Ha nem fizet a vevő Szerződéses biztosítékok Előadó: Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2013. szeptember 17.
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
engedményezés jótállás kezesség Közokiratba foglalás zálog Kötbér bankgarancia inkasszó Óvadék (kaució) Vételi jog kikötése Előleg/foglaló kamat jogvesztés váltó tartozáselismerés bánatpénz
Tartalom elsődlegessége Szerződés szerinti elnevezés eltérhet adójogi megítéléstől Adóhatóság átminősítheti Art. 1. (7) bek. Adójogi konzekvenciákat rögzíteni kell a szerződésben
Biztosítékok Teljesítési készség fokozása Teljesítési képességet erősítő A. Foglaló B. Kötbér C. Jogvesztés kikötése D. Tartozáselismerés A. Dologi biztosítékok: óvadék zálogjog jogok átruházása (engedmény) fedezetlekötés és annak banki igazolása B. Személyi biztosítékok: kezesség bankgarancia
ÁFA Biztosítékok Ellenérték része Büntetés jellegű ÁFA-s SZÁMLÁZNI KELL Nem ÁFA-s NINCS SZÁMLA
ÁFA Biztosítékok Ellenérték része Jóteljesítési garancia Bánatpénz Óvadék hibás teljesítés esetén Büntetés jellegű Kötbér
Áfa tv. hatálya alá tartozik Áfa tv. hatályán kívüli Foglaló átadása a jogosultnak X az ellenérték részévé válik X átadó általi elvesztése X átvevő általi elvesztése X Kötbér X Óvadék átadása, visszajuttatása X X jogosult általi megtartása X X Ügyleti kamat Törvényi kamat Pótdíj X X X X
Előleg Áfa tv. 59. Szerződés teljesítését megelőzően átadott pénzösszeg Előzetes megállapodás alapján Bármilyen teljesítés, részteljesítés nélkül
ÁFA fizetési kötelezettség keletkezése SZÁMLÁZÁS Előleg átadása, átutalás jóváírása ÁFA fizetési kötelezettség keletkezése Az ügylet, melyre az előleget adják határozza meg az előleg ÁFA minősítését
ÁFA kiszámítása előleg esetében Általános szabályok alkalmazása Adómentes ügylet Fordított adózás
ÁFA kiszámítása előleg esetében Általános szabályok alkalmazása Adómentes ügylet Fordított adózás Felülről lefelé számítva
ÁFA kiszámítása előleg esetében Általános szabályok alkalmazása Adómentes ügylet Fordított adózás Felülről lefelé számítva 0 ÁFA
ÁFA kiszámítása előleg esetében Általános szabályok alkalmazása Adómentes ügylet Fordított adózás Felülről lefelé számítva 0 ÁFA ÁFA-t vevő állapítja meg és fizeti be
Példa általános szabályok szerinti számításra Előleg átutalása 127.000,- Ft összegben Adó alapja: 127.000/1,27 = 100.000,- Ft ÁFA összege: 27.000,- Ft
Végszámla kiállítása Eladó: X Kft. Számla kelte: 2013.04.13. Teljesítés ideje: 2013.04.13. Vevő: Y Kft. Esedékesség: 2013.04.20. Fizetési mód: átutalás Megnevezés Egységár Nettó ÁFA Bruttó Adótervezés szerződés alapján 100.000,- Ft 100.000,- Ft 27.000,- Ft 127.000,-Ft Összesen 100.000,- Ft 27.000,- Ft 127.000,-Ft Előleg (213.03.01) beszámítása: -50.000,- Ft -13.500,- Ft -63.500,- Ft 2013/012 számú számla alapján A számla végösszege: Fizetendő 50.000,- Ft 13.500,- Ft 63.500,-Ft
Foglaló- Ptk. 243-244. 243 (1) A szerződés megkötésekor a kötelezettségvállalás jeléül foglalót lehet adni.
