Saját termelés elszámolása. Rezsabek Angéla 1

Átírás

1 Saját termelés elszámolása Rezsabek Angéla 1

2 Használati cél írásban történő közlése. SAJÁT BERUHÁZÁS. Saját előállítású eszköz bekerülési értéke ÉRTÉKESÍTÉSI CÉL.. Saját termelésű készlet bekerülési értéke Rezsabek Angéla 2

3 Árfolyamkülönbözet esetén. SAJÁT BERUHÁZÁS. T 16 - K 4.. T 4..- K 16 Fordulónapi is!!!! ÉRTÉKESÍTÉSI CÉL.. T 87 K 4.. T 4. K 97 Rezsabek Angéla 3

4 Szt. 47 (4) Az (1) bekezdés szerinti bekerülési (beszerzési) érték részét képezi c) a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó - devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett - devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség;.és mi a teendő fordulónapon az eszközökre adott előlegekkel???? Rezsabek Angéla 4

5 25. (9) Az immateriális javakra adott előlegként kell kimutatni az ilyen címen a szállítóknak átutalt (megfizetett, kiegyenlített) - a levonható előzetesen felszámított általános forgalmi adót nem tartalmazó - összeget. 26. (8) Beruházásokra adott előlegként kell kimutatni a beruházási szállítónak, importbeszerzésnél az importálást végző vállalkozónak, az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jog eladójának ilyen címen átutalt (megfizetett, kiegyenlített) - a levonható előzetesen felszámított általános forgalmi adót nem tartalmazó - összeget. 28. (4) A készletekre adott előlegként az anyag-, az áruszállítónak, a közvetített szolgáltatást nyújtónak, importbeszerzésnél az importálást végző vállalkozónak ilyen címen átutalt (megfizetett, kiegyenlített) - a levonható előzetesen felszámított általános forgalmi adót nem tartalmazó - összeget kell kimutatni. Rezsabek Angéla 5

6 IAS 21 NEMZETKÖZI SZÁMVITELI STANDARD Az átváltási árfolyamok változásainak hatásai Beszámolás a későbbi mérlegfordulónapokon 23. Minden egyes mérlegfordulónapon: (a) a külföldi pénznemben fennálló monetáris tételeket záróárfolyamon kell átszámítani; (b) a külföldi pénznemben megadott eredeti bekerülési érték alapján értékelt nem monetáris tételeket azon az átváltási árfolyamon kell átszámítani, amely az ügylet időpontjában érvényben volt; valamint (c) a külföldi pénznemben megadott valós értéken értékelt nem monetáris tételeket azon az átváltási árfolyamon kell átszámítani, amely a valós érték meghatározásának időpontjában érvényben volt. Rezsabek Angéla 6

7 IAS 21 NEMZETKÖZI SZÁMVITELI STANDARD Az átváltási árfolyamok változásainak hatásai Monetáris tételek 16. A monetáris tétel alapvető jellemzője, hogy jogot jelent valamely fix vagy meghatározható számú pénznem egység átvételére (vagy kötelmet annak átadására) Fordítva, a nem monetáris tételek alapvető jellemzője, hogy hiányzik a jog valamely fix vagy meghatározható számú pénznem egység átvételére (vagy a kötelem annak átadására). Példák: az árukért és szolgáltatásokért előre megfizetett összegek (pl. előre megfizetett bérleti díj); a goodwill; az immateriális javak; a készletek; az ingatlanok, gépek és berendezések; valamint a nem monetáris eszköz átadásával teljesítendő céltartalékok. Rezsabek Angéla 7

8 Az élet írta. Beruházásra adott előleg: Euro Ft Beruházási szállítótartozás: Euro Ft 313,12 Ft / euro Rezsabek Angéla 8

9 Az élet írta. Beruházásra adott előleg: Euro Ft T 35 Beruházásra adott előleg K 97 Pénzügyi műveletek bevétele Beruházási szállítótartozás: Euro Ft T 16. Beruházás - K 45. Szállítótartozás 313,12 Ft / euro Rezsabek Angéla 9

10 . T 16 - K 4.. ILLETÉK T K 4.. Rezsabek Angéla 10 SAJÁT BERUHÁZÁS. ÉRTÉKESÍTÉSI CÉL..

