Mérlegképes kötelezı 2013.

Mérlegképes kötelezı 2013. Rezsabek Angéla 1 A munkahelyvédelmi akciótervben foglaltak megvalósítása érdekében szükséges egyes törvények módosításáról szóló 2012. évi CLXVI. törvény Számviteli törvényt érintı módosításai Rezsabek Angéla 2 1

Fordulónapi értékelésbıl adódó árfolyamveszteség A nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetısége a forgóeszközökhöz kapcsolódó devizaszámlán meglévı devizakészlettel nem fedezett, külföldi pénzértékre szóló hiteltartozások, devizakötvénykibocsátásból származó árfolyamveszteség összegére is kiterjed. Számviteli törvény 33. (2) Rezsabek Angéla 3 Nem realizált árfolyamveszteség feloldása A halasztott ráfordításként kimutatott árfolyamveszteséget meg kell szüntetni: ha a külföldi pénzértékre szóló hiteltartozást, a devizakötvény-kibocsátásból származó tartozást teljes összegében visszafizették, ha a devizahitellel, a devizakötvénykibocsátással finanszírozott tárgyi eszközt, vagyoni értékő jogot értékesítették, vagy más jogcímen az állományból kivezették. Nem minısül a tartozás visszafizetésének, ha a még fennálló tartozás pénznemét (devizanemét) szerzıdésmódosítás keretében megváltoztatják. Számviteli törvény 33 (3) Rezsabek Angéla 4 2

Nem realizált árfolyamveszteségre képzett céltartalék Szükséges céltartalék: Eltelt idı / teljes futamidı * AIE összege Eltelt idı= a beruházás, vagyoni értékő jog aktiválásától, egyéb esetben a hitel folyósításától eltelt idıtartam Teljes futamidı = hitel figyelembe vehetı futamideje, amely nem lehet hosszabb a számítás során, mint a hitellel finanszírozott tárgyi eszköz, vagyoni értékő jog várható amortizációnál figyelembe vett élettartama. Számviteli törvény 41 (4) Rezsabek Angéla 5 Alkalmazható.. a 2012. évben induló üzleti évrıl készített beszámolóra is lehet alkalmazni. Számviteli törvény 177 (26) Rezsabek Angéla 6 3

Fordulónapi összevont árfolyamkülönbözet Ráfordítás Elhatárolásra lehetıség van a feltételek teljesítése esetén Bevétel Elhatárolásra lehetıség nincs Rezsabek Angéla 7 MNB árfolyam 2011. December 30. 311,13 2012. December 29. 291,29 Rezsabek Angéla 8 4

MINTAPÉLDA 100.000 euro hiteltartozás jóváírása 2011. március 1. ( árfolyam: 270,85 ) nincs más külföldipénznemre szóló eszköze, forrása. Futamidő: 8 év. 38 44 100.000*270,85 87 44 100.000* ( 311,13 270,85) 39 87 4.028.000 Ft 86 42 10hó/ 96hó * 4.028.000 Ft= 419.583 Ft 413 414 3.608.417 Ft Rezsabek Angéla 9 Árfolyamnyereség ugyanezen tételen Rendszeresen kérdésként merül fel, hogy mi a teendı az árfolyam ellentétes mozgásakor? Ugyanezen kötelezettségre elszámolt árfolyamnyereség összegében az elhatárolás feloldásra kerül, így itt már nincs eredményhatás. A halasztott ráfordításként kimutatott árfolyamveszteséget - a pénzügyi mőveletek egyéb ráfordításakénti elszámolással - csökkenteni kell az érintett devizakötelezettség után az egyes üzleti évekre elszámolt árfolyamnyereségnek megfelelı összeggel is. Számviteli törvény 33 (4) Rezsabek Angéla 10 5

MINTAPÉLDA Feltételezzük, hogy nem volt törlesztés és más külföldi pénznemre szóló tétel nincs. 2012. december 31. 44 97 100.000 * (291,29 311,13)= 1.984.000 Ft 87 39 1.984.000 Ft Rezsabek Angéla 11 MINTAPÉLDA A halasztott ráfordítás összegének megfelelıen arányosítás alapján számítandó a szükséges céltartalék. Szükséges céltartalék: 22hó/96hó*2.044eFt 468.417 Ft - 419.583 Ft = 48.834 Ft 86 42 48.834 Ft Szükséges lekötött tartalék : 1.575.583 Ft 414 413 2.032.834 Ft Rezsabek Angéla 12 6

