Ellenőrzési irányok 2013

Ellenőrzési irányok 2013 1

A hatóságok és a könyvelők közti kapcsolattartás szerve = PÁK A Pénzügyi Ágazati Közfelügyelet jelenleg az NGM Számviteli Főosztályán belül egy Osztály, de a kormányzati elképzelés az, hogy egy önálló hivatalként működik majd a jövőben. 2

A PÁK várható feladatköre A pénzügyi képzés oktatási hatósága A szakmai engedélyezetés szerve A szakmai felülvizsgálat szerve módszere: hatáskör megvonások az MKVK-tól 3

Törlik a könyvelőket? 4

A PÁK fogja törölni a könyvelői regisztrációkat? Az hír kapcsán MKOE közleménye kapcsán az NGM illetékesei lényegében cáfolták a helyettes államtitkár nyilatkozatát, azonban a válaszból pontosan nem derült ki, hogy az oktatást elmulasztók kimenthetik-e magukat. http://www.szak-ma.hu/opencontent.php?id=6882, illetve http://os.mti.hu/hirek/77377/mielott_meg_8-10_ezer_konyvelo_torlesre_kerulne 5

A PÁK fogja törölni a könyvelői regisztrációkat? Az 93/2002. Korm. rendelet szerint módosítása előkészítésre került, amelyben elsősorban a továbbképzési rendszer és a kimentési feltételekre vonatkozó szabályozások átalakítása került átdolgozásra. 6

A PÁK fogja törölni a könyvelői regisztrációkat? Az illetékes: Némethné Nosztics Ágnes osztályvezető Nemzetgazdasági Minisztérium Számviteli és Szakképzési Főosztály Pénzügyi Ágazati Szakképzési és Szabályozott Szakmák Osztálya 1051 Budapest, József nádor tér 2-4. II. 217. Telefon: 06 1 79 54979 Email:agnes.nosztics.nemethne@ngm.gov.hu 7

Az ellenőrzési irányok adottak A Pénzügyi Ágazati Közfelügyelet jelenleg az NGM Számviteli Főosztályán belül egy Osztály, de a kormányzati elképzelés az, hogy egy önálló hivatalként működik majd a jövőben. A 2012 során történt adatgyűjtés során a könyvelők, adótanácsadók további ellenőrzése nyitott kérdés maradhat 8

Székhely-problémák A FairConto Zrt összefoglalója előadó: Ruszin Zsolt 9

A székhely fellelhetősége A székhely valódiságának ellenőrzéséről a törvény (Art. 24/A. (3)) nem említ részleteket. Annyit lehet tudni, hogy egy iroda elnevezésű helységet keres ilyenkor a hivatal (A Ctv. 7. (1)). A székhelyet cégtáblával kell jelölni. Cégtábla hiányában, ha a revizor nem talál nem nyilvánvaló irodát a címen, akkor a székhely nem minősül valódinak. 10

A székhely fellelhetősége Nem jó: Jó: 11

A székhely fellelhetősége Megfelelő az egyszerű lista is: 12

A székhely fellelhetősége A székhely valódiságának ellenőrzése kapcsán utólag is sikeresen lehet támadni az adóhivatali vélelmet, ha az adózó nem nyilatkozza kifejezetten azt a revizorok számára, hogy a székhelyen nem tartózkodtak és nem volt cégtábla sem. Figyelem! Áfa átvihető követelés elvész!!! 13

Székhely szolgáltató van? Nincs. A Székhelyszolgáltató fogalmát a jogszabályból törölték (lásd KOCKERD anyag!), ennek ellenére a vállalkozások központi ügyintézésére alkalmas irodát sokan bocsátanak rendelkezésre, anélkül, hogy bérleti jogokat kínálnának. 14

A székhelyváltás kezelése adó ellenőrzés előtt vagy során Az ellenőrzés megkezdésekor már elköltözött adózókat ugyanaz az adóigazgatóság ellenőrizheti, ennek a hivatal vezetői általi engedélyezése rutinműveletté vált. Az adózókat így több száz km-re lévő adóhivatalokba is lehet idézni. 15

A székhelyváltás kezelése adó ellenőrzés előtt vagy során Az távoli idézések esetében a kimentési lehetőséget az adóhatóság igyekszik szűken intézni. Ilyen esetekben célszerű kitartóan kérelmezni az új székhely szerinti hivatalba való idézést, miután a törvény (Art. 122. ) két lehetőséget hagy, amely közül a hivatalnak méltányosan kell választania. 16

A székhelyváltás kezelése adó ellenőrzés előtt vagy során Az adóhivatal revizorai azonban szeretik magukhoz kéretni a legérintettebb vezető tisztségviselőket. Gyakori, hogy a meghatalmazott megjelenésekor mégsem tiltakoznak, ha érdemi információkat, adatokat, bizonylatokat kapnak. Ezért célszerű az ügyvezetőt kímélni 17

A székhelyváltás kezelése adó ellenőrzés előtt vagy során 18

A székhelyváltás kezelése adó ellenőrzés előtt vagy során 19

Az ellenőrzés során tett nyilatkozatok A nyilatkozattétel során nem szabad elfelejteni, hogy adózó saját ügyében nem köteles nyilatkozatot tenni. Különösképpen célszerű figyelni arra, hogy az adórevizor miként fogalmazza át a nyilatkozattevő mondatait. 20

Az ellenőrzés során tett nyilatkozatok A nyilatkozattétel során célszerű későbbi válaszadást megjelölni a dátumokat, összegeket, vagy egyéb adatokat firtató kérdésekre. Ezeket a nem tudom, nem emlékszem válaszok esetén a hivatal, az adózót elmarasztaló nyilatkozatként értékeli. 21

Adóregisztrációs örömök A FairConto Zrt összefoglalója előadó: Ruszin Zsolt 22

2012-től: adószám nuku! Megtagadható lesz az adószám megállapítása, ha az adózó vezető tisztségviselője, képviseletre jogosult tagja, többségi tulajdonosa előző cége(i) alapján kockázatosnak minősül. 15m / 30m adótartozással való megszűnés 5 éven belül 50m / 150m adómegállapítás 5 éven belül Felfüggesztés után törléssel megszűnő 23

2012-től: adószám nuku! A korábbi székhelyen nem fellelhető okból történt adószám-törlések eseteit célszerű felülvizsgáltatni, miután azok általában nem teljes körű tényállásfeltáráson alapultak. 24

Az adószám megállapítás menete 1 nap: Ha nem valószínűsíthető akadály 8 nap: Egyéb esetben Megtagadó határozat ellen kimentési kérelem 8 napon belül (volt EVA alanyok előnyben) Igazolás: 30 napon belül (kérelemre) 25

Kimentjük magunkat? Tartozás azért keletkezett, mert a vevők neki sem fizettek ÉS a vevőkkel szemben fennálló követelés összege a tartozást elérte vagy meghaladta ÉS a követelések érvényesítése során úgy járt el, ahogy az adott helyzetben elvárható volt. 26