11 Szt47 (9)... Amennyiben az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig a számla, a megfelelő bizonylat nem érkezett meg, a fizetendő összeget az illetékes hatóság nem állapította meg, akkor az adott eszköz értékét a rendelkezésre álló dokumentumok (szerződés, piaci információ, jogszabályi előírás) alapján kell meghatározni. Az így meghatározott érték és a ténylegesen számlázott vagy később módosított fizetendő (kivetett) összeg közötti különbözettel a beszerzési értéket a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjában akkor kell módosítani, ha a különbözet összege az adott eszköz értékét jelentősen módosítja. Amennyiben a különbözet összege jelentősen nem módosítja az adott eszköz bekerülési (beszerzési) értékét, annak összegét a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjában egyéb ráfordításként, illetve egyéb bevételként kell elszámolni. Rezsabek Angéla 11

12 . KAMAT, mint bekerülési értéket növelő SAJÁT BERUHÁZÁS. T 16 - K 38 T 16 K 479 ÉRTÉKESÍTÉSI CÉL.. T 2... K 38 T2 K479 Rezsabek Angéla 12

13 Szt. 47 (4) Az (1) bekezdés szerinti bekerülési (beszerzési) érték részét képezi a) az eszköz beszerzéséhez, előállításához közvetlenül kapcsolódóan igénybe vett hitel, kölcsön aa) felvétele előtt fizetett - a hitel, a kölcsön feltételként előírt - bankgarancia díja, ab) szerződésben meghatározott, a hitel igénybevétele miatt fizetett kezelési díj, folyósítási jutalék, a hitel igénybevételéig felszámított rendelkezésre tartási jutalék, ac) szerződés közjegyzői hitelesítésének díja, ad) felvétele után az eszköz üzembe helyezéséig, raktárba történő beszállításáig terjedő időszakra elszámolt (időszakot terhelő) kamat; Rezsabek Angéla 13

14 . Anyagköltség az iparűzési adóalap csökkentő tételek között SAJÁT BERUHÁZÁS. T 51 nem levonható ÉRTÉKESÍTÉSI CÉL.. T 51 levonható Rezsabek Angéla 14

15 T 466 Előzetesen felszámított áfa T 16, 2, 5, 8, bekerülési érték T 86 egyéb ráfordítás Levonható-e az áfa???? Meghatározó a cél!!!!!! Rezsabek Angéla 15

16 Levonható-e az áfa összege????? Szt. 47 (2) A bekerülési (beszerzési) érték részét képezi b) az előzetesen felszámított, de le nem vonható általános forgalmi adó, Szt. 47 (3) A bekerülési (beszerzési) értéknek nem része a, az általános forgalmi adóról szóló törvény szerint ellenérték arányában megosztott előzetesen felszámított általános forgalmi adó le nem vonható hányada. Rezsabek Angéla 16

17 2006/112/EK IRÁNYELV HOZZÁADOTTÉRTÉK-ADÓ 167., 168. ÉS 185. CIKK LEVONÁSI JOG A LEVONÁSOK KORREKCIÓJA FÖLDTERÜLET ÉS AZ EZEN EMELT ÉPÍTMÉNYEK MEGSZERZÉSE EZEN ÉPÍTMÉNYEK LEBONTÁSA ÉS E FÖLDTERÜLETEN INGATLANPROJEKT MEGVALÓSÍTÁSA CÉLJÁBÓL A C-257/11. SZ. ÜGYBEN, NOVEMBER 29. Rezsabek Angéla 17

