Kapcsolt vállalkozások Budapest, 2011. március 10. Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó
Art 1. (8) bekezdése: A szokásos piaci ártól eltérő szerződési feltételeket alkalmazó kapcsolt vállalkozások ügyleteit adózási szempontból a szokásos piaci ár alapulvételével kell minősíteni. Nem alkalmazható e rendelkezés, ha a kapcsolt vállalkozások magatartása megfelel a független felektől az adott esetben elvárható piaci magatartásnak.
ÁFA
Ingyenes átadás ÁFA-ja Áfa tv. 11. és 14. alapján Termékértékesítésnek minősül a termék vállalkozástól idegen célok érdekében történő ingyenes felhasználása, átengedése, ha adott termék ÁFA-ját beszerzéskor adóalany levonta Szolgáltatásnyújtásnak minősül ha az adóalany a szolgáltatást vállalkozástól idegen célok elérésére használja, vagy ingyenesen használatba adja a termékét => Ingyenes termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás után ÁFA-t kell fizetni
Ingyenes értékesítés ÁFA kötelezettsége Vállalkozási célból Vállalkozás idegen beszerzési ÁFA levonható az átadás nem adóköteles beszerzési ÁFA levonható az átadás adóköteles
APEH szerint: ingyenes átadás = vállalkozás idegen ezért az áfa nem vonható le, de az átadás mentes
Nem független felek a) kapcsolt vállalkozások b) tulajdonosi jogviszony c) vezető tisztségviselő d) munkaviszony e) közeli hozzátartozó
Nem független felek közötti ügyletek ÁFA korrekciója Adó alapja: szokásos piaci ár (nem ellenérték): HA: Ellenérték aránytalanul nagyobb, mint szokásos piaci ár, Vagy ellenérték aránytalanul kisebb, mint szokásos piaci ár + adólevonási jog nem egészben illeti meg beszerzőt/értékesítőt
Nem független felek közötti ügyletek ÁFA korrekciója (adó alapja: szokásos piaci ár) Levonási joga korlátozott 3. eset: korrekció + adómentes termékértékesítés Eladó Nettó 100.000,- Ft-ért elad egy 1.000.000,- Ft-os terméket Vevő 2. eset: korrekció Levonási joga korlátozott 1. eset: Ha levonási jog nincs korlátozva: nincs korrekció
Nem független felek közötti ügyletek ÁFA korrekciója (adó alapja: szokásos piaci ár) Eladó Nettó 1.000.000,- Ft-ért elad egy 100.000,- Ft-os terméket Vevő Levonási joga korlátozott 2. eset: korrekció 1. eset: Ha levonási jog nincs korlátozva: nincs korrekció
Nem független felek közötti ügyletek ÁFA korrekciója Adó alapja: szokásos piaci ár (nem ellenérték): KIVÉVE: Ellenértéket kötelező erővel jogszabály, vagy Jogszabály kötelező alapulvételével ellenérték meghatározása
Szokásos piai ár meghatározása: Összehasonlító árak módszere, Viszonteladási árak módszere, Költség és jövedelem módszere, Ügyleti nettó nyereség, Nyereség-megosztásos módszer, Egyéb módszer
Szokásos piaci ár nyilvántartás nem kell vezetnie kisvállalkozásnak, közös beszerzést szervező KKV-nak KKV a) létszáma 250 főnél kevesebb, és b) éves nettó árbevétele legfeljebb 50 millió euró, vagy mérlegfőösszege legfeljebb 43 millió euró Kisvállalkozás a) létszáma 50 főnél kevesebb, és b) éves nettó árbevétele vagy mérlegfőösszege legfeljebb 10 millió euró
Szokásos piaci ár nyilvántartás Önálló Közös Egyszerűsített - szerződésenként - 50 millió Ft/év/ - fődokumentum szerződés (cégcsoport) - specifikus nyilvántartás 22/2009. (X. 16.) PM rendelet
Illeték
Ingyenes átadás illetéke Ajándékozás általában illetékköteles (21-40 %) Mentesség: Átadó bárki Ingó átruházás ami nem szerepel Itv. 18. (2) bek. Átadó gazdálkodó Átadó gazdálkodó Követelésajándékozás, tartozásátvállalás Átadó gazdálkodó
Illetékkedvezmény társaságoknál : Anya-leányvállalat: 100 %-os tulajdonlásnál az I. csoportba tartozónak kell tekinteni 11-21 %
Ingyenes átadások
Ingyenes átadás adókötelezettségei független és kapcsolt felek között: ÁFA, Társasági adó, illeték
Kedvezményes átadás adókötelezettségei kapcsolt felek között: ÁFA, Társasági adó, Art. 1. (8) bekezdés
Összefoglalás ingyenes átadás 2010 Tao Számvitel Illeték HIPA ÁFA Átadó Nincs, kivéve: Veszteségesnek és külföldinek Rendkívüli ráfordítás Átvevő nincs Rendkívüli bevétel nincs nincs Van Nincs, kivéve: Ingatlan, gépjármű és 100%- ban kapcsoltak nincs nincs
Szja törvény 1. Ha a felek a szokásos piaci értékektől, áraktól való eltérítésekkel, vagy színlelt jogügyletekkel kívánják érvényesíteni, növelni az adószabályok alkalmazásának előnyeit, akkor azokat az adókötelezettség megállapítása során figyelmen kívül kell hagyni.
Nem kell a szokásos piaci árra korrigálni a társasági adóalapot a társasági adó alanyának ha vele magánszemély (nem egyéni vállalkozóként) kötött szerződést a társasági adó alanya kifizetőnek minősül! a magánszemélynek kell korrigálnia az Art és az Szja törvény alapján
A szokásos piaci árra kell korrigálni a társasági adóalapot társaság alapításánál (kivéve: átalakulás) a jegyzett tőke természetbeni emelése, tőkekivonással történő leszállítása esetén, a jogutód nélküli megszűnésnél a nem pénzben történő vagyon kiadásakor természetbeni osztalék többségi befolyással rendelkező tagnál kifizetői szja megállapítás
Természetbeni osztalék elszámolása Termékértékesítés Osztalék kifizetés számlát állít ki a kifizető kifizetői adómegállapítás
Jövedelem részesedés megszerzésekor Szja tv 77/A. + részesedés piaci értéke részesedés vételára = jövedelem feltéve piaci érték > vételár
EVA
Adóalap korrigálása EVA-s cég adóalapjánál: Összes bevételét növeli a kapcsolt vállalkozástól kapott bevétel Kétszeresen kell adót fizetni utána!
ÁFA Csoport
ÁFA CSOPORT LÉNYEGE: 1.Csoporttagok ÁFA alanyisága megszűnik, 2.ÁFA csoport külső viszonyaiban egyetlen adóalanynak minősül, 3.ÁFA csoporton belüli ügyleteken nincs ÁFA
Csoporttagok adóalanyisága: Csoporttagok ÁFA alanyiság megszűnik Egy ÁFA alanynak minősülnek Egyetemleges felelősség MINDEN MÁS ADÓNEMBEN ÖNÁLLÓAK MARADNAK ÁFA csoport nem hat ki Tao-ra, különadóra, stb.
Belső ügyletek: Számviteli bizonylat Utalás az ÁFA csoportra Két adószám ÁFA
Külső ügyletek: Csoporttag állítja ki a számlát Csak ÁFA más, vevők nem érzékelik Utalás az ÁFA csoportra
számla ÁFA CSOPORT Csoporttag1 ÁFA megosztása közösen számviteli bizonylat Csoporttag2 Nincs ÁFA számla
ÁFA Csoport képviselője: 1. ÁFA adóalany jogait és kötelezettségeit gyakorolja (bevallás, átvezetés, önellenőrzés, ÁFA nyilvántartása, stb.), 2. Hatóságok és bíróságok előtt képviselőként eljár
Köszönöm a figyelmet
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások