PÉCSI TUDOMÁNYEGYETEM Közgazdaságtudományi Kar Gazdálkodástudományi Intézet Takács András Dr. Czink Irma Szücs Tamás Pénzügyi számvitel II. Oktatási segédanyag a Számvitel III.: Pénzügyi és vezetési számvitel II. c. tárgyhoz Pécs, 2006.
Pénzügyi számvitel II. oktatási segédanyag a Számvitel III.: Pénzügyi és vezetési számvitel II. c. tárgyhoz a nappali képzés harmadéves hallgatói számára Szerzők: Takács András egyetemi tanársegéd (1-5. fejezetek, 8-9. fejezetek, 7. és 10. fejezetek minta- és gyakorló feladatai) Dr. Czink Irma egyetemi adjunktus (7. fejezet, 10. fejezet) Szücs Tamás egyetemi adjunktus (6. fejezet, 1-2. fejezetek minta- és gyakorló feladatai) Szerkesztette: Takács András PÉCSI TUDOMÁNYEGYETEM KÖZGAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR 2006-2007. tanév
Előszó Kedves hallgató! Ez az elektronikus jegyzet a Számvitel III.: Pénzügyi számvitel II. c. tárgy vizsgakövetelményeinek teljesítéséhez kíván segítséget nyújtani. A témaköröket (melyeket összesen 10 fejezetre osztottunk) igyekeztünk alaposan, mégis lehetőség szerint tömören kifejteni. Mint minden korábbi félévben, itt is elmondható, hogy a számvitel gyakorlati tárgy, így kiemelt figyelmet kell fordítani a gyakorlati feladatok megoldására. Éppen ezért minden fejezet végén olyan mintafeladatok találhatók, melyek megoldását is bemutatjuk az elméleti tananyag szemléltetése és jobb megértése céljából; továbbá gyakorló feladatokat is közlünk, melyek megoldására az órák alkalmával kerül sor. Meggyőződésünk, hogy a jegyzetben található elméleti anyag, valamint a mintafeladatok és az órai gyakorló feladatok elegendő segítséget nyújtanak a vizsga sikeres teljesítéséhez. Mindezek elsajátításához kitartást kívánunk: A szerzők
Tartalomjegyzék 1. RÉSZ: A beszámoló előkészületi munkálatai és a beszámoló összeállítása 1. fejezet: Devizás eszközökkel és kötelezettségekkel kapcsolatos elszámolások 5 2. fejezet: Az év végi könyvviteli zárlat 28 3. fejezet: A mérleg összeállítása 55 4. fejezet: Az eredménykimutatás összeállítása 80 5. fejezet: A cash-flow kimutatás összeállítása 95 6. fejezet: A kiegészítő melléklet és az üzleti jelentés tartalma 107 2. RÉSZ: A beszámoló elemzése 7. fejezet: A beszámoló globális és részletes elemzése 116 8. fejezet: Statikus költségelemzés 158 9. fejezet: Dinamikus költségelemzés 167 10. fejezet: A fedezeti összeg részletes elemzése 182 Mellékletek 163
1. Rész A beszámoló előkészítő munkálatai és a beszámoló összeállítása
1. fejezet Devizás eszközökkel és kötelezettségekkel kapcsolatos elszámolások 1.1. A devizás eszközök és kötelezettségek nyilvántartása, értékelése A valutapénztárba bekerülő valutakészletet, a devizaszámlára kerülő devizát, a külföldi pénzértékre szóló követelést, befektetett pénzügyi eszközt, értékpapírt, illetve kötelezettséget a bekerülés napjára, illetve a szerződés szerinti teljesítés napjára vonatkozó devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell a könyvviteli nyilvántartásba felvenni, kivéve a forintért vásárolt valutát, devizát, amelyet a fizetett összegben kell felvenni, és amelynél a ténylegesen fizetett forint alapján kell a nyilvántartásba vételi árfolyamot meghatározni. A korábbi jogszabály alapján a külföldi pénzértékre szóló eszközöket a bekerülés napjára, illetve a szerződés szerinti teljesítés napjára vonatkozó deviza-, valutavételi árfolyamon kell értékelni, és mindaddig ezen az árfolyamon kell kimutatni, amíg azt forintra át nem váltják, devizában ki nem egyenlítik, illetve amíg az adott deviza, valuta árfolyama nem csökken. A külföldi pénzértékre szóló kötelezettségeket a bekerülés napjára, illetve a szerződés szerinti teljesítés napjára vonatkozó deviza-, valutaeladási árfolyamon kell - általában - értékelni, és mindaddig ezen az árfolyamon kell kimutatni, amíg azt ki nem egyenlítik, illetve amíg az adott deviza, valuta árfolyama nem emelkedik. Az elmúlt időszak tapasztalatai alapján egyértelmű volt, hogy az árfolyam emelkedett, ami azt jelentette, hogy a mérlegfordulónapi értékeléskor a külföldi pénzértékre szóló kötelezettségeknél árfolyamveszteséget kellett elszámolni. A reálisabb értékelést készítve az új törvény a következők eljárásokat határozza meg: Főszabály: A valutakészlet, a devizaszámlán lévő deviza, a külföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír (együtt: külföldi pénzértékre szóló eszköz), illetve kötelezettség forintértékének meghatározásakor a valutát, a devizát a választott a hitelintézet által meghirdetett devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlagán, vagy a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon kell forintra átszámítani. A főszabálytól el lehet térni a következő esetekben lehet: a.) Az előbbiekben előírt devizaárfolyam használatától el kell térni, ha a hitelintézet, illetve a Magyar Nemzeti Bank által nem jegyzett és nem konvertibilis valutát, ilyen valutára szóló eszközöket és kötelezettségeket kell forintra átszámítani. Ez esetben a valuta szabadpiaci árfolyamán (ennek hiányában országos napilapban a világ valutáinak árfolyamáról közzétett tájékoztató adatai alapján), illetve a választott hitelintézet vagy a Magyar Nemzeti Bank által jegyzett devizára átszámított értéket kell a hitelintézet által jegyzett deviza devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlagán vagy a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyamán forintra átszámítani. b.) A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek forintra történő átszámításánál a devizavételi és devizaeladási árfolyam átlaga helyett valamennyi külföldi pénzértékre szóló eszköz és kötelezettség egységesen értékelhető devizavételi vagy csak devizaeladási árfolyamon is a főszabály szerinti értékeléstől eltérő értékelésből adódó különbözetnek a kiegészítő mellékletben történő bemutatása mellett, ha a főszabály szerinti értékeléstől történő eltérésnek az eszközökre-forrásokra, illetve az eredményre 5
gyakorolt hatása jelentős és emiatt a megbízható és valós összkép követelménye a főszabály szerinti értékelés mellett nem teljesülne. A devizás tételek további fontos jellemzője, hogy mivel a külföldi fizetőeszköz értéke (árfolyama) időben változhat, e tételekkel kapcsolatban különböző árfolyamnyereségek illetve veszteségek keletkeznek. Fogalmi oldalról nagyon fontos megkülönböztetni az árfolyamkülönbözetek alábbi két típusát: Realizált árfolyamnyereség, illetve -veszteség: Évközi események hatására keletkező, ténylegesen jelentkező különbözet. Pl. egy devizás kötelezettség esetében, ha a deviza árfolyama a nyilvántartásba vétel és a törlesztés dátuma között emelkedik, akkor a törlesztéskor forintban mérve többet kell fizetni, mint az eredetileg nyilvántartott összeg (ez egy realizált árfolyamveszteség). Hasonlóképpen, ha egy devizás vevői követelést a vevő átutalással rendez, de a deviza árfolyama időközben nőtt, akkor forintban mérve többet kapunk, mint amit eredetileg nyilvántartásba vettünk (ez pedig realizált árfolyamnyereség). Nem realizált árfolyamnyereség, illetve veszteség: A devizás eszközök és kötelezettségek év végi összevont értékeléséből (lásd később) származó elméleti különbözet. Azt mutatja meg, hogy mekkora nyereség vagy veszteség realizálódna akkor, ha a nyilvántartásban lévő összes devizás ügylet lezárulna (a követelések befolynának, a deviza/valutakészletet forintra váltanánk, a kötelezettségeket rendeznénk stb.). Az alábbiakban áttekintjük a devizás eszközökkel és kötelezettségekkel kapcsolatos évközi és év végi könyvelési tételeket. 6
1. 2. Devizás tételekkel kapcsolatos évközi események elszámolása 1. 2. 1. Devizában adott kölcsönök A kölcsönügyletekkel kapcsolatban (speciális helyzetektől eltekintve) az alábbi eseményekről beszélhetünk: kölcsön nyújtása, év végi rendező tételek, a kölcsön törlesztése. Mint már említettük, a könyvelés legkényesebb pontja a helyes árfolyam megválasztása. Az alábbiakban ezen események könyvelési tételeit mutatjuk be (feltételezzük, hogy a kölcsönt a devizabetét-számláról történő átutalással nyújtjuk, és a törlesztő részletek is oda folynak be). 1) Devizás kölcsön nyújtása T 191,192,193 K 386 nyilvántartásba vétel (a devizakészlet bekerülési árfolyamán) 2) Év végi teendők T 3913 K 9731 T 32, 33, 36 K 191,192,193 T 9731 K 3913 időarányos kamat elszámolása év végén (a mérlegfordulónapon érvényes középárfolyamon) a következő évi törlesztő rész átsorolása a követelések közé (nyilvántartás szerinti árfolyamon) köv. év elején az elhatárolt kamat feloldása 3) Adott kölcsön törlesztése T 386 K 3685 T 3685 K 32,33,36 T 8762 K 3685 T 3685 K 9762 T 386 K 9731 a jóváírt devizaösszeg (a törlesztés napján érvényes középárfolyamon) a törlesztő rész kivezetése a nyilvántartásból (bekerülési árfolyamon) realizált árfolyamveszteség realizált árfolyamnyereség a törlesztéskor kapott kamat (a törlesztés napján érvényes középárfolyamon) 7
1. 2. 2. Devizában lekötött bankbetétek A bankbetétekkel kapcsolatban (a speciális esetektől itt is eltekintve) az alábbi eseményeket kell kezelni: 1) Bankbetét lekötése és a lekötés megszüntetése T 195,196,197 K 386 lekötés (nyilvántartás szerinti árfolyamon) T 385 K 195,196,197 év végén ha következő évben lejár a lekötés a betét átsorolása (T 386 K 385 a lekötés feloldása a következő évben) 2) Tartós bankbetétek hozama T 3913 K 9731 T 9731 K 3913 T 386 K 9731 T 195,196,197 K 9731 év végén az időarányos kamat kimutatása (mérlegfordulónapi középárfolyamon) következő év elején feloldás kamat jóváírása nem kamatos kamat esetén kamat jóváírása kamatos kamat esetén (mindkét esetben a kamatfizetéskor érvényes középárfolyamon) 1. 2. 3. Devizás követelések rendezése A devizában nyilvántartott követelések törlesztésekor árfolyamkülönbözet realizálódik, amely a befolyt összeg forintban kifejezett értéke és a kivezetett követelés nyilvántartás szerinti árfolyamon számított forintértéke közötti eltérésből fakad. Az alkalmazandó árfolyam függ attól, hogy a beérkező összeget forintra váltják, vagy a devizaszámlán írják jóvá. A keletkező árfolyamkülönbözetet a korábbiaknak megfelelően a pénzügyi műveletek ráfordításai (árfolyamveszteség) illetve a pénzügyi műveletek bevételei (árfolyamnyereség) között kell kimutatni. A könyveléshez itt is ajánlott a technikai szerepet betöltő 3685. Árfolyamkülönbözeti számlát használni. a) ha a befolyt összeget forintra váltják T 384 (381) K 3685 T 3685 K 31-36 T 8762 K 3685 T 3685 K 9762 a befolyt összeg (aktuális vételi árfolyamon) a követelés könyv sz. értékének kivezetése árf.veszteség elszámolása árf.nyereség elszámolása 8
b) ha a befolyt összeg devizában marad T 386 (382) K 3685 T 3685 K 31-36 T 8762 K 3685 T 3685 K 9762 a befolyt összeg jóváírása (aktuális középárfolyamon) a követelés könyv sz. értékének kivezetése árf.veszteség elszámolása árf.nyereség elszámolása 1. 2. 4. Devizás kötelezettségek rendezése Devizában nyilvántartott tartozások törlesztése esetén ismét csak az árfolyamok változásából származó különbözetre kell figyelni. Az alkalmazandó árfolyam attól függ, hogy a fizetésre felhasznált devizát a vállalkozás a banktól vásárolja-e, vagy rendelkezik-e a szükséges valutailletve devizakészlettel. a) ha a devizát a banktól vásároljuk T 43-47 K 3685 T 3685 K 384 T 8762 K 3685 T 3685 K 9762 a kötelezettség könyv sz. értékének kivezetése a ténylegesen fizetett összeg forintértéke (eladási árfolyamon) árf.veszteség elszámolása árf.nyereség elszámolása b) ha saját valutával/devizával fizetünk T 43-47 K 3685 T 3685 K 386 (382) T 8762 K 3685 T 3685 K 9762 a kötelezettség könyv sz. értékének kivezetése a ténylegesen fizetett összeg forintértéke (nyilvántartás szerinti árfolyamon) árf.veszteség elszámolása árf.nyereség elszámolása 1. 2. 5. Pénzeszközök 1) Készpénz felvétele devizaszámláról A pénztári bevétel és a bankszámla terhelése közötti időbeli hézag kezelése miatt közbeiktatjuk a 389. Átvezetési számlát: T 382 K 389 bevételi pénztárbiz. alapján T 389 K 386 terhelési értesítés alapján (a devizaszámlán lévő deviza nyilvántartás szerinti árfolyamán) 9
2) Készpénz befizetése devizaszámlára T 389 K 382 kiadási pénztárbiz. alapján T 386 K 389 jóváírási értesítés alapján (a valutapénztárban lévő valuta nyilvántartás szerinti árfolyamán) 3) Devizában elkülönített pénzeszközök T 385 K 389 jóváírási értesítés alapján T 389 K 386 terhelési értesítés alapján (a devizaszámlán lévő deviza nyilvántartás szerinti árfolyamán) 5) Deviza/valuta forintra váltása T 384 (381) K 3685 T 3685 K 386 (382) T 8761 K 3685 T 3685 K 9761 a kapott forintösszeg (aktuális vételi árfolyamon) az átváltott deviza/valuta könyv szerinti értékének kivezetése árf.veszteség elszámolása árf.nyereség elszámolása 1. 3. Devizás eszközök és kötelezettségek év végi összevont értékelése Az előző alfejezetben definiáltuk, hogy a deviza- és valutakészletet, a külföldi pénzértékre szóló követelést, befektetett pénzügyi eszközt, értékpapírt és kötelezettséget a számlavezető bank nyilvántartásba vételkor érvényes középárfolyamán kell a könyvekbe beállítani. Ez alól kivétel a forintért vásárolt valuta, deviza, melyet a ténylegesen fizetett forintértéken kell nyilvántartásba venni. A devizás eszközökkel és kötelezettségekkel kapcsolatban év közben realizált árfolyamkülönbözetek származhatnak. Ugyanezen devizás tételeket azonban év végén újra felül kell vizsgálni, és jelentős árfolyamváltozás esetén nem realizált (=elméleti) árfolyamkülönbözetet is meg kell állapítani, továbbá az egyes tételek nyilvántartott forintértékét megfelelő könyvelési tételek segítségével módosítani kell. A devizaárfolyam-változásból származó nyereségét illetve veszteségét a mérlegfordulónapon összevontan kell megállapítani. Az értékelést az alábbi lépéseken keresztül kell elvégezni: 1. Lépés: Meg kell állapítani az összes devizás eszköz és kötelezettség egyedi árfolyamkülönbözetét (a mérlegfordulónapi és a nyilvántartás szerinti árfolyam különbségéből adódó, forintban kifejezett eltérést), majd ezek alapján az összevont árfolyamkülönbözetet. 2. Lépés: A számviteli politika alapján el kell dönteni, hogy az összevont árfolyamkülönbözet jelentős-e. 10
a) ha a különbözet nem jelentős Ha az aggregált árfolyamkülönbözet nem jelentős, akkor nincs könyvelési tétel, az értékelési folyamat itt véget ér. b) ha a különbözet jelentős A jelentős árfolyamkülönbözetet könyvelni kell, mindvégig a 3685. Árfolyamkülönbözeti számlával szemben: T 17-19 K 3685 T 3685 K 17-19 T 31-36 K 3685 T 3685 K 31-36 T 37 K 3685 T 3685 K 37 T 386 (382) K 3685 T 3685 K 386 (382) T 43-47 K 3685 T 3685 K 43-47 bef. pü. eszk. árfolyamnyeresége bef. pü eszk. árfolyamvesztesége követelések árfolyamnyeresége követelések árfolyamvesztesége értékpapírok árfolyamnyeresége értékpapírok árfolyamvesztesége deviza-, valutakészlet árf.nyeresége deviza-, valutakészlet árf.vesztesége kötelezettségek árfolyamnyeresége kötelezettségek árfolyamvesztesége Ha az összevont árfolyamkülönbözet veszteség, akkor el kell számolni pénzügyi ráfordításként: T 8763 K 3685 az összevont árfolyamveszteség elszámolása Ha az összevont árfolyamkülönbözet nyereség, akkor el kell számolni pénzügyi bevételként, de a későbbi évek veszteségeinek fedezésére el kell határolni. T 3685 K 9763 az összevont árfolyamnyereség elszámolása 11
Mintafeladatok 1. feladat A társaság devizában lévő tartósan adott kölcsöneivel és tartós bankbetéteivel kapcsolatban az alábbi információk ismertek 2007. január 1-én: Megnevezés Könyv szerinti érték Jellemzők Tartósan adott kölcsön Tartós bankbetét 6 000 EURO 5 000 USD A számlavezető bank deviza középárfolyamai: További információk: Lejárat dátuma: 2009. október 1. Futamidő: 3 év Törlesztés: évente, egyenlő részletekben Kamat: 10% A lekötés dátuma: 2006. április 30. A lekötés időtartama: 3 év Kamat mértéke: 12% (egyszerű kamat) Dátum Ft/EURO Ft/USD 2006. április 30. 260 212 2006. október 1. 258 209 2006. december 31. 256 208 2007. április 30. 257 206 2007. október 1. 254 207 2007. december 31. 250 209 Az adott kölcsönök és a tartós bankbetétek részesedési viszonyban nem álló vállalkozások felé állnak fenn. A devizaárfolyamok változásának hatása az Rt. számviteli politikájában foglaltak szerint nem minősül jelentősnek. A táblázatban foglaltakon kívül az Rt. más adott kölcsönnel illetve tartós bankbetéttel nem rendelkezik. Az aktív időbeli elhatárolások között kizárólag a fenti tételekkel kapcsolatos összegek szerepelnek. A befolyt devizás kamatösszegeket minden esetben a devizaszámlán írják jóvá. Feladat: a) Határozza meg a fenti tételekkel kapcsolatos nyitó számlaegyenleget 2007. január 1-re vonatkozóan! b) Kontírozza időrendben az adott kölcsönnel és a bankbetéttel kapcsolatos összes gazdasági eseményt 2007. január 1. és 2007. december 31. között! c) Állapítsa meg az elkönyvelt tételek hatására keletkező pénzügyi eredményt 2007-ben! 12
1. feladat megoldása a) A nyitó számlaegyenlegek kiszámítása: Adott kölcsön A nyújtás időpontja 2006. október 1., törlesztés még nem volt, 1/3 részét át kell sorolni a követelések közé. A nyitó egyenlegek között adott kölcsön (193.) 4 000 EURO * 258 Ft/EURO = 1 032 000 Ft köv. törlesztő rész (3642.) 2 000 EURO * 258 Ft/EURO = 516 000 Ft időarányos kamat (3913.) 6 000 * 0,1 * 3 hó / 12 hó = 150 EURO 150 EURO * 256 Ft/EURO = 38 400 Ft Bankbetét A nyitó egyenlegek között tartós bankbetét (197.) 5 000 USD * 212 Ft/USD = 1 060 000 Ft időarányos kamat (3913.) 5 000 USD * 0,12 * 8 hó / 12 hó = 400 USD 400 USD * 208 Ft/USD = 83 200 Ft A számítási eredmények összesítve: 193. TE: 1 032 000 Ft 3642 TE: 516 000 Ft 197. TE: 1 060 000 Ft 3913. TE: 121 600 Ft b) A 2007. évi események könyvelése: Adott kölcsön 2007. január 1. 2007. október 1. T 9731 K 3913 38 400 Az előző év végi kamatelhatárolás feloldása T 386 K 3685 508 000 A befolyt törlesztő rész forintértéke (2 000 EURO; 254 Ft/EURO) T 3685 K 3642 516 000 A törlesztő rész könyv szerinti értékének kivezetése T 8762 K 3685 8 000 A realizált árfolyamveszteség elszámolása T 386 K 9731 152 400 Éves kamat (6 000 EURO * 0,1 * 254 Ft/EURO) 13
Bankbetét 2007. december 31. (év végi teendők) 2007. január 1. 2007. április 30. T 3913 K 9731 25 000 Időarányos kamat (4 000 EURO * 0,1 * 3 hó / 12 hó * 250 Ft/EURO) T 3642 K 193 516 000 Következő évi törlesztő rész (eredeti árfolyamon: 258 Ft/EURO) T 9731 K 3913 83 200 Az előző év végi kamatelhatárolás feloldása T 386 K 9731 123 600 A bankbetét éves kamata (5 000 * 0,12 = 600 USD; 206 Ft/USD) 2007. december 31. (év végi teendők) T 3913 K 9731 83 600 Időarányos kamat (5 000 USD * 0,12 * 8 hó / 12 hó * 209 Ft/USD) c) A tárgyévi pénzügyi eredmény megállapítása Meg kell határoznunk a 9731-es és a 8762-es számlák egyesített egyenlegét. 9731 KE = 38 400 + 152 400 + 25 000 83 200 + 123 600 + 83 600 = 263 000 Ft 8762 TE = 8 000 Ft Tárgyévi pénzügyi eredmény (a két számla egyesített egyenlege): 255 000 Ft 2. feladat A vállalkozás nyilvántartásában az alábbi devizás követelés illetve kötelezettség szerepel: 317. Külföldi követelések 5 400 EUR (bekerülési árf.: 261 Ft/EUR) 4542. Külföldi szállítók 6 800 EUR (bekerülési árf.: 258 Ft/EUR) A fenti követelés és kötelezettség pénzügyi rendezésére sor került. Az átutalás napján érvényes árfolyamok: 248 Ft/EUR (vételi) illetve 256 Ft/EUR (eladási). Feladat: Könyvelje el a pénzügyi rendezéssel kapcsolatos tételeket, ha a) a vállalkozás nem rendelkezik saját devizaszámlával, b) a vállalkozás rendelkezik saját devizaszámlával, melynek jelenlegi egyenlege 9400 EUR, bekerülési árfolyama 265 Ft/EUR, továbbá a devizakészlet csökkenését a FIFO módszer szerint számolják el! 14
2. feladat megoldása a) A vállalkozás nem rendelkezik saját devizaszámlával Követelés: Kötelezettség: T 3685 K 317 1 409 400 A követelés könyv szerinti értékének kivezetése (5 400 EUR * 261 Ft/EUR) T 384 K 3685 1 339 200 A jóváírt forintösszeg (5 400 EUR * 248 Ft/EUR [vételi]) T 8762 K 3685 70 200 Realizált árfolyamveszteség T 4542 K 3685 1 754 400 A kötelezettség könyv szerinti értékének kivezetése (6 800 EUR * 258 Ft/EUR) T 3685 K 384 1 740 800 Az átutalt deviza forintértéke (6 800 EUR * 256 Ft/EUR [eladási]) T 3685 K 9762 13 600 Realizált árfolyamnyereség b) A vállalkozás rendelkezik saját devizaszámlával Követelés: Kötelezettség: T 3685 K 317 1 409 400 A követelés könyv szerinti értékének kivezetése (5 400 EUR * 261 Ft/EUR) T 386 K 3685 1 360 800 A jóváírt deviza forintértéke (5 400 EUR * 252 Ft/EUR [közép]) T 8762 K 3685 48 600 Realizált árfolyamveszteség T 4542 K 3685 1 754 400 A kötelezettség könyv szerinti értékének kivezetése (6 800 EUR * 258 Ft/EUR) T 3685 K 386 1 802 000 Az átutalt saját deviza forintértéke (6 800 EUR * 265 Ft/EUR [bekerülési]) T 8762 K 3685 47 600 Realizált árfolyamveszteség 15
3. feladat A vállalkozás kiemelt számlaegyenlegei december 1-én: Szlaszám szerinti árfolyam Nyilvántartás Megnevezés Egyenleg 322. Követelések leányvállalattal szemben 8 000 EUR 242 Ft/EUR 386. Devizabetét számla 4 000 EUR 240 Ft/EUR 4552. Külföldi beruházási szállítók 6 000 EUR 241 Ft/EUR A vállalkozás a devizaszámlán lévő devizát átlagáron értékeli. December havi események: 12.07: A leányvállalattól befolyt a követelés teljes összege a devizaszámlára. 12.21: A devizaszámlán lévő devizából átutalással kiegyenlítették a külföldi beruházási szállítóval szembeni tartozást. 12.27: A devizaszámlán maradt összeget átváltották forintra. A számlavezető bank decemberi Ft/EUR árfolyamai: Dátum Árfolyam (Ft/EUR) vételi eladási 12.07. 242 250 12.21. 244 252 12.27. 246 254 Feladat: Könyvelje el időrendben a fenti gazdasági eseményeket! 3. feladat megoldása 12.07. T 3685 K 322 1 936 000 A követelés kivezetése (8 000 EUR * 242 Ft/EUR) T 386 K 3685 1 968 000 A ténylegesen jóváírt összeg (8 000 EUR * 246 Ft/EUR) T 3685 K 9762 32 000 A realizált árfolyamnyereség 12.21. A meglévő devizakészlet 12 000 EUR, melynek átlagára: (4 000 * 240 + 8 000 * 246) / 12 000 = 244 Ft/EUR T 4552 K 3685 1 446 000 A kötelezettség kivezetése (6 000 EUR * 241 Ft/EUR) T 3685 K 386 1 464 000 A ténylegesen átutalt összeg (6 000 EUR * 244 Ft/EUR) T 8762 K 3685 18 000 A realizált árfolyamveszteség 16
12.27. T 384 K 3685 1 476 000 A jóváírt forintösszeg (6 000 EUR * 246 Ft/EUR) T 3685 K 386 1 464 000 Az átváltott deviza könyv szerinti értéke (6 000 EUR * 244 Ft/EUR) T 3685 K 9761 12 000 Az átváltás árfolyamnyeresége 4. feladat Egy korlátolt felelősségű társaság devizás eszköz és kötelezettség számlái dec. 31-én az alábbi egyenleget mutatják: Számla megnevezése Egyenleg Bekerülési árfolyam 386. Devizabetét számla 10 000 USD 212 Ft/USD 382. Valutapénztár 1 500 USD 210 Ft/USD 317. Külföldi követelések 30 000 USD 207 Ft/USD 4542. Külföldi szállítók 25 000 EUR 250 Ft/EUR Az Rt. számviteli politikája szerint jelentősnek minősül a 100 ezer Ft-ot meghaladó összevont árfolyamkülönbözet. Feladat: Milyen könyvelési teendők merülnek fel a mérlegfordulónapi értékelés keretében, ha a fordulónapon érvényes középárfolyamok: a) 213 Ft/USD illetve 254 Ft/EUR, b) 210 Ft/USD illetve 258 Ft/EUR, c) 215 Ft/USD illetve 256 Ft/EUR? 4. feladat megoldása a) A mérlegfordulónapi árfolyamok 213 Ft/USD illetve 254 Ft/EUR. Ekkor az árfolyamkülönbözetek a következőképpen alakulnak: Devizaszámla 10 000 USD * 1 Ft/USD = + 10 000 Ft Valutapénztár 1 500 USD * 3 Ft/USD = + 4 500 Ft Követelés 30 000 USD * 6 Ft/USD = + 180 000 Ft Kötelezettség 25 000 EUR * 4 Ft/EUR = - 100 000 Ft Összevontan Σ + 94 500 Ft Ez a számviteli politika szerint nem jelentős, tehát nem kell könyvelni semmit. b) A dec. 31-i árfolyamok 210 Ft/USD és 258 Ft/EUR. Devizaszámla 10 000 USD * (-2) Ft/USD = - 20 000 Ft Valutapénztár 1 500 USD * 0 Ft/USD = 0 Ft Követelés 30 000 USD * 3 Ft/USD = + 90 000 Ft Kötelezettség 25 000 EUR * 8 Ft/EUR = - 200 000 Ft Összevontan Σ - 130 000 Ft 17
Az összevont árfolyamveszteség jelentős, tehát könyvelni kell: T 3685 K 386 20 000 A devizabetét árfolyamvesztesége T 3685 K 4542 200 000 A kötelezettség árfolyamvesztesége T 317 K 3685 90 000 A követelés árfolyamnyeresége T 8763 K 3685 130 000 Az összevont árfolyamveszteség elszámolása c) Az árfolyamok 215 Ft/USD és 256 Ft/EUR: Devizaszámla 10 000 USD * 3 Ft/USD = + 30 000 Ft Valutapénztár 1 500 USD * 5 Ft/USD = + 7 500 Ft Követelés 30 000 USD * 8 Ft/USD = + 240 000 Ft Kötelezettség 25 000 EUR * 6 Ft/EUR = - 150 000 Ft Összevontan Σ + 127 500 Ft Jelentős összevont árfolyamnyereség, ezt könyvelni kell: T 386 K 3685 30 000 A devizabetét árfolyamnyeresége T 382 K 3685 7 500 A valutapénztár árfolyamnyeresége T 317 K 3685 240 000 A követelés árfolyamnyeresége T 3685 K 4542 150 000 A kötelezettség árfolyamvesztesége T 3685 K 9763 127 500 Az összevont árfolyamnyereség elszámolása 5. feladat A vállalkozás követeléseivel kapcsolatos információk a következők: A vállalkozás ACM külföldi vevőjének készterméket értékesített 24 000 000 Ft értékben. A szerződés kikötése alapján a vevő november 15-ig fizet, akkor 10 %-os engedményben részesül. A RÁBA külföldi szállítótól 50 000 értékben vásárolt árukészletet tárgyév július 5-én. A NERO vevőnek 120 000 értékben tárgyév augusztus 2-án értékesített árut. A NERO augusztus 30-án 32 100 értékben váltót állított ki 30 000 követelés fejében. A futamidő 6 hónap. A RÁBA szállítónak augusztus 31-én a vállalkozás engedményezett 30 000 [NEROtól] vevői követelést, amelyet a partner elfogadott! 18
A vállalkozás árukészletének egy részét értékesítette külföldi üzleti partnerének (MEAZZA) október 10-én 30 000 értékben, a felszámlázott fuvardíj 2 000. A NERO -val történt további tárgyalás eredményeképpen, a partner 30 000 értékű áru szállítással kívánja rendezi tartozását október 20-án. A teljesítést a vállalkozás elfogadta. A ACM vevő váltóval kiegyenlítette a tartozását november 30-án. A váltón futamideje 6 hónap, kamatláb 6 %. A RABA külföldi szállítónak a társaság a tárgyévet követő év február 25-én kiegyenlítette a fennálló tartozását. A vállalkozás az értékelésnél az MNB által közzétett árfolyam alapján értékel. Minden különbözet jelentősnek minősített a számviteli politika alapján. A vállalkozás nem rendelkezik devizakészlettel, nem kíván devizaszámlát nyitni! Mérlegkészítés napja március 31. Készletnyilvántartást nem vezet évközben a vállalkozás, a feladat követelésekre és a kötelezettségekre koncetrál. Árfolyamok: Megnevezés Devizavételi Devizaeladási MNB deviza árfolyam árfolyam középárfolyam Július 5. 258,00 260,00 258 Augusztus 2. 259,00 261,00 259 Augusztus 30. 257,00 259,00 257 Október 10. 258,00 260,00 260 Október 20. 256,00 258,00 257 November 30. 264,00 266,00 264 December 5. 262,00 264,00 263 December 31. 266,00 268,00 267 Február 25. 265,00 267,00 264 Március 31. 262,00 266,00 263 Feladat: Határozza meg a következő kategóriák értékét! Mennyi a vevő állomány mérlegértéke Mennyi az export értékesítés árbevétele Mennyi az aktív időbeli elhatárolások mérlegértéke Mennyi a váltókövetelés mérlegértéke Mennyi a pénzügyi műveletek ráfordítása Mennyi a pénzügyi műveletek bevétele Megoldás: 1. ACM vevővel való kapcsolat A késztermék értékesítése, az árbevétel elszámolása, mivel export értékesítés így nem kell ÁFA-val foglalkozni. T 316. Külföldi követelések (forintban) 24 000 000 K 93 94 Export értékesítés árbevétele 24 000 000 19
2. RÁBA szállítóval való kapcsolat Árukészlet vásárlása külföldi szállítótól, (50 000 * 258 Ft/ ) T 261. Kereskedelmi áruk 12 900 000 K 4542. Külföldi anyag és áruszállító 12 900 000 3. NÉRO vevővel kapcsolatos elszámolás Az árukészlet értékesítése (120 000 * 259 Ft/ ) T 317. Külföldi vevő (devizában) K 93 94. Export értékesítés árbevétele 31 080 000 4. A NÉRO külföldi vevő rendezi tartozásának egy részét váltóval, a váltó nyilvántartásba vétele az eredeti árfolyamon (30 000 * 259 Ft/ ) T 346. Külföldi váltókövetelés 7 770 000 K 317. Külföldi vevők (devizában) 7 770 000 5. A NÉRO van szembeni követelést engedményezte a vállalkozás a RÁBA szállítónak, amelyet az elfogadott. Vevői követelés kivezetése T 368. Egyéb követelések, (30 000 * 259 Ft/ ) 7 770 000 K 317. Külföldi vevők (devizában) 7 770 000 Szállítói követelés kivezetése, (30 000 * 258 Ft/ ) T 4542. Külföldi anyag és áruszállító 7 740 000 K 368. Egyéb követelések 7 740 000 A különbözet elszámolása realizált árfolyamveszteségként T 8762. Külföldi pénzértékre szóló észközök és kötelezettségek pénzügyileg rendezett árfolyamvesztesége 30 000 K 368. Egyéb követelések 30 000 6. Egy újabb értékesítés elszámolása (MEAZZA) Árukészlet értékesítése, (30 000 * 260 Ft/ ) T 317. Külföldi vevők (devizában) K 93 94. Export értékesítés árbevétele 7 800 000 Fuvardíj elszámolása, (2 000 * 260 Ft/ ) T 93 94. Export értékesítés árbevétele 520 000 K 4542. Külföldi anyag, áruszállítók 520 000 1. A NERO -val történt további tárgyalás eredményeképpen, a partner 30 000 értékű áru szállítással rendezte tartozását, tehát barter elszámolásra kerül sor. A készlet nyilvántartásba vétele az értékesítés árfolyamán (augusztus 2.) alapján (30 000 * 259 Ft/ ) T 261. Kereskedelmi áruk 7 770 000 K 4542. Külföldi anyag, áruszállítók 7 770 000 A szállítói kötelezettség kivezetése a barterügylet miatt T 4542. Külföldi anyag, áruszállítók 7 770 000 K 368. Egyéb követelések 7 770 000 A vevői kötelezettség kivezetése a barterügylet miatt T 368. Egyéb követelések 7 770 000 K 317. Külföldi vevők (devizában) 7 770 000 2. A ACM vevő váltóval kiegyenlítette a tartozását november 30-án, amit az eredeti árfolyamon kell nyilvántartásba venni. T 346. Külföldi váltókövetelés 24 000 000 K 317. Külföldi vevők (devizában) 24 000 000 20
Év végi zárással kapcsolatos műveletek 3. Váltók kamatának elhatárolása, 4. pontból származó váltó (6 havi kamat 2 100 4 havi kamat 1 400 1 400 * 267 Ft/ ) T 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása 373 800 K 9741. Forgóeszközök között kimutatott kölcsön, váltókövetelés, pénzeszköz után kapott (járó) kamat 373 800 8. pontból származó váltó (24 000 000 * 6 % / 12 *1 = 120 000) T 3913. Árbevétel, egyéb kamatbevétel, egyéb bevétel elhatárolása 120 000 K 9741. Forgóeszközök között kimutatott kölcsön, váltókövetelés, pénzeszköz után kapott (járó) kamat 120 000 4. Devizás tételek év végi értékelése ACM: megszűnt és belföldi vevő volt nem értékelünk RÁBA: 20 000 tartozás, 258 Ft/ árfolyamon került be, dec. 31-én 267 Ft/ árfolyam 9 Ft/ veszteség T 3685. Árfolyamkülönbözeti számla 180 000 K 4542. Külföldi anyag, áruszállítók 180 000 NERO: 60 000, 259 Ft/ árfolyamon került be, dec. 31-én 267 Ft/ árfolyam 8 Ft/ nyereség T 317. Külföldi vevők (devizában) 480 000 K 3685. Árfolyamkülönbözeti számla 480 000 MEAZZA: 30 000, 260 Ft/ árfolyamon került be, dec. 31-én 267 Ft/ árfolyam 7 Ft/ nyereség T 317. Külföldi vevők (devizában) 210 000 K 3685. Árfolyamkülönbözeti számla 210 000 5. Váltóértékelés, (30 000 * (267-259) Ft/ = 240 000) T 346. Külföldi váltókövetelés 240 000 K3685. Árfolyamkülönbözeti számla 240 000 6. Összevont árfolyamkülönbözet T 3685. Árfolyamkülönbözeti számla 750 000 K 9763. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek mérlegfordulónapi értékelésének összevont árfolyamnyeresége 750 000 Összesített eredmények: 1. Vevő állomány mérlegértéke 720 2. Export értékesítés árbevétele 62 360 000 3. Aktív időbeli elhatárolások mérlegértéke 494 4. Váltókövetelés mérlegértéke 32 010 5. Pénzügyi műveletek ráfordítása 30 000 6. Pénzügyi műveletek bevétele 1 243 800 21