A kisadózó vállalkozások tételes adója

konferencia Budapest, 2012. november 26-27. A kisadózó vállalkozások tételes adója Budapest, 2012. november 26.

Általános szabályok 2012. évi CXLVII. törvény 2013. január 1-jétől 6 millió forint alatti mikrovállalkozások 50 ezer forint tételes adó Minden kötelezettséget helyettesít (hét adónem egy tételben) Rendkívül egyszerű adminisztráció 3 Az adó választására jogosult személyek az Szja tv. szerinti egyéni vállalkozók az egyéni cégek a kizárólag magánszemély taggal rendelkező bt-k és kkt-k Nem választhatják: adószámát a NAV két éven belül törölte, vagy felfüggesztette biztosítási, pénzügyi ügynöki tevékenységet vagy ingatlan bérbeadást folytat 4

Az adóalanyiság keletkezése Év közben is szabadon lehet választani Létező adóalany: bejelentését követő hónap első napjával Új adóalany: nyilvántartásba vételének napjával 2012. december 1-jétől be lehet jelentkezni Egy kisadózót be kell jelenteni 5 Az adóalanyiság keletkezése A bejelentkezéshez kapcsolódnak a jogkövetkezmények végrehajtható okirat Nincs határozat NAV tájékoztató levelet küld, benne: azonosító adatok, az adóalanyiság kezdő napját, a kisadózó adatai (főállású-e) mikor, mekkora közteret kell fizetni rövid ismertető 6

Az adóalanyiság megszűnése Bejelentés alapján Mulasztási bírság 100 ezer forint köztartozás (negyedév vége) Tiltott tevékenység Kisadózó tag halála (90 nap) 24 hónapig az adóalanyiság ismételten nem választható 7 A bejelentett kisadózó A kisadózó magánszemély Maga az egyéni vállalkozó Egyéni cég tagja Bt., kkt. bejelentett tagja Kötelező bejelenteni: bármilyen jogviszony keretében ide nem értve a munkaviszonyt részt vesz a vállalkozás tevékenységében Főállású vagy sem 8

A tételes adó mértéke A főállású kisadózó után havi 50 ezer Ft A nem főállású után havi 25 ezer Ft A kisadózók után külön-külön Törthónapra is Jogviszonyok nem számítanak 9 Az adófizetés alól mentesített időszak Nem kell megfizetni a tételes adót, ha a kisadózó munka- és keresőképtelen Táppénzben, gyed-ben, gyes-ben részesül, Egyéni vállalkozói tevékenységét szüneteltette Egész hónap Be kell jelenteni 10

Adóelőny Társasági adó Evás társaság KATA Bevétel 4000000 Ft 5080000 Ft 4000000 Ft Költség 500000 Ft 500000 Ft 500000 Ft Szocho 338985 Ft 338985 Ft - Bev. -költség 3161015 Ft 4241015 Ft 3500000 Ft TAO/EVA/KATA 316102 Ft 1879600 Ft 600000 Ft Járulékok 253890 Ft 253890 Ft - Osztalék adója 788006 Ft - - Közteher 1696983 Ft 2472475 Ft 600000 Ft Nettójöv. 1803017 Ft 2107525 Ft 2900000 Ft 11 Adóelőny A tételes adó annál előnyösebb, minél közelebb van a bevétel a 6 millió forinthoz 6 millió forintos felett veszít előnyéből nem előnyös, ha sok a költség kevésbé előnyös kiegészítő tevékenységű, másodállású vállalkozók esetében alacsony ellátási jogosultságot ad 12

A százalékos adó A bevétel 6 millió forint feletti részére 40 százalékos adót kell fizetni Az értékhatár csökken havonta 500 ezer forinttal 6 millióm átlépése: nem szűnik meg az adóalanyiság 13 A bevétel Bármely jogcímen és bármely formában Vállalkozási tevékenységével összefüggésben Nem bevétel az áthárított áfa Nem bevétel az, amit vissza kell adni (hitel) 14

