CONFORG
Előadó: Vadász Iván alelnök Adótanácsadók Egyesülete
Adótervezés vagyongyarapodás vagyonvédelem Budapest, 2012. június 27.
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
polgári jog számvitel Szükséges ismeretek cégjog adójog
Zsinórmérték színlelés tartalom elsődlegessége gazdasági cél
Adótervezési feladatok szerződések szövegének adójogi, számviteli és társadalombiztosítási követelményeket kielégítő megfogalmazása egy konkrét ügylet adójogi következményeinek feltárása
Adótervezési feladatok projektek, beruházások adójogi tervezése egy cégen belüli tevékenységi ágazat adójogi tervezése cégszerkezet adóoptimális átalakítása
Az adótanácsadás formája írásos szakvélemény megerősítve állásfoglalással
Teljesítés időpontjának eltolása Előleg Tao Tulajdonjog fenntartás Tao ÁFA Bizomány Tao ÁFA Időszakos elszámolás Tao ÁFA Felfüggesztő feltétel Tao ÁFA
Tulajdonjog fenntartás Az eladó a tulajdonjogot - csak a szerződés megkötésekor - írásban - a vételár teljes kiegyenlítéséig tarthatja fenn.
A vevő a tulajdonjog-fenntartás hatályossága idején - a dolgot nem idegenítheti el, - és nem terhelheti meg, Tulajdonjog fenntartás ezért a tulajdonjog fenntartás ideje alatt nem rendelkezik tulajdonosként
Tulajdonjog fenntartás Áfa törvény 9. (1) bek. Termékértékesítés: a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja. A számviteli törvény 73. (3) bek. nem kell alkalmazni, mert nincs számlázott ellenérték
Adó megtakarítás a jogi forma megválasztásával Elkerülhető Fizetendő Apport ÁFA illeték Kiválás ÁFA 2010-tól illeték Egyesülés ÁFA 2010-tól illeték Kedvezményezett eszközátruházás ÁFA+illeték+Ta Részesedéscsere ÁFA+Ta 2010-tól illeték Kedvezményezett részesedéscsere ÁFA+illeték+Ta Kedvezményezett átalakulás ÁFA+illeték+Ta
Iparűzési adó Adásvételi szerződés Vállalkozási szerződés Vevő Beruházó Kivitelező Vállalkozó Igénybe vett szolgáltatás
Iparűzési adó adásvételi szerződés építési szerződés építési szerződés Vevő Beruházó Kivitelező fővállalkozó Alvállalkozó ELÁBÉ a fővállalkozótól vásárolt építmény és telek Alvállalkozói díj
Szállítmányozó Fuvarozó Megrendelő
Vállalkozó Vállalkozó telephelye Megrendelő
Szlovák adóelőnyök előfeltétele áttelepülés
Adóalany (Tao törvény 2. ) belföldi illetőségű adózónak minősül a külföldi személy, ha üzletvezetésének helye belföld üzletvezetés helye: az a hely, ahol az ügyvezetés az irányításra berendezkedett
Szlovák osztalék Magyar osztalékadó
Szlovák autó Magyar ÁFA + üzembe helyezés
Szlovák épít magyarnak Szlovák kivitelező
Szlovák épít magyarnak Szlovák kivitelező építés
Szlovák épít magyarnak Szlovák kivitelező építés Magyar megrendelő
Szlovák épít magyarnak Magyar alvállalkozó Szlovák kivitelező építés Magyar megrendelő
Szlovák épít magyarnak Magyar alvállalkozó építés Szlovák kivitelező építés Magyar megrendelő
Cégbajok fiktív számlák bevétel eltitkolás színlelt szerződések fekete foglalkoztatás zsebbe fizetés
Cégbajok tagi kölcsön, magas törzstőke ingyenes szolgáltatások, eszközátadások a cégtulajdonosok nem gondoskodtak az adómentes utódlásról ha van offshore cég, akkor rosszul működtetik
Cégbajok vidéki székhely kizárólag magyar bankszámla a cégcsoport tagjai kapcsolt vállalkozások a vagyonnal rendelkező cégben vannak a kockázatok
Régi veszélyek új megfogalmazásban cég eladása, adótartozás, törölt cég, eltiltás, stb a korábbi vezető tisztségviselő, vagy tag nem lehet - tisztségviselő, - többségi tulajdonos, - egyszerű tag (Gt, Ctv, Csődtv, Art)
Összesítő jelentés 2013-tól ÁFA bevallásban tételes felsorolás Kimenő számlák adatai Bejövő számlák adatai NAV egyeztetés
Átalakítás célja személyes felelősség csökkentése - többségi tulajdon és kapcsoltság megszüntetése - egyéni vállalkozás és betéti társaság átalakítása vagyon és kockázat szétválasztása - vagyonőrző cég - cégszerkezet átalakítása
Fantomcég fogalma: bejegyezték a cégjegyzékbe, DE - székhelye és képviselője egyaránt ismeretlen (nem azonosítható vagy eltűnt)
Cégeljárás fantomizálódásnál Ha nincs vagyon Ha van vagyon Cégbíróság megszünteti a céget Felszámolási eljárás
Felelős személy kényszertörlésnél, felszámolásnál Többségi befolyású tag Felelős ügyvezető (Csődtv 33/A. ) A vagyoncsökkenést előidéző személy Könyvvizsgáló különösen: ha részesedést elad (Csődtv 63/A. )
Egyéni vállalkozás Egyéni vállalkozás átalakítása
Egyéni vállalkozás átalakítása Egyéni vállalkozás alapítás Egyéni Cég
Egyéni vállalkozás átalakítása Egyéni vállalkozás alapítás Egyéni Cég átalakulás Gazdasági társaság
Egyéni vállalkozás átalakítása engedélyek miatt, csak az ehhez szüséges vagyonnal Egyéni vállalkozás alapítás Egyéni Cég átalakulás Gazdasági társaság
Egyéni vállalkozás átalakítása egyéni cégbe át nem vitt vagyon engedélyek miatt, csak az ehhez szüséges vagyonnal megszűnés Egyéni vállalkozás alapítás Egyéni Cég átalakulás Gazdasági társaság
Új Kft alapítás egyéni cégbe át nem vitt vagyon engedélyek miatt, csak az ehhez szüséges vagyonnal megszűnés Egyéni vállalkozás alapítás Egyéni Cég átalakulás Gazdasági társaság
Formaváltó társaság Betéti Társaság átalakulás jogutód KFT
Kapcsolt vállalkozás azonos tulajdonosok Egyik Kft Másik Kft
Kapcsolt vállalkozás férj feleség 100 % 100 % Egyik Kft Másik Kft
Kapcsolt vállalkozás tag 51 % köztes vállalkozás 51 % társaság
Kapcsolt vállalkozások (associated companies) Kapcsolt vállalkozás1. értékesítés ellenőrzött ügylet (controlled transaction) Kapcsolt vállalkozás2. belső árazás (transfer pricing) arm s lenght principle szokásos piaci érték szokásos piaci ár piaci érték
A kapcsoltság kezelésének módszerei Jogszerű megoldások 1) A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek megszüntetése 2) A kapcsolt vállalkozások egyesülése 3) Független fél bevonása 4) Külföldi cég a tulajdonosok között
A kapcsoltság kezelésének módszerei Jogszerűtlen megoldások 1) Közvetítő cég beiktatása 2) Offshore cég a tulajdonosok között 3) Stróman belépése
Stróman belépése a) A társasági szerződésbe foglalható rendelkezések részesedés átruházás korlátozása b) A szindikátusi szerződés együttszavazás c) Az üzletrész zálogjoggal való megterhelése
Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat
Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat
Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat
Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat Vagyon Kft.
Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat Vagyon Kft. Kockázat Kft.
