor minden tagjának kötelező alkalmaznia Amortizáció is a közös rendszer szerint történne Transzferár szabályok egyszerűsödése várható Adóalap felosztása a tagállamok között: meghatározott képlet szerint (eszközök, személyi jellegű ráfordítások, értékesítés bevétele alapján) Adókulcs: továbbra is tagállami szabályok szerint Akadályozó tényező: Tagállamok szuverenitási törekvései 11 2011.10.06
Társasági adó - aktualitások Közös konszolidált társasági adóalap (CCCTB) - magyar álláspont Mi nem az adóharmonizációban, nem adókoordinációban, hanem adóversenyben vagyunk érdekeltek (Orbán Viktor, 2011.03.12) Magyarország célja: Versenyképesség növelése Befektetők számára kedvező célpont kialakítása Adórendszer függetlenségének fenntartása Ennek érdekében az adóterhelés csökkentésére van szükség 12 2011.10.06
Társasági adó - aktualitások Transzferárazási kérdések - OECD Felülvizsgált fejezetek (Transzferár Irányelvek 2010) I. fejezet A szokásos piaci ár elve Csak kisebb módosítások II. és III. fejezet II. fejezet Transzferár módszerek Hagyományos ügyleti módszerek és egyéb módszerek egyrangúan alkalmazhatóak III. fejezet Összehasonlító elemzés Módszertani aktualizálás: összehasonlító elemzés lépéseinek frissítése a gyakorlati tapasztalatok alapján Új fejezet: IX. fejezet Reorganizáció (Business restructuring) Öt éven át tartó egyeztetés eredménye Célok Átláthatóság növelése és a jogbizonytalanság csökkentése Kettős adóztatás minimalizálása 13 2011.10.06
Társasági adó - aktualitások Transzferárazási kérdések - OECD Felülvizsgálat alatt VI. fejezet Immateriális javakra vonatkozó különleges szempontok Cél: Immateriális javak értékelési szempontjainak és módszereinek pontosítása Az első konkrét tervezet 2013-ban várható IV. fejezet A transzferár-képzési viták elkerülését és megoldását célzó adóeljárási megközelítések Cél: biztonsági adómenedékre vonatkozó iránymutatások felülvizsgálata Adminisztratív jellegű módosítások Cél: bevallási és végrehajtási folyamatok fejlesztése a transzferárakkal kapcsolatban - közös internet alapú platform az adminisztráció számára 14 2011.10.06
Társasági adó - aktualitások Transzferárazás hazai trendek Vonatkozó jogszabályok módosítása az OECD irányelv tükrében (új PM rendelet 2010. január 1-jétől (22/2009. (X.16)) EU Masterfile koncepció átültetése a magyar jogszabályba Dokumentáció nyelve magyartól eltérhet, de az adóhatóság kérhet fordítást Egyszerűsített nyilvántartások körülményeinek pontosítása Pontosítás a nyilvántartás felülvizsgálatának szabályaival kapcsolatban Az Adóhatósági vizsgálat célkeresztjében-dokumentációs hiányosságok mint például: A transzferár dokumentációk megléte, a dokumentáció formai követelményei, tartalmi elemek Dokumentálandó időszak meghatározásának problematikája Végzett funkciók, vállalati kockázatok, összehasonlító adatok bemutatása Szerződések, keretszerződések, szóbeli megállapodások vizsgálata 15 2011.10.06
Társasági adó - aktualitások Kettős adóztatás elkerüléséről szóló OECD modellegyezmény változása 1977-ben került bevezetésre a fogalom Osztalék, kamat, jogdíj határon átnyúló szabályozására vonatkozik: cél a visszaélések korlátozása Nincs pontos meghatározás a jelenlegi szabályozásban Nem egyértelmű, hogy a nemzeti vagy a nemzetközi adójog alapján kell meghatározni a fogalmat A haszonélvező fogalmának tisztázása és egyezményi szinten egységes értelmezés bevezetése 2011. április 29-én iránymutatás tervezetének nyilvánosságra hozatala, az egyeztetések folyamatban vannak 16 2011.10.06
zás Nemzetközi trend (OECD Taxing Wages) Munkavállalókat terhelő adók és tb járulékok mértéke emelkedett a korábbi évek csökkenő tendenciájával ellentétben Jelentős növekedés: Hollandia, Spanyolország, Izland Jelentős csökkenés: Dánia, Görögország, Németország és Magyarország Európai trend Nincs közös európai szintű irányvonal Éles adóverseny a tagállamok között jelentős különbségek Összességében az adókulcsok csökkentése volt tapasztalható, mely trend megtorpant 2010-ben Érdekesség, hogy az alacsony keresetűek jövedelmét terhelő adók csökkentése folytatódik 17 2011.10.06