Bevallás - nyilatkozat Nyilatkozatot bevételi határ alatt Bevallás: bevételi határ felett (40 százalékos adó) Február 25-ig (vagy 30 napon belül) Bevételi nyilvántartás 15 A kiváltott közterhek Szja, tao, eho, szocho, járulék, szakképzési hozzájárulás Nem mentesül a kisadózónak nem minősülő személyekhez kapcsolódó terhek alól Normál áfa (alanyi mentesség) Tételes hipa adóalap (2,5-2,5 millió forint) Cégautóadó 16

A kisadózót megillető ellátások Főállású kisadózó: biztosított Ellátások számításának alapja havi 81 300 forint NAV szolgáltat adatot Nem főállású: nem biztosított Jövedelem: bevétel 60 százaléka, de legalább a minimálbér 17 Garanciális Szabályok A számlája költségként elszámolható Adatszolgáltatás: ha számla szerinti bevétel meghaladja az 1 millió forintot KATA adóalany és üzleti partner is Kontrolladat 18

Garanciális Szabályok Vélelmezett munkaviszony Ha adatszolgáltatási kötelezettség áll fenn Megfordul a bizonyítási teher Megdönthető vélelem (legalább 2 elem) tevékenységet nem csak személyesen végezte bevételének legalább 50 százalékát mástól nem kaphatott utasítást a tevékenység végzésének helye szükséges eszközök, anyagok a tevékenység végzésének rendje 19 Az áttéréssel kapcsolatos szabályok Egyéni vállalkozó esetén bevétel és költség Évente 20-20 százalék veszteség elszámolt Igénybe vett kedvezmények Cégek: osztalék utáni adót kiváltó adó eredménytartalék, saját elhatározásból lekötött tartalék, mérleg szerinti eredmény és jóváhagyott osztalék alapján fennálló köt. csökkentve immateriális javak és tárgyi eszközök könyv szerinti értékével 20

Társasági adó Budapest, 2012. november 27. Bejelentett részesedés A bejelentett részesedés árfolyamnyereségét (apport esetén rendkívüli eredményét) csökkenteni kell a cégérték kivezetése következtében elszámolt ráfordítással, a bejelentett részesedés árfolyamveszteségét növelni kell a cégérték következtében elszámolt ráfordítással. 22

Példa Részesedés piaci értéke (vételár) Részesedés bekerülési értéke Goodwill 220 millió Ft 200 millió Ft 20 millió Ft 1. Piaci érték növekszik, részesedés értékesítése 240 millió forintért Pénzeszköz + 240 millió Forint Kivezetett részesedés Árfolyamnyereség Goodwill kivezetése Eredmény Módosítás után - 200 millió Forint + 40 millió Forint - 20 millió Forint -200+240-20= +20, de 40m forint adóalap csökkentő csak 20 millió forint 23 Példa Részesedés piaci értéke (vételár) Részesedés bekerülési értéke Goodwill 220 millió Ft 200 millió Ft 20 millió Ft 2. Piaci érték csökken, részesedés értékesítése 180 millió forintért Pénzeszköz + 180 millió Forint Kivezetett részesedés Árfolyamveszteség Goodwill kivezetése Eredmény Módosítás után - 200 millió Forint - 20 millió Forint - 20 millió Forint -200+180-20= -40, de csak 20m forint adóalap növelő 40 millió forint 24

