www.adonavigator.hu Felkészülés a 2016-os adóévre Előadó: Böröczkyné Verebélyi Zsuzsanna a kisvállalati adózás szakértője
Főbb jogszabályok Tervezet Törvény Közlöny Téma T/4741 2015. évi LXXXI. T/4852 2015. évi CI. T/6636 2015. évi CLXXXVII. T/6638 T/6988 T/7378 2015. évi CLXXXVIII. Köztársasági elnök aláírására vár Törvényalkotási bizottság eljárása Még be sem nyújtották 2015.06.24 (MK 90) 2015.07.03 (MK 97) 2015.11.27 (MK 183) 2015.11.26 (MK 182) adó számvitel adó számvitel (IFRS) illeték adó (tao) Behajtási költségátalány
Személyi jövedelemadó SZJA
Csökkenő, egykulcsos adó 16% 15% Szja. tv. 8. (1) 2016-ban adóztatandó jövedelmekre kell alkalmazni Átmeneti rendelkezés a kamatjövedelemre van
Kifizetőt terhelő szja Változnak a szorzószámok 1,19 helyett 1,18 15% =17,7% 1,18 (15+27)% = 49,56% 1,28 helyett 1,27 15% = 19,05% KIVÉVE 69. (2): itt marad 1,19-szeres a szorzó Béren kívüli juttatások: 1,19 (15+14)% = 34,51 % Egyes meghatározott juttatások : 1,19 (15+27)% = 49,98%
Béren kívüli juttatások A felsorolás változatlan 2015-től az éves értékhatára SZÉP kártya nélkül 200 000 Ft / év SZÉP kártyával 450 000 Ft / év 2015-ben kiadott juttatások kerülnek a 2015-ös keretbe! Szja tv. 71.
Első házasok kedvezmény Jogosultsági hónaponként Változatlanul havi 5000 Ft Adóalapra vetítve: 33 335 Ft Szja. tv. 19/C. (3)
Családi kedvezménnyel együtt 10 000,- 10 000,- + 5000,- 10 000,-
Családi kedvezmény Jogosultsági hónaponként 1 gyereknél: 66 670 Ft (10 000 Ft) 2 gyereknél: 83 330 Ft (12 500 Ft/gyerek) 3 vagy több gyereknél: 220 000 Ft (33 000 Ft/gyerek) Szja. tv. 29/A. (2)
Családi járulékkedvezmény A legfontosabb, hogy a szabály logikája, elve NEM változik. A járulékból visszaszámított adóalapnál módosul a szorzó: 625% helyett 667% Szja. tv. 29/B.
Különbözeti bírság Valótlan nyilatkozat esetén: Családi kedvezmény Adókedvezmény Első házasok kedvezménye Szja. tv. 48. (4) b.
Családi kedvezmény Aki a családok támogatásáról szóló törvény szerint családi pótlékra jogosult Vér szerinti vagy örökbe fogadó szülő Szülővel együtt élő házastárs Folyamatban levő örökbefogadás esetén Szülővel együtt élő élettárs Cst. tv. 7. (1)
Nyilatkozat Adóazonosító jel hiányában Szja. tv. 84/ZS. (5) 2017. január 1-ig más természetes azonosítók ART (210. ): 2016. július 1. Értesítés Hatósági igazolvány
Magánnyugdíjból visszalépő Magánnyugdíjból önkéntes nyugdíjpénztár 20%, de legfeljebb 300 eft Szja. tv. 44/E.
Munkábajárás Óvodás vagy bölcsődés gyermek esetén is adható adómentesen munkábajárásra költségtérítés 2015. augusztus 1-től 39/2010. korm.rend
Nemzetközi árufuvarozás 40 helyett 60 -nak megfelelő forintösszeg adható 2016.január 1-jén hatályban levő kiküldetésekre is 285/2011. Korm.rend
Munkaviszonyban Belföldi árufuvarozás Belföldi kiküldetésre fizetett összeg Meghatározott része elismert költség lesz Új kormányrendelet készül (jelenleg 500 Ft adható naponta) Szja.tv. 3. sz.mell. II./3.
Magáncsőd az szja-ban 2015. szeptember 1-től Új törvény: 2015. évi CV. Tv Ingatlan vagy ingóság értékesítésére kedvezményes szabály, ha azt adósság rendezésére fordítjuk Szja. tv. 58. (9a) 62. (8)
Példa 2005-ben vásárolt hobbitelek kerül eladásra Szerzési érték: 500 000 Ft Eladási ár 1 300 000 Ft Hiteltörlesztésre fordított összeg 900 000 Ft. 900 000 / 1 300 000 = 69,2% Megoldás: 1 300 000 500 000 = 800 000 Ft jövedelem 800 000 50% = 400 000 Ft adóalap 400 000 30,8% = 123 200 Ft módosított adóalap
Ingóság értékesítése Adómentes határ az szja-kulcs miatt változik 32 000 helyett 30 000 Ft-ot meghaladó részt kell megfizetni Vadon gyűjtött termék adókötelezettsége 25% lesz a jövedelem Szja. tv. 58. (7)
Társasági adó TAO
Itt az újabb segítség. Növekedési adóhitel már a 2015-ös adóévre is! Adóhalasztás Főszabály szerint később fizetendő Szigorú feltételek mellett adókedvezménnyé változtatható Tao. tv. 26/A.
Feltételek Az adózó legalább 3 éve adóalany Az elmúlt három évben nem alakult át Adózás előtti eredmény növekménye legalább ötszörös Az adózó nyilatkozatban kérje
Növekedési adóhitel Tárgyévi adózás előtti eredmény Előző évi adózás előtti eredmény Osztalék- és kamatjövedelem Kapcsolt vállalkozástól kapott bevétel Növekedési adóhitel ÚJ: Adóalap-korrekcióval módosítva
Növekedési adóhitel 2014 2015 Adózás előtti eredmény 1700 8600 Kapott osztalék 200 600 Korrigált adózás előtti eredmény 1500 8000 Feltételvizsgálat 8000 > 1500 5 Növekedési adóhitel (NAHI) (8000 1500 = 6500) 6500 Adóalap-csökkentés 1000 Arányos korrekciós tétel (6500 / 8000 = 81,25 %) 813 Korrigált NAHI (6500 813 = 5687) 5687 Növekedési adóhitelre jutó adó 10%-os kulccsal 569
Befizetések időpontja Bevallás: december 20. Befizetések: február 20. 12,5% Feltöltési kötelezettség Taokötelezett ség május 20. 12,5% augusztus 20. 12,5% november 20. 12,5% február 20. 12,5% május 20. 12,5% augusztus 20. 12,5% november 20. 12,5% 25% 75%
Adóévi összes tao-kötelezettség
...mint adókedvezmény Ha van még hátra esedékes részlet, akkor az megtartható adókedvezményként Feltételei: Beruházás ÉS létszámnövelés Tao. tv. 26/A. (8) Kedvezmény a beruházási érték 19%-a, de maximum a növekedési adóhitel 90%-a Adóbevallás utáni érvényesítéshez önellenőrzés szükséges
Kettős adózás progresszív adózás Külföldön adóztatandó jövedelem belföldön nem adózik Tao. tv. 28. (2) 2016-tól viszont az adóalap része Feltolódhat az adó a magasabb adósávba
2015-re is alkalmazható Adóalap korrekciók Tao. tv. 7. (1) r. Adóalap-növelő Adóalap-csökkentő Fizetendő bírság Elengedett bírság Fizetett bírság Visszafizetett bírság
Nyereségminimum 2015-től Összes bevételt módosító tétel: Kedvezményezett ügyletekből adódó Taggal szembeni kötelezettség A csökkentő tételek közül kimaradt az elábé és a közvetített szolgáltatás! Tao tv. 6. (8) a
Veszteségelhatárolás 2015-től A következő 5 évben vonható le Keletkezésük sorrendjében vonható le Az 50%-os szabály is marad Tao tv. 17. (1) 2004-2014 közötti veszteség utoljára 2025- ben vonható le
Adókedvezmény 2015-ben Nyomtatvány adó dátum határ jóváírás 15RENDNY Előlegek Megelőző hó utolsó napja 50% 7,5% 1501 Feltöltés December 20. 80% 7,5% 1529 Adóbevallás Május 31. 80%-ig feltölthető 2,5%
Helyi adó Htv.
Hatv. tv. 52. 23. Háziorvosok, védőnők kedvezménye Új fogalom: az árbevétel legalább 80%-a az OEP-től van Háziorvos, házi gyerekorvos, fogorvosi alapellátáss, védőnő Helyi rendelet szerint adható adómentesség 20 millió forintig
Útdíj kedvezménye Belföldi és külföldi autópályákra fizetett útdíjra jár kedvezmény Hatv. tv. 40/A. Autóbuszok belföldön megfizetett útdíja után 7,5%
Egyszerűsítések a bevallásban Hatv. tv. 42. Nem kell bevallást adni, ha a mentesség miatt nincs adófizetési kötelezettség Adóhatósághoz is benyújtható ÁNYKban és a nav továbbítja az önkormányzatnak
Katások helyi adója 3 féle számítás közül választhat: Normál levezetés 80%-os módszer Településenként 2,5 mft után keletkezik fizetendő adó: bejelentés 45 napon belül vagy február 15-ig. Hatv. tv. 39 39/B.
Katások bevallása Nem kell bevallást benyújtani a katásoknak Megszűnéskor Szüneteltetés kezdetekor Hatv. tv. 39/B. (6)a
Nyilvántartási rendszer Kincstár által kiadott programot kell használni Átállás: 2017. október 1-ig Hatv. tv. 44. (2)
Általános forgalmi adó ÁFA
Áfa. tv. 259. 9/A. Közcélú adomány Közhasznú szervezet részére Egyházi jogi személy részére Oktatási intézmény részére
Áfa kulcs változás 5%-os áfakulcs alá tartozik 2015-től a sertés után más nagy állat is, félbe vagy egészbe: Szarvasmarha Juh kecske Áfatv. 3. melléklet 2016-tól a sertéshús frissen, hűtve, fagyasztva
Számlakibocsátási kötelezettség Mentesül a számlakibocsátás alól: Légi személyszállítás, kivéve ha a vevő számlát kér Áfa. tv. 165. (1) c.
Számlázási szabályok SZAMLAZO nyomtatvány 23/2014 Korm.rend. Program felhasználási dokumentáció A programnak adatexportra alkalmasnak kell lennie. adóhatósági ellenőrzési adatszolgáltatás
Adólevonási jog korlátozása Az adólevonási jog az elévülési időn belül érvényesíthető Áfa. tv. 153/A. 2 éven belül bármelyik időszakban 2 éven túl, de elévülési időn belül önellenőrzéssel érvényesíthető
EDDIG részletfizetés Határozott időre szóló elszámolás Időszakonkénti elszámolás Áfatv. 58. 2016-tól Időszakonkénti fizetés Időszakonkénti elszámolás Ellenérték esedékessége Időszak utolsó napja
Teljesítési időpont Főszabály szerint: időszak utolsó napja Kivételszabályok: Számla kelte Ellenérték esedékessége Áfatv. 58. (1a) Időszak utolsó napját követő 60. nap.
Kisvállalati adó KIVA
Kiva-előleg 2015-ben, 2015-re Megszűnik a havi kötelezettség Mindenki negyedévente vallja az előleget adóévben adóévre Katv. 23. (2)
Kisadózó vállalkozások tételes adója KATA
Kisadózó bejelentése Név, cím, adóazonosító jel, TAJ szám Biztosítása a bejelentéssel jön létre Katv. 7. (1) NEM kell a T1041-es nyomtatványt beadni, hanem a T101-es nyomtavánnyal létrejön a biztosítása Tbj. 45
Megszűnik az adóalanyiság Adóalanyiság Katv. 5. (1) j 100 ezer forintot meghaladó köztartozás Év utolsó napján A megszűnésről szóló határozat jogerőre emelkedése hónapjának utolsó napján
Munkaviszony vélelme Kiinduló pont: 1 millió felett a munkaviszony létrejött. Katv. 14. (3) AZ ÁLLÍTÁST MEG KELL DÖNTENI! Legalább két feltételt teljesíteni kell: Nem főállású, és a bevételének kevesebb mint 50%-a van a munkahelyétől
Foglalkoztatás adói Járulékok, szocho
Iskolaszövetkezet tagja Nappalis tanuló (akkor is ha passzív a jogviszonya) 25 év alatti Iskolaszövetkezet tagja Tbj. tv. 5. (1) b Jövedelme nem járulékköteles 2015. június 19-től
Egészségügyi szolgáltatási járulék Havi 6930 Ft Napi 231 Ft Évente 2000 forint többlet Tbj. 19. (4) Havi 7050 Ft Napi 235 Ft
Szociális hozzájárulási adó Kedvezmény főszabályai 100 000 Ft kedvezményalap Munkaidővel arányos csökkenés Havi kötelezettséget eredményező jogviszony 14,5 vagy 27 (+1,5)% kedvezmény
Mezőgazdasági munkakör FEOR: 61, 7333, 8421 mezőgazdasági munkakör 25-55 éves munkavállaló félszocho -s kedvezmény Eat. tv. 462/G. 2015. július 1-től
3. országból kiküldött személyek 2 év után lesz biztosított 2013. július 1 előttieknél innentől számítjuk a 2 évet 2015. július 1-től járulékköteles
Adózás rendje ART
Foglalkoztatott bejelentése Bejelentés adattartalma bővül Végzettségét Szakképzettségét Szakképesítését Okiratot kibocsátó nevét Okirat számát Art. tv. 16. (4) A 16T1041 határideje változatlan
Adózók minősítése Megbízható adózó Normál adózó Kockázatos adózó Art. tv. 6/A-L.
Minősítés először Negyedévente Először 2016. I. negyedévére A negyedévet követő hónapban történik meg a minősítés A negyedévet követő 2. hónap első napjától él (változik) a minősítés Jogelőd minősítése = jogutód minősítése
Adóteljesítmény Eddig a legnagyobb adózók meghatározása miatt volt jelentősége 2017-ben: 2010.01.01 2015.06.30 Áfa Járulék, termékdíj stb.. 2010.01.01 2014.12.31 Tao Költségvetési támogatás stb
Megbízható adózó 10 feltétel ÉS kötődéssel, amiből néhányat Tárgyévben és az azt megelőző 5 évben Tárgyévben és az azt megelőző 2 évben kell teljesíteni
Feltételek 500 ezer forintnál kisebb adótartozása van 3 éve működik Nem kockázatos adózó Mulasztási bírság (megelőző 2 évvel együtt) < adóteljesítmény 1%-a. Tárgyév és a megelőző 5 év Adókülönbözet < adóteljesítmény 3%-a Nem volt végrehajtás Nem volt csőd-, felszámolás-, kényszertörlés Nem volt tartozás, bevallás miatt adószámfelfüggesztés Nem volt adószámtörlés Nem volt fokozott felügyelet
Előnyök Automatikus részletfizetés Rövidebb ellenőrzési időtartam Bevallás, bejelentés, adatszolgáltatás pótlása bírság nélkül (kivéve ekáer és foglalkoztatott) Alacsonyabb mulasztási bírság Alacsonyabb adóbírság 45 napos áfakiutalási határidő
Kockázatos adózó 4 feltétel VAGY kötődéssel Nagy összegű adóhiány Nagy összegű adótartozás Be nem jelentett alkalmazottat foglalkoztató Ismételt üzletbezárás 1 éven belül
Hátrányok Hosszabb ellenőrzés Magasabb késedelmi pótlék Magasabb mulasztási bírság Áfa kiutalási határidő 75 nap
Adófolyószámlák integrációja ADÓ + VÁM = NAV EGYKESZ nyomtatvány kálváriája: nem kell! Folyószámla adószámla
Adóigazolás Megszűnik az együttes adóigazolás Helyette: általános adóigazolás Nemleges: nincs nyilvántartott tartozás, valamint végrehajtásra vagy visszatartásra átadott köztartozás Art. tv. 85/A.
Art. tv. 165. Késedelmi pótlék Esedékesség napjától Jogkövetkezmények Nav által nyilvántartott egyéb fizetési kötelezettség is 2000 Ft-ig nem írják elő, nem kell befizetni Helyi önkormányzat Art. tv. 2. sz. mell. 1000 Ft alatt nem írják elő, és nem kell fizetni
Mulasztási bírság Megbízható vagy kockázatos adózóknál eltérő mérték Cégjegyzésre nem kötelezett adózónál is első lépés a felszólítás, kivéve: Bejelentkezési kötelezettség Foglalkoztatotti bejelentés ekáer Art. tv. 172.
Az adózók képviselete Eddigi felsorolás bővül:.. Jövedéki ügyintéző Art. tv. 7. (1)-(2)
Adóregisztrációs eljárás Célja: kiszűri azokat a vállalkozásokat, akik nem valós gazdasági eseményekre jönnek létre Vizsgálandó: tag, képviselő, cégvezető Megelőző 180 napon belül 5 millió Ftot meghaladó adótartozás Időszak: 360 nap Art. tv. 24/C.
Szja-bevallás A bőség zavara és a változások kora Adóhatósági közreműködéssel Adónyilatkozat Bevallási nyilatkozat Egyszerűsített bevallás Bevallási tervezet Munkáltatói közreműködéssel Önadózás útján Art. tv. 27-28.
Melyiket, mikor lehet választani? önadózás Munkáltatói elszámolás Adónyilatkozat Bevallási nyilatkozat Egyszerűsített bevallás Adóbevallási tervezet 53-as nyomtatvány 27. 27/A. 26/A. 28-28/A. 26/B. Január 31. Március 20. Április 30. Május 20. Május 20. Jan. 31 Máj. 20. Febr. 15. Április 30. Május 20. Márc. 15. Máj. 20. (Febr. 25.) Máj. 20. 2015-re 2016-ra 2015-re 2015-re 2016-ra 2015-re 2016-ra 2015-re 2016-ra
Választási feltételek az szja-törvényben Munkáltatói elszámolás: 14. Adónyilatkozat: 11/A. Egyszerűsített bevallás: 12. Bevallási nyilatkozat: 12/A. Adóbevallási tervezet: 12/B. Klasszikus önadózás: 13.
Kamatmentes részletfizetés Szja-bevallásban kimutatott adófizetési kötelezettség Vállalkozási tevékenységet nem folytató Nem áfaalany Kamatmentes részletfizetés 200 000 Ft, 6 hónapra Art. tv. 133/A. JOGVESZTŐ!!!
Kérelem Köztartozásmentes adatbázis Hiánypótlás 10-ig Art. tv. 36/B. Hiány pótlása Hiánypótlás nem történik Bekerül az adatbázisba Észrevétel 8 napon belül Észrevétel kivizsgálása 8 napon belül Elutasítás Új kérelem
Illetékváltozások Illetékmentessé válik: Szükségszerű okmányok, okmánycserék Személyi igazolvány, lakcímkártya, erkölcsi bizonyítvány stb Mozgáskorlátozott személy parkolási igazolványa Adóhatósági igazolás Számviteli beszámoló közzététele
Számvitel
Új fogalmak A tulajdoni viszonyokat tekintve új: jelentős tulajdoni részesedés Kategóriák Anyavállalat Leányvállalat Közös vezetésű vállalat Társult vállalkozás Számv. tv. 3. Egyéb részesedési viszonyban levo vállalkozás
Kategóriák Megnevezés Szavazati arány besorolás Anyavállalat Leányvállalat Közös vezetésű vállalkozás Társult vállalkozás Egyéb részesedési viszonyban levő váll. 50%-ot meghaladó szavazattal rendelkezik Rá az anyavállalat meghatározó befolyást gyakorol Anya és más vállalkozás együtt 50%-ot meghaladó szavazattal rendelkezik Szavazatok legalább 20%-ával rendelkezik (mértékadó befolyás) Kapcsolt vállalkozás Jelentős tulajdoni részesedés
További fogalmak Közérdeklődésre számot tartó gazdálkodó Üzleti vagy cégérték Ellenérték és az állományba vett eszközök és kötelezettségek különbsége 5-10 év alatt lehet leírni Számv. tv. 3. (5) Átmeneti szabály: részesedés értékét kell módosítani
Értékhatárok Feltétel beszámoló Mikrogazdálkodói Egyszerűsített éves beszámoló Konszolidált beszámoló Mérlegfőösszeg 100 mft 1200 mft 6000 mft Árbevétel 200 mft 2400 mft 12 000 mft Létszám 10 fő 50 fő 250 fő Két egymást követő évben Három feltételből kettőt kell teljesíteni
Mérlegtételek változása Eszköz oldalon Befektetett pénzügyi eszközök Tartós jelentős tulajdoni részesedés Tartósan adott kölcsön jelentős tulajdoni részesedési viszonyban álló vállalkozásban Követelések Követelések jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Értékpapírok Jelentős tulajdoni részesedés
Mérlegtételek változása Forrás oldalon Hátrasorolt kötelezettségek Hátrasorolt kötelezettségek jelentős tulajdoni viszonyban lévő vállalkozással szemben Hosszú lejáratú kötelezettségek Tartós kötelezettségek jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozásokkal szemben Rövid lejáratú kötelezettségek Rövid lejáratú kötelezettségek jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozásokkal szemben
Eredménykimutatás Megszűnik a mérleg szerinti eredmény, helyette adózott eredmény kategóriáig tart az eredménykimutatás MÉRLEGBEN IS: MSZE helyett AE Megszűnik a rendkívüli eredmény Tételei besorolásra kerülnek Egyéb bevétel egyéb ráfordítás Pénzügyi bevétel pénzügyi ráfordítás
Példák az átsorolásra Egyéb kategória lesz: Tartozásátvállalás Fejlesztési támogatás Térítés nélkül adott, kapott eszköz, ha az nem értékpapír Apport, ha az nem értékpapír Pénzügyi kategória lesz: Apport, ha az értékpapír Térítés nélküli átadás, ha az értékpapír, részesedés
Osztalék PTK: évente egyszer lehet osztalékról dönteni, a beszámoló elfogadásakor Jóváhagyott osztalékot nem kell visszakönyvelni, a beszámoló évében nem lesz kötelezettség Osztalékelőleg 6 hónapos szabály szerint Számv. tv. 114.
Példa osztalékra Üzleti év 1. eset 2. eset 3. eset Jegyzett tőke 3000 3000 3000 Tőketartalék 1000 1000 1000 Eredménytartalék 500-200 0 Lekötött tartalék 0 0 0 Mérlegkészítésig kapott osztalék 100 100 100 Korrigált saját tőke 4600 3900 4100 Fizethető osztalék 600 0 100
Átmeneti rendelkezés 2015. évi beszámoló tárgyévi oszlopa régi szabály szerint 2016. évi beszámoló előző évi oszlop: új szabály szerint Áttérési feladatok: Tulajdoni részesedések miatt Mérleg szerint eredmény Számv. tv. 177.
2015 évi beszámoló átváltása Megnevezés 2015 régi 2015 új Adózott eredmény 2000 2000 Eredménytartalék igénybevétele osztalékra 1000 Jóváhagyott osztalék 3000 Mérleg szerint eredmény 0 Megnevezés 2015 régi 2015 új Eredménytartalék 4000 5000 Mérleg szerint eredmény / Adózott eredmény 0 2000 Kötelezettség 3000 0
Kiegészítő melléklet Számviteli politika határozza meg: kivételes nagyságú és előfordulású gazdasági eseményeket Szt. 88. (4a) Ezeket be kell mutatni a kiegészítő mellékletben A bemutatandó adatoknak kötelező sorrendje lesz! Szt. 88. (10)
IFRS 1387/2015. Kormányhatározat Van akinek lehetőség, van akinek kötelezettség Áttérés feltétele Könyvvizsgálói jelentés arról, hogy a vállalkozás felkészült az IFRS-re Bejelentés az áttérés előtt 90 nappal a NAV és a KSH, esetleg az MNB felé 2016-ra egyedi határidő: 2017. január 15.
Áttérési időpontok Vállalkozás típusa 2016 2017 Hitelintézetek,szakosított hitelintézetek, pénzügyi vállalkozások Kötelező Biztosítók és egyéb pénzügyi felügyelet alá tartozó társaságok Választható Tőzsdén jegyzett vállalkozások Választható Kötelező IFRS-ek szerint készített konszolidált pénzügyi kimutatásokba bevont vállalkozások Választható Kötelező anyavállalati döntés alapján Egyéb (az előzőekbe nem tartozó) vállalkozások bizonyos nagyságrend fölött Választható
Behajtási költségátalány Fogalmi meghatározás: kereskedelmi ügylet 40 az MNB árfolyama alapján Késedelem kimentése lehetséges 1 éves elévülési idő Behajtási költségátalányt kizáró, vagy 40 -nál alacsonyabb összegű megállapodás semmis
BÚÉK!