KISVÁLLALATI ADÓ (KIVA) Magyar Közlöny 136. szám 2012. évi CXLVII. tv.
Az adóalanyok köre Adóalany lehet: az egyéni cég a Kkt, a Bt. a Kft., a Zrt. a szövetkezet és a lakásszövetkezet az erdőbirtokossági társulat a végrehajtó iroda, az ügyvédi iroda, és a közjegyzői iroda, a szabadalmi ügyvivői iroda a külföldi vállalkozó, illetve a belföldi üzletvezetési hellyel rendelkező külföldi személy Bejelentkezés: az adóévet követő év január 15-ig, elektronikus úton
Fogalmak Átlagos állományi létszám a KSH által kiadott Útmutató a munkaügyi- statisztikai adatszolgáltatáshoz című kiadvány 2009. január 1. napján érvényes szabályai szerint meghatározott állományi létszám. (Katv. 2. 1.) Beszámoló a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (Szt.), vagy a felhatalmazása alapján kiadott jogszabály szerinti beszámoló, kivéve az összevont (konszolidált) éves beszámolót. (Katv. 2. 2.)
Fogalmak Bevétel a KIVA alkalmazásában - az értékesítés nettó árbevétele, - egyéb bevételek, - pénzügyi műveletek bevételei és a - rendkívüli bevételek összege. VAGY a KIVA hatálya alá bejelentkező, az Szt. hatálya alá nem tartozó, az Eva-tv. alanyai esetén az eva alapja. (Katv. 2. 3.)
Feltételek: 1. Az átlagos statisztikai létszám az adóévet megelőző évben várhatóan nem haladja meg a 25 főt. 2. Az adóévet megelőző adóévben elszámolandó bevétele/eva alapja várhatóan nem haladja meg az 500 millió forintot (12 hónapnál rövidebb adóév esetén az 500 millió forint arányos részét) 3. Az adóévet megelőző adóévről készítendő beszámolójában a mérlegfőösszege várhatóan nem haladja meg az 500 millió forintot; 4. Az adózónak az adóévet megelőző két naptári évben adószámát az állami adóhatóság jogerősen nem törölte vagy függesztette fel; 5. Nem eltérő üzleti éves adózó 6. Az állami adóhatóság által nyilvántartott, végrehajtható adótartozása nem haladja meg az 1 millió forintot Kapcsolt vállalkozások adatait összesíteni kell.
Új adóalany Az adóalanyiság keletkezése adóévben ÚJONNAN alakuló adózó esetében a - társasági szerződés közokiratba foglalásának, ellenjegyzésének a napján, ha a tevékenységét a cégnyilvántartásba történő bejegyzése előtt megkezdheti, - első jognyilatkozat megtételének napján ha üzletvezetés helyére tekintettel belföldi illetőség keletkezik, - más esetben azon a napon amelyen az alapítását szabályozó jogszabály szerint létrejön, feltéve, hogy 30 napon belül bejelenti az adóhatóságnak. [Katv. 19. (9)]
Adóalanyiság keletkezése Bejelentkezés az adóévet megelőző év december 1-20.-ig T203KV nyomtatványon. A KIVA adóalanyiság választás a bejelentést követő naptári év január 15-éig visszavonható, T203KV nyomtatványon. [Katv. 19. (1) (3)]
Adóalanyiság megszűnése: Megszűnik az adóalanyiság, ha Az adózó kijelentkezik a KIVA hatálya alól Végrehajtható adótartozása meghaladja az 1 millió forintot Év közben átlépi az 500 millió forintos bevételi értékhatárt Bírságot kap Számla vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztásáért Be nem jelentett alkalmazott foglalkozatásáért Igazolatlan eredetű áru forgalmazásáért Adószámát jogerősen felfüggesztik Létszámnövekedés miatt, ha az átlagos statisztikai állományi létszáma meghaladta az 50 főt Végelszámolás, felszámolás alá került, egyéb módon megszűnik, átalakul (kivéve társasági forma váltást) Önálló üzleti év kezdődik, 2 adóévig nem választható újra a KIVA
Az adó alapja Pénzeszközök a 2013. évi mérlegben B.IV. - Pénzeszközök a 2012. évi mérlegben B.IV korrekciós tételek = korrigált pénzforgalmi szemléletű eredmény ( ) + Tbj. 4. k.) pontja szerinti járulékalapot képező jövedelem (azaz a személyi jellegű kifizetések összege) Kisvállalati adó alapja Ha a korrigált pénzforgalmi szemléletű eredmény negatív, akkor az adó alapja a személyi jellegű kifizetések összege. Adó alap = A+B, de legalább B A B
Tbj. 4. k.) pontja szerinti járulékalapot képező jövedelem (azaz a személyi jellegű kifizetések összege) Társas vállalkozó esetén személyi jellegű ráfordításként a minimálbér 112, 5%-át kell figyelembe venni, ha a tagra jutó személyi jellegű ráfordítás ennél alacsonyabb Kieső időre vonatkozó időszakot figyelmen kívül kell hagyni.