Bejelentett immateriális jószág - Az adózó által előállított, jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág is bejelentett immateriális jószágnak minősülhet. - Nem lehet bejelenteni azt a jogdíjbevételre jogosító immateriális jószágot, amelyre az adózó a megelőző adóévben a jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág feltételes kedvezményét alkalmazta. 25 Nem realizált árfolyamváltozás: A nem realizált árfolyamkülönbözet hatása abban az adóévben keletkezik, amikor a hosszú lejáratú kötelezettségek kikerülnek a könyvekből. Csökkenti az eredményt: a fedezeti ügylettel nem fedezett, külföldi pénzértékre szóló hosszú lejáratú kötelezettség értékének csökkenéseként a mérlegfordulónapi értékeléskor a devizaárfolyam változása alapján kötelezettségenként elszámolt összeg (a kedvezmény alkalmazása esetén növeli a hosszú lejáratú kötelezettség értékének növekedéseként elszámolt összeg) Növeli az eredményt: a kötelezettségnek a kötelezettségek közül történő kikerülésekor a megelőző adóévekben csökkentésként figyelembe vett összeg (csökkenti a hosszú lejáratú kötelezettség értékének növekedéseként elszámolt összeg 26

Példa 3 millió forint euró értékpapír, 8 millió euró hiteltartozás, utóbbi lejárata: 2014. július 2011 2012 2013 2014 Árfolyam 311,13 280 275 270 Értékpapír Forint érték 933 840 825 810 Értékkülönbözet - -93-15 -15 Kötelezettség Forint érték 2489 2240 2200 2160 Értékkülönbözet - 249 40 40 A. E. Eredmény - 156 25 25 Növelés - 93 15 289 Csökkentés - 249 40 - Millió forint Adóalap - 0 0 314 27 Alultőkésítés A kötelezettségek (követelések) adóévi napi átlagos állománya meghatározása során nem kell figyelembe venni az áruszállításból és a szolgáltatásnyújtásból származó kötelezettségek és követelések összegét. 28

Példa 1. Kötelezettség napi átlagos állományi létszáma (kivéve szállítói tartozás) 2. Követelés napi átlagos állományi létszáma (kivéve vevő követelés) 2013. adóév 30 000 000 15 000 000 3. Nettó kötelezettség (1-2) 15 000 000 4. Kamatráfordítás 500 000 5. Transzferár-kiigazítás 1 000 000 6. Kamat összesen (4+5) 1 500 000 7. Saját tőke adóévi napi átlagos állományának háromszorosa 8. Saját tőke háromszorosát meghaladó kötelezettség (3-5) 9. Saját tőke háromszorosát meghaladó kötelezettséggel arányos kamat (8/37=20%)*6 12 000 000 3 000 000 300 000 29 Jövedelem (nyereség) minimum A jövedelem (nyereség-) minimum meghatározása során az összes bevételt növeli a tagi kölcsönök napi átlagos állományának a megelőző adóév utolsó napján kimutatott tagi kölcsön összegét meghaladó részének 50 százaléka 30

Példa 1. Összes bevétel (2.+3.+4.+5.) 1 200 000 Ft 2. Értékesítés nettó árbevétele 1 000 000 Ft 3. Egyéb bevételek 0 Ft 4. Pénzügyi műveletek bevételei 200 000 Ft 5. Rendkívüli bevételek 0 Ft 6. Összes bevételt csökkentő tételek (7.+8.) 500 000 Ft 7. Az eladott áruk beszerzési értéke és az eladott közvetített szolgáltatás értéke 500 000 Ft 8. Egyéb csökkentő tételek 0 Ft 9. Összes bevételt növelő tételek (15.+16.) 25 000 Ft 10. Az adóévet megelőző adóév utolsó napján taggal szemben fennálló kötelezettségek (kivéve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettségek) összege 11. Az adóévben a taggal szemben fennálló kötelezettségek (kivéve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettségek) napi átlagos állománya 12. A taggal szembeni kötelezettségek (kivéve áruszállítás és szolgáltatás) állománynövekménye (11.-10.) 13. A taggal szembeni kötelezettség állománynövekményének 50%-a (12.*0,5) 300 000 Ft 350 000 Ft 50 000 Ft 25 000 Ft 14. Egyéb növelő tételek 0 Ft 15. A jövedelem-(nyereség-)minimum alapja (1.-6.+9.) 725 000 Ft 16. Jövedelem-(nyereség-)minimum (15.*0,02) 14 500 Ft 31 Kisvállalati adó Budapest, 2012. november 27.

Kisvállalati adó Munkahelyvédelmi akcióterv 7. pontja: új adónem, mértéke 16 százalék Kiváltja: a társasági adót, a szociális hozzájárulási adót és a szakképzési hozzájárulást foglalkoztatottság növelése beruházások ösztönzése Jellemzői: sajátos közgazdaságtani megközelítés széles körben alkalmazható pénzforgalmi szemlélet választhatóság 33 Adóalanyi kör Mikro- és kisvállalkozások,ahol: létszám: max. 25 fő összes bevétel: max. 500 M forint mérlegfőösszeg: max. 500 M forint üzleti év: naptári év folyamatos működés A kapcsolt vállalkozások adatait az értékhatár szempontjából együttesen kell figyelembe venni 34

Adóalanyiság keletkezése Választás bejelentése december 1-jétől december 20-ig bejelentés elektronikus úton állami adóhatósághoz a határidő jogvesztő adótartozás kritérium (1 M forint) A bejelentés visszavonható: elektronikus úton január 15-éig 35 Adóalap I. +/- Pénzforgalmi szemléletű eredmény pénzeszközváltozás korrekciós tételek + Személyi jellegű kifizetések 36

Adóalap II. 1. Pénzmozgásokhoz kapcsolódó korrekciós tételek: hitel- és kölcsön felvétele, nyújtása, visszafizetése hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátása tulajdoni részesedést jelentő befektetések elszámolásra kiadott előleg fizetése tőkebevonás, tőkekivonás osztalék, osztalékelőleg fizetése, stb. 2. Adóalap védelméhez kapcsolódó módosító tételek: nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő pénzeszköz-kiadások, ráfordítások 3. Szokásos piaci ár elvének alkalmazása 4. Veszteségelhatárolás 37 1. Példa Adóalap meghatározása a) Pénzforgalmi szemléletű eredmény [PSZE] b) Személyi jellegű kifizetések [SZJK] a) + b), de legalább b), ahol: PSZE = pénzeszközök tárgyévi korrigált* összege pénzeszközök előző évi összege ( ) a tárgyévben befolyt pénzeszköz (+) a tárgyévben teljesített pénzeszköz-kifizetés (+) nem a vállalkozás érdekében felmerült, a tárgyévben teljesített pénzeszközkifizetés (±) kapcsolttal kötött szerződés alapján szokásos piaci ártól eltérő áralkalmazás (±) az első adóévben a 20. (13) szerinti tételek SZJK = azon személyi jellegű ráfordítások, amelyek a Tbj. szerint járulékalapot képeznek az adóévben(tbj 4. k) 1. és 2. pont Szt. 79. (1) 38

2. Példa Hitel- és kölcsönügyletek elszámolása 1. Hitel/ kölcsön felvétele a pénzforgalmi szemléletű eredményt csökkenti 1 M Ft bankhitel csökkentheti a pénzforgalmi szemléletű eredményét adóalap szempontjából semleges 2. A pénzforgalmi szemléletű eredményt növeli az adózónak nyújtott hitel/ kölcsön törlesztése esetén a hitel/ kölcsön felvételekor a pénzforgalmi szemléletű eredményt csökkentő tételként elszámolt összeg arányos része 1 M Ft hitel visszafizetése 10 év alatt egyenlő részletekben (évi 100.000 Ft + hitelkamat) Mivel az 1 M Ft pénzforgalmi szemléletű eredményt csökkentő tételként szerepelt 100.000 Ft a pénzforgalmi eredményt növeli (kifizetett kamat összege viszont megjelenik a pénzforgalmi szemléletű eredményben) 39 Adóelőleg bevallás, fizetés: Havonta (12-éig) - megelőző adóévi adófizetési kötelezettsége >1M Ft - megelőző adóévi bevétele > 100 M Ft Negyedévente (12-éig) - megelőző adóévi adófizetési kötelezettsége 1M Ft - megelőző adóévi bevétele 100 M Ft adóelőleg alapja: meghatározás egyszerűsített formája meghatározás teljes körű módja negatív adóelőleg-alap görgetése 40

