Az Áfa tv. évközi változásai Készítette: Vira Sándor Saldo Zrt. Igazgató helyettes, tana@saldo.hu Vincze Péter Saldo Zrt. Gazdasági tanácsadó, tana@saldo.hu www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu 2018. szeptember 1
Számla adatszolgáltatás Megszűnt az M lap összesítő oldala a szállítói számlák esetében. 2018.07.01. előtt kiállított számlákat az M lapon kell jelenteni 1.000.000 Ft áfa tartalom felett akkor is, ha annak teljesítési időpontja 2018.06.30-át követi. 2018.07.01. után kiállított számlák esetében, ha azok teljesítési időpontja 2018.07.01-jét megelőzi, vagy az új vagy a régi szabály alapján jelentjük. 2
Utalványok szabályai Utalvány: az olyan eszköz amit a megjelenési formájától függetlenül az értékesítő személynek el kell fogadnia ellenértékként a szerződéses keretei között. Jelen témakör szempontjából csak és kizárólag az ellenérték fejében értékesített utalványokat tekintjük utalványnak Fajtái: - egycélú - többcélú 3
Egycélú utalványok Az utalványon vagy ahhoz kapcsolódó dokumentációban a beváltási helyek megjelölésre kerültek és Az utalvány értékesítésének időpontjában a fizetendő áfa egyértelműen meghatározható. Pl. Libri könyvutalvány Az utalványnak kötelező tartalmi eleme nincs, a polgárjogi szerződések határozzák meg az adattartalmát. 4
Egycélú utalványok Az egycélú utalvány értékesítése (forgatása) áfa köteles, Az adókulcs a vásárolható termék szolgáltatás adókulcsa, Az adókötelezettség a utalvány értékesítésékor keletkezik, Az adófizetésre kötelezett az utalvány értékesítője, Az utalvány értékesítésekor számlát vagy nyugtát kell kiállítani 5
Egycélú utalványok Az egycélú utalvány beváltásakor eladott termék vagy szolgáltatás után (az utalvány értékéig) adófizetési kötelezettség nem keletkezik. Az utalvány összegét bruttó összegnek kell tekinteni. Ha csak utalvánnyal fizetnek akkor a számlát áfa nélkül állítsuk ki, vagy a pénztárgépbe az adóalapot nem képező bevételek közé üssük be. ( a bizonylatolás esősorban a készletek állományának követése miatt szükséges) Vegyes fizetésnél a számlát meg kell bontani adóköteles és áfa nélküli részre. (Erre varrjon gombot az online adatszolgáltatás ) 6
Utalványok számviteli elszámolása Ha az utalvány értékesítője és beváltója ugyanaz a személy: Értékesítéskor rövidlejáratú kötelezettségként kell kimutatni a kapott összeget és a fizetendő adót kell meghatározni. Beváltáskor a kiállított áfa nélküli számla alapján kerül könyvelésre a bevétel, és a vevőkövetelést össze kell vezetni a rövidlejáratú kötelezettséggel. Ha nem váltják be az utalványt, akkor mint elévült kötelezettséget bevételként kell elszámolni. Ha az utalvány értékesítője és beváltója különböző személy: A forgalmazó az utalvány névértékét beváltóval szembeni kötelezettségként számolja el (így árbevétel nem kerülhet elszámolásra kibocsátáskor). Majd amikor a beváltó elszámol vele egy számviteli bizonylattal, a beváltott utalványokról, a beváltónak járó összeget e bizonylat alapján utalja át, és egyenlíti ki a kötelezettséget. A visszatartott jutalék összegéről pedig számlát állít ki a beváltó felé (a forgalmazónak így a jutalék lesz csak az árbevétele), majd a fennmaradó kötelezettséget összevezeti a jutalék miatti vevő követeléssel. A beváltó a beváltáskor az Áfa mentes számla alapján lekönyveli az ellenértéket árbevételként, az elfogadott utalvány névértékét pedig az utalvány forgalmazóval szembeni követelésként a vevő követeléssel szemben. Az elszámolási bizonylat alapján megkapott ellenértékkel csökkenti a forgalmazóval szembeni követelését, a kapott jutalék számla alapján elkönyveli költségként a jutalék összegét és kompenzálással kiegyenlíti a fennmaradó összeget. 7