Felügyelet melletti működés A tervezet szerint az adózási szempontból kockázatosnak ítélt adózók működésük első időszakában folyamatosan adóhatósági felügyelet mellett működnének. 27

Fokozott felügyelet Ha a kockázatelemzés eredménye, hogy a cég kockázatos, akkor fokozott felügyelet: - Határozatban - Maximum 1 évre Lehetséges követelmények: Gyakoribb áfa és összesítő nyilatkozat A bevallásban feltüntetett számlák másolatának benyújtása Bevallás, nyilatkozat ellenjegyzése 28

KOCKERD Előírható kérdőív kitöltése, témakörök: Tevékenység Foglalkoztatott személyek száma Eszközök Pénzügyi háttér 29

Adóregisztráció megküldése Az állami adóhatóság és a cégnyilvántartás közötti, az adóregisztrációs eljáráshoz kapcsolódó adatszolgáltatás érdekében a bejegyzési (változásbejegyzési) kérelemben fel kell tüntetni a cégjegyzékbe bejegyzett (bejegyezni kívánt) tagok (részvényesek) magyar állami adóhatóság által kiadott adóazonosító számát. A tagok adóazonosító száma nem szerepel a cégjegyzékben. 30

Strómanok: reszkessetek? Az ma már nem újdonság, hogy a Nemzeti Adó- és Vámhivatal (NAV) fellép azokkal a cégvezetőkkel szemben, akik jelentős adótartozást hátrahagyva kívánnák megszüntetni vállalkozásukat. Az újdonság az, hogy sem a strómanok, sem - a háttérben meghúzódó, a céget tényleges irányító - ún. árnyékvezetők nem kerülhetik el a felelősségre vonást. Ez eddig rendben is lenne 31

Strómanok: reszkessetek? Az adóhatóság által ünnepelt ügy a 13.Gf.40.002/2012/15 számon 2012. június 12-vel megjelent, a Fővárosi Ítélőtábla gazdasági kollégiuma által közzétett ítéletéről szól. Az ítélet egy villamossági szerelésre alvállalkozói szolgáltatásokat nyújtó két ügyvezetőnő által irányított, tipikus mikrovállalkozásról szól. 32

Strómanok: reszkessetek? A vállalkozás belekeveredett az építőiparban már megszokott körbetartozási láncolatba. Nem tudta teljes egészben a saját alvállalkozóit és szállítóit kifizetni, mert csak részben kapta meg a bevételeit. Mit tudott tenni a villanyszerelő férj? 33

Strómanok: reszkessetek? Bár fellépett a vevőkkel szemben, olyan dörzsölt azért nem volt, hogy eredményt is érjen el. A vállalkozásban kulcs-szerepet játszó villanyszerelő, aki a két ügyvezetőnő közül az egyik férje volt a munkavégzés terén még hozta a szerepét, azonban az ügyvezetés terén csődöt mondott. A vállalkozást addigra ráadásul munkaügyi bírsággal is sújtották, mert dolgozóit nem jelentette be. 34

Strómanok: reszkessetek? Innen már nem volt visszaút, a számviteli kötelezettségeket semmibe vevő férj-feleség páros a vagyon kimentése mellett döntött. Erre egy hajléktalant szemeltek ki, aki 2007. január 24-től 2007. április 4-ig az Országos Pszichiátriai és Neurológiai Intézetben kezelték, ráadásul 2007. március 20-ig annak intenzív osztályán feküdt önellátásra képtelen állapotban. 35

Strómanok: reszkessetek? A férj-feleség páros által intézve 2007. január 10-én, február 8-án és március 9-én - alkalmanként - 5.000.000 forint kölcsönösszeg került átadásra egy bevásárlóközpontban. Az átadás ténye így eléggé kétséges. Az ügy ezen része tekintetében büntetőper is folyik, azonban ennek eredményét az ítélőtábla rejtélyes okoknál fogva már nem várta be. 36

Strómanok: reszkessetek? A másik, vétlen ügyvezetőnőt nem mentesítették a felelősség alól, holott nem tudhatott a vagyonkimentésről és a számviteli fegyelem megsértéséről se, ráadásul már korábban le kívánt mondani ügyvezetői tisztségéről. A férj-feleség páros azóta már külföldre távozott 37

Strómanok: reszkessetek? Az ítélőtábla csupán annyit mondott ki, hogy a stróman (férj) tevékenyen közreműködött a cég csődbejuttatásában, ezzel a felelőssége is mérhetővé vált. Ennek bizonyítása más esetben elég valószínűtlen. 38

Ügyvezetők: reszkessetek!!! Az adóhatóság áttöri a korlátolt felelősségű társaságok esetében a tag + ügyvezető felelősségének szintjét aki így a személyes vagyonával fog felelni az adótartozásokért. Ez az egyetlenegy logikus kimenetele a áfa csalási ügyeknek 39

PÁK, székhely- ügyek, adó- regisztráció Van kérdésük? 40

ÁFA változások 2012-2013 2013 + tételes áfa ügyek A FairConto Zrt összefoglalója előadó: Ruszin Zsolt 1

ÁFA emelés: 27% : őrültség? A kulcs az adóversennyel szembe megy A lemorzsolódás akár 100 MdFt is lehet Közel 300 MdFt ÁFA megállapítás egy évben Egyszerűbb adórendszer? Felülről 21,26% Következtetés: adóemelés helyett TÉTELES ÁFA bevallás 2

Bérbevett autók előnyben A törvény megszűnteti a személygépkocsi és egyéb jármű bérbevétele kapcsán felmerülő előzetesen felszámított adóra vonatkozó tételes levonási tilalmat a 2012-től kezdődő bérleti időszakra. (+reg. adó kedvezmény!) 3

Bérbevett autók - útnyilvántartással Adólevonási jog annyiban jár, amilyen mértékben a bérbevett járművet adóköteles gazdasági tevékenysége érdekében használja fel. Így az adólevonási jog alátámasztása érdekében javasolt lehet útnyilvántartást vezetni a jármű használatáról, az egyes utak üzleti céljáról. 4

További bérbevett járművek 125 cm3-nél nagyobb motorkerékpár, jacht és más vizijármű bérlés áfája érvényesíthetővé (levonhatóvá) válik, ha bizonyított az üzleti használat. Itt mi lesz útnyilvántartás helyett? 5

Problémás bérbevett járművek A HÉA Irányelv nem tette lehetővé a levonási jog szigorítását, vagyis a személygépkocsi bérleti díja levonható volt végig, attól függetlenül, hogy azt az ÁFA tv. tiltotta. Ki lesz a kísérleti nyúl? 6

A láncügyletek Az adóhatóságnak vagy más félnek nem lenne joga megdönteni a törvényi vélelmet, mely szerint a közbülső vevő az áru elfuvarozását vevői minőségében rendeli meg; erre csak magának az érintett adózónak lenne lehetősége. 7