3. Példa Adóelőleg összegének megállapítása Az adóelőleg összege (23. (4) szerinti): a. Az Szt. szerinti pénzeszközök előleg-megállapítási időszakban realizált változása, b. Az előleg-megállapítási időszakban az adóalany által fizetendő, Tbj. szerint járulékalapot képező összes jövedelem, c. Az előleg-megállapítási időszakban e törvény szerint megfizetett adóelőleg, d. Az előleg-megállapítási időszakban kifizetett osztalék, osztalékelőleg együttes összegének a 16%-a DE legalább minimum-előleg: Az előleg-megállapítási időszakban az adóalany által fizetendő, Tbj. szerint járulékalapot képező összes jövedelem 16%-a. 41 3. Példa Adóelőleg összegének megállapítása Pénzeszk. 2013.03.31. Pénzeszk. 2012.12.3 1. Pénzeszk. realizált változása Bérjöved. 2013. I. név Megfiz. előleg 2013. I. név Kifizetet t Osztalék 2013. I. név Előlegalap 2013. I. név Előleg 2013. I. név 20.000.000 28.000.000-8.000.000 1.000.000 0 2.000.000 1.000.000 160.000 Előlegalap számítása: [(20.000.000 28.000.000) - 8.000.000] + 1.000.000 + 0 + 2.000.000 = 5.000.000, de a 2013. I. negyedévi előleg alap negatív ( 5.000.000), annak 16%-a is negatív, ezért legalább 1.000.000 x 16% = 160.000 a 2013. I. negyedévre fizetendő kiva-előleg. Ugyanakkor: 2013. II. negyedévben csökkenthető az előleg alap 6 millió forinttal. 42

Veszteségelhatárolás Veszteség = pénzforgalmi szemléletű eredmény negatív összege rendeltetésszerű joggyakorlás elve keletkezés sorrendje 10 év alatt, egyenlő részletekben következő évek pénzforgalmi szemléletű eredményét csökkenti Különleges szabály: adóévben beszerzett/ előállított korábban még használatba nem vett tárgyi eszköz/ szellemi termék/kísérleti fejlesztés aktivált értéke teljes mértékben, időbeli korlát nélkül a következő adóévek adóalapját akár nulla forintra csökkenti 43 Veszteségelhatárolás 2013. évi pénzeszköz 2013. évi kapott kölcsön 2012. évi pénzeszköz 6.000.000 400.000 8.000.000 2013. évi PSZE -2.400.000 2013. évi SZJK 2.000.000 2013. évi adóalap 2.000.000 2013. évi kiva 320.000 2013. évi adókötelezettség: 320.000 (bevallása: 2014.05.31-éig) 2013. évi elhatárolt veszteség: 2.400.000 Adózó 2013-ban beruházott 7.000.000 értékben. Elhatárolt veszteség felhasználása: 10 év alatt egyenlő részletekben (240.000), vagy teljes egészében, ha új beruházás Ha 2014-ben pozitív lesz a korrigált PSZE: 5.240.000 és mellette lesz 3.000.000 SZJK, akkor a 2014. évi adóalap 8.240.000 lenne, de 8.240.000 2.400.000 = 5.840.000 adóalap után fizetendő 934.400 kiva. Ha 2014-ben pozitív lesz a korrigált PSZE: 1.240.000 és mellette lesz 3.000.000 SZJK, akkor a 2014. évi adóalap 4.240.000 lenne, de 4.240.000 2.400.000 = 1.840.000 adóalap után fizetendő 294.400 kiva. 44