zás éles adóverseny Munkajövedelmekre vonatkozó implicit adóteher 2009 18 2011.10.06
zás EU trend 52% 50% 48% 46% 44% 42% 40% Az személyi jövedelemadó kulcsok átlagos csökkenése megtorpant 38% 36% 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 EU-27 EA-17 40% Az alacsony keresetűek jövedelmét terhelő adók csökkentése folytatódik 39% 38% 37% 36% 35% 34% 33% 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 19 2011.10.06 EU-27 EA-17
zás járulékok A munkát terhelő költségvetési bevételek összetétele változott: Az szja és a munkavállalói tb járulékok nagy mértékben csökkentek A munkáltatói terhek csak kis mértékben csökkentek Magyarország: Szja +0,5% Munkavállalói járulék +3% Munkáltatói terhek -3,8% Összbevétel -0,3% 20 2011.10.06
A általános forgalmi adókulcsok nagymértékben növekedtek a válság hatására 21.0% 20.5% 20.0% 19.5% 19.0% 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Average standard VAT rate 21 2011.10.06
A általános forgalmi adókulcsok nagymértékben növekedtek a válság hatására Magyarországi terv: további 2%-os áfa-kulcs növelés (27%-os általános áfa-kulcs bevezetése) 22 2011.10.06
Jövedéki adók jelentős emelése a bevételek növelése érdekében 23 2011.10.06
- aktualitások Új áfa végrehajtási rendelet 2006/112/EK Áfa-irányelv módosítása Cél: gyakorlati alkalmazás során felmerült kérdések tisztázása Főbb témák például: Gazdasági célú letelepedés pontosítása Pontosabb, érthetőbb fogalomelhatárolások és meghatározások Import-export esetén fennálló adómentesség kiegészítése Zöld könyv Cél: információgyűjtés a jelenlegi Áfa-rendszer működésével és jövőbeni átalakításával kapcsolatban 33 kérdés válaszok 2011. május 31-ig érkeztek Konklúzió: A jelenlegi rendszer túlságosan összetett Adóbeszedést optimalizálni kellene A rendszer csalás iránti fogékonyságának növelése Áfa-rendszer felülvizsgálata esedékes 24 2011.10.06
- aktualitások Népegészségügyi termékdíj A magas só-, cukor-, és koffeintartalmú élelmiszerek további adóztatása Több tagállam is bevetette hasonló tartalommal és céllal (pl.: Franciaország, Németország) Magyarországon: 2011. szeptember 1-jétől 25 2011.10.06
Praha TSCHECHIEN SLOWAKEI Linz Wien Bratislava Salzburg ÖSTERREICH UNGARN Budapest SLOWENIEN Ljubljana Zagreb KROATIEN BOSNIEN UND HERZEGOWINA Sarajevo RUMÄNIEN Bucureşti 26 2011.10.06
BMB Leitner, k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50, E bratislava.office@bmbleitner.sk Leitner + Leitner Consulting SRL RO 020334 BUCUREŞTI S2, Str. Gara Herastrau Nr. 2-4, Et. 7 T +40 31 620 13-34, F +40 31 620 13-35, E office@leitnerleitner.ro Leitner + Leitner Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Víziváros Office Center B/IV T +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74, E office@leitnerleitner.hu LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156, E linz.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89, E office@leitnerleitner.si VORLÍČKOVÀ PARTNERS s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31 T +420 233 111-100, F +420 233 111-133, E office@vorlickova.com LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7+7a T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825, E salzburg.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I T +387 63 684-883, F +387 33 206-181, E office@leitnerleitner.ba LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 T +43 1 718 98 90-0, F +43 1 718 98 90-804, E wien.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Consulting doo Zagreb HR 10000 ZAGREB, Radnička cesta 47/II T +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411, E office@leitnerleitner.hr 27 2011.10.06 www.leitnerleitner.com
Kérdések esetén készséggel állok rendelkezésükre!