Korrekciós tételek Csökkentő Növelő hitel vagy kölcsön felvétele hitel vagy kölcsön törlesztésekor a felvételkor csökkentő tételként elszámolt összeg arányos része nyújtott kölcsön törlesztésekor növelő tételként elszámolt összeg arányos része, hitel vagy kölcsön nyújtása, tulajdoni részesedést jelentő befektetés eladása esetén a vásárlásakor növelő tételként elszámolt összeg arányos része, tulajdoni részesedés jelentő befektetés vásárlása jegyzett tőke emelése tőke kivonás kapott osztalék és osztalékelőleg osztalék és osztalékelőleg fizetése elszámolásra kiadott előleg elsz. kiadott előleg visszafizetése
Az adóalap korrekciós tételek Növelő tételek Növeli a pénzforgalmi eredményt, mint a nem a vállalkozás érdekében felmerült kifizetés/ráfordítás Végleges pénzeszköz átadás, térítés nélküli eszközátadás, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás Behajthatatlannak nem minősülő követelés elengedése (ha azt magánszemélynek nem minősülő kapcsolt vállalkozásával szemben engedte el) Offshore-nak fizetett összege Alultőkésítési szabály Szokásos piaci árnak nem megfelelő ellenérték alkalmazása (kapcsolt felek között) 50 ezer forintot meghaladó szolgáltatás igénybevétele, eszköz beszerzése alapján megállapítható, hogy az ellentétes az ésszerű gazdálkodás követelményeivel Megállapodás alapján egészségbiztosítási járulék megfizetése
Az adóalap korrekciós tételek Növelő tételek Növeli a pénzforgalmi eredményt, mint a nem a vállalkozás érdekében felmerült kifizetés/ráfordítás Eszköz hiányának elszámolása, ha egyértelműen megállapítható, hogy a hiány megfelelő gondosság esetén nem merült volna fel, illetve adózó nem tett meg mindent a veszteség mérséklésére Jogerős bírósági ítélet alapján BTK szerint vesztegetésre, befolyással történő üzérkedéssel összefüggésben kifizetett összeg Adóalanyiságot megelőző időszakra megállapított, adóalanyiság időszaka alatt teljesített adófizetési kötelezettség Adóalanyiság időszaka alatt megállapított és megfizetett bírság, pótlék Adóalanyiság ideje alatt megfizetett kisvállalkozói adó
Adóalanyiság első éve Figyelmen kívül kell hagyni a pénzforgalmi eredmény meghatározása során Kapott olyan bevételt, kiadást, amelyet az adózó az adóévet megelőző adóévére vonatkozó eredmény-kimutatásban bevételként, ráfordításként számolt el. Megelőző időszakra vonatkozóan teljesített kiadást, ha az adóévet megelőző adóévben az adóalany nem tartozott a számviteli törvény hatálya alá. Előző évben számviteli tv. hatálya alá nem tartozó kisvállalati adóalany adóelőleg megállapítási, bevallási és fizetési kötelezettségének a nyitó mérlegben kimutatott pénzeszközök figyelembevételével tesz eleget.
Veszteségelhatárolás Főszabály: ha a pénzforgalmi szemléletű eredmény bármely adóévben negatív, akkor ezzel az összeggel a következő 10 év alatt egyenlő részletekben csökkentheti a pénzforgalmi szemleletű eredményét Speciális szabály: az elhatárolt veszteség terhére teljes mértékben csökkenthető a következő adóévek adóalapja az adóévben beszerzett, előállított, korábban meg használatba nem vett tárgyi eszközök, szellemi termékek, kísérleti fejlesztés aktivált értekével megegyező összeggel (ha a korábban elhatárolt veszteség erre fedezetet ad).