Átvihető követelés elévülése A törvény rögzíti, hogy az adólevonási jog gyakorlására, a vissza nem igényelt áfa továbbgörgetésére az általános szabályok szerinti elévülési időn (vagyis az év végétől számított 5 éven át) van lehetőség. 8

Az ÁFA választás a honlapon Az adózók hatékonyabb tájékoztatása érdekében a jövőben az adóhatóság a honlapján minden adózóról közzéteszi, hogy választott-e ingatlanok értékesítése, bérbeadása kapcsán adómentesség helyett adókötelezettséget (eddig erről csak egyedi kérésre adott tájékoztatást az adóhivatal). www.nav.gov.hu 9

Gyakoriságok, bevallások Az összesítő nyilatkozat esetén minden esetben szükséges áfabevallás benyújtása is. Ha be kell vallani, akkor havi bevallással tesz annak eleget az alanyi adómentes és az adómentes tevékenységű adózó. Az áfabevallás gyakoriságával kapcsolatos kérelem elbírálása kapcsán új elutasítást eredményező feltételek kerültek megnevezésre. (pl. költözés, adószám felfügg.) 10

75 napos ÁFA visszaigénylés 2012.02.01-et követő időszakra az ÁFA visszaigénylés kiutalási határideje 75 nap. Megfizetettségi nyilatkozat esetén 1 mft-ig 30 afelett 45 nap a kiutalás határideje. A hamis nyilatkozat bírsága 5%, de min. 500 eft (magánszemélynél 200 eft) 11

Tételes ÁFA bevallás A Nemzeti Adó- és Vámhivatal revizorai bonyolult idézési és iratbekérési eljárás alapján, általában mintavételes módon tárják fel az egyes bizonylatok mögöttes tartalmát és csak elvétve jut idő annak tételes leellenőrzésére, hogy az adót valójában áthárították-e. 12

Tételes ÁFA bevallás Egy ilyen adóellenőrzés tipikusan az alábbi esetekben tesz megállapítást (kivonat a 7006/2008 (AEÉ.12) APEH irányelvből): A számlakibocsátó nem adóalany A számlában feltüntetett gazdasági esemény fiktív A gazdasági esemény nem a számlában feltüntetett felek között jött létre 13

Lényege: fordított áfa Termények fordított áfája + mennyiségi nyilvántartás Problémás előző időszaki előlegek Problémás júniusi számlázás 14

Hatása: Termények fordított áfája Megszűnik a láncolatokba szerveződés és azokon belüli többszöri export, illetve a belföldi értékesítés esetén a felszámított adó bevallásának szándékos elmulasztása (költségvetési csalás) 15

Alanyi adómentesség 2013-tól Határa: 6 mft (Megfelel a kb. 20.000 EUR körüli értékhatárnak, vagyis forint árfolyamesés még várható ) 16

Tételes ÁFA bevallás MKOE? A 2010. év során tett 283 MdFt általános forgalmi adó adókülönbözetként való megállapítása, ami az összes megállapítás több, mint 83%-a volt, olyan körülmény, ami jelzi, hogy a jelenlegi áfa rendszer a törvényesen működő cégeket fojtogatja. Világos a helyzet tarthatatlansága. Tippeljenek mennyi volt a többi adóhiány? 17

Tételes ÁFA bevallás MKOE? A tételes áfa bevallást nem az MKOE találta ki, nem is az MKOE-hoz fűződik a legkorábban megismert megvalósítási szándék, csupán a kormányzati és hivatali körökből származó értesülések és a "hallgatólagos szándék" ismerete kapcsán akart az egyesület egy, a könyvelők érdekeit is szem előtt tartó koncepcióval a folyamat élére állni. 18

Tételes ÁFA bevallás lényege Csak a 2 mft feletti áfa tartalmú számlákat kötelező feltüntetni tételesen! Az ilyen számlán kötelező lesz a vevő adószáma! (első 8 számjegy kell) 19

Tételes ÁFA bevallás A belföldi vevő adószámának feltüntetése ütközik a HÉA Irányelv 266/4 pontjával, belföldi megrendelő adószámát nem lehet kötelező adattartalomként előírni, még határérték alkalmazásával sem. 20

Tételes ÁFA bevallás A TANÁCS 2006. november 28-i 2006/112/EK IRÁNYELVE 273. cikk Az első albekezdésben említett lehetőséget nem lehet a 3. fejezetben meghatározott kötelezettségeket meghaladó további számlázási kötelezettségek előírására felhasználni. 21

Minden ellen tiltakozzunk? Nyilvánvaló, hogy vannak kérdések és tisztázandó gyakorlati teendők, azonban 2005-ben ugyanez a hangulat uralkodott a tételes bérbevallással kapcsolatosan, ami ma már képes kiváltani a NYENYI-t és a hamarosan egyes statisztikák és a táppénz adatszolgáltatását. Célszerű átnézni a bevallás-tervezetet! 22

Pénzforgalmi ÁFA 2013-tól A lényege a befizetéshez igazítani a levonási jogot: A levonási jog ilyen korlátozása nem ütközik a HÉA Irányelvvel? 23

Pénzforgalmi ÁFA 2013-tól INDOKLÁS Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény módosítása a 10. -hoz: Pénzforgalmi elszámolás választása esetén a Javaslat összhangban a vonatkozó közösségi irányelvvel a számla kötelező tartalmi eleméve teszi az ügylet pénzforgalmi elszámolás alá tartozására történő egyértelmű utalást. Ezen rendelkezés szerepe, hogy a pénzforgalmi elszámolást választó adóalanytól terméket beszerző, szolgáltatást igénybevevő adóalany tudomással bírjon arról, hogy a levonási joga mely időponttal nyílik meg. 24

Pénzforgalmi ÁFA 2013-tól Akkor választható, ha az adóalap (ideértve az előleget is, de csökkentve néhány kivétellel) nem több, mint 150 mft. Kivételek: tárgyi eszköz, immateriális javak, közösségi (89. ) és az adómentes értékesítés 25

Pénzforgalmi ÁFA 2013-tól A választás már alakuláskor elvégezhető! Megszűnik: Kilépéskor Értékhatár átlépésénél (évente) Ha már nem kisvállalkozás (összes eszköz 10mEUR, létszám 50 fő) Felszámolás, csőd, kényszertörlés Szüneteltetéskor A pénzforgalmi szemléletből való kilépéskor fennmarad a megfizetéskori levonási jog. 26

ÁFA emelés? Kormányberkekben az is felmerült, hogy 27-ről 28 %-ra kellene növelni az áfa normál kulcsát. Egy százalékpontos kulcsemelés nagyjából 100 milliárd forint költségvetési többletbevételt jelentene, ugyanakkor növelné az inflációt és pluszterhet róna a lakosságra. 27

