Gyakorlati kérdések az adóellenőrzésekkel kapcsolatban Adóellenőrzés folyamata az Adózás rendjéről szóló törvény (ART.) tükrében. Az adóhatóság és az adózó jogai és kötelezettségei az adóellenőrzés során. 2015. november 10. Szikszai Kinga menedzser
Az ellenőrzés fajtái 2 Az adóhatóság az ellenőrzés célját a) a bevallások utólagos vizsgálatára irányuló (ideértve az egyszerűsített ellenőrzést is), b) az állami garancia beváltásához kapcsolódó, c) az egyes adókötelezettségek teljesítésére irányuló, d) az adatok gyűjtését célzó, illetőleg egyes gazdasági események valódiságának vizsgálatára irányuló, e) az illetékkötelezettségek teljesítésére vonatkozó, f) az ellenőrzéssel lezárt időszakra vonatkozó ismételt ellenőrzéssel valósítja meg. Ellenőrzéssel lezárt időszakot a bevallások utólagos vizsgálatára irányuló ellenőrzés teremt!
Adóellenőrzés folyamata 3 Ellenőrzés Kezdete: Megbízólevél átadása Befejezés: Jegyzőkönyv átadása Kiegészítő ellenőrzés Hatósági eljárás Az utólagos, az ismételt, és az állami garancia beváltásához kapcsolódó ellenőrzés esetén az adóhatóság az ellenőrzés eredményétől függetlenül a megállapításokról határozatot hoz. Egyéb esetben a hatósági eljárást csak akkor kell megindítani, ha az adóhatóság valamilyen kötelezettség teljesítését írja elő, vagy jogkövetkezményt állapít meg. Bírósági felülvizsgálat Adóvégrehajtás
Adóellenőrzés folyamata 4
Ellenőrzési határidők 5 Ellenőrzési határidők: általános ellenőrzési határidő 30 nap bevallás utólagos ellenőrzése, ismételt ellenőrzés 90 nap legnagyobb adóteljesítménnyel rendelkező adózó ellenőrzése 120 nap központosított ellenőrzés 120 nap Hosszabbítás: ellenőrzést végző szerv vezetője egyszer 90 nap felettes szerve egyszer 90 nap NAV elnöke egyszer 120 nap Ellenőrzési határidőbe nem számít bele: ellenőrzés akadályozása, max. 90 nap ügygondnok, szakértő kirendelése idegen nyelvű számla fordítása adózó iratainak rendezése kapcsolódó vizsgálat nemzetközi megkeresés max. 180 nap
Adóhatóság jogai 6 a helyiségekbe beléphet, a vállalkozási tevékenységgel összefüggő járműveket, járművek rakományát, helyiségeket, helyszínt átvizsgálhat, iratokat, tárgyakat, munkafolyamatokat vizsgálhat meg, az adózótól, képviselőjétől, alkalmazottjától felvilágosítást, más személyektől nyilatkozatot kérhet, tisztázhatja az adóköteles tevékenységben résztvevők személyazonosságát, részvételük jogcímét, próbavásárlást, fel nem fedett próbavásárlást, leltárfelvételt végezhet, próbagyártást rendelhet el, az adózóval szerződéses kapcsolatban álló más adózónál kapcsolódó vizsgálatot végezhet, más, a tényállás tisztázásához szükséges bizonyítást folytathat le, mintavételre jogosult, ha az adózó a vállalkozási tevékenységéhez más személy ingatlanát veszi igénybe, az ingatlan tulajdonosa köteles tűrni az adóhatóság helyszíni ellenőrzését,
Adóhatóság jogai 7 adózó elővezetésének elrendelése, adózó iratainak bevonása, adózó iratai rendezésének, pótlásának, javításának engedélyezése, adózó iratbetekintési jogának korlátozása, magánszemély személyazonosság igazolására való felhívás, rendőri intézkedés kezdeményezése, átvizsgálás, lefoglalás, fuvarellenőrzés, kiegészítő ellenőrzés lefolytatása, határidő meghosszabbítása, bizonyítás lefolytatása hatósági eljárásban is, rövidített határozat hozatala, határozat/végzés saját hatáskörben való módosítása,
Adóhatóság kötelezettségei 8 megbízólevél egy példányának átadása köteles magát, ellenőrzési jogosultságát igazolni, az adózót tájékoztatni (ellenőrzés típusáról, tárgyáról és várható időtartamáról) az adózó gazdasági tevékenységét a lehető legkisebb mértékben korlátozza, a képviselő képviseleti jogosultságának vizsgálata, köteles a tényeket, körülményeket, adatokat értékelni, az adózót az ellenőrzés során tett megállapításairól tájékoztatni, köteles az adózó által felajánlott bizonyíték visszautasítását előzetesen szóban, majd az ellenőrzésről szóló jegyzőkönyvben írásban is indokolni, ha az adóhatóság ellenőrzése során olyan, több adózót - egymással összefüggő módon - érintő kapcsolatot, tényt, körülményt észlel, amellyel összefüggésben az adótörvényekben foglalt rendelkezések megkerülése vélelmezhető, azt az érintettek tudomására hozhatja, a tényállást köteles tisztázni és bizonyítani, kivéve, ha törvény a bizonyítást az adózó kötelezettségévé teszi,
Adóhatóság kötelezettségei 9 Bizonyítási eszközök és bizonyítékok különösen: az irat, a szakértői vélemény, az adózó, képviselője, alkalmazottja, illetőleg más adózó nyilatkozata, a tanúvallomás, a helyszíni szemle, a próbavásárlás, a fel nem fedett próbavásárlás, a próbagyártás, a helyszíni leltározás, más adózók adatai, az elrendelt kapcsolódó vizsgálatok megállapításai, az adatszolgáltatás tartalma, más hatóság nyilvántartásából származó vagy nyilvánosan elérhető elektronikus adat, információ. Az adóhatóság a tényállás tisztázása során az adózó javára szolgáló tényeket is köteles feltárni. (A nem bizonyított tény, körülmény - a becslési eljárás kivételével - az adózó terhére nem értékelhető). Ellenőrzés határidőben történő lezárása, Ellenőrzésről készült jegyzőkönyv átadása, Adózó értesítése az ügyintézési határidő meghosszabbításáról, Adózó értesítése a kapcsolódó vizsgálat kezdő és befejező időpontjáról, Adózó értesítése külföldi adóhatóság megkereséséről, Törvényben meghatározott esetekben határozat hozatala.
Adózó jogai 10 az ellenőrzést végző személyazonosságáról és megbízásáról meggyőződni, az ellenőrzési cselekményeknél jelen lenni, megfelelő képviseletről gondoskodni, iratok pótlása, javítása ellenőrzés elhalasztására és az ellenőrzési cselekmények szünetelésére vonatkozó kérelem előterjesztése (csak magánszemély, max. 60 napig), az ellenőrzés során keletkezett iratokba betekinteni, a megállapításokkal kapcsolatban felvilágosítást kérni, azokra észrevételt tenni, bizonyítási indítványokat előterjeszteni, a jegyzőkönyvet megismerni, a jegyzőkönyv átadását, kézbesítését követő 15 napon belül észrevételt tenni.
Adózó jogai 11 Kapcsolódó vizsgálat eredményének megismerése (az erről szóló jegyzőkönyvnek, határozatnak, illetve a kapcsolódó vizsgálat során feltárt adatoknak, bizonyítékoknak adózót érintő részét az adózóval részletesen ismertetni kell). Kifogás az ellenőrzési határidő túllépése esetén (a felettes szerv az adózó észrevételeinek figyelembevételével végzésben dönt a kifogás elutasításáról, az eljárási határidő meghosszabbításáról, vagy az eljáró adóhatóságot az ellenőrzés lezárására utasítja). Átvizsgálást, lefoglalást elrendelő végzések, ezeket érintő intézkedések ellen panasz benyújtása. Kézbesítési vélelem megdöntése iránti kérelem Fellebbezés benyújtása Felügyeleti intézkedés kezdeményezése Fellebbezési jogról való lemondás Adóhatósági határozat bírósági felülvizsgálatának kezdeményezése Ismételt ellenőrzés kezdeményezése
Adózó kötelezettségei 12 együttműködés, az ellenőrzés feltételeit a helyszíni ellenőrzés alkalmával biztosítani, felhívásra idegen nyelvű számla, bizonylat hiteles magyar nyelvű fordításának szolgáltatása, iratok, adatok rendelkezésre bocsátása, ellenőrzéshez szükséges tények, körülmények, egyéb feltételek megismerésének biztosítása, meghatározott esetekben bizonyítási kötelezettség idézésre megjelenés, fellebbezés, felügyeleti intézkedés iránti kérelem illetékének megfizetése, adómentesség, adókedvezmény okirattal vagy más megfelelő módon való bizonyítása.
Gyakorlati tapasztalatok 13 tényállás tisztázásának elmulasztása adózó javára szóló körülmények figyelembe vételének elmulasztása nem értesít a tanú, szakértő meghallgatásról, nem ismerteti a kapcsolódó vizsgálat eredményét nem ismerteti a nemzetközi megkeresést határidők elmulasztása tájékoztatási kötelezettség elmulasztása átadott anyagok másodfoknak, felügyeleti során(?) az adózó érvelését nem veszi figyelembe, arra nem reagál bizonyítékok kizárása megfelelő indoklás nélkül nem ismerteti az egyéb forrásból származó bizonyítékokat (adótitok) szakmai felkészültség sorozatos új eljárásra utasítás (elévülés stb.) kijelentések alátámasztott megállapítás helyett
Köszönöm a figyelmet! Szikszai Kinga menedzser +36 30 228 4029 kinga.szikszai@hu.pwc.com Ez a kiadvány kizárólag általános tájékoztatásul szolgál és nem minősül szakmai tanácsadásnak. 2015 PricewaterhouseCoopers Magyarország Kft. Minden jog fenntartva. Ebben a dokumentumban a PwC kifejezés a PricewaterhouseCoopers Magyarország Kft.-re utal, egyes esetekben pedig a PwC hálózatra vonatkozik. Minden tagvállalat önálló jogi személy. További információért, kérjük keresse fel a http://www.pwc.com/structure weboldalt.