Egycélú utalványok Fontos! Ha az utalvány nem kerül beváltásra, úgy annak értékesítőjénél a fizetendő adó nem csökkenthető. Ennek párjaként, ha az utalványt megvásárló adóalany nem váltja be az utalványt a korábban levont adóját nem kell korrigálnia. Egyelőre fogjuk vissza a marketinges kollégák fantáziáját az utalványos vevőcsalogatási módok túlzott szofisztikázásában 8
Többcélú utalványok Vagy a beváltó helyek nem egyértelműen kerültek meghatározásra, vagy az áfa nem kalkulálható az utalvány értékesítésekor Az utalvány értékesítése nem adóköteles Az utalványt olyan összegben kell beváltani, amennyit a vevő fizetett érte, ha ez nem ismert akkor a rajta feltüntetett értékben kell beszámítani az ellenértékbe Az utalvánnyal kapcsolatos új szabályokat a 2019. évben kiállított (eladott) utalványokra kell először alkalmazni 9
MOSS rendszer Ha előző évben és tárgyévben 10.000 EUR alatt marad azon bevétel amit a MOSS rendszerben kellene bevallani, akkor könnyítés miatt belföldön teljesített értékesítésként kell kezelni A külföldön (EU más tagállamában is) teljesített elektronikus szolgáltatások esetében a belföldi számlázási szabályokat kell alkalmazni 10
Határozott időszaki elszámolás Amennyiben az adóalany jogutód nélkül szűnik meg, de van olyan Áfa tv. 58. alá tartozó ügylete, amelynek a teljesítési időpontja a megszűnést követi, úgy a megszűnést megelőző nap a teljesítési időpont 11
Export- import fuvarozási szolgáltatás Csak azon szolgáltatás adómentes, amelyet közvetlenül az exportőrnek vagy importőrnek teljesítenek A legördülő adómentesség megszűnik 12
TESZOR és VTSZ számok 2019.07.01.-től a 2018.01.01. TESZOR és VTSZ számok kerülnek bevezetésre az Áfa tv.-ben A jogalkotónak nem volt szándékában módosítani a rendelkezéseken 13
Fordított adózás 2021.01.01.-től a munkaerő kölcsönzés (diák és nyugdíjas szövetkezet is) fordított adózása megszűnik, csak az építőipari munkaerő kölcsönzés marad 2022.07.01-től a gabona, a széndioxid kvóta és az acél termék fordított adózása megszűnik 14
Pénzforgalmi elszámolás Az alanyi adómentesek a státuszuk elvesztésekor év közben is választhatják a pénzforgalmi elszámolást 15
Utazási szolgáltatás Törvénymódosítás következtében az utazásszervezési tevékenységet folyatató adóalanyok és a viszonteladók utólagosan élhetnek választási lehetőségükkel feltéve, ha az önellenőrzést nem eredményez. Vagyis az utazásszervezők utólagosan, visszamenően választhatják a pozíciószámos elszámolást, a viszonteladók pedig a globális nyilvántartási módszer alkalmazását, illetve az alkotótól történő beszerzés esetén magát az árrés adózást választhatják. 16
Ingatlan sorozat jellegű értékesítése A jogszabály módosítás egyértelműsíti, hogy az ingatlan sorozatértékesítés okán adóalannyá váló személyeknek, meddig kell az értékesítésükről bejelentést tenni az adóhatósághoz, annak érdekében, hogy az értékesítést terhelő adót a NAV kivetéssel meg tudja állapítani. A 2018.-ban értékesített ingatlanokról 2019. 01.31.- ig, a 2019.-ben teljesített ingatlan értékesítésekről a teljesítést követő 30 napn belül kell bejelentést tenni. 17