Mahagében és társai 1

Tipikus magyar esetek Mahagében ügy: igazolatlan eredetű áru Dávid Péter: feketefoglalkoztatás számlázva Tóth Gábor: megszűnt EV számlája Mecsek Gabona: CMR vagy több irat kell? Nézzük végig az ügyeket egyenként! 2

Mahagében ügy (C-80/11) A Római Kert Kft. által 2007 során 16 alkalommal szállított farönkök nem is állhattak volna rendelkezésre és rejtélyes módon 10 alkalommal a szállítás körülményei is a homályba vesztek, mert szállítólevél nem volt csatolva, de aztán mégiscsak előkerült a Mahagében Kft. részéről 22 szállítólevél-másolat. 3

Mahagében ügy Az EUB álláspontja szerint ellentétes az olyan nemzeti gyakorlat, amely szerint az adóhatóság megtagadja a levonási jogot azzal az indokkal, hogy az adóalany nem győződött meg arról, hogy a levonási joga gyakorlásának alapjául szolgáló termékekre vonatkozó számla kibocsátója adóalanynak minősül-e, 4

Mahagében ügy Az EUB álláspontja szerint ellentétes az olyan nemzeti gyakorlat, amely szerint az adóhatóság megtagadja a levonási jogot azzal az indokkal, hogy az adóalany nem győződött meg arról, hogy a levonási joga gyakorlásának alapjául szolgáló termékekre vonatkozó számla kibocsátója adóalanynak minősül-e, 5

Mahagében ügy Az EUB álláspontja szerint ellentétes az olyan nemzeti gyakorlat, amely szerint az adóhatóság megtagadja a levonási jogot azzal az indokkal, hogy az adóalany nem győződött meg arról, hogy a levonási joga gyakorlásának alapjául szolgáló termékekre vonatkozó számla kibocsátója adóalanynak minősül-e, 6

Mahagében ügy rendelkezik-e a szóban forgó termékkel, és képes-e azok szállítására, illetőleg hogy áfa bevallási és fizetési kötelezettségének eleget tesz-e, illetve azzal az indokkal, hogy az említett adóalany az említett számlán kívül nem rendelkezik más olyan irattal, amely bizonyítaná az említett körülmények fennállását. 7

Mahagében ügy Ezzel azonban nincs vége az ügynek, hiszen az EUB előzetes döntéshozatala, csupán irányelv, a bizonyítékok értékelése a Kúria dolga (ezt később az Európai Bíróság persze újra felülvizsgálhatja). 8

Mahagében ügy A Kúria már hozott egy olyan döntést, ami akár jogegységi döntéshez is vezethet. A Legfelsőbb Bíróság (LB) által hozott ítéletben (Legf. Bír. Kfv. I. 35 357/2010.) elfogadta, hogy szállítólevelek adatai hiányosak; nem állapítható meg, hogy a szállítások a felpereshez honnan és hova történtek, nem tudni, hogy a szállítóleveleket ki állította ki. 9

Mahagében ügy A Mahagében ügy kapcsán tehát az eredeti bizonyítékok értékelése alapján a legvalószínűbb, hogy új eljárás kerül elrendelésre, és az adóhatóság lehetőséget kap, hogy bizonyítsa, hogy nem történt értékesítést. Az EUB ítélete alapján a bizonyítást nem lehet a Mahagében Kft-re terhelni!!! 10

Mahagében ügy tanulsága Meg kellene határozni, hogy az adóhatóság döntéseit a nemzeti bíróságok milyen paraméterek szerint fogják vizsgálni! Ezek között sorra kell venni a szállítólevelek (CMR-ek) kiállítójának, hitelesítőjének személybeli azonosíthatóságát, az ő nyilatkozatát, az elfuvarozás szállítási helyét és ott az áru anyagmozgatási, rakodási feltételeinek meglétét, a szállítást végző sofőr fellehetőségét és tanúvallomását, valamint a jármű rendszámát, rakterének méretét, teherbírását. 11

Dávid Péter ügye (C-142/11) Dávid Péter építési munkák elvégzésére vállalkozott. A szerződés 2006 májusában történt teljesítését követően a megrendelő megbízottja teljesítésigazolást adott ki, amelyben a munkavégzés idejét és helyét, a dolgozók nevét, születési idejét és aláírását, valamint Dávid P. nevét és bélyegzőjét tartalmazó jelenléti ívek alapján 1992 munkaóra teljesítését igazolta. 12

Dávid Péter ügye Dávid P. azt nyilatkozta, hogy nem voltak munkavállalói, és a munkákat Máté Zoltán alvállalkozóval végeztette el. Az ezen alvállalkozó által igénybe vett munkavállalók kilétével kapcsolatban nem tudott nyilatkozni. A Dávid P. és Máté Z. közötti szerződésben megjelölt munkadíj a teljesítésigazolás alapján került kifizetésre. 13

Dávid Péter ügye Máté Z. azonban nem rendelkezett munkavállalókkal, sem pedig a kiszámlázott munkák teljesítéséhez szükséges tárgyi feltételekkel, és az általa kiállított számlái egy másik alvállalkozó továbbszámlázását volt. Ez utóbbi Máté Z. apósa volt, aki nem rendelkezett bejelentett munkavállalókkal az érintett időszakban, és a szóban forgó adóévben nem nyújtott be adóbevallást. 14

Dávid Péter ügye Az EUB szerint tilos az ÁFA levonási jog megtagadásával szankcionálni azt az adóalanyt, aki nem tudta, és nem is tudhatta, hogy az érintett ügylet az eladó, illetve a szolgáltató által elkövetett adócsalás részét képezi, vagy hogy az értékesítési láncban az említett adóalany által teljesített ügyletet megelőző vagy követő másik ügylet héakijátszást valósít meg. 15

Dávid Péter ügye Nem tagadható meg az áfa levonási joga amiatt, hogy az építési munkákról szóló számla kibocsátója vagy annak valamely alvállalkozója szabálytalanságot követett el, anélkül hogy az adóhatóság objektív körülmények alapján bizonyítaná azt, hogy az érintett adóalany tudta, vagy tudnia kellett volna, hogy adócsalásban vesz részt. 16

Dávid Péter ügyének tanulsága Az adóhatóság számára várhatóan új eljárás elrendelése alapján lehetőséget nyílik arra, hogy bizonyítsa, hogy a részt vevő vállalkozások összejátszását, vagy azt, hogy a munkások más vállalkozásnak dolgoztak. Valójában, az egyetlenegy lehetőség, hogy az adóhiányt ténylegesen megállapítsa Máté Z. apósa személyes vagyonának terhére. 17

Tóth Gábor ügye (C-324/11) 2007-ben Tóth Gábor építőipari tevékenységet végzett adóalanyok javára, részben alvállalkozókat, nevezetesen M. L. egyéni vállalkozót bevonva. Az építési naplók szerint M. L. 8 14 fővel dolgozott a munkaterületen. A teljesítést fizetéskor igazolták, az így kiállított 20 számlát készpénzben fizette ki Tóth Gábor. 18

Tóth Gábor ügye M. L. adófizetési kötelezettségét a 2003. évtől nem teljesítette. Továbbá sem főállású, sem pedig alkalmi alkalmazottat nem jelentett be az adóhatósághoz. M. L. egyéni vállalkozói igazolványát az illetékes jegyző 2007. június 20-án jogerős határozatával visszavonta. 19

Tóth Gábor ügye Az EUB szerint az adóköteles tevékenység bejelentésére irányuló kötelezettség szolgáltató általi esetleges elmulasztása nem befolyásolhatja a nyújtott szolgáltatások címzettjeit megillető, a megfizetett áfa levonására való jogot. 20

Tóth Gábor ügye Az EUB (A Dávid ügy alapján) szintén jogellenesnek ítélet az áfa levonási jog megtagadását, amiatt, hogy az építési munkákról szóló számla kibocsátója nem jelentette be a munkavállalóit, anélkül hogy az adóhatóság objektív körülmények alapján bizonyítaná azt, hogy az érintett adóalany tudta, vagy tudnia kellett volna, hogy adócsalásban vesz részt. 21

Tóth Gábor ügy tanulsága Amennyiben van a munkavégzést igazoló körülmény, akkor a magánszemélyek kapcsán a bejelentés elmulasztása már nem okozhat adóhiányt. A munkavégzésre általában van bizonyíték. 22

A Mecsek-Gabona ügye (C-273/11) A Mecsek-Gabona 2009. augusztus 28-án adásvételi szerződést kötött az Olaszországban letelepedett Agro-Trade srl (a továbbiakban: Agro-Trade) gazdasági társasággal 1000 tonna ± 10% mennyiségű repce értékesítéséről, tonnánként 71 500 HUF áron, áfamentes Közösségen belüli termékértékesítés céljából. 23

A Mecsek-Gabona ügye Az eladó szentlőrinci (Magyarország) telephelyén felrakott áru mérlegjegyek szerinti bizonylati súlya és az ez alapján kiállított számlák szerint történt. A vevő vállalta a szállítóeszközök biztosítását és egy másik tagállamba történő elfuvarozását. 24

A Mecsek-Gabona ügye A vevő már előre jelezte, hogy milyen rendszámú tehergépjárművek érkeznek a Mecsek-Gabona telephelyére az áruk felrakodása céljából. A tehergépjárművek mérlegelése után a vásárolt árumennyiséget CRM-fuvarlevelekre vezették rá. 25

A Mecsek-Gabona ügye Az eladó a kitöltött fuvarlevelek első példányát lefénymásolta, az eredeti példányok pedig a fuvarozóknál maradtak. A negyven darab folyamatos sorszámozású CMR-fuvarlevelet a vevő az olaszországi címéről postai úton visszaküldte az eladó részére. 26

A Mecsek-Gabona ügye Az első számlát néhány nappal később egy magyar állampolgárságú természetes személy kiegyenlítette a Mecsek-Gabona bankszámlájára történő befizetéssel. Ezzel szemben a második számlát, amelynek fizetési határideje a szállítást követő nyolc hónap volt, nem fizették ki. 27

A Mecsek-Gabona ügye A vevő, Agro-Trade az olasz adóhatóság előtt ismeretlen volt, nem volt fellelhető. 2010. január 14-én e társaság olasz héa-azonosítószámát visszamenőlegesen 2009. április 17-i időponttal törölték a nyilvántartásból. 28

A Mecsek-Gabona ügye A Mecsek-Gabona arra hivatkozott, hogy a vevő részére az olasz hatóságok adták ki az azonosítószámot, illetve arra, hogy az értékesített árut külföldi rendszámú tehergépjárművek szállították el, valamint a CMR-fuvarleveleket a vevő postai címéről küldte vissza a részére, jelezve, hogy a termékeket Olaszországba szállították. 29

A Mecsek-Gabona ügye Az EUB jogellenesnek ítélet az áfamentesség elvitatását, ha az elszállítást igazolta az áru elszállítását, vagy az adóhatóság objektív körülmények alapján bizonyítja azt, hogy az érintett adóalany tudta, vagy tudnia kellett volna, hogy adócsalásban vesz részt. 30

A Mecsek-Gabona ügye Az EUB szerint adómentesség nem tagadható meg az eladótól pusztán azzal az indokkal, hogy egy másik tagállam adóhatósága jóllehet a termékértékesítést követően, de az ezen értékesítést megelőző időpontra visszamenőleges hatállyal törölte a vevő forgalmi adó azonosítószámát. 31

A Mecsek-Gabona ügy tanulsága A Kúria egy korábbi ítéletében már kimondta (Kfv. I. 35.225/2011.), hogy reális igény az összekötő személyének vagy a gépjárművek honosságának ellenőrzése. Ezek hiányában a CMR, vagy a pénzügyi kiegyenlítés bizonyítása nem elég. A Mecsek Gabona ügyből nem derül ki, hogy az áru elszállítása kapcsán vizsgálták-e a kapcsolattartót és a járművek adatait. 32

Mahagében és társai Van kérdésük? 33

PDF számlázás Előadó: Ruszin Zsolt 1

ÁFA emelés: 27% : őrültség? A kulcs az adóversennyel szembe megy A lemorzsolódás akár 100 MdFt is lehet Közel 300 MdFt ÁFA megállapítás egy évben Egyszerűbb adórendszer? Felülről 21,26% Következtetés: adóemelés helyett TÉTELES ÁFA bevallás a számlázás áramvonalítsása 2

Elektronikus számlázás: újabb ijesztés A jelen gyakorlatnak megfelelően a törvény rögzíti, hogy elektronikus számlázásra csak a vevő előzetes beleegyezése esetén kerülhet sor (bár a beleegyezés nem csak írásban, akár szóban, elektronikus úton vagy ráutaló magatartással is történhet). (EU követelmény volt a bevezetése) 3

APEH 2007:Szó se lehet róla! Az adóhatóság korábbi véleménye: Egyre gyakoribb azon adózói gyakorlat, amely szerint az egyébként számítógéppel előállított számlát kizárólag elektronikus úton küldik meg a vevő felé. Ugyanakkor a számítógéppel kiállított számla papíralapú előállításától eltekinteni semmilyen esetben nem lehet. 4

Számlázás PDF-ben Az adóhatóság új álláspontja: 5

Számlázás PDF-ben Az adóhatóság azzal magyarázza az új (egyelőre rejtett) álláspontot, hogy a megváltoztathatatlanak PDF állományok és már azokat nem kötelező példányszámozni, így mindegy, hogy hány példányban keletkeztethetőek. 6

A következmény: Számlázás PDF-ben Egyértelmű, hogy már nem lehet adóhiányt megállapítani azért, mert a nyomtatás nevű folyamat az ügyfélnél fejeződik be. Vagyis: el lehet küldeni PDF-ben a számlát! 7

Az agyonhallgatott ítélet A C-368/09. sz. ügyben az Európai Bíróság (EUB) kimondta éppen a magyar Pannon Gép Centrum Kft. ügyében -, hogy nem tagadható meg a levonási jog, még akkor sem, ha a számlán teljesítési időpont téves, vagy a helyesbített, illetve a sztornó számla sorszámozása nem folyamatos. 8

Számlázás PDF-ben Várható fejlemények: Új számlázási irányelv: Nem lehet az elektronikus számlákra korlátozásokat fenntartani. Következmény: Magyar Posta Zrt 9

Lezárva: 2012. március 21. Hatály: 2011. március 31. Joganyagok - 2007/1. Adózási kérdés - a számítógéppel kiállított számla vevő fe 2007/1. Adózási kérdés a számítógéppel kiállított számla vevő felé e-mailen történő továbbítása Jogtár FairConto Zrt. 1. oldal [az általános forgalmi adóról szóló 1992. évi LXXIV. törvény (a továbbiakban: Áfa törvény) 13. (1) bekezdés 16. pontjához és az Áfa törvény 35. -ához] Egyre gyakoribb azon adózói gyakorlat, amely szerint az egyébként számítógéppel előállított számlát kizárólag elektronikus úton küldik meg a vevő felé. Ugyanakkor a számítógéppel kiállított számla papíralapú előállításától eltekinteni semmilyen esetben nem lehet. A számla, egyszerűsített számla és nyugta adóigazgatási azonosításáról, valamint a nyugta adását biztosító pénztárgép és taxaméter alkalmazásáról a 24/1995. (XI. 22.) PM rendelet (a továbbiakban: Rendelet) 1. -a alapján számlát papír alapon és elektronikus úton lehet kibocsátani. A papíralapú számlát nyomtatványt értékesítőtől vásárolt számlatömbben szereplő bizonylat kézzel vagy nyomdai úton történő kitöltésével, vagy egyébként - a Rendelet arra vonatkozó szabályai szerint - számítógéppel lehet kiállítani. A Rendelet 1. (6) bekezdés b) pontja úgy rendelkezik, hogy számítógéppel előállított számla az, amelynek szigorú számadás alá vonása megvalósul oly módon, hogy a program - beleértve az alaki hibás, vagy tartalmilag rontott, illetve megsemmisült vagy elveszett számla esetét is - kihagyás és ismétlés nélkül biztosítja a sorszámozást, és a másolatok alapján a hiánytalan elszámolás biztosított. Ez utóbbi feltétel teljesüléséhez a számla összes példányának egymás utáni nyomtatással történő előállítása esetében a gépi programnak biztosítania kell a példányok sorszámozását, több példányos összeszerelt, előnyomás nélküli számla esetén pedig fel kell tüntetnie azt, hogy a számla hány példányban készült. A Rendeletnek a számítógéppel előállított számlára vonatkozó - idézett - szabályozásából következik, hogy a számítógéppel előállított számlának minden példányát papír alapon ki kell nyomtatni. Ezen túlmenően a papír alapon előállított számlának elemi és fogalmi feltétele, hogy a fizikai valóságban, papír alapon realizálódjék. Mindezek alapján jelenleg nincsen jogszabályi lehetőség arra, hogy a számítógéppel előállított számla a vevő részére pusztán elektronikus formában kerüljön továbbításra, azt a vevő felé papíralapú formában kell eljuttatni. A fentiekből következik, hogy a számítógéppel előállított, de nem a vonatkozó jogszabályi feltételek szerint nyomtatott, továbbított számlák adóigazgatási azonosításra nem alkalmasak, így azokra nézve adólevonási jog nem gyakorolható. Ettől függetlenül természetesen elektronikus úton előállított számla kibocsátására egyebekben az erre vonatkozó jogszabályi rendelkezések figyelembevételével lehetőség van. (PM Forgalmi adók, vám és jövedéki főosztály 14.929/3/2006. - APEH Adójogi főosztály 8990384454; AEÉ 2007/1.)

Adózási kitekintő 2013 A FairConto Zrt összefoglalója előadó: Ruszin Zsolt 1

Indul a kata KisAdózók Tételes Adója 2

Tételes kisadó lényeges elemei Alanyai: Bt, Kkt., egyéni vállalkozó, (SZJA) egyéni cég A társaságoknak kizárólag magánszemély tagokkal Kizárt tevékenységek: Alanyiság: Havi alapú választással a követő hónap 1 napjától él, megújítani havonta már nem kell 3

Tételes kisadó Fontosabb fogalmak: Főállású kisadózó: az a kisadózó, aki a tárgyhó bármely napján nem áll legalább heti 36 órás foglalkoztatással járó munkaviszonyban, vagy nem minősül a Tbj. szerinti kiegészítő tevékenységet folytatónak vagy a szociális biztonsági rendszerek koordinálásáról és annak végrehajtásáról szóló uniós rendeletek alapján külföldön biztosított személynek, továbbá aki nem minősül a kétoldalú szociálpolitikai, szociális biztonsági egyezmény alapján más államban biztosítottnak A többiek a nem főállású kisadózók 4

Tételes kisadó Fontosabb fogalmak: Kapcsolt vállalkozás: Tao tv. 4. 23. Kisadózó: a magánszemély, akit bejelentenek (katás) Kisadózó vállalkozás: az adóalany (katázó) Bevétel: szokásos eva szabályok ÁFA nélkül 5

A kata bejelentkezés szabályai A kata bejelentkezése a következő hónapra való választással kezdődik meg. A kata havi alapú, vagyis év közben is választható. A bejelentkezési nyomtatványon talán lesz alanyi mentes ÁFA választási lehetőség is. A kata 24 hónapig nem választható újra. 6

A kata bejelentkezés szabályai Nem lehet katázó: - Nem magánszemély taggal Bt, Kkt. - éven belül törölt adószám esetén - 2 éven belül felfüggesztett adószám esetén A nyomtatványon meg kell adni, hogy főállású katást jelent-e be a katázó. A változást 15 napon belül kell bejelenteni. 7

A kata bejelentkezés szabályai Be kell jelenteni a katás nevét, címét adóazonosítóját (TAJ már nem is kell?). Munkaviszonyban nem állhat! Mindenki más viszont kizárólag munkavállaló lehet a katázóban. Aki eddig is közreműködött, az kötelezően katás lesz. (pl. egy kültagot is kötelező lehet bejelenteni a beltag mellé) 8

A kata megszűnik, ha a) Bejelentéssel, a hónap utolsó napjával b) Átalakulást megelőző nappal c) Egyéni vállalkozás megszüntetésével d) Bt, Kkt megszűnésével e) Bt, Kkt katás tagjának halálával (90 nap) f) Katás Bt-ből, Kkt-ból való kilépésével 9

