PÉNZÜGYI SZÁMVITEL PÉLDATÁR I II.

DR. SIKLÓSI ÁGNES DR. VERESS ATTILA PÉNZÜGYI SZÁMVITEL PÉLDATÁR I II. PR-024-P/17 Budapest, 2017

TARTALOM Kedves Olvasó...................................... 9 I. RÉSZ 1. FEJEZET IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 1........................ 13 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok....................... 13 Gyakorlófeladatok.................................. 15 2. FEJEZET TÁRGYI ESZKÖZÖK............................... 23 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok....................... 23 Gyakorlófeladatok.................................. 40 3. FEJEZET VÁSÁROLT KÉSZLETEK............................. 72 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok....................... 72 Gyakorlófeladatok.................................. 81 4. FEJEZET PÉNZESZKÖZÖK................................ 108 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 108 Gyakorlófeladatok................................. 115 5. FEJEZET KÖVETELÉSEK ÉS KÖVETELÉSJELLEGŰ TÉTELEK....... 130 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 130 Gyakorlófeladatok................................. 139 5

Tartalom 6. FEJEZET KÖTELEZETTSÉGEK ÉS KÖTELEZETTSÉGJELLEGŰ TÉTELEK..................................... 162 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 162 Gyakorlófeladatok................................. 171 7. FEJEZET SAJÁT TŐKE.................................... 194 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 194 Gyakorlófeladatok................................. 206 8. FEJEZET ÉRTÉKPAPÍROK................................. 227 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 227 Gyakorlófeladatok................................. 234 9. FEJEZET IMMATERIÁLIS JAVAK............................. 262 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 262 Gyakorlófeladatok................................. 266 10. FEJEZET CÉLTARTALÉKOK................................ 281 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 281 Gyakorlófeladatok................................. 285 11. FEJEZET IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 2....................... 293 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 293 Gyakorlófeladatok................................. 298 12. FEJEZET SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK..................... 306 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 306 Gyakorlófeladatok................................. 311 6

Tartalom II. RÉSZ 1. FEJEZET EREDMÉNYSZÁMLÁK ZÁRÁSA ÉS AZ EREDMÉNY MEGÁLLAPÍTÁSA.................... 333 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 333 Gyakorlófeladatok................................. 337 2. FEJEZET MÉRLEG ÖSSZEÁLLÍTÁSA.......................... 341 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 341 Gyakorlófeladatok................................. 349 3. FEJEZET EREDMÉNY FELOSZTÁSA ÉS A MÉRLEG, AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZEÁLLÍTÁSA............ 357 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 357 Gyakorlófeladatok................................. 363 4. FEJEZET ZÁRLATI MUNKÁLATOK ÉS A BESZÁMOLÓ ÖSSZEÁLLÍTÁSA..................... 378 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 378 Gyakorlófeladatok................................. 402 5. FEJEZET EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZEÁLLÍTÁSA.............. 467 Tanórai megoldásra ajánlott feladatok...................... 467 Gyakorlófeladatok................................. 474 7

Kedves Olvasó! A szerzők a Budapesti Gazdasági Egyetem Pénzügyi és Számviteli Kara Számviteli Inté zeti Tanszékének főállású oktatói többéves oktatási és gyakorlati tapasztalatukat használták fel e példatár megírásához. Az első fejezet a pénzügyi számvitel 1 (Az egyes mérlegcsoportok számvitele) tantárgynak (tantárgyrésznek) megfelelően az egyes mérlegcsoportokhoz kapcsolódó gazdasági események könyvviteli elszámolására helyezi a hangsúlyt. A második fejezet a pénzügyi számvitel 2 (Beszámoló összeállítása) tantárgyhoz (tantárgyrészhez) kapcsolódóan a beszámoló összeállításának munkafázisaihoz illeszkedő számviteli feladatokat dolgozza fel iskolapéldáin keresztül. Az egyes fejezetekhez tartozó példákat a szerzők két alfejezetre osztották. Az elsőbe a tanórai megoldásra ajánlott feladatok kerültek. A másodikban gyakorlófeladatok találhatók részletes megoldással együtt, ezáltal elősegítendő az otthoni, önálló tanulást. A jelen példatár, valamint a példatársorozathoz tartozó a Bevezetés a számvitelbe (Számvitel alapjai) példatár feladatai lefedik a mérlegképes könyvelői képzés Számviteli feladatok a gyakorlatban követelménymodulhoz kapcsolódó és a pénzügyi-számviteli ügyintéző képzés Könyvvezetés és beszámolókészítés követelménymodul tematikájának nagy részét is. A példatárat ajánljuk a mérlegképes könyvelő és a pénzügyi-számviteli ügyintéző OKJ-s képzésekhez, valamint minden fórumra, ahol a hallgató (tanuló) a számvitel alapjainak elsajátítását követően a pénzügyi számvitellel kezd el ismerkedni. Sok sikert kívánunk a tanuláshoz! A szerzők és a lektor