Az adó mértéke A kisvállalati adó mérték az adóalap 16 %-a Megfizetése kiváltja A társasági adót A szociális hozzájárulási adót A szakképzési hozzájárulás Megfizetését és bevallását Nem váltja ki az áfát, az osztalék után fizetendő szja az osztalék után fizetendő eho
Eljárási szabályok Az adó bevallása, befizetése évenként kell megállapítani es bevallani, határideje a tárgyévet követő év május 31. 13KIVA bevallás az adóalanyiság megszűnésének hónapját követő ötödik hónap utolsó napjáig Előlegfizetés A. havonta, a tárgyhónapot követő hónap 20. napjáig, ha az adófizetési kötelezettség a megelőző adóévben az 1 millió forintot elérte az adóalanyiság első évében: akinek a megelőző adóévben a bevétele várhatóan a 100 millió forintot meghaladja B. Egyéb esetben negyedévente a tárgynegyedévet követő hónap 20. napjáig kell teljesíteni
Adóelőleg 1) a pénzeszközöknek az adott hónapban/negyedévben realizált változása ( ), 2) a hónapban/negyedévben az adóalany által fizetendő járulékalapot képező összes jövedelem (+), 3) a hónapban/negyedévben megfizetett KIVA adóelőleg (+) 4) a hónapban/negyedévben kifizetett osztalék, osztalékelőleg (+) 5) Opcionálisan a korrekciós tételek ( ) = adóelőleg alap, mely nem lehet kevesebb a 2) pontnál (adó-előlegminimum) Az adóelőleg mértéke: 16 % veszteségelhatárolás az előlegnél ha 1) + 3) + 4) [esetleg +5)] negatív jogosult azt a következő adóelőleg-megállapítási időszakokban az 1) (a realizált pozitív pénzforgalmi szemleletű eredmény) csökkentéseként figyelembe venni
Átmeneti rendelkezés (1) A társasági adó alanya a KIVA választása esetén a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvénynek (Tao tv.) a jogutód nélküli megszűnésre vonatkozó szabályait alkalmazza. (Katv. 27. ) az adózó választása szerint nem alkalmazza [Tao tv. jogutód nélküli megszűnésre vonatkozó 16. (1) bekezdés ca) alpontját] a számított nyilvántartási érték és könyv szerinti érték különbözetével történő adóalap módosítást.
Átmeneti rendelkezés Nem köteles elszámolni - kisvállalkozási kedvezmény, - létszámnövekmény kedvezmény, - fejlesztési tartalék, - immateriális jószág értékesítése feltételes kedvezményének fel nem használt részével, ha a kisvállalati adóalanyisága időszaka alatt a Tao tv. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával nem terhelné az adózás előtti eredmény növelésének, illetve az adó megfizetésének kötelezettsége. [Katv. 28. (1)]
Előleg (Tao KIVA) A társasági adó alanya, ha az adóévben bejelenti, hogy a következő adóévben adókötelezettségét a KIVA hatálya alatt teljesíti, akkor - a bejelentés adóévére vonatkozó Taobevallásában társasági-adóelőleget nem vall be és - a bejelentést követő adóévre társaságiadóelőleget nem fizet. [Katv. 28. (2)]
Előleg (KIVA Tao) A KIVA alanya az adóalanyisága megszűnését követő 60 napon belül köteles az adóévet követő ötödik hónap utolsó napjáig számított időszakra vonatkozóan társasági adóelőleget bevallani és egyenlő részletekben a negyedév utolsó hónapjának 10 napjáig megfizetni. [Katv. 31. ]
Értékcsökkenés KIVA alanyiság megszűnése esetén 1. A KIVA alanyiság időszaka alatt megszerzett immateriális jószág, tárgyi eszköz alapján a társasági adó alapnál értékcsökkenés már nem számolható el. 2. A KIVA alanyiság időszaka előtt megszerzett immateriális jószág, tárgyi eszköz értékcsökkenési leírásának Tao tv. szerint meghatározott időarányos részét a Tao-alapban elszámoltnak kell tekinteni. [Katv. 28. (4) (5)]