Kedvezményes adókulcs Az ESL és UHT tejek adókulcsa 5%-ra csökken. A rendelkezés gyakorlatilag úgy jelenik meg a jogszabályban, hogy minden tej kedvezményes adókulcsúnak minősül A kedvezményes adókulcsot a 2019. évre eső teljesítési időpontú ügyletek esetében kel először alkalmazni 18
Adó-visszatéríttetési eljárás A török és a szerb adóalanyok (hasonlóan a svájci adóalanyokhoz) a belföldön történő vásárlásaik során felszámított adót jogosultak lesznek visszatéríttetni, azzal a megkötéssel, hogy a török adóalanyok csak bizonyos tevékenységük érdekében felmerült költségeik áfa tartalmát térítethetik vissza. Hatálybelépés: Szerbia esetében 2019.01.01. Törökország esetében külön jogi aktussal 19
Engedmények, promóciók kezelése az Áfa tv. rendszerében 20
Az adó alapjára vonatkozó szabályok Adó alapja ellenértékes és ellenérték nélküli ügyleteknél Az adó alapja csere és beszámításos ügyleteknél Adó alapját növelő tételek (például adók, vámok, illetékek, felmerült járulékos költségek) Adó alapját csökkentő tételek esetei) (azonnali és utólagos adóalap csökkentések 21
Árengedmények csoportosítása Árengedmények fajtái: 1. Teljesítésig adott engedmények: - Skontó, - Korábbi vásárlásokra tekintettel adott mennyiségi engedmény - Üzletpolitikai célú engedmény 2. Teljesítést követően adott engedmény - Skontó - Utólagosan adott mennyiségi engedmények - Utólagosan nyújtott üzletpolitikai célú engedmények - Pénz visszatérítési vásárlást ösztönző akciók 22
Teljesítésig adott engedmények Teljesítésig adott engedmények sajátosságai 1. A fizetési határidőhöz képest az ellenérték előrehozott megtérítésére tekintettel a teljesítésig adott árengedmény (skontó) - Lényege - Számlában történő megjelenítése - Scontó és az előleg 23
Teljesítésig adott engedmények Korábbi vásárlás mennyiségére tekintettel adott engedmény sajátosságai ( egyet fizet kettőt kap akciók, stb.) - Korábbi vásárlás mennyiségére tekintettel adják, - Az árengedmény feltételei meghatározhatóak legyenek, - nem szükséges az üzletpolitikai célú árengedmény feltételeinek teljesítése - 100%-os engedmény is adható, - egyedi engedmények is biztosíthatóak 24
Teljesítésig adott engedmények Üzletpolitikai célú engedmények: - azonos feltételek mellett több független fél számára is biztosítani kell, - az árengedmény feltételeit előre meg kell határozni, - az engedményre jogosító ügyletek adóalapját nem nullázhatja 25
Termékben teljesítésig adott engedmények Teljesítésig természetben adott engedmények - Vásárláshoz kapcsolódóan plusz termék/szolgáltatás kerül átadásra egyet fizet kettőt kap akciók, ajándék termék átadása - Teljesülni kell az üzletpolitikai célú árengedményekre vonatkozó követelményeknek Ajándék termék átadása a vásárlás során 26
Teljesítésig adott engedmény Teljesítésig adott engedmények számlában történő megjelenítése - adóalap és engedmény külön megjelenítése - a termék/szolgáltatás egységára már tartalmazza az engedmény összegét is 27
Utólagosan adott engedmények Utólagosan adott engedmények: - Adóalap korrekcióval - Adóalap korrekció nélkül Utólagosan adott engedmények fajtái: - Pénzben adott engedmény - Termékben adott engedmény 28