Pénzügyi számvitel példatár I. rész 8. FELADAT (Befektetési célú részvény gyakorlófeladat) A Befektető Zrt. részvény tranzakcióiról a következő tárgyévi és tárgyévet követő évi gazdasági eseményeket ismerjük: Tárgyévi gazdasági események: 1. A vállalkozás befektetési céllal részvényeket vásárolt a tárgyévben. A részvények névértéke 100 000 Ft/db, árfolyamértéke a vásárlás napján 125%. A vásárolt mennyiség 50 db. A beszerzéshez kapcsolódóan fizetett bizományosi díj 200 E Ft. 2. A tárgyévben a részvények után a fordulónapig jóváhagyott osztalék 15%. 3. A részvények árfolyama tartós árfolyamcsökkenés után a mérlegkészítéshez legközelebbi piaci információk alapján 118%. A különbözet a vállalkozás számviteli politikája alapján jelentősnek tekinthető. Tárgyévet követő évi gazdasági események: 1. A vállakozás megkapta az előző évi osztalékot. 2. A vállalkozás a részvények felét 115%-os árfolyamon értékesítette. 3. A megmaradt részvényekből 10 db-ot térítés nélkül átadnak az egyik üzleti partnernek. 4. A vállalkozás a tulajdonában lévő részvényeket forgatási célúvá minősítette. Feladat: Könyveljük idősorosan a részvényekkel kapcsolatos tárgyévi és a tárgyévet követő évi gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve! 8. FELADAT MEGOLDÁSA Ssz 1.1 Gazdasági esemény megnevezése Tárgyévi gazdasági események Befektetési célú részvényvásárlás 50 db 100 E Ft/db 1,25 Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 173 384 6 250 6 250 1.2 Bizományosi díj 173 384 200 200 2. Járó osztalék: 50 db 100 E Ft/db 0,15 368 971 750 750 3. Értékvesztés: 6450 50 db 100 E Ft/db 1,18 Tárgyévet követő évi gazdasági események 874 1793 550 550 1. Kapott osztalék 384 368 750 750 254

8. fejezet Értékpapírok Ssz 2.1 Gazdasági esemény megnevezése Értékesítés eladási ára: 25 db 100 E Ft/db 1,15 Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 384 376 2 875 2 875 2.2 KSZÉ kivezetése 376 173 3 225 3 225 2.3 6450 / 2 és 550 / 2 1793 376 275 275 2.4 Árfolyamveszteség 871 376 75 75 3.1 Térítés nélküli átadás 6450 / 50 db 10 db 868 173 1 290 1 290 3.2 A kapcsolódó értékvesztés kivezetése 550 / 50 db 10 db 1793 868 110 110 4.1 Átsorolás (6450 3225 1290) 373 173 1 935 1 935 4.2 A kapcsolódó értékvesztés (550 275 110) 1793 379 165 165 (Üzletrészek fordulónapra vonatkozó értékelése) Az Üzletrészét-Értékel-Ő NyRt. egyéb tartós részesedései között nyilvántartott üzletrészek eredeti bekerülési értéke 13 760 E Ft. Az üzletrész eredeti bekerülési árfolyama 86%. Az előző években elszámolt értékvesztés nyilvántartott összege 760 E Ft. A befektetést élvező kft. jegyzett tőkéje: 36 000 E Ft, saját tőkéje: a) eset: 37 800 E Ft, b) eset: 28 800 E Ft. Kiegészítő információk: A vállalkozás él az értékhelyesbítés elszámolásának lehetőségével. Az értékelés során számított különbözetek minden esetben jelentősek, a tendencia tartós. Feladatok: 1. Mutassuk be a részesedések értékelését, és könyveljük az értékeléssel összefüggő gazdasági eseményeket! 2. Határozzuk meg a részesedések mérlegértékét! 255

Pénzügyi számvitel példatár I. rész 9. FELADAT MEGOLDÁSA Részesedések névértéke (13 760/0,86) 16 000 Saját tőke/jegyzett tőke aránya a) eset: (37 800/36 000 100) 105% Részesedések számított piaci értéke (16 000 1,05) 16 800 Részesedések KSZÉ (13 760 760) 13 000 Különbözet = + 3 800 Értékeléssel összefüggő elszámolások: Értékvesztés visszaírása 760 Értékhelyesbítés elszámolása (16 800 13 760) 3 040 b) eset: (28 800/36 000 100) 80% Részesedések számított piaci értéke (16 000 0,8) 12 800 Részesedések KSZÉ (13 760 760) 13 000 Különbözet = 200 Értékeléssel összefüggő elszámolások: Értékvesztés elszámolása 200 Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel a) eset: Értékvesztés visszaírása 1793 874 760 760 Értékhelyesbítés elszámolása 1773 417 3 040 3 040 b) eset: Értékvesztés elszámolása 874 1793 200 200 10. FELADAT (Összefoglaló feladat 1) A Részesed-Ő11 Kft. tulajdoni viszonyt megtestesítő értékpapírjaival kapcsolatos főkönyvi számlák a következő egyenlegeket mutatják a tárgyidőszak első napján (adatok E Ft-ban): 1731. Egyéb tartós részesedés M Kft.-ben 2 000 1732. Egyéb tartós részesedések T Rt.-ben 8 800 1793. Egyéb tartós részesedés értékvesztése ( M Kft.) 200 373. Egyéb részesedés ( K részvények) 2 400 256