18 Ebben az ügyben is a célt kérdőjelezték meg szeptember 11-i határozatában az adóhivatal azon indokkal utasította el e panaszt, hogy a CÉG jogellenesen vonta le az említett építményekre vonatkozó héát, mivel ezen építményeket nem adóköteles ügyletek megvalósítása, hanem kizárólag ezek bontásának céljából szerezte meg. E tekintetben az adóhivatal arra hivatkozik, hogy ezen építményeket készletként, nem pedig tárgyi eszközként vették könyvelésbe. Rezsabek Angéla 18

19 A TANÁCS 2006/112/EK IRÁNYELVE november 28. a közös hozzáadottértékadó-rendszerről ADÓALANYOK 9. cikk (1) Adóalany az a személy, aki bármely gazdasági tevékenységet bárhol önállóan végez, tekintet nélkül annak céljára és eredményére. Gazdasági tevékenység a termelők, a kereskedők, illetve a szolgáltatók valamennyi tevékenysége, beleértve a kitermelő- ipari és mezőgazdasági tevékenységeket, valamint a szabadfoglalkozású vagy azzal egyenértékű tevékenységeket is. Gazdasági tevékenységnek minősül különösen a materiális vagy immateriális javak tartós bevétel elérése érdekében történő hasznosítása. Rezsabek Angéla 19

20 Időbeliség, avagy mikor lehet levonhatóba helyezni az áfa összegét? C-268/83, Rompelman ügy JUDGMENT OF THE COURT (Second Chamber) 14 February In Case 268/83 REFERENCE to the Court under Article 177 of the EEC Treaty by the Hoge Raad der Nederlanden [Supreme Court of the Netherlands] for a preliminary ruling in the proceedings pending before that court between D. A. Rompelman and E. A. Rompelman-Van Deelen, Amsterdam, and Minister van Financiën [Minister for Finance], Rezsabek Angéla 20

21 Azt illetően, hogy a gazdasági tevékenység jövőbeni megkezdésére irányuló kifejezett szándék elegendő jogalap-e ahhoz, hogy e tevékenységet folytatni kívánó személyt/szervezetet adóalanynak tekintsük, a Bíróság kimondta, hogy e vonatkozásban a kérdéses személy/szervezet feladata annak igazolása, hogy az adólevonás feltételei teljesülnek. A fenti értelmezés, tehát nem zárja ki, hogy az adóhatóságok a kifejezett szándék megfelelő, objektív bizonyítékokkal történő alátámasztását kívánják meg az adóalanyoktól. [Lásd például a C-268/83. sz. ügyben hozott ítélet 24. pontját.] A Bíróság megerősítette, hogy amennyiben az adóhatóság elismerte egy társaság adóköteles tevékenység végzésére irányuló szándékát és ezáltal adóalanyiságát megállapította, az ezen adóalany általi, az adóköteles tevékenység előkészítését szolgáló cselekményeket is az áfa szabályai értelmében vett gazdasági tevékenységnek kell tekinteni. Ennek megfelelően az előkészítő tevékenység keretében megvalósított beszerzések vonatkozásában az általános szabályok szerint gyakorolhat adólevonási jogot az adóalany. Rezsabek Angéla 21

22 A levonható adó utólagos módosulásának elszámolása 5. FEJEZET Az adólevonások korrekciója 184. Cikk Az eredeti adólevonást korrigálni kell, ha az több vagy kevesebb, mint amelyre az adóalany jogosult volt. 153/C. (1) Abban az esetben, ha a levonható előzetesen felszámított adó összegét meghatározó tényezőkben utólag, az adólevonási jog keletkezését követően változás következik be, és ennek eredményeként az eredetileg levonható előzetesen felszámított adó összege csökken, az adóalany a különbözetet abban az adómegállapítási időszakban köteles a 153/A. (1) bekezdése szerint megállapított fizetendő adó összegét növelő tételként figyelembe venni Rezsabek Angéla 22

23 Kúria Kfv.I /2014/6. szám; Pécsi Közigazgatási és Munkaügyi Bíróság 7.K /2013/5.szám Gazdasági tevékenység hiányában a felperes a termékek, szolgáltatások értékesítése után nem teljesített befizetést a költségvetésbe, végelszámolása folytán erre már esélye sincs, így az elszámolás pillanatában nem jeleníthető meg tételesen az az összeg, amivel szembe lehet állítani a levont áfá-t. Az elsőfokú bíróság helytállóan utasította el a felperes keresetét. Rezsabek Angéla 23

24 Mi történjen a levont áfa összegével, ha nem lesz tényleges adóköteles tevékenység??? C-110/94. INZO ügy JUDGMENT O F THE COURT (Fifth Chamber) 29 February 1996 * In Case C-l 10/94, REFERENCE to the Court under Article 177 of the EC Treaty by the Rechtbank van Eerste Aanleg, Bruges (Belgium) for a preliminary ruling in the proceedings pending before that court between Intercommunale voor Zeewaterontzilting (Inzo), in liquidation, and Belgian State, Rezsabek Angéla 24

25 Ha nem valósul meg az adóköteles tevékenység vissza kell-e fizetni az áfa összegét??? az adóalanyiságot nem a bevétel konkrét megszerzése keletkezteti, hanem a bevételre irányultság, függetlenül attól, hogy az adóalany ténylegesen elér-e belőle bevételt. Rezsabek Angéla 25

26 A Bíróság kiemelte, hogy ezen adólevonási jog akkor sem enyészik el, ha az előkészítő tevékenység (pl. megvalósíthatósági/megtérülési tanulmány) eredményeképpen az adóalany letesz az adóköteles gazdasági tevékenység tényleges megkezdéséről, azaz nem realizálódik adóköteles bevétele és így fizetendő áfája ugyanis az adóhatóság által egyszer már megállapított adóalanyi státusz (és ehhez kapcsolódóan a levonási jog) ebben az esetben sem vonható utólagosan, visszaható hatállyal kétségbe. A jogbiztonság elvével összhangban tehát utólagosan sem tagadható meg a levonási jog olyan beszerzést illetően, amelyhez kapcsolódóan korábban már jogszerűen létrejött az adólevonási jogosultság. [Az utolsó két bekezdés tekintetében lásd a C-110/94. sz. ügyben hozott ítélet pontjait.] Vagyis ez utóbbi körülmény nem eredményezheti a korábban jogszerűen keletkezett adólevonási jog utólagos elvesztését. Rezsabek Angéla 26

27 A bevezetőben felvetett kérdések vonatkozásában ez egyrészt azt jelenti, hogy az adóköteles gazdasági tevékenység folytatása érdekében létrejött, azonban e tevékenységet meg nem kezdő adóalany, a megszűnéséhez szükségszerűen kapcsolódó költségekben foglalt előzetesen felszámított áfát az egyéb jogszabályi feltételek teljesülése esetén levonásba helyezheti. E megállapításra nincs befolyással azon körülmény, hogy a végelszámolási eljárás során sor kerül-e az előkészítő szakasz során beszerzett tárgyi eszköz általános forgalmi adóköteles értékesítésére vagy sem. Rezsabek Angéla 27

28 Aktivált saját teljesítmény. SAJÁT BERUHÁZÁS. Saját előállítású eszközök aktivált értéke T 16 - K 582 T 36 - K 16 ÉRTÉKESÍTÉSI CÉL.. Saját termelésű készletek állományváltozása T K 581 Rezsabek Angéla 28

29 Aktivált saját teljesítmény. SAJÁT BERUHÁZÁS. T 582 K 11,16 Az előjele csak + lehet ÉRTÉKESÍTÉSI CÉL.. T K 2 Az előjele lehet +, - Rezsabek Angéla 29

30 Egyezőségi szabály Üzemi, üzleti tevékenység eredménye Pénzügyi műveletek eredménye Adózás előtti eredmény STKZÁRÓ -STKNYITÓ Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Rezsabek Angéla 30