A kata megszűnik, ha g) Nem magánszemély tag belépésével (Bt, Kkt) h) Mulasztási bírság kiszabásával (jogerő napjával) (nyugta, be nem jelentett alkalmazott, igazolatlan eredetű áru) i) Adószám jogerős felfüggesztése napján j) Negyedév végén 100 eft feletti adótartozás esetén k) Végelszámolás, felszámolás, kényszertörlést megelőző nappal l) Tiltott tevékenység megkezdését megelőző nappal m) Átalakulásról szóló döntés esetén, a megelőző nappal 10

A kata mértéke Főállású katázó: 50.000 Ft / hó / fő Nem főállású: 25.000 Ft / hó / fő (befizetés: követő hónap 12. napja) Adómentes határ: 6 mft A bevételi határ nem növekszik a katások számával! 11

Nyugdíjasok, figyelem! A nyugdíjas kisadózó (katázó) számára nincs mentesítő szabály az egészségügyi szolgáltatási járulék (eszj) 6.390 forintos havi kötelezettsége alól, holott nem főállású kisadózónak minősülne és a tételes 25 ezer forintot is meg kellene fizetnie. 12

A kata mértéke Az adómentes határ felett a kata mértéke: 40% (arányosan, a havi 500 eft feletti összegre) 13

A kata iparűzési adózása Az iparűzési adó a székhely és telephely szerinti önkormányzatonként 2,5-2,5 millió forint adóalap után kerül megállapíthatásra. 2.500.000 * 2% = 50.000 Az iparűzési adó arányosítandó szüneteltetés alatt. Figyelem: Fölösleges telephelyet, fióktelepet megszűntetni! Újlengyeliek nem fizetnek! 14

A kata által kiváltott adónemek Nem kell megfizetni, bevallani a katás után: Vállalkozói SZJA és osztalékalap utáni adók (ideértve az átalányadót) Társasági adó SZJA (repi után igen!), levont járulékok és EHO Szociális hozzájárulási adó és SZKHJ 15

A kata számlázási szabályai A katázó feltünteti a számláján a következő kifejezést: Kisadózó Ha ezt nem teszi, akkor mulasztási bírsággal sújtható, de katázhat tovább, ha a negyedév végéig a 100 eft felett bírságot befizeti. 16

A kata TB ellátási szabályai Ellátások (pl. táppénz) esetén ha az a teljes hónapot lefedi - havi bejelentést kell tenni, a kata megfizetése csak így úszható meg. Ha akár 1 napnyi ellátási idő is hiányzik a hónapból, akkor megigényelhető ugyan a táppénz - 83.100 forintot alapul véve - de az 50 ezer, vagy 25 ezer forintos katát ki kell fizetni. Alapesetben a táppénz az előző naptári év adatai alapján kerül megállapításra. A 25 ezer forintos katát fizetők ellátásra nem válnak jogosulttá. 17

Szüneteltető egyéni vállalkozók Az ügyvédként, szabadalmi ügyvivőként, közjegyzőként kamarai tagságát szüneteltetők is megfizetik a havi 50 ezer forintot szemben a sima egyéni vállalkozókkal, akik szüneteltetőként ez alól mentesülnek. A szüneteltetés miatt nem kell a bevételeket arányosítani, így végig lehet szüneteltetni és akár egyetlen havi katázós hónap alapján le lehet tudni a 6 milliós számlázást. A szüneteltetés miatt a katás egyéni vállalkozónak nem keletkezik külön bevallási kötelezettsége, így azt elég a www.nyilvantarto.hu oldalon jelezni. 18

A kata és a welcome levél Az adóhatóság a kata választását követően welcome levelet küld, amivel lényegében a székhely valódiságát is ellenőrzi (az adóhatóság a törvényi kötelezettségét teljesíti, így a levél tértivevényes küldemény lesz). 19

A katás nyilvántartása A katázó bevételi nyilvántartást vezet: A beszerzésekről bizonylat megőrzési kötelezettség nincs akkor hogy büntetik meg igazolatlan eredetű áru miatt? 20

A katás jövedelemigazolása A katázónak (pl. egy beltagnak) akkor is a minimálbérről kell a jövedelemigazolást kiállítania az adóhatóságnak, ha semmilyen bevétele sem volt (amúgy annak 60% kerül az igazolásra). Ez a huszárvágás kedvező lehet egy banki célú igazolásnál, de lehet kedvezőtlen is, ha szociálisan hátrányos helyzetet bizonyítani kell. 21

Katázó bevallások A katás után csak bejelentést kell tenni, további havi bevallás NINCS!!! A katázó papír alapon, vagy elektronikusan évente nyilatkozatot tesz 6 mft-ig, a felett bevallást nyújt be. (ÁFA bevallást is) 22

Katázó bevallások A katás az éves nyilatkozatában az összesen 1 mft-ot meghaladó bevételt produkáló nem magánszemély vevőiről adatot szolgáltat: Név, cím (az adószám nem fog kelleni?) 23

A kisadózói számlát befogadó Költségként való elszámolás: Az összes költség 5%-ig sima költség, afelett növeli a társasági adó alapját! Az 1 mft feletti befogadó a januári 08-as bevallásában adatot szolgáltat a katás nevéről, címéről, adószámáról, az éves összegről, szolgáltatás esetén a TESZOR számmal együtt! 24

A kisadózói számlát befogadó Közérthetőbben: Bár a kisadózó számláján nem lesz SZJ szám (néhány extrém kivételtől eltekintve), a számlát befogadónak mégis TESZOR számot kell az évente benyújtandó, január havi 08-as bevallás pótlapján szerepeltetnie, ha 1 mftnál többet juttatott az év során a katás számára. 25

A színlelt munkaszerződés A katás az 1 mft feletti kuncsafttal színelt munkaviszonyban van, hacsak az alábbiakból kettő nem teljesül: A cél: 26

Mikor nem színlelt? a) a kisadózó a tevékenységet nem kizárólag személyesen végezte vagy végezhette b) a kisadózó a naptári évi bevételének legalább 50 %-át nem adatszolgáltatásra köteles vevőtől szerezte c) az adatszolgáltatásra köteles vevő nem adhatott utasítást a tevékenység végzésének módjára d) a tevékenység végzésének helye a kisadózó birtokában áll e) a tevékenység végzéséhez szükséges eszközöket és anyagokat a kisadózó adta (vagyis nem az adatszolgáltatásra kötelezz vevő) f) a tevékenység végzésének rendjét a kisadózó határozza meg (a kapcsolt vállalkozást és a kisadózót egy személynek kell tekinteni) 27

Áttérés lényegi szabálya Az áttérés és a visszatérés szabályai az eva szabályok alapján zajlanak, kettős könyvvitelű kata alá kerülő, osztalék utáni adót kiváltó adót fizet (16%)! 28

Áttérés egyéni vállalkozóknál Hogyha a 2012. decemberi díjak számlázását januárra halasztja a katát választó egyéni vállalkozó, akkor mentesülhet a decemberi bevételek szja tv. szerinti leadózásától, azonban az éves, vagy az 1 évet meghaladó időtartamú szolgáltatások esetén, az év utolsó napján keletkező teljesítési időpont miatti számla-kiállítási kötelezettsége ezt a helyzetet alaposan megkavarhatja. 29