Pénzben, utólagosan adott engedmények Pénzben adott, adóalapot csökkentő utólagos engedmények feltételei: - az engedmény nyújtására a teljesítést követően szerződés módosulása vagy megszűnése nélkül kerül sor, - fizetési határidőt megelőzően teljesített fizetésre, korábbi vásárlások mennyiségére, vagy üzletpolitikai célból nyújtják, - az alapügyletről kiállított számlákat számlával egy tekintet alá eső okirattal módosítani szükséges - nyugtával vagy számviteli bizonylat kiállításával bizonylatolt értékesítés esetén nem lehet utólagosan adott engedmény okán adóalapot korrigálni 29
Termékben utólagosan adott engedmény Azonnali vagy utólagos engedmény dilemmája? A termékben utólagosan adott engedmények megítélése az adóhatóság által közzétett jogértelmezésekben, egyedi ügyekben Vásárlói pontok gyűjtése, buktatói Vásárlói pontok gyűjtése, beváltása, elszámolása Pontgyűjtő kártya (mint pénzhelyettesítő fizetési eszköz) 30
Utólagosan adott engedmények Utólagosan adott engedmények számlakorrekciója: - Módosítás számlánként, vagy csoportos számlahelyesbítés formájában - Áfa tv. 170. szerinti adattartalommal - Módosító számla kiállításának buktatói (nem megfelelő adattartalom, szövegszerkesztővel kiállított bizonylat, mellékletek stb.) 31
Többszereplős pénzvisszatérítés Többszereplős pénzvisszatérítés sajátossága: - Olyan adóalanynak történik a visszatérítés, aki közvetlenül nem az eladótól vásárolt, - Az árengedmény összege nem fut keresztül az értékesítési láncon, - Utólagos számlakorrekció nem lehetséges a felek között, - Közbenső szereplők számlamódosítása nincs lehetőség 32
Többszereplős pénzvisszatérítés Pénzvisszatérítési vásárlásösztönző akciók: - A vásárlási konstrukcióban minimum három szereplő vesz részt (értékesítési lánc tagjai), - A pénzvisszatérítés rögzített feltételek szerint történjen, - A pénzvisszatérítésre jogosító vásárlás belföldi adóköteles ügylet legyen - A visszatérítés összege fajlagosan nem lehet magasabb, mint a pénzvisszatérítő által teljesített ugyanazon termék/szolgáltatás értékesítésének egységárban kifejezett legkisebb összege 33
Többszereplős pénzvisszatérítés Utólagos pénzvisszatérítéshez kapcsolódó bizonylatok: - a jogosult nevére kiállított, a vásárlást igazoló számla másolata, - a pénz átutalásáról vagy készpénz átvételéről szóló számviteli bizonylat (név, cím adószám) - a jogosult nyilatkozata, hogy az engedmény alapjául szolgáló vásárlások tekintetében adólevonásra jogosult-e 34
Többszereplős pénzvisszatérítés Utólagos pénzvisszatérítés elszámolása: - Utólagos számlamódosítás nincs, - A pénzvisszatérítő az adóalap csökkenést a pénz visszatérítés időpontját magában foglaló bevallásban számolja el, - A jogosultnak az adóalap korrekció kötelező (nem lehetőség), - Ha a pénzvisszatérítésre jogosító ügylet kapcsán nincs levont adó, akkor adóalap korrekciót sem kell elvégezni - A pénzvisszatérítésre jogosult abban a bevallási időszakban számolja el, amelyben számára a pénzt visszatérítik 35
Kuponokkal kapcsolatos ügyletek Kuponok fajtái: - Árengedményre jogosító kuponok, - Pénzhelyettesítő fizetési eszközként funkcionáló kuponok, utalványok kibocsátása, kezelése 2018. évben 36
Termékbemutatók, fesztiválok szervezése során felmerült költségekhez kapcsolódó adólevonási jog Az adó levonhatóságának esetei Vitás esetek a NAV ellenőrzésen Saját dolgozóknak rendezett események Üzleti partnereknek rendezett események Potenciális vásárlóknak rendezett események 37
Kóstoltatás, mint termékminta átadással kapcsolatos áfa szabályok Költségekkel kapcsolatos levonási szabályok Áruminta megítélése az EUB ítéletek tükrében Kis értékű ajándék és a termékminta elhatárolása 38