Foglaló sorsa Szerződés teljesül Szerződés meghiúsul
Foglaló sorsa Szerződés teljesül Szerződés meghiúsul Beszámít vételárba
Foglaló sorsa Szerződés teljesül Szerződés meghiúsul Beszámít vételárba Vis maior/ Mindkét fél hibája Egyik fél hibája
Foglaló sorsa Szerződés teljesül Szerződés meghiúsul Beszámít vételárba Vis maior/ Mindkét fél hibája Egyik fél hibája visszajár
Szerződés meghiúsul Egyik fél hibája Foglalót adó hibája Foglalót kapó hibája
Szerződés meghiúsul Egyik fél hibája Foglalót adó hibája Foglalót kapó hibája Elveszíti
Szerződés meghiúsul Egyik fél hibája Foglalót adó hibája Foglalót kapó hibája Elveszíti Kétszeresen kell visszaadnia
Foglaló sorsa ÁFA szempontból Szerződés teljesül Szerződés meghiúsul Beszámít vételárba előleg
Foglaló sorsa ÁFA szempontból Szerződés teljesül Szerződés meghiúsul Beszámít vételárba előleg Vis maior/ Mindkét fél hibája Egyik fél hibája
Foglaló sorsa ÁFA szempontból Szerződés teljesül Szerződés meghiúsul Beszámít vételárba előleg Vis maior/ Mindkét fél hibája visszajár Előleg, majd stornózás Egyik fél hibája
Szerződés meghiúsul Egyik fél hibája Foglalót adó hibája Foglalót kapó hibája
Szerződés meghiúsul Egyik fél hibája Foglalót adó hibája Foglalót kapó hibája Elveszíti storno
Szerződés meghiúsul Egyik fél hibája Foglalót adó hibája Foglalót kapó hibája Elveszíti storno Kétszeresen kell visszaadnia Stornózott előleg + Szankció jellegű fizetés Nincs + ÁFA
Kötbér Ptk 246. (1) A kötelezett meghatározott pénzösszeg fizetésére kötelezheti magát arra az esetre, ha olyan okból, amelyért felelős, nem, vagy nem szerződésszerűen teljesít. (2) A kötbért a jogosult akkor is követelheti, ha kára nem merült fel.
Kötbér Nemteljesítési Hibásteljesítési Késedelmi
Kötbér Nemteljesítési Hibásteljesítési Késedelmi Ellenértéken felül jár
Kötbér Nemteljesítési Hibásteljesítési Késedelmi Ellenértéken felül jár Kamat
Kötbér Büntetés jellegű => NEM ÁFA alapja Példa: Fizetési kötelezettség ÁFA 10.000,- Ft ellenérték 2.700,- Ft 5.000,- Ft kötbér 0,- Ft Arányosítási képletben sem kell feltüntetni
Bánatpénz Ptk. 320. Aki szerződésnél vagy jogszabálynál fogva elállásra jogosult, e jogát a másik félhez intézett nyilatkozattal gyakorolja. Az elállás jogát a felek bánatpénz fizetése ellenében is kiköthetik;
Bánatpénz kifizetése Szabadulás a szerződéses kötelezettségtől Szerződő fél kártalanítást kap Jogszerű lépés
Bánatpénz kifizetése Szabadulás a szerződéses kötelezettségtől Szerződő fél kártalanítást kap Jogszerű lépés Ellenérték azért, hogy a teljesítést nem követeli
Áfa tv. 13. (2) bek. Szolgáltatásnyújtás 13. (1) Szolgáltatás nyújtása: bármely olyan ügylet, amely e törvény értelmében nem termék értékesítése. (2) Az (1) bekezdésben említett ügylet magában foglalja az alábbiakat is: b) kötelezettségvállalást valamely tevékenység egészbeni vagy részbeni abbahagyására, vagy annak végzésétől való tartózkodásra, illetőleg valamely helyzet tűrésére.
Bánatpénz kifizetése Kötelezettségvállalás ellenértéke
Bánatpénz kifizetése Kötelezettségvállalás ellenértéke ÁFA-s ügylet, számlázni kell
Kezesség Adós Hitelező Kezes
Kezesség Adós tartozik Hitelező Kezes
Kezesség Adós tartozik Hitelező Felelősséget vállal Kezes
Kapcsolt vállalkozások kezességvállalása Ingyenes szolgáltatásnyújtás Tao tv. 18. alapján adóalap módosítás
Óvadék (kaució) Ptk. 270-271. 271. (1) Kielégítési joga megnyílásakor a jogosult az óvadékkal biztosított követelését az óvadék tárgyából közvetlenül kielégítheti. Óvadék tárgyát szerződéskötéskor át kell adni.
Óvadék lehet Értékpapír Egyéb pénzügyi eszköz Más tárgy Bankszámlakövetelés Pénz Hitelkövetelés zálogjog Egyik esete: Jóteljesítési biztosíték
Óvadék sorsa Szerződésszerű teljesítés Szerződésszegés Óvadék visszajár Jogosult óvadékból kielégíti követelését
Pénz, bankszámla-követelés, jegyzett árú értékpapír vagy egyéb pénzügyi eszköz Szerződésszerű teljesítés Szerződés megkötése Szerződés megszűnése Óvadék átadása Óvadék visszaadása
Pénz, bankszámla-követelés, jegyzett árú értékpapír vagy egyéb pénzügyi eszköz Szerződésszerű teljesítés Szerződés megkötése Szerződés megszűnése Óvadék átadása Óvadék visszaadása NINCS ÁFA
Pénz, bankszámla-követelés, jegyzett árú értékpapír vagy egyéb pénzügyi eszköz Szerződésszerű teljesítés Szerződés megkötése Szerződés megszűnése Óvadék átadása Óvadék visszaadása NINCS ÁFA NINCS ÁFA
Pénz, bankszámla-követelés, jegyzett árú értékpapír vagy egyéb pénzügyi eszköz NEM szerződésszerű teljesítés Szerződés megkötése Szerződésszegés Óvadék átadása Óvadékból kielégítés
Pénz, bankszámla-követelés, jegyzett árú értékpapír vagy egyéb pénzügyi eszköz NEM szerződésszerű teljesítés Szerződés megkötése Szerződésszegés Óvadék átadása Óvadékból kielégítés NINCS ÁFA
Pénz, bankszámla-követelés, jegyzett árú értékpapír vagy egyéb pénzügyi eszköz NEM szerződésszerű teljesítés Szerződés megkötése Szerződésszegés Óvadék átadása Óvadékból kielégítés NINCS ÁFA ÁFA-s ügylet
Speciális eset: megszűnéskor szerződésszegés nélkül is jogosultat illeti óvadék Szerződés megkötése Szerződés megszűnése, nincs szerződésszegés Óvadék átadása Óvadékból kielégítés ELŐLEG, nem óvadék ÁFA-s
Hitelkövetelés óvadékba adása Ellenérték fejében történő engedményezés
Engedményezés Ptk. 328.
Engedményezés 1.engedményező (jogosult) 2. kötelezett 3. engedményes kötelezett követelés jogosult
Engedményezés kötelezett követelés jogosult kötelezett kötelezettség jogosult
Engedményezés kötelezett követelés jogosult kötelezett kötelezettség jogosult engedményezés
kötelezett követelés jogosult kötelezett kötelezettség jogosult engedményezés
kötelezett követelés jogosult kötelezett kötelezettség jogosult engedményezés
jogosult kötelezett kötelezett jogosult követelés
Engedményező számlakövetelés Kötelezett engedményezés kiegyenlítés Engedményes
Elszámolás engedményezőnél: -A követelés vételára egyéb bevétel követelés növekszik [Szvt 77. (3) bek.], -Átruházott követelés könyv szerinti értéke egyéb ráfordítás [Szvt 81. (3) bek. f) pont]
Elszámolás engedményesnél: - Befolyt követelés, tovább értékesítés: a) könyv szerinti értékig a követelés csökken, b) könyv szerinti érték felett pü. műv. egyéb bevétel [Szvt 84. (7) bek. m)-n) pont] - Pü. műv. egyéb ráfordításai: a) behajthatatlan b) különbözet veszteség [Szvt 85. (3) bek. m)-n) pont]
Jóteljesítési garancia Ellenérték 10.000,- Ft összesen teljesítés Ellenérték (1.000,- Ft) visszatartása Ellenérték esedékessége 9.000,- Ft kifizetése, számlázás
Jóteljesítési garancia teljesítés Ellenérték esedékessége?: adó alapja ÁFA fizetési kötelezettség keletkezése
Adó alapja Áfa tv. 65. pénzben kifejezett ellenérték, amelyet a jogosult kap vagy kapnia kell akár a termék beszerzőjétől, szolgáltatás igénybevevőjétől, akár harmadik féltől
Jóteljesítési garancia teljesítés Ellenérték visszatartása Ellenérték esedékessége Adó alapja: 10.000,- Ft (9.000,- Ft kifizetése) SZÁMLA: 10.000,- Ft
Jóteljesítési garancia visszaadása Határidő végén 1.000,- Ft-ot megkapja vállalkozó 1.000,- Ft-ot nem kapja vállalkozó Nincs ÁFA ÁFA adóalap utólagos csökkentése (Áfa tv. 77. )
Vételi jog 375. (1) Ha a tulajdonos másnak vételi jogot (opció) enged, a jogosult a dolgot egyoldalú nyilatkozattal megvásárolhatja. Személyi jövedelemadó fizetési kötelezettség!