8. fejezet Értékpapírok Kiegészítő információk: 1. Az M Kft.-ben lévő üzletrészt névértéken vásárolták. 2. A T Rt. részvényeit 110%-on vásárolták, a részvények névértéke 100 E Ft/db. 3. A forgatási célból vásárolt részvények mennyisége 200 db, a névérték 10 E Ft/db. 4. A vállalkozás él az értékhelyesbítés lehetőségével. 5. Az értékelésből adódó különbözetek minden esetben jelentősek, a tendenciát tartósnak feltételezzük. Tárgyidőszaki gazdasági események: 1. A T Rt. részvényei után kapott osztalék bankkivonat alapján 400 E Ft. (Az osztalék teljes összegét az előző időszaki beszámoló tartalmazta.) 2. A vállalkozás 300 db, 10 E Ft/db névértékű Z részvényt vásárolt forgatási célból 90%-os árfolyamon. 3. A T részvények egynegyedével és 3000 E Ft-tal a vállalkozás részt vett a D Kft. alapításában. A pénzbeli hozzájárulásból 2000 E Ft átutalásra került, és az apportot rendelkezésre bocsátották. A vállalkozás a kft.-ben 8000 E Ft részesedést szerzett. 4. A D Kft.-t bejegyezték. 5. 150%-os árfolyamon értékesítésre került a megmaradt T részvények fele, melyről a bank jóváírási értesítése megérkezett. 6. A vállalkozás 200 db Z részvényt értékesített. A jóváírt ellenérték 2400 E Ft. 7. A vállalkozás K részvényeit 2200 E Ft-ért az év végén értékesítette, de az ellenérték csak a következő év elején került jóváírásra. 8. A vállalkozás Z részvényeit tartós befektetésnek minősítette. 9. Az M Kft.-ben lévő üzletrészek számított piaci értéke a kft. saját tőkéje alapján 2200 E Ft. 10. A T részvények piaci ára tartós árfolyamcsökkenés után a mérlegkészítéshez legközelebbi piaci információk alapján 80%. A különbözet a vállalkozás számviteli politikája alapján jelentősnek tekinthető. 11. A T részvények után a fordulónapig jóváhagyott osztalék 10%. Feladat: Könyveljük idősorosan a részesedésekkel kapcsolatos tárgyévi gazdasági eseményeket E Ft-ra kerekítve! 257

Pénzügyi számvitel példatár I. rész 10. FELADAT MEGOLDÁSA Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg Tartozik Követel Tartozik Követel 1. A kapott osztalék elszámolása 384 368 400 400 2. Z részvény vásárlása forgatási célból 300 db 10 E Ft/db 0,9 373 384 2 700 2 700 3.1 Alapításkor az átadott pénzeszköz 366 384 2 000 2 000 3.2.1 Apportba adott T részvények 3. Techn. szla 1732 2 200 2 200 3.2.2 Társasági szerződés szerinti érték (8000 3000) 366 3. Techn. szla 5 000 5 000 3.2.3 Különbözet elszámolása 3. Techn. szla 972 2 700 2 700 4. D részesedés elszámolása bejegyzéskor 1733 368 7 000 7 000 5.1 T részvények felének értékesítése: KSZÉ (8800 2200) / 2 376 1732 3 300 3 300 5.2 Ellenérték (3300 / 1,1) 1,5 384 376 4 500 4 500 5.3 Árfolyamnyereség 376 972 1 200 1 200 6.1 Z részvény értékesítése: KSZÉ 200 db 10 E Ft/db 0,9 376 373 1 800 1 800 6.2 Ellenérték 384 376 2 400 2 400 6.3 Árfolyamnyereség 376 975 600 600 7.1 K részvények értékesítése: KSZÉ 376 372 2 400 2 400 7.2 Ellenérték (halasztott fizetéssel) 366 376 2 200 2 200 7.3 Árfolyamveszteség 875 376 200 200 8. 9.1 Z részvények átsorolása (100 db 10 E Ft/db 0,9) M üzletrész átértékelése: Piaci érték: 2200 KSZÉ: 2000 200 = 1800 Értékvesztés visszaírása: 200 1734 373 900 900 1793 874 200 200 9.2 Értékhelyesbítés 1773 417 200 200 10. 11. T részvények átértékelése (3000 (110 80%) T részvények után járó osztalék 3000 0,1 874 1793 900 900 368 971 300 300 258