31 Egyéb ráfordítással szemben kivezetett saját termelésű készletek Ha azt könyvelem, hogy T 86 Egyéb ráfordítás K 2.. Saját termelésű készlet, akkor az egyezőségi szabály felborul a mérleg és az eredménykimutatás között. Rezsabek Angéla 31

32 Szt. 76. (2) Saját előállítású eszközök aktivált értékeként kell kimutatni a saját vállalkozásban végzett és az eszközök között állományba vett saját teljesítmények [tárgyi eszközök, immateriális javak, a 48. (1), (3) bekezdése szerinti, az eszközök értékét növelő munkák], továbbá a tenyészállattá átminősített növendékállatok, valamint a törvény előírásai szerint az egyéb ráfordítások között elszámolandó saját előállítású eszközök és saját teljesítmények szerint meghatározott - közvetlen önköltségen számított értékét (ideértve a saját termelésű készletek értékvesztését is). T 581 STKÁV K 2... Saját termelésű készlet T 86. Egyéb ráfordítás K 582 SEEAÉ Rezsabek Angéla 32

33 Saját előállítású tárgyi eszköz üzembehelyezése Az élet írta Beépítem a tetőteret és használatba vétel után Vásárolt anyag értéke Ft + 27% Áfa Külső szolgáltató Ft + 27% Áfa igénybe vétele Személyi jellegű ráfordítás Ft A, ott könyvelek (adóköteles tevékenység) B, adómentesen bérbeadom C, Beépítem a tetőteret és használatba vétel után a helységekben könyvelek és adómentesen oktatok. Nem tudom megosztani csak árbevétel alapján. Megosztás: 90%-10%. Rezsabek Angéla 33

34 Kell-e számlát kiállítani???? Áfa tv (1) Az adóalany köteles - ha e törvény másként nem rendelkezik - a 2. a) pontja szerinti termékértékesítéséről, szolgáltatásnyújtásáról a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője részére, ha az az adóalanytól eltérő más személy vagy szervezet, számla kibocsátásáról gondoskodni. Áfa alapja Áfa tv. 68. A 11. és 12. -ban említett esetekben az adó alapja a termék vagy az ahhoz hasonló termék teljesítéskor megállapított beszerzési ára, ilyen ár hiányában pedig a teljesítéskor megállapított előállítási értéke. Rezsabek Angéla 34

35 51 Anyagköltség 45. Szállítók Levonható áfa 45. Szállítók Igénybe vett 45. Szállítók Levonható áfa 45. Szállítók Személyi jell Rövid köt Beruházás 582 SEEAÉ Ingatlan 16 Beruházás Levonható áfa 467 Fizetendő áfa Rezsabek Angéla 35

36 51 Anyagköltség 45. Szállítók Egyéb 45. Szállítók követelés 52 Igénybe vett 45. Szállítók Egyéb követelés 45. Szállítók Személyi jell Rövid köt Beruházás 467 Fizetendő áfa 466 Levonható áfa 36 Egyéb követelés Beruházás 582 SEEAÉ Ingatlan 16 Beruházás Rezsabek Angéla 36

37 51 Anyagköltség 45. Szállítók Egyéb követelés 45. Szállítók Igénybe vett 45. Szállítók Egyéb követelés 45. Szállítók Személyi jell Rövid köt Levonható 467 Fizetendő áfa áfa 86 Egyéb 467 Fizetendő áfa ráfordítás 466 Levonható 36 Egyéb áfa követelés 16 Beruházás 582 SEEAÉ Ingatlan 16 Beruházás Rezsabek Angéla 37

38 Idegen ingatlanon, vagy bérelt ingatlanon végzett felújítás, bővítés költsége Szt. 23 (3) Az eszközök között kell kimutatni.a bérbe vett (a használatra átvett) eszközökön végzett beruházások, felújítások, értékét is. Számviteli écs. --- szerződés alapján Tao. écs --- Idegen (bérelt) ingatlanon végzett beruházás ,0 Rezsabek Angéla 38

39 Megteheti-e a vállalkozás, hogy a franchise partnernek átalakítja a boltját és költségeket elszámolja az eredmény terhére, az áfa összegét levonhatóba helyezi? A franchise rendszerben működő partnereknek nyújtott szolgáltatások adójogi vizsgálata (Legfelsőbb Bíróság) Rezsabek Angéla 39

40 A jegyzőkönyv 21-b. pontja rögzítette, hogy a felperes január 1-jétől a boltfelújítási költségek tekintetében új eljárást vezetett be. A felújítások összegét a partner felé kiszámlázta azzal, hogy pénzügyi teljesítést nem igényel, fizetési mód: kompenzálás. Bevezette a felújítási bonuszrendszert, melynek alapján a franchise partner a felújítás összegében maximalizált engedményt kap az éves forgalmából. A felújítási költség összegével megegyező bonusz összegekről a felperes jóváíró számlákat állított ki. A revízió megállapította, hogy bár formailag a felújítási költségek áthárítása megtörtént, de az alkalmazott bonusz eljárás következtében az ügylet valódi tartalma térítés nélkül nyújtott szolgáltatásnak minősül. Rezsabek Angéla 40

41 A Legfelsőbb Bíróság megítélése szerint a felperes és franchise partnerei között az egységes üzleti arculat kialakítása érdekében biztosított üzletberendezések kapcsán megállapítható a közvetlen és azonnali kapcsolat a felperes beszerzése és a haszonkölcsön szerződések viszonylatában. A berendezési tárgyak beszerzése közvetlenül kapcsolódik a felperes adóalanyiságot eredményező gazdasági tevékenységéhez. Rezsabek Angéla 41

42 Saját előállítású immateriális javak specialitásai Szt. 25. (7) Szellemi termékek közé sorolandók: a) az iparjogvédelemben részesülő alkotások (különösen: szabadalom, használati minta, formatervezési minta, know-how, védjegy, földrajzi árujelző, kereskedelmi név), b) a szerzői jogvédelemben részesülő szerzői művek és szomszédos jogok (különösen: szoftvertermékek, műszaki tervek), c) a jogvédelemben nem részesülő, de titkosságuk révén monopolizált szellemi javak, függetlenül attól, hogy használatba vették-e azokat vagy sem. Rezsabek Angéla 42

43 1999. évi LXXVI. törvény a szerzői jogról ELSŐ RÉSZ ÁLTALÁNOS RENDELKEZÉSEK I. Fejezet BEVEZETŐ RENDELKEZÉSEK A szerzői jogi védelem tárgya 1. (1) Ez a törvény védi az irodalmi, tudományos és művészeti alkotásokat. (2) Szerzői jogi védelem alá tartozik - függetlenül attól, hogy e törvény megnevezi-e - az irodalom, a tudomány és a művészet minden alkotása. Ilyen alkotásnak minősül különösen: a) az irodalmi (pl. szépirodalmi, szakirodalmi, tudományos, publicisztikai) mű, b) a nyilvánosan tartott beszéd, c) a számítógépi programalkotás és a hozzá tartozó dokumentáció (a továbbiakban: szoftver) akár forráskódban, akár tárgykódban vagy bármilyen más formában rögzített minden fajtája, ideértve a felhasználói programot és az operációs rendszert is, Rezsabek Angéla 43

44 Szellemi termék előállítás. SAJÁT CÉL.. T 11 - K 582 Fejlesztési tartalék nem használható fel!!!érdemes bejelenteni zs pont ÉRTÉKESÍTÉSI CÉL.. T K 581 Rezsabek Angéla 44

45 Inno tv kutatásfejlesztés: magában foglalja az alapkutatást, az alkalmazott kutatást és a kísérleti fejlesztést, kutatásfejlesztés:?????? Rezsabek Angéla 45

46 2014. évi LXXVI. törvény a tudományos kutatásról, fejlesztésről és innovációról 3. E törvény alkalmazásában 1. alapkutatás: olyan felfedező jellegű kísérleti vagy elméleti munka, amelyet elsősorban jelenségek, tapasztalatok és megfigyelések megértéséhez szükséges új ismeretek megszerzésének érdekében folytatnak anélkül, hogy kilátásba helyeznék azok gyakorlati alkalmazását vagy felhasználását, 2. alkalmazott kutatás: tervezett kutatás vagy célzott vizsgálat, amelynek célja új ismeretek, tudás és szakértelem megszerzése új termékek, eljárások, technológiák vagy szolgáltatások kifejlesztéséhez, vagy a létező termékek, eljárások vagy szolgáltatások jelentős mértékű továbbfejlesztésének elősegítéséhez, Rezsabek Angéla 46

47 2014. évi LXXVI. törvény a tudományos kutatásról, fejlesztésről és innovációról 3. E törvény alkalmazásában 7. A kísérleti fejlesztésbe még akkor sem tartoznak bele azok a szokásos, időszakos vagy rutinszerű változások, amelyeket termékeken, gyártósorokon, előállítási eljárásokon, létező szolgáltatásokon és egyéb folyamatban lévő műveleteken végeznek, ha e változtatások fejlesztésnek minősülnek, illetve ha e változtatások az adott termék, eljárás, folyamat vagy szolgáltatás fejlődését is eredményezik, Rezsabek Angéla 47

48 Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 11 Kísérleti fejlesztés 45 Szállítótartozás számla szerint aktivált értéke 413 Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék számla szerint Szt. 25 (4) A kísérleti fejlesztés aktivált értékeként a jövőben hasznosítható, a kísérleti fejlesztés eredményének jövőbeni hasznosításakor az árbevételben megtérülő, a kísérleti fejlesztés eredménye érdekében felmerült olyan számlázott összeget és a saját tevékenység során felmerült az 51. szerinti közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet figyelembe venni, amelyek aktiválható termékben szellemi termék, tárgyi eszköz, készlet nem vehetők számításba, mivel a létrehozott termék piaci várható piaci árát meghaladják. A kísérleti fejlesztés állományba vett aktivált értéke nem haladhatja meg azt az összeget, ami várhatóan megtérül a kapcsolódó jövőbeni gazdasági haszonból a további fejlesztési költségek, a várható termelési költségek, illetve a termék értékesítése során közvetlenül felmerülő értékesítési költségek levonása után. Rezsabek Angéla 48

49 11 Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 413 Eredménytartalék Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 58 Aktivált saját teljesítmény Kigyűjtés alapján 414 Lekötött tartalék Kigyűjtés alapján 25. (5) A kísérleti fejlesztés aktivált értékeként lehet kimutatni a megkezdett, de az üzleti év mérlegfordulónapjáig be nem fejezett kísérleti fejlesztés a jövőben várhatóan megtérülő közvetlen költségeit is. Ez esetben a kísérleti fejlesztés aktivált értéke nemcsak a kísérleti fejlesztés többletköltségeit foglalja magában, hanem azon termékek közvetlen költségeit is, amelyeket csak később, a kísérleti fejlesztés befejezésekor lehet a készletek, a tárgyi eszközök, a szellemi termékek között állományba venni a kísérleti fejlesztés aktivált értékének csökkentésével. Az alap- és alkalmazott kutatás költségei, valamint a kísérleti fejlesztés közvetett és általános költségei nem aktiválhatók. Rezsabek Angéla 49

50 Alapítás-átszervezés aktivált értéke 11 Alapítás-átszervezés 45 Szállítótartozás számla szerint aktivált értéke 413 Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék számla szerint 25. (2) Az immateriális javak között kimutatható az alapítás-átszervezés aktivált értéke és a kísérleti fejlesztés aktivált értéke is. (3) Alapítás-átszervezés aktivált értékeként a vállalkozási tevékenység indításával, megkezdésével, jelentős bővítésével, átalakításával, átszervezésével kapcsolatos beruházásnak, felújításnak nem minősülő a külső vállalkozók által számlázott, valamint a saját tevékenység során felmerült olyan az 51. szerinti közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet kimutatni, amelyek az alapítás-átszervezés befejezését követően a tevékenység során a bevételekben várhatóan megtérülnek. Ide tartoznak többek között a minőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos tevékenység költségei, valamint az ásványkincs-kutatási tevékenység során felmerült olyan költségek, amelyek a kapcsolódó beruházás, felújítás bekerülési értékében nem vehetők figyelembe, feltéve, hogy e költségek a kutatási tevékenység eredményeképpen kitermelt ásványkincs hasznosításából származó bevételekben várhatóan megtérülnek. Rezsabek Angéla 50

51 Alapítás-átszervezés aktivált értéke 11 Alapítás-átszervezés 58 Aktivált saját Kigyűjtés alapján aktivált értéke teljesítmény 413 Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék Kigyűjtésalapján 25. (2) Az immateriális javak között kimutatható az alapítás-átszervezés aktivált értéke és a kísérleti fejlesztés aktivált értéke is. (3) Alapítás-átszervezés aktivált értékeként a vállalkozási tevékenység indításával, megkezdésével, jelentős bővítésével, átalakításával, átszervezésével kapcsolatos beruházásnak, felújításnak nem minősülő a külső vállalkozók által számlázott, valamint a saját tevékenység során felmerült olyan az 51. szerinti közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet kimutatni, amelyek az alapítás-átszervezés befejezését követően a tevékenység során a bevételekben várhatóan megtérülnek. Ide tartoznak többek között a minőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos tevékenység költségei, valamint az ásványkincs-kutatási tevékenység során felmerült olyan költségek, amelyek a kapcsolódó beruházás, felújítás bekerülési értékében nem vehetők figyelembe, feltéve, hogy e költségek a kutatási tevékenység eredményeképpen kitermelt ásványkincs hasznosításából származó bevételekben várhatóan megtérülnek. Rezsabek Angéla 51

52 Saját termelésű készletek könyvelése (készlet elszámolási módok, állományba vétel, értékesítés, káresemény, térítés nélküli átadás, apportként átadás Van folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartás Nincs folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartás Nyitó : 100 Záró : 40 Könyvelési lehetőség: a, b, c, Rezsabek Angéla 52

53 Helyi iparűzési adó specialitása: Ha nincs árbevétel, de idén van termelés, az anyagköltséget nem lehet átvinni mi Ft mi Ft mi Ft mi Ft mi Ft mi Ft ÉNÁ : 0 Anyagköltség: 100 mi Ft Adóalap: mi Ft mi Ft mi Ft ÉNÁ : 200 mift Anyagköltség: 5 mi Ft Adóalap: 195 mi Ft Rezsabek Angéla 53

54 Szt.14. (5) A számviteli politika keretében el kell készíteni: a) az eszközök és a források leltárkészítési és leltározási szabályzatát; b) az eszközök és a források értékelési szabályzatát; c) az önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső szabályzatot; d) a pénzkezelési szabályzatot. Rezsabek Angéla 54

55 Önköltségszámítási szabályzat Mentesül: az egyszerűsített beszámolót készítő gazdálkodó értékhatárt el nem érő gazdálkodó - az értékesítésnek az eladott áruk beszerzési értékével, a közvetített szolgáltatások értékével csökkentett nettó árbevétele valamely üzleti évben az egymilliárd forintot - a költségnemek szerinti költségek együttes összege az ötszáz millió forintot Rezsabek Angéla 55

56 EGYSZERŰSÍTETT ÉVES BESZÁMOLÓT KÉSZÍTŐ a még várhatóan felmerülő költségekkel és a kalkulált haszonnal csökkentett eladási áron is értékelhető, a még várhatóan felmerülő költségek a teljesítési fok alapján arányosítással is meghatározhatók; Rezsabek Angéla 56

57 Köszönöm megtisztelő figyelmüket!!! Rezsabek Angéla