KIVA Nagyon bonyolult, cash-flow alapú adószámítást igényel, és azt előre kell választani. Riasztó, de lehet, hogy megéri? Adóalap = pénzváltozás + személyi jellegű kiadások Mértéke: 16% Nem kell megfizetni a szocho-t és a szkhj-t. 30

Van kérdésük? FairConto Zrt. könyvelési, Könyvvizsgálati szolgáltatások, Pénzügyi Tanácsadás Iroda: 1134 Budapest, Róbert Károly krt. 61-65. Tel: (+36-1) 238-8023 Fax: (+36-1) 238-8024 Beszámoló, számviteli politika letöltés itt: www.fairconto.hu 31

EVA vs. normál adózó + kata összevetés (éves alapon) 2013 % Normál vállalkozó EVA alany Katázó Munkavállaló Bevétel (vagy költségkeret) 6 000 000 6 000 000 6 000 000 6 000 000 + ÁFA 27% 1 620 000 1 620 000 0 nettó vállalkozói kivét (mint költség) 786 000 bruttó járandóság (bér esetén a keretből számítva) 4 615 385 vállalkozói kivét járulékai 28,5% 342 000 342 000 1 267 505 vállalkozói kivét levont járulékok 18,5% 222 000 222 000 778 292 vállalkozói kivét levont SZJA 16,00% 192 000 903 709 útnyilvántartás (kiküldetési rendelvény) becslés 168 000 168 000 168 000 168 000 könyvelési díj becslés 180 000 90 000 45 000 25 000 egyéb becslés 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000 iparűzési adó (EVA alanynál a fele) 2% 120 000 76 200 50 000 Költségek összesen (költséghányad) 54% 3 210 000 levonható ÁFA (becslés) 15% 207 000 vállalkozói adó 10% 279 000 osztalékalap 2 511 000 osztalék utáni SZJA 16% 401 760 osztalék után EHO 14% 351 540 EVA / Kata 37% 2 819 400 600 000 Csak a bolond nem fog katázni! Összegzés Összes bruttó bevétel (ÁFÁval együtt) 7 620 000 7 620 000 6 000 000 6 000 000 ÁFA elszámolás 1 413 000 Járulékok, a kivét adói 756 000 564 000 0 2 949 505 Vállalkozói adók és iparűzési adó 1 152 300 2 895 600 650 000 0 Összes adó 3 321 300 3 459 600 650 000 2 949 505 Összes egyéb költség 1 548 000 1 458 000 1 413 000 1 393 000 Összes nettó jövedelem (maradvány a bevételből) 2 750 700 2 702 400 3 937 000 1 657 495 Készítette: FairConto minden jog fenntartva / all rights reserved! Nyomtatva: 2012.10.12,17:25 Készítette: FairConto

EVA vs. normál adózó + kata összevetés (éves alapon) 2013 % Normál vállalkozó EVA alany Katázó Munkavállaló Bevétel (vagy költségkeret) 6 000 000 6 000 000 6 000 000 6 000 000 + ÁFA 0 0 0 nettó vállalkozói kivét (mint költség) 786 000 bruttó járandóság (bér esetén a keretből számítva) 4 615 385 vállalkozói kivét járulékai 28,5% 342 000 342 000 1 267 505 vállalkozói kivét levont járulékok 18,5% 222 000 222 000 778 292 vállalkozói kivét levont SZJA 16,00% 192 000 903 709 útnyilvántartás (kiküldetési rendelvény) becslés 168 000 168 000 168 000 168 000 könyvelési díj becslés 180 000 90 000 45 000 25 000 egyéb becslés 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000 iparűzési adó (EVA alanynál a fele) 2% 120 000 60 000 50 000 Költségek összesen (költséghányad) 54% 3 210 000 levonható ÁFA (becslés) 15% 0 vállalkozói adó 10% 279 000 osztalékalap 2 511 000 osztalék utáni SZJA 16% 401 760 osztalék után EHO 14% 351 540 EVA / Kata 37% 2 220 000 600 000 Csak a bolond nem fog katázni! Összegzés Összes bruttó bevétel (ÁFÁval együtt) 6 000 000 6 000 000 6 000 000 6 000 000 ÁFA elszámolás 0 Járulékok, a kivét adói 756 000 564 000 0 2 949 505 Vállalkozói adók és iparűzési adó 1 152 300 2 280 000 650 000 0 Összes adó 1 908 300 2 844 000 650 000 2 949 505 Összes egyéb költség 1 548 000 1 458 000 1 413 000 1 393 000 Összes nettó jövedelem (maradvány a bevételből) 2 543 700 1 698 000 3 937 000 1 657 495 Készítette: FairConto minden jog fenntartva / all rights reserved! Nyomtatva: 2012.10.12,17:26 Készítette: FairConto

EVA vs. normál adózó + kata összevetés (éves alapon) 2013 % Normál vállalkozó EVA alany Katázó Munkavállaló Bevétel (vagy költségkeret) 6 000 000 6 000 000 6 000 000 6 000 000 + ÁFA 0 0 0 nettó vállalkozói kivét (mint költség) 786 000 bruttó járandóság (bér esetén a keretből számítva) 4 615 385 vállalkozói kivét járulékai 28,5% 342 000 342 000 1 315 385 vállalkozói kivét levont járulékok 18,5% 222 000 222 000 807 692 vállalkozói kivét levont SZJA 16,00% 192 000 937 846 útnyilvántartás (kiküldetési rendelvény) becslés 0 0 0 könyvelési díj becslés 0 0 25 000 egyéb becslés 0 0 0 iparűzési adó (EVA alanynál a fele) 2% 120 000 60 000 50 000 Költségek összesen (költséghányad) 28% 1 662 000 levonható ÁFA (becslés) 15% 0 vállalkozói adó 10% 433 800 osztalékalap 3 904 200 osztalék utáni SZJA 16% 624 672 osztalék után EHO 14% 450 000 EVA / Kata 37% 2 220 000 600 000 Csak a bolond nem fog katázni! Összegzés Összes bruttó bevétel (ÁFÁval együtt) 6 000 000 6 000 000 6 000 000 6 000 000 ÁFA elszámolás 0 Járulékok, a kivét adói 756 000 564 000 0 3 060 923 Vállalkozói adók és iparűzési adó 1 628 472 2 280 000 650 000 0 Összes adó 2 384 472 2 844 000 650 000 3 060 923 Összes egyéb költség 0 0 0 25 000 Összes nettó jövedelem (maradvány a bevételből) 3 615 528 3 156 000 5 350 000 2 914 077 Készítette: FairConto minden jog fenntartva / all rights reserved! Nyomtatva: 2012.10.12,17:26 Készítette: FairConto