Egyéb jövedelem (szja, EHO) vételi jog megszerzése Vételi jogért fizetett érték (X)
Egyéb jövedelem (szja, EHO) vételi jog megszerzése Vételi jog gyakorlása Vételi jogért fizetett érték (X) Gyakorláskor adott ellenérték (Y)
Egyéb jövedelem (szja, EHO) vételi jog megszerzése Vételi jog gyakorlása Ingatlan, ingó megszerzése Gyakorláskor adott ellenérték (Y) Vételi jogért fizetett érték (X) Meghatározott piaci érték (Z)
Egyéb jövedelem (szja, EHO) vételi jog megszerzése Vételi jog gyakorlása Ingatlan, ingó megszerzése Gyakorláskor adott ellenérték (Y) Vételi jogért fizetett érték (X) Meghatározott piaci érték (Z) Egyéb jövedelem = Z-Y- X
Egyéb jövedelem példa vételi jog megszerzése 500 Ft-ért Vételi jog gyakorlása 1000 Ft-ért 3000 Ft értékű ingó megszerzése Egyéb jövedelem = 3000-1000-500 = 1500 Ft 16 % SZJA és 27 % EHO
Értékpapírra vonatkozó vételi (jegyzési, eladási, hasonló) jog megszerzése Adóköteles (Szja tv. 77/B. ): átruházásáért (átengedéséért), megszüntetéséért, gyakorlásának átengedéséért vagy az ilyen jogról való lemondásért Kapott bevétel - Megszerzésre fordított kiadás
Zálogjog Ptk.251. (1) Zálogjog alapján a jogosult a pénzben meghatározott vagy meghatározható követelésének biztosítására szolgáló zálogtárgyból - törvény eltérő rendelkezése hiányában - más követeléseket megelőző sorrendben kielégítést kereshet, ha a kötelezett nem teljesít.
Zálog típusai Kézi zálog Jelzálog Vagyont terhelő zálogjog Jogon, követelésen fennálló zálogjog Zálogtárgy átadása
Zálogjog alapítása ÁFA: törvény hatályán kívül Zálogtárgy átadásától függetlenül
Zálogtárgy eladása, tartozásért átadása Termékértékesítés történik ÁFA, tao fizetési kötelezettség
Kézizálog birtok ÁFA Jog kikötése és birtokbaadás Rendelkezési jogot kap
Kamat Ügyleti kamat Törvényi kamat Pénzszolgáltatás járuléka, Elhasználható idegen dolog használatának ellenértéke Késedelmi kamat, tartozás következménye
Kamat Ügyleti kamat Törvényi kamat ÁFA-s ügylethez: ÁFA köteles Adómentes ügylethez: ÁFA mentes Áfa tv. Hatályán kívül Muys ügy: áruhitelnél nincs ÁFA
Ptk módosul késedelmi kamat hatályos: 2013. 07. 01-től 01. 01. jegybanki alapkamat 07. 01. jegybanki alapkamat + 8 %
Köszönöm a figyelmet