Adóalanyiság megszűnése Kijelentkezés: január 15-éig Megszűnés a törvényben meghatározott oknál fogva: beviteli értékhatár túllépése végelszámolás, felszámolás illetőség megváltozása átalakulás egyes mulasztási bírságok adószám felfüggesztése adótartozás ( > 1 M Ft) átlagos statisztikai létszám eléri az 50 főt 45 Átlépés a kiva hatálya alá Jogutód nélküli megszűnés szabályait kell alkalmazni: elhatárolt veszteség fejlesztési tartalék jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág értékesítésének feltételes kedvezménye adókedvezmények amortizációs különbözet nem realizált árfolyamváltozás kedvezményezett átalakulás, részesedéscsere, kedvezményezett eszközátruházás, stb. 46

TB, szociális hozzájárulási változások Budapest, 2012. november 27. Új célzott adókedvezmények Kedvezményezettek a fiatalok, az idősebbek, a szakképzetlenek, a tartós munkanélküliek, a kisgyermekes munkavállalók, a kutatók (k+f), a szabad vállalkozási zónában dolgozók. Az adókedvezmény a munkáltatónak jár a szociális hozzájárulási adóból, havi 100 ezer forint munkabérig, kutatóknál 500 ezer forintig. 48

25 év alatti és 55 év feletti munkavállalók foglalkoztatásának költségcsökkentése A 25 év alatti és az 55 év feletti munkavállalók foglalkoztatása esetén a bér utáni munkáltatói közteher szociális hozzájárulási adó és szakképzési hozzájárulás - 28,5 % helyett 14%. Nő a kedvezmény mértéke, ha az alkalmazott 25 év alatti fiatal pályakezdőnek minősül. Ebben az esetben a munkáltató 2 éven keresztül teljes mentességet élvez a munkáltatói közteher megfizetése alól. 49 Képzettséget nem igénylő (egyszerű) munkakörben foglalkoztatottak bérköltségeinek csökkentése A szakképzettséget nem igénylő munkakörben foglalkoztatott munkavállalók esetén a bér utáni munkáltatói közteher 28,5% helyett 14%. 50

9 SZAKKÉPZETTSÉGET NEM IGÉNYLŐ (EGYSZERŰ) FOGLALKOZÁSOK 91 Takarítók és hasonló jellegű egyszerű foglalkozások 911 Takarítók és kisegítők 9111 Háztartási takarító és kisegítő 9112 Intézményi takarító és kisegítő 9113 Kézi mosó, vasaló 9114 Járműtakarító 9115 Ablaktisztító 9119 Egyéb takarító és kisegítő 92 Egyszerű szolgáltatási, szállítási és hasonló foglalkozások 921 Szemétgyűjtők és hasonló foglalkozások 9211 Szemétgyűjtő, utcaseprő 9212 Hulladékosztályozó 922 Szállítási foglalkozások és rakodók 9221 Pedálos vagy kézi hajtású gépek vezetője 9222 Állati erővel vont jármű hajtója 9223 Rakodómunkás 9224 Pultfeltöltő, árufeltöltő 9225 Kézi csomagoló 923 Egyéb egyszerű szolgáltatási és szállítási foglalkozások 9231 Portás, telepőr, egyszerű őr 9232 Mérőóra-leolvasó és hasonló egyszerű foglalkozású 9233 Hivatalsegéd, kézbesítő 9234 Hordár, csomagkihordó 9235 Gyorséttermi eladó 9236 Konyhai kisegítő 9237 Háztartási alkalmazott 9238 Parkolóőr 9239 Egyéb, máshova nem sorolható egyszerű szolgáltatási és szállítási foglalkozású 93 Egyszerű ipari, építőipari, mezőgazdasági foglalkozások 931 Egyszerű ipari foglalkozások 9310 Egyszerű ipari foglalkozású 932 Egyszerű építőipari foglalkozások 9321 Kubikos 9329 Egyéb egyszerű építőipari foglalkozású 933 Egyszerű mezőgazdasági, erdészeti, vadászati és halászati foglalkozások 9331 Egyszerű mezőgazdasági foglalkozású 9332 Egyszerű erdészeti, vadászati és halászati foglalkozású 51 Tartósan álláskeresők elhelyezkedését segítő munkabérköltség csökkentés A tartós - 6 hónapot meghaladó - munkanélküliséget követően elhelyezkedő munkavállaló esetében a munkáltatói közteher mértéke a foglalkoztatás első két évében 28,5% helyett 0%, a harmadik évben 14%. 52

Kisgyermekes munkavállalók elhelyezkedését segítő munkabérköltség csökkentés A gyermekgondozási díj folyósítását követően, illetve a gyermekgondozási segély és a gyermeknevelési támogatás folyósítása alatt vagy azt követően foglalkoztatott munkavállalók után a foglalkoztatás első két évében a munkáltatói teher 28,5% helyett 0%, a foglalkoztatás harmadik évében 14%. 53 Szabad vállalkozási zóna K+F kedvezmény Tao tv. szerinti fejlesztési adókedvezményre jogosult, szabad vállalkozási zónában működő vállalkozás a beruházás üzembe helyezését követő 5 éven belül kedvezményt érvényesíthet, ha bővíti a munkavállalóinak létszámát. Új munkavállalók után a foglalkoztatás első két évében a munkáltatói teher 28,5% helyett 0%, a foglalkoztatás harmadik évében 14%. A vállalkozási kutatóhelyek által foglalkoztatott, tudományos fokozattal, vagy tudományos címmel rendelkező kutatók, fejlesztők után a munkáltatói teher 28,5% helyett 0%. (500 ezer forintos korlátig) 54

Ellátások halmozódása Egy munkavállaló után adókedvezmény csak egy jogcímen vehető igénybe (a kifizető választhat, ha egyszerre több is megilletné), Az új célzott kedvezmények a start plusz, extra és bónusz kedvezményekkel sem vonhatók össze. 55 Régi és új kedvezmények ún. bérkompenzációs adókedvezmény 2013-ban is érvényesíthető (csökkentett mértékben), Korábbi start kedvezmény felülvizsgálata várható 2012 végéig (új és a régi kedvezmények közötti átfedések miatt) 56

EHO Béren kívüli juttatások utáni kifizetői ehó 10%-ról 14%-ra nő. Külföldi anyacégtől kapott munkavállalói juttatás utáni 27% ehót a belföldi munkáltató átvállalhatja. 57 Járulékok Egészségügyi szolgáltatási járulék 2013- ban havi 6660 forint, napi 222 forint, Nyugdíjjárulék-plafon megszűnik (átmeneti szabály a január 10-ig kifizetett, decemberre bevallott jövedelmekre), Korkedvezmény-biztosítási járulék (13%) megszűnik 58

Példa 1 A felsőfokú végzettségű, start kártyával rendelkező, 22 éves pályakezdőt 2012. december 1-jétől alkalmazzák havi 200 ezer forint munkabérért. Kedvezmény start kártya alapján 2013. augusztus 31-éig havi: 93.000*2*0,17=31.620 Ft 2013. november 30-ig havi: 93.000*2*0,07=13.020 Ft Kedvezmény munkahelyvédelmi akcióterv szerinti célzott kedvezmény alapján 2013. január 1-jéig 31 nap (180 napnál kevesebb) biztosítási jogviszonnyal rendelkezik: 2015. január 1-jéig havi: 100.000*0,285=28.500 Ft ha már nem lenne pályakezdő (legalább 181 nap biztosítása van), illetve ha már lejárt a az előző pont szerinti 2 éves kedvezménye, de még nem töltötte be a 25. életévét: 25. életéve betöltésének hónapjáig havi 100.000*0,145=14.500 Ft 59 Példa 2 A 22 éves nőnek járó gyed lejár 2012. október 1-jén, és 2012. november 1- jén start bónusz kártyával elhelyezkedik A munkálatónál. (gyed lejártát követő hónaptól számított 45. hónap: 2016. augusztus) Kedvezmény start bónusz kártya alapján 2013. november 1-jéig havi: 93.000*1,5*0,27=37.665 Ft Kedvezmény munkahelyvédelmi akcióterv szerinti célzott kedvezmény alapján 2013. január 1-jétől 2014. november 1-jéig havi: 100.000*0,285=28.500 Ft, 2014. november 1-jétől 2015. november 1-jéig havi: 100.000*0,145=14.500 Ft A munkavállaló 2015. november 1-jén munkahelyet vált, B cégnél helyezkedik el. Kedvezmény: 2015. november 1-jétől 2016. augusztus 31-éig havi: 100.000*0,285=28.500 Ft 60