Vagyon őrző cég Eszközök bérbeadása Aktív cég ingatlanok, gépek, járművek, jogok munkaerő, megrendelések, termelés, készletek
Vagyon őrző cég Eszközök bérbeadása Aktív cég Előnyök: - gyorsított amortizáció - vagyon védelem - bérleti díj variálható
Vagyon és kockázat szétválasztásának módszerei: 1. kiválás (szétválás) 2. apportálás 3. új cég
Kiválás Régi cég kiválás vagyonátvitel Új cég hátrány: az új cég felel a régi cég kötelezettségeiért
Apportálás Régi cég vagyon apportálás Új cég hátrány: a régi cég marad az új cég tulajdonosa
Új cég Új cég1 Régi cég Új cég2 hátrány: a vagyon a régi cégben marad
Vagyon és kockázat szétválasztásának módszerei: 1. kiválás (szétválás) 2. apportálás 3. új cég 4. új cég + apportálás + átalakulás
Átalakulás kedvezményezett átalakulás is lehet
Új cég + apportálás + átalakulás Régi cég
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég Régi cég
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég Régi cég Közös Kft
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég Régi cég vagyon apportálás Közös Kft
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég törzstőke befizetés Régi cég vagyon apportálás Közös Kft
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég törzstőke befizetés Régi cég vagyon apportálás Közös Kft átalakulás
Új cég + apportálás + átalakulás Új cég törzstőke befizetés Régi cég vagyon apportálás Közös Kft átalakulás Közös Zrt
Tulajdoni arányok változása átalakulás után Közös Kft Közös Zrt Régi Cég 80 % Új Cég 20 % Régi Cég 20 % Új Cég 80 %
Ingatlan áthelyezés 4 % illeték kivéve: 1. kedvezményezett eszközátadás 2. kedvezményezett részesedéscsere (kedvezményezett átalakulás)
Kedvezményezett eszközátruházás apportálással átruházó társaság törzstőkemelés Gt alapján átvevő társaság részleg összes eszköze kötelezettsége eszköz átruházási megállapodás új részesedés
Ajánlott cégstruktúra HU aktív cég AT bankszámla AT bankszámla eszközök bérbeadása HU vagyonőrző
Az első sikeres vagyongyarapodási vizsgálat áldozata Al Capone
Az okok - magas tagi kölcsön, törzstőke - alacsony jövedelem, - adóellenőrzések adatai, - ingatlan adás-vétel bevallásának hiánya - feljelentés, stb az adótervezés teljes hiánya
Tagi kölcsön VALÓDI FIKTÍV kiváltható: lombard hitellel bevételt növelni, vagy költséget csökkenteni
Mi a teendő? - képviselő kinevezése (ügyvéd, adószakértő) - iratbetekintés - a saját vagyongyarapodás felmérése - források összegyűjtése
Mi a teendő? - vagyonmentés - lakóhely változtatás, kézbesítés biztosítása - megfontolt nyilatkozás
Értesítés, mebizólevél bemutatása Ellenőrzés Jegyzőkönyv átadása 15 napon belül Fellebbezés 30 napon belül I. fokú adóhatározat jkv átadástól 60 napon belül Észrevétel Másodfokú eljárás
Értesítés, mebizólevél bemutatása Ellenőrzés Jegyzőkönyv átadása 15 napon belül Fellebbezés 30 napon belül I. fokú adóhatározat jkv átadástól 60 napon belül Észrevétel Másodfokú eljárás Biztosítási intézkedés
Helyes magatartás revizorral nem beszélgetünk egyedül nem megyünk be az APEH-ba (kivéve: iratátadás) nyilatkozatot csak írásban teszünk
Hallgatás joga NYILATKOZATTEVŐ (ügyfél képviselője) TANÚ (pl. alkalmazott, üzleti partner) indokolás n é l k ü l megtagadhatja a nyilatkozatot indokolva megtagadhatja a vallomást
Közigazgatási eljárás 51. Az ügyfélnek joga van ahhoz, hogy az eljárás során nyilatkozatot tegyen, vagy a nyilatkozattételt megtagadja. joggyakorlás az együttműködés hiánya
A tanúvallomás megtagadható, ha a) a tanú az ügyfelek valamelyikének hozzátartozója, vagy b) a tanú vallomásával saját magát vagy hozzátartozóját bűncselekmény elkövetésével vádolná.
nem emlékszem utána kell néznem írásban nyilatkozom nézzék meg az iratokban
Ha a revizor kérdez.
Értesítés ellenőrzésről Időhúzás Belső vizsgálat Nyilatkozat Fedezet keresése Vagyonmentés Felkészülés végrehajtásra
Értesítés, megbízólevél Jegyzőkönyv átadás I. fokú adóhatározat II. fokú adóhatározat Végrehajtás, vagy adóper Adózói iratbetekintés Adózó nyilatkozata Észrevétel Fellebbezés
Nyilatkozat tartalma: a forráshiány fedezetének megjelölése Art 1. (5) bek. Az adózó köteles a jogait jóhiszeműen gyakorolni és elősegíteni az adóhatóság feladatainak végrehajtását.
Az Államigazgatási Főiskola tankönyve: A valószínűsítés a bizonyítástól eltérően nem alkalmas a valóságról való meggyőződés felkeltéséhez. Célja csupán az állított tény hihetővé tétele. A releváns tények valószínűsítése a döntés megalapozásához csak akkor elég, ha ezt jogszabály kifejezetten megengedi.
Eltitkolt jövedelem adóhatósági bizonyítása Kiadás felderítése (forráskhiány) Art 109. A bevétel felderítése Becsléssel Közvetlen bizonyíték Átlagadó Art 108. (7) Összehasonlítás Art 108. (6)
Art 108. Az adóhatóság köteles bizonyítani, hogy 1. a becslés feltételei fennállnak, valamint 2. a becslést megalapozó adatok, 3. és az alkalmazott módszer az adó alapját valószínűsíti.
Forráshiány becslése Art 109. az adóhatóságnak azt kell megbecsülnie, hogy a vagyongyarapodás és az életvitel fedezetéül a magánszemélynek milyen összegű jövedelemre volt szüksége a becsléssel megállapított adóalaptól való eltérést az adózó hitelt érdemlő adatokkal igazolhatja
Kapcsolódó vizsgálat ha a vizsgált adóalany más adózóra hivatkozik, és annak bevallása, vagy korábbi ellenőrzése nem támasztja alá, akkor a másik adózót nem tanúként hallgatják meg, hanem kapcsolódó ellenőrzést folytatnak le vele szemben is
Forráshiány alakulása idősorosan Gazd. esemény Nyitó Kp. készlet 200 200 Bevétel Kiadás Fedezet Pénzkészlet Forráshiány Tagi kölcs. befiz. Betét bankba Legális örökség Lakás vétel 300 200 100 50 50 700 700 500 700 200
Forráshiány alakulása idősorosan Gazd. esemény Lakás részlet 50 200 150 Bevétel Kiadás Fedezet Pénzkészlet Forráshiány Rezsi 400 150 250 Autó vásárlás Tagi kölcs. Vissza 600 600 3200 3200 Összesen: 4100 1900 1000 Egyenleg: + 2200
A forráshiány táblázat a zseb pénztárkönyve Bevétel Bevétel Kiadás BANK Készpénz mozgás ZSEB Kiadás
Források megjelölése - baráti, családi, kölcsön - üzleti kölcsön, pl. külföldi cégtől - örökség, ajándék - korábbi megtakarítások - adómentes mezőgazdasági jövedelmek - EVA-s jövedelem, stb
Kölcsön (fedezet) kamat (jövedelem) ingyenes (ajándék) visszafizetés (forrás) elengedés (jövedelem)
A kölcsönadó személye - elkötelezett személy - fizetőképességének vizsgálata - kölcsönszerződés készítése (részesedésátadás) - képviselete ( Kulcsár taktika)
Tagi kölcsön eltüntetése cég fantomizálódása üzleti iratok ellopása
Köszönöm a figyelmet
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások