SZAMKÓ SZÁMVITELI BT 2462 Martonvásár Jókai u. 16. Kockázatok a költségvetési szervek gazdálkodási és számviteli elszámolásaiban Mit érdemes a belső ellenőrzésnek vizsgálnia 2016. október 17.
" A törvényt megszegik, de törvény nélkül nincs élet." 2
1. A kétféle számvitel alkalmazásában rejlő kockázatok 3
Államháztartási számvitel Költségvetési számvitel pénzforgalom tervezés maradvány zárszámadás Pénzügyi számvitel vagyon egységes bemutatása tevékenység teljesítmény szemléletű bemutatása 4
Problémák: * a költségvetési számvitelről gyakran lehet olyan véleményt hallani, hogy ide azt könyvelünk amit akarunk * igen, egy hónapig ez lehetséges, de utána a hónap végén egyeztetni kell!!! ennek alapja az Áhsz. 17. számú mellékletében lévő előírt kötelező egyezetés 5
Egyeztetési feladatok Áhsz. 17. számú melléklete szerint: 1. Előirányzat- követelés vagy kötelezettségvállalás- teljesítés kapcsolata 2. Követelés és végleges kötelezettségvállalás egyezősége a két számvitelben 3. Pénzeszközök egyeztetése 6
Pénzeszközök egyeztetése Pénzeszközök egyeztetése 32/33. pénzeszközök nyitó egyenlege - 003.számla tárgyidőszaki egyenlege + 005. számla tárgyidőszaki egyenlege - 0981313 és a 0981323számlák tárgyidőszaki egyenleg + 3318..,3328.,361.,363., 36411., 36413.,36421., 3651.,3652.,3653.,3654.,3656.,3657.,3659.,366., 3671.,3672.,3673.,3674.,3676.,3677.,3678.,3679., 4132. számlák tárgyidőszaki forgalma + 8552. és 9352. számlák tárgyidőszaki egyenlege ----------------------------------------------------------------------------------------------- 32/33. pénzeszközök záró készlete 7
* költségvetési számvitelből megállapítható maradványokkal kapcsolatos elszámolási kérdések, a feltárt hiányosságok rendezési lehetőségei, egyeztetési feladatok * központi körben a PJ02-vel és a PM05. kincstári adatszolgáltatásokkal való egyeztetések fontossága 8
2. A költségvetési szervek által végezhető tevékenységek köre * alaptevékenység: jogszabályban, alapító okiratban meghatározott szakmai alapfeladatok haszonszerzés nélkül, idetartozik még: a szakmai alapfeladatai ellátását elősegítő más, nem haszonszerzés céljából végzett tevékenység 9
* vállalkozási tevékenység, amely haszonszerzés céljából, államháztartáson kívüli forrásból, nem kötelezően végzett termelő-, szolgáltató-, értékesítő tevékenység * problémát jelent: a segítő tevékenység meghatározása, az egyes tevékenységek beazonosítása szoros kapcsolat van a 68/2013. NGM rendelettel! 10
* szakfeladatrend értelmezési problémái * önköltségszámítási kapcsolatok, ennek fontossága * gazdálkodási szabályokkal való kapcsolat 11
3. Bekerülési érték megállapításánál felmerülő problémák * eltérés az Szt.-től vételár vásárlás kategória értelmezés idegen vállalkozó által történő megvalósítás járulékos költségek elszámolhatósága milyen tételek nem számíthatóak be a bekerülési értékbe 12
pályázatokba beszámítható tételek és a bekerülési érték megállapításának kérdésköre hibajavítás kérdésköre a bekerülési érték vonatkozásában (bekerülési érték, écs. elszámolások kötelező javításai) sajátos terület a bekerülési érték meghatározásánál a kulturális javak köre (könyvek, kiállítási tárgyak, képzőművészeti alkotások, kisértékűség értelmezése) 13
4. Térítés nélküli átadások/átvételek értelmezése a költségvetési szerveknél, ennek problémái * Áhsz. 15. (2) bekezdés előírásának értelmezése * áfa törvény szabályai 14
5. Értékcsökkenés elszámolásánál jelentkező hibák * kulcsok helytelen megállapítása, illetve a megállapítás dokumentálása * hiányos besorolás a VTSZ szerint * javítási kötelezettség 15
6. Értékelési szabályok esetében * követelésnél alkalmazott módszerek keveredése egyszerűsített kisösszegű csoportos egyedi értékelés * dokumentálási problémák 16
* devizás tételek értékelésénél (realizált és nem realizált különbözetek elszámolásai) 7. Az éves beszámolóknál felmerülő problémák * Áhsz. szabályok betartása * egyeztetési szabályok * új szabályok a határidőkben * programban lévő kötelező egyezőségek 17
* a beszámoló dokumentálása, alátámasztása leltár, leltározás analitikák rendszere, zárás, évenkénti nyomon követési lehetőség 18
8. Hibajavítás szabályai * Jogszabályi alap: Áhsz. 54/A. és 54/B. * alapfogalmak: = jelentős összegű hiba: Szt.-ben, Áhsz.-ben = nem jelentős összegű hiba * Tárgyévben elkövetett hibák tárgyévi korrekciója 19
Hibajavítás szabályai = hibát okozó tétel visszakönyvelése, helyes tétel szabályos lekönyvelése = 00. és a 01-04. számlacsoportokban átkönyvelés = alábontott könyvviteli számlák esetében átkönyvelés 20
Hibajavítás szabályai * mérlegfordulónap és a mérlegkészítés időpontja közötti javítás = mérlegfordulónapi időponttal kell javítani = költségvetési számvitelben január 31. (pótkezelési időszak), pénzügyi számvitelben mérlegkészítési időpontig = pénzügyi számvitel javítható 21
Hibajavítás szabályai * Mérlegkészítés időpontja és a beszámoló jóváhagyása közötti időpontban (irányító szerv és Kincstár) = költségvetési számvitel csak NGM engedéllyel javítható = pénzügyi számvitel javítható 22
Hibajavítás szabályai * Mérleggel lezárt költségvetési évhez kapcsolódó hibák javítása = folyó könyvelés keretében = korábbi évek beszámolója már nem javítható (kivéve NGM engedéllyel) = konkrét pénzforgalomban jelentkező hiba javítását az Áhsz. 40. (5) bekezdése szerint kell javítani 23
Hibajavítás szabályai = pénzügyi számvitelt érintő hibák esetében: az egyes eszközök és források közötti átvezetéssel, egyéb esetekben a felhalmozott eredménnyel szemben lehet javítani = az eredményszámlákat érintő javításokat az eredmény-számlákon könyvelni kell, a jelentős összegű hibákat az év végi zárlati feladatok elvégzése előtt át kell vezetni a 414. Felhalmozott eredmény könyvviteli számlára = jelentős összegű hibák bemutatása a Mérlegben és az Eredmény-kimutatásban 24
Készítette: Szamkó Józsefné okleveles könyvvizsgáló Email: szamkogabi88@gmail.com SZAMKÓ SZÁMVITELI BT 2462 Martonvásár Jókai u. 16. 25
26