Mezőgazdaságot érintő aktuális adózási kérdések Szabó Gábor Tájékoztatási Osztály NAV Dél-alföldi Regionális Adó Főig.
Tartalom: 2013. évi Szja bevalláshoz kapcsolódó információk, kiemelten: Támogatások elszámolása Veszteségelhatárolás szabályai Kárenyhítő támogatás elszámolása Áthúzódó bevételek kezelése Egyszerűsített foglalkoztatásból származó jövedelem 2014. évi változások, kiemelten: Őstermelőket érintő bevallások Családi járulékkedvezmény Egyéb aktuális szabályok
2013. év elszámolása
Adózási módszerek és értékhatárok Módszer Adómentes 600.000 Ft Nyilatkozat 4 millió Ft Kistermelői 8 millió Ft Tételes Nincs szerepe Tételes, egysz. nyil. 10 % diktált költséghányad Nincs szerepe Nincs szerepe Nincs szerepe Átalányadózó Nincs szerepe
A bevételek megosztása Az év utolsó napján fennálló létszám alapján kell osztani a bevételt. Ha év közben kilép valaki (akár önként, akár elhunyt), akkor év közben arányosítani kell [2001/2. Adózási kérdés] Költségeknél szintén megosztás, kivéve saját járulék Egyénileg behozott veszteséget csak az adott egyén számolhatja el..
Egyszerűsített nyilatkozat Nincs Szja fizetés, viszont van EHO A támogatások miatt nem csak 4 millió Ft lehet az értékhatár EHO fizetés a támogatás után is Bevételek (támogatásokkal együtt) 20 %-át kitevő termelő nevére szóló számla megléte. Saját járulék nem számolható bele, de biztosított őstermelő esetén a járulékalappal csökken az eho alapja
Támogatások elszámolása Költségek fedezetére vagy fejlesztési célra adott támogatások fogalma (Szja. 4. 42.): Amelyet magánszemély kizárólag a ténylegesen felmerült, igazolt kiadásainak a folyósítóval történő elszámolási kötelezettsége mellett kap Tehát az összes területalapon adott, pénzügyi elszámolást nem tartalmazó támogatás egyéb támogatásnak minősül.
Gépvásárlás támogatása Fejlesztési célra adott támogatásnak minősül Utólagos folyósítás Csak cél szerinti felhasználásra adják, és bizonylat szintjén kell elszámolnia
Gépvásárlás támogatása Példa 2012. novemberében beszerzi a traktort 10.000.000 forint értékben (áfa most nem érdekes) 2013. márciusában folyósítanak 3.000.000 forint támogatást Ha alkalmazza Szja. tv. 7. (1) bek. v) pontját, akkor 3.000.000 forintot kihagy az écs-ből, de bevétel sem lesz a támogatás Ha nem alkalmazza, akkor 3.000.000 forint bevétel mellett, ugyanennyi egyösszegű écs lesz 2013. évben. A maradék összegnél az écs kulcsát a 10.000.000 forintra kell vetíteni!
Változás a veszteségelhatárolási szabályokban A képződött nyereség 50 %-ig számolható el a korábbi időszakról hozott veszteség A 2013. évben képződő veszteség korábbi évekre való elhatárolása korlátozottá válik
Egyéb szja szabályok 2013. évtől március 20-ig lehet év elejére visszamenőlegesen érvényesíteni a betétlapot Bővül az őstermelői tevékenységek köre - bérfőzés keretében történő párlat (saját gyümölcsből)!de: jövedéki szabályok betartása alól nem mentesül 11
Kárenyhítő támogatás elszámolása 2012. vagy 2013. évben elszámolta költségként a kárenyhítő alapba befizetett összeget, akkor a 2013. évben kapott kárenyhítő támogatás őstermelői tevékenység bevétele (nem támogatás!) 2012. vagy 2013. évben nem számolta el költségként, akkor 2013. évben kapott kárenyhítő támogatás nem őstermelői tevékenység bevétele, hanem:? (egyeztetés) 2014. évben kapott kárenyhítő támogatás őstermelői tevékenység bevétele (nem támogatás!) az alapba befizetett összeg elszámolásától függetlenül 12
Fizetendő EHO összege 2013-2014 Elszámolási mód EHO alapja Mértéke Egyéb szabály Tételes, klasszikus Tételes, egysz. nyilatkozat Átalányadózó 10 %-os költséghányad Jövedelem 27% Bevétel 5 %-a 15 % Átalányadó alapjául szolgáló jövedelem 15 % Bevétel 90 %-a 27 % 4 millió Ft bevétel alatt is! Támogatás EHO alapba beszámít 4 millió Ft bevétel alatt is!
Járulék és EHO összefüggése Biztosított őstermelőnek nem kell fizetnie EHO-t a járulékalap után Tényleges EHO alap = számított EHO alap Járulékalap ha pozitív szám, akkor EHO a különbözetre ha negatív vagy nulla, akkor nincs EHO
Járulék és EHO összefüggése (2013) Lehetséges járulékalapok 8 millió Ft. bevételi határ felett = 2013. évi minimálbér Bevételi értékhatár alatt = 2012. évi bevétel 20 %-a Lehetséges eho alapok (mindig 2013. évi) Tételes = Jövedelem Tételes, egysz. Nyilatkozó = bevétel 5 %-a Átalányadózó = Átalányadó alapjául szolgáló összeg
Bérnevelés, bérhizlalás adózása Ha kihelyezett állatokat, takarmányt, egyebeket nem számlázzák ki: szolgáltatás és nem termékértékesítés Kompenzációs felár alapja továbbra is a ráhizlalt súly: + Átvételi ár - Állatok kihelyezéskori értéke - Takarmány, tápszer, gyógyszer Szja. szerinti bevétel = Teljes (Bruttó) átvételi ára (kihatása: értékhatárokra, járulékra)
2013. évről áthúzódó bevételek Szituáció: Felvásárlás tényszerűen 2013. évben megtörtént felvásárlási jegy vagy számla 2013. évben kiállításra került 2014. évben rendezi pénzügyileg Adókötelezettség: 2014. évi bevétel személyi jövedelemadó, illetve járulékok szempontjából
EFO bevételről mikor kell bevallást adni 2013. évre vonatkozóan: Nem kell bevallani az EFO jövedelmet, ha - EFO foglalkoztatás napjainak száma * napi minimálbér (4 510 Ft) alatti van, függetlenül az egyéb bevételektől Ha felette van, akkor csak a feletti részt kell bevallani 18
EFO Példa: 120 000 forint normál munkabér 150 000 forint egyszerűsített foglalkoztatásból származó bér 30 nap alatt Az alkalmi munkából ténylegesen bevallandó: 150 000 30*4 510 = 14 700 forint Az 1. sorba kerül: 120 000 + 14 700 = 134 700 Ténylegesen a 14 700 Ft után fog fizetni 16 %-ot, mellyel szemben családi adóalap-kedvezményt tud érvényesíteni. 19
2014. évet érintő változások
Családi járulékkedvezmény 1. Ki jogosult rá: - aki biztosítotti jogviszonnyal rendelkezik (pl: biztosított őstermelő, egyéni vállalkozó - családi kedvezményre jogosult, vagy megosztással a jogosult családi kedvezményéből vehet igénybe Milyen járulékból vehető igénybe: egészségbiztosítási, nyugdíjjárulék, összesen 17 % Munkaerő-piaci járulékra nem terjed ki 21
Családi járulékkedvezmény 2. Működési elve: ha van olyan rész, amit személyi jövedelemadó tekintetében nem tudtak kihasználni, akkor a ki nem használt rész 16 %-a adja a keretet, amit igénybe lehet venni, és ezt a keretet együttesen is igénybe vehetik Együttes igénybevétel megosztás, közös érvényesítés Évközben a munkavállalónak, személyesen közreműködő tagnak alapból jár, de le lehet mondani, adóbevallással utólag igényelhető, a vonatkozó időszakban kell biztosítottnak lennie Járulékok sorrendje: természetbeni egb, pénzbeli egb, végül nyugdíjjárulék 22
Családi járulékkedvezmény 3. Év közben az egyéni vállalkozó maga állapítja meg - Kell, hogy legyen szja alapja, egyéni vállalkozó 0 Ft kivét esetén nem veheti igénybe - Megnézi, hogy mekkora összeg jut rá szja-ban - Veszi ennek a 16 %-át - Levonja belőle a ténylegesen a kivétje összevont adóalapját terhelő szja-t - Ami marad az lesz az egyik plafon - A másik plafont a kivét után számított járulékok adják - Az alacsonyabb összeg után érvényesíti 23
Családi járulékkedvezmény 4. Egyéni vállalkozó két gyermeket nevel egyedül Mekkora kivét mellett tudja kihasználni az adó és járulék kedvezményeket 20 000/0,33 = 60 606 Ft Ebből nem kell fizetnie csak munkaerőpiaci járulékot Ha a minimálbér után fizet, akkor a 60 606 Ft kivét felett összegre eső járulékokat mindenképpen meg kell fizetnie, azokra nem érvényesítheti a járulékkedvezményt Nyugdíjjárulék alapja 101 500 Ft, fizetendő nyugdíjjárulék 10 150, melyből 6 061 forintot nem kell megfizetnie 24
Családi járulékkedvezmény 5. Egyéni vállalkozó egyedül neveli három gyermekét 300 000 Ft kivét esetén szja nincs és marad 318 750 Ft * 0,16 összeg a járulék-kedvezményre, mely 300 000 Ft kivét esetén használható ki maximálisan Tehát 300 000 Ft-ból csak munkaerő-piaci járulékot kell levonni, és egyben költség is Férj-feleség vállalkozó, akkor 150 000 Ft-ban lehet gondolkodni 25
Családi járulékkedvezmény 6. Őstermelő a családi kedvezmény negyedévre eső összege (közös igénybevétel esetén a biztosított mezőgazdasági őstermelőre jutó összege) és a mezőgazdasági őstermelésből származó jövedelem vagy az átalányban megállapított jövedelem negyedéves összege után megállapított személyi jövedelemadó adóelőleg-alap különbözetének - ha az pozitív - 16 százaléka, NINCS elvárás az adóalapra vonatkozóan, 0 Ft szja alap mellett is alkalmazhatja Legfeljebb az őstermelőt a tárgyhónapban terhelő 17 % járulék erejéig 26
Családi járulékkedvezmény 7. 1. Példa őstermelőre 2013. évi bevétele 700 000 Ft, ebből 200 000 Ft támogatás (földalapú) Jövedelmet nem számol el a bevallásában 2014. évi járulékalapja 700 000 Ft 20 %-a azaz 140 000 Ft Járulék 140 000 Ft * 14 % = 19 600 Ft, egy negyedévre vetítve 4 900 Ft Más jövedelemmel, jogviszonnyal nem rendelkezik Egy családi pótlékra jogosult gyermeke van, akire tekintettel az adóalap-kedvezmény 750 000 Ft, aminek a 16 %-a 120 000 Ft, egy negyedévre vetítve 30 000 Ft 30 000 Ft több mint a 4 900 Ft, ezért nem fizet járulékot egyik negyedévben sem, esetleg átadhat házastársának 27
28
Családi járulékkedvezmény 8. 2. példa őstermelőre 2013. évi bevétele 4 500 000 Ft, ebből 1 500 000 Ft támogatás (földalapú) Jövedelmet nem számol el a bevallásában, csak eho-t fizet 2014. évi járulékalapja 4 500 000 Ft 20 %-a azaz 900 000 Ft Járulék 900 000 Ft * 14 % = 126 000 Ft, egy negyedévre vetítve 31 500 Ft Más jövedelemmel, jogviszonnyal nem rendelkezik Egy családi pótlékra jogosult gyermeke van, akire tekintettel az adóalap-kedvezmény 750 000 Ft, aminek a 16 %-a 120 000 Ft, egy negyedévre vetítve 30 000 Ft 30 000 Ft több kevesebb, mint 31 500 Ft, ezért részben lesz csak járulékfizetésre kötelezett: 4 %-os természetbeni egészségbiztosítási járulékot nem fizet, 10 %-os nyugdíjjárulékból pedig 1 500 Ft-ot fizet meg 29
30
Családi járulékkedvezmény 9. 3. példa őstermelőre 2013. évi bevétele 10 500 000 Ft, ebből 1 500 000 Ft támogatás (földalapú) Jövedelmet kimutat a 2013. évi bevallásában, tételes elszámolás 2014. évi járulékalapja a minimálbér 101 500 Ft Kedvezménnyel érintett járulék 3 * 101 500 Ft * 17 % = 51 765 Ft, Más jövedelemmel, jogviszonnyal nem rendelkezik Egy családi pótlékra jogosult gyermeke van, akire tekintettel az adóalap-kedvezmény 750 000 Ft, aminek a 16 %-a 120 000 Ft, egy negyedévre vetítve 30 000 Ft 2014. I. negyedévben jövedelme nincs 30 000 Ft több kevesebb, mint 51 765 Ft, ezért részben lesz csak járulékfizetésre kötelezett 31
32
Bevallási kötelezettség - 1301-es: csak, ha érdemi adat van rajta, egyébként nem kell beadnia - 1408-as: - csak ha van alkalmazott, vagy egyszerűsített foglalkoztatott - ha egyszer adni kell, akkor év végéig legalább NY - essel le kell fedni - Ha csak egyszerűsített foglalkoztatottja van, akkor 1408E-t is adhat papíralapon - 1458-as: csak biztosított őstermelők, negyedévente - 1401-es csak érdemi adat esetén
Adómentes támogatás Hajdú-Bét Rt., illetve NOVOFARM Rt. beszállítói által igénybe vehető mezőgazdasági de minimis támogatás 2013. évre is alkalmazható 34
5 %-os adókulcs kiterjesztése Hatály: 2014. január 1. vagy azt követő időpont a 84. szerint (nem csak a teljesítési időpont szabálya az irányadó: előleg, fordított adózás, közösségen belüli beszerzés esetén!) Termékkör (VTSZ szerint kell elbírálni): - Élősertésből egy bizonyos kör - Házi sertés egészben vagy félben, hűtve vagy fagyasztva is 35
Gabona fordított adózás Marad a fordított adózás 2018. december 31-ig (2014. tavaszán érdemes rá visszatérni) 36
Környezetvédelmi termékdíj 2012. évben sok őstermelő kikerült a termékdíj hatálya alól 14TKORNY nyomtatványon jelentkezhetnek ki Eseti jelleggel van termékdíj kötelezettség: külföldről mezőgazdasági gép behozatala 37
Külföldről behozott gépjármű utáni termékdíj Bejelentkezési kötelezettség: a behozatal napjától számított 15 napon belül 14TKORNY Bevallási kötelezettség: arról a negyedévről, amikor behozták 14KTBEV Kijelentkezés: célszerű rögtön a bevallás után, hogy év végéig ne kelljen adni a nullás bevallást 14TKORNY lapon Érintett termékek: gumiabroncs, elektronikai berendezés, akkumulátor, kenőolaj 38
Illetékmentes termőföldszerzés 2012. december 31-ig a vásárlást követő 5 évet kellett nézni, a gyakorlatban számos nehézséget okozott a betartása 2013. január 1-től engedékeny szabály: az öt évet birtokba adástól kell számítani, a birtokba adásnak nincs határideje 2014. január 1-től szigorodik: az öt évet a birtokba adástól, de legkésőbb a szerződéskötést követő 12 hónaptól kell számítani, azaz max. 6 év 39
Ismét lehet esedékesség előtt önrevíziós bevallást beadni Az eredeti bevallás határideje előtt beadott önrevízióban szereplő módosított adó a normál esedékesség szerint könyvelődik fel (szja bevallás esetén 2014. február 25. vagy május 20.) Pl. 2014. április 5-én beadott szja bevallást, akár április 6-án is lehet önellenőrizni bármilyen irányban 40
Lakáscélú munkáltatói támogatás Új adómentességi jogcím: Korábbi munkáltató, vagy hitelintézet felé fennálló lakáscélú tartozásra ad támogatást a jelenlegi munkáltató Keretek: 30 %-os szabály, 5 millió forintos szabály, méltányolható lakásigény Nyitott kérdések: ki igényelheti (hiteladós, adóstárs, tulajdonos), bérbeadandó lakás esetén mi a helyzet 41
Termőföld eladásból származó adómentes bevétel 2013. évre is alkalmazható: Megszűnik a 4 318 000 forintos jövedelemkorlát Részarány-tulajdon megszűnésre tekintettel csak akkor lehet adómentes, ha szövetkezeti törvény alapján létrejött osztatlan tulajdon szűnik meg Birtok-összevonási cél megvalósul akkor is, ha szomszédos telket veszik meg. 2013. évre még nem alkalmazható: A vevő nyilatkozatával legkésőbb a bevallás benyújtásáig rendelkezni kell 42
Aki nem biztosított őstermelő És más jogviszonyában sem jogosult egészségügyi ellátásra, az Egészségügyi szolgáltatási járulékot fizet: 2014. január 1-től egységesen 6 810 Ft/hónap
Köszönöm a figyelmet!