Példa 3 Munkavállaló konyhai kisegítő munkakörben (FEOR-08. 9.főcsoport) dolgozik 2013. január 1-jétől, heti 20 órás részmunkaidőben havi 75 ezer forint munkabérért. Bérkompenzációs adókedvezmény havi: 75.000*0,16=12.000 Ft Kedvezmény munkahelyvédelmi akcióterv szerinti célzott kedvezmény alapján szakképzettséget nem igénylő munkakör címén havi: 100.000*0,5*0,145=7.250 Ft ha tartósan álláskeresőnek minősül 2015. január 1-jéig havi: 100.000*0,5*0,285=14.250 Ft 2016. január 1-jéig havi: 100.000*0,5*0,145=7.250 Ft 61 Helyi adók, Közműadó, Biztosítási adó, Népegészségügyi termékadó,gépjárműadó Budapest, 2012. november 27.

Helyi adók I. 2012. évközi változások (építménytelekadó) Rendelet-alkotási jog bővülése Kincstári adóadatbázis, adóhatósági közzétételi kötelem Tulajdonos mögöttes felelőssége Telekadó, ifa mentesség IFA dvizában való megfizetése Ideiglenes iparűzési adókötelezettség tartama 63 Helyi adók II. Iparűzési adóalap változása Az elábé és a közvetített szolgáltatások együttes összegére vonatkozik, kivéve export árbevételhez kapcsolódó elábé+kv. szolgáltatás és pénzügyi lízing keretében elszámolt elábét Sávos korlátozás 64

Helyi adók III. 1. Meg kell határozni az adott sávba jutó elábé+kv.szolgáltatás összegét, 2. Meg kell határozni a sávban levonható maximális elábé+kv.szolg összegét 3. A két adat közül a kisebb szám vonható le 4. A sávonkénti levonható elábé+kv.szolg összegeit össze kell adni 65 Helyi adók IV. Árbevétel sávok Sávba jutó nettó árbevétel Sávba jutó elábé+közvetített szolgáltatások értéke (1) Figyelembe vehető maximum (%) Érvényesíthető ELÁBÉ+közv. 1. 2. 3. 4. 5 0-500 000 000 500 000 000 475 609 756 100 475 609 756 500 000 000-20 000 000 000 19 500 000 000 18 548 780 488 85 16 575 000 000 20 000 000 000-80 000 000 000 60 000 000 000 57 073 170 731 75 45 000 000 000 80 000 000 000 felett 2 000 000 000 1 902 439 025 70 1 400 000 000 Összesen 82 000 000 000 78 000 000 000 63 450 609 756 3=78 Mrd Ft (2./82 Mrd Ft); 5.=3., de max: 2*4 66

Helyi adók V. Kapcsolt vállalkozások 1. Össze kell számítani a kapcsolt vállalkozások nettó árbevételét és nettó árbevétel-csökkentő tételt 2. Az összeszámítás a kapcsoltakon belül: adóalanyokra és elábé+kv.szolgáltatás több, mint a nettó árbevétel fele 3. Az adóalap árbevétel-arányosan oszlik meg 67 Helyi adók VI. Egyszerűsített iparűzési adóalapmegállapítás KATA alany tételes adóalapja (2,5-2,5 millió forint/székhely, telephely) Be kell jelenteni Bevallási kötelem főszabály szerint - nincs KIVA alany adóalapja (Kiva alap 1,2- szerese) Teljes adóévre vonatkozik Legkésőbb a bevallás-benyújtásig (2014. május 31.) 68