Pénztár zárókészlet értéke A Számviteli törvénybıl törlésre került a kötelezı számítási mód, ebbıl következıen csak a vállalkozás sajátosságai alapján kell a maximális zárókészletet meghatározni. Rezsabek Angéla 13 2012. évi CXLVI. Törvény a munkahelyvédelmi akciótervben foglaltak megvalósítása érdekében szükséges egyes törvények módosításáról 25. Hatályát veszti az Szt. 14. (9) és (10) bekezdése. 7. Záró rendelkezések 26. (1) E törvény a (2) (3) bekezdésben meghatározott kivételekkel a kihirdetését követõ napon lép hatályba. (2) A 3. és a 25. 2012. december 1-jén lép hatályba. (3) Az 1 2., a 4 5., a 8 9., a 11., a 14., a 22 24. és a melléklet 2013. január 1-jén lép hatályba. Rezsabek Angéla 14 7

Az egyes adótörvények és az azzal összefüggı egyéb törvények módosításáról szóló 2012. évi CLXXVIII. törvény Számviteli törvényt érintı módosításai Rezsabek Angéla 15 A jelentıs fogalom módosítása Az ellenırzések során a számviteli teendıket az határozza meg, hogy számvitelileg jelentısnek vagy nem jelentısnek kell-e minısíteni az adott hibát. A módosítás kettıs: 1. Azoknál a vállalkozásoknál, ahol a mérlegfıösszeg nem haladja meg a 2%-ot ott a módosítás alapján 1.000.000 Ft minimum határhoz kell a hasonlítást végezni. Ezáltal kicsi mérlegfıösszegő vállalkozások mentesülnek a jelentıs hiba adminisztrációs terheitıl 1.000.000 Ft értékig. 2. Eltörlésre került az 500 millió forintos értékhatár, így nagy mérlegfıösszegő vállalkozásoknál csak a 2% a kötelezıen elıírt korlát. Rezsabek Angéla 16 8

A jelentıs fogalom módosítása Megmaradt: A számviteli politikában rögzített összeg a mérvadó. A hiba feltárásának évében az ellenırzött évre. vonatkozóan mindent összesíteni kell. Nem csak a hibát, hanem a hibahatást is számítani kell. Nem elıjelesen, hanem abszolút értékben történik az összesítés. Rezsabek Angéla 17 Ez már csak múlt HIBÁK és HIBAHATÁSOK Jelentős Nem jelentıs Lényeges Nem lényeges Rezsabek Angéla 18 9

Kényszertörléshez kapcsolódó számviteli teendık A cégnyilvánosságról, a bírósági cégeljárásról és a végelszámolásról szóló 2006. évi V. törvény VIII/A fejezetében tartalmazza a kényszertörlési eljárás elıírásait. A kényszertörléshez kapcsolódó számviteli eljárásokat eddig jogszabály nem szabályozta, ezért a gyakorlati életben a szokásjog uralkodott. Rezsabek Angéla 19 A kényszertörléshez kapcsolódó számviteli teendık Kényszertörlés esetén a kényszertörlési eljárás kezdı idıpontját megelızı nappal, mint mérlegfordulónappal teljes zárást kell végezni. A kényszertörlési eljárás egy üzleti évnek minısül, függetlenül annak idıtartamától. Ha a kényszertörlési eljárás lefolytatása során felszámolási eljárás kerül elrendelésre, a felszámolás idıszaka üzleti évének kezdı napja a felszámolás elrendelésének a napja. Számviteli törvény 11 (10) és (11) Rezsabek Angéla 20 10

Indoklás a szellemi termékek fogalmának módosításához A szellemi termékek hatályos tartalmát korszerősíteni szükséges, mert az elmúlt években változott a szellemi termékekre vonatkozó jogszabályi környezet, és emiatt az egyes hatályos elnevezések már nem fedik le a teljes szabályozandó tartalmat. Forrás: parlament.hu Rezsabek Angéla 21 RÉGI 25 (7) Szellemi termékek Szellemi termékek közé sorolandók: a találmány, az iparjogvédelemben részesülı javak közül a szabadalom és az ipari minta, a szerzıi jogvédelemben részesülı szoftver termékek, az egyéb szellemi alkotások, a jogvédelemben nem részesülı, de titkossága révén monopolizált javak közül a know-how és gyártási eljárás, a védjegy, függetlenül attól, hogy azt vásárolták vagy a vállalkozó állította elı, illetve használatba vették-e azokat vagy sem. ÚJ 25. (7) Szellemi termékek közé sorolandók: a) az iparjogvédelemben részesülı alkotások (különösen: szabadalom, használati minta, formatervezési minta, know-how, védjegy, földrajzi árujelzı, kereskedelmi név), b) a szerzıi jogvédelemben részesülı szerzıi mővek és szomszédos jogok (különösen: szoftvertermékek, mőszaki tervek), c) a jogvédelemben nem részesülı, de titkosságuk révén monopolizált szellemi javak, függetlenül attól, hogy használatba vették-e azokat vagy sem. Rezsabek Angéla 22 11

Készlet vagy tárgyi eszköz???? Az eszközök besorolásának adójogi és támogatásbeli megítélése a gyakorlati életben több kérdést vetett fel. Értékesítésre vásárolt épület, amelyet átmenetileg bérbeadnak. Az értékesítés eredményhatása miatt évek óta igen nagy kérdés: áru esetén ELÁBÉ, ÉNÁ tárgyi eszköz esetén egyéb ráfordítás, bevétel. Autókereskedésben a meghatározott százalékban kötelezıen elıírt próbaautó nyilvántartása, és az áfa kérdése problémát vet fel. Rezsabek Angéla 23 Készlet vagy tárgyi eszköz???? Készletek ezen belül áruk közé kerülnek besorolásra a használatba vétel idıpontjától azok az értékesítési céllal beszerzett, elıállított eszközök, amelyeket a vállalkozó a könyvekbıl történı kivezetésig átmenetileg használatba vett. Számviteli törvény 28 (2) Rezsabek Angéla 24 12

A halasztott bevétel arányos feloldásának számítása Az ingyenes tételek rendkívüli bevételként könyvelt összegét felhasználásig halasztott bevételként kell kimutatni. Ehhez kapcsolódva a gyakorlati életben 3 kérdés merült fel: 1. Amennyiben az eszköz értékét növelı ráaktiválásra kerül sor a ráaktiválás összegét figyelembe kell-e venni az arányosításnál? 2. Átalakulás során történı átértékelést figyelembe kell-e venni az arányosításnál? 3. Amennyiben a hasznos élettartam nı, azt figyelembe kell-e venni az arányosításnál? Rezsabek Angéla 25 A halasztott bevétel arányos feloldásának számítása Amennyiben az eszköz bekerülési értéke a használatba vételt követıen megnı a használatba vételkori bekerülési értékhez képest, akkor a halasztott bevétel feloldásakor a bekerülési érték növekményét figyelmen kívül kell hagyni. Amennyiben az eszköz hasznos élettartama növekszik, akkor a halasztott bevétel feloldásakor a hasznos élettartam növekedését figyelmen kívül kell hagyni. Számviteli törvény 45 (2a) Rezsabek Angéla 26 13

2000. évi C. törvény a számvitelrıl Átmeneti rendelkezésként azon vállalkozások, amelyek a halasztott bevétel feloldására eddig más módszert választottak, folytathatják azon módszer szerint a feloldást. Számviteli törvény 177. (28) Rezsabek Angéla 27 Értékcsökkenés, értékvesztés Terven felüli értékcsökkenés, értékvesztés elszámolása kötelezı, amennyiben a negatív különbözet tartós és jelentıs. Ez az elıírás a gyakorlati életben azt eredményezte, hogy amennyiben a tartósság ( 1 év) nem volt számszaki adatokban megfigyelhetı, akkor a végleges, tényszerő veszteség összegét (alapértelmezés szerint) nem lehetett kimutatni az adott beszámolóban. A módosítás ezt orvosolta. Rezsabek Angéla 28 14

Értékcsökkenés, értékvesztés A különbözet tartósnak minısül fennállásának idıtartamától függetlenül akkor is, ha az az értékeléskor a rendelkezésre álló információk alapján véglegesnek tekinthetı. Számviteli törvény 46. (4) Rezsabek Angéla 29 Energia számla bontása Az energia számlákon megjelenı járulékos költségek anyagköltségbe történı besorolását segítette elı a bekerülési érték fogalmának módosítása. Ebben a módosításban azonban csak az egyetemes szolgáltatótól történı beszerzés szerepelt, a kereskedıktıl történı beszerzés nem. Ezen módosítottak. Rezsabek Angéla 30 15

Energia számla bontása.földgáz, villamos energia, ivóvíz beszerzése esetén a földgáz egyetemes szolgáltató, a földgázkereskedı, a villamosenergia egyetemes szolgáltató, a villamosenergia-kereskedı, az ivóvízszolgáltató által a földgáz, a villamos energia, az ivóvíz végfelhasználónak (fogyasztónak) történı értékesítésrıl kiállított számlában szereplı, külön jogszabály szerint kötelezıen felszámított díjak, tételek. Számviteli törvény 47. (4) e) Rezsabek Angéla 31 Üzembe helyezés idıpontja Az üzembe helyezés idıpontja nem csak az eszköz jövıbeni értékét befolyásolja, hanem az adott idıszak eredményét is. Az értékcsökkenés, az árfolyamkülönbözet, a kamat.. annak függvényében könyvelendı tétel, hogy mely napra szól az üzembe helyezési dokumentum. Gyakorlati vitát jelentett, hogy hatósági engedélyek hiányában történt használatba vétel számvitelben ( és adózásban) hogyan kezelendı. Rezsabek Angéla 32 16

Üzembe helyezés idıpontja.az üzembe helyezés idıpontja az eszköz szokásos vállalkozási tevékenység keretében történı rendeltetésszerő hasznosításának a kezdı idıpontja. Az üzembe helyezést hitelt érdemlı módon dokumentálni kell. Számviteli törvény 52 (2) Rezsabek Angéla 33 Osztalék elıírás eredménytartalékból A gyakorlati életben az eredménytartalék felhasználásának összegét, mint eredmény varázsló szerep kívánták alkalmazni. A módosítás alapján egyértelmő: Az eredménytartalékot csak az adózott eredmény kiegészítésére lehet alkalmazni. Pozitív adózott eredmény esetén, amennyiben eredménytartalékot vesz igénybe a vállalkozás a mérleg szerinti eredmény csak nulla lehet. Negatív adózott eredmény esetén eredménytartalék igénybe vétele után is marad mérleg szerinti eredmény összegnek a negatív adózott eredmény. Rezsabek Angéla 34 17

Osztalék elıírás eredménytartalékból Amennyiben a tárgyévi adózott eredmény nem nyújt fedezetet a jóváhagyott osztalékra, részesedésre, kamatozó részvény utáni kamatra és a szabad eredménytartalék erre igénybe vehetı, akkor a szabad eredménytartalékból igénybe vett összeget is be kell állítani az eredménykimutatásba. Ilyen esetben ha a tárgyévi adózott eredmény negatív az eredménykimutatásban eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre címen a szabad eredménytartalékból igénybe vett összeget kell kimutatni, míg a mérleg szerinti eredmény a negatív tárgyévi adózott eredménnyel azonos összegő lesz. Számviteli törvény 87 (5) Rezsabek Angéla 35 Elektronikus dokumentum Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény elektronikus számlára vonatkozó szabályainak változása miatt a számviteli törvény elektronikus aláírásra, idıbélyegzıre vonatkozó rendelkezését törölni szükséges. Forrás: www.parlament.hu Rezsabek Angéla 36 18

Elektronikus számlára vonatkozó szabályok Az elektronikus számla eredetének hitelességére és adattartalmának sértetlenségére vonatkozó követelményeknek történı megfelelése úgy is biztosítható, ha az elektronikus számlát az elektronikus aláírásról szóló törvény rendelkezései szerinti minısített elektronikus aláírással látják el; vagy az elektronikus adatcsererendszerben (a továbbiakban: EDI) elektronikus adatként hozzák létre és továbbítják. Áfa törvény175. (2) Rezsabek Angéla 37 Elektronikus dokumentum Régi 167(5)Számviteli bizonylatként alkalmazható az elektronikus aláírásról szóló törvény szerinti legalább fokozott biztonságú elektronikus aláírással és idıbélyegzıvel ellátott elektronikus dokumentum, irat, ha megfelel e törvény elıírásainak. Az elektronikus dokumentumok, iratok bizonylatként történı alkalmazásának feltételeit, hitelességének, megbízhatóságának követelményeit más jogszabály is meghatározhatja. Számviteli törvény ÚJ 167(5)Számviteli bizonylatként alkalmazható az elektronikus dokumentum, irat, ha megfelel e törvény elıírásainak. Az elektronikus dokumentumok, iratok bizonylatként történı alkalmazásának feltételeit, hitelességének, megbízhatóságának követelményeit más jogszabály is meghatározhatja. Számviteli törvény Rezsabek Angéla 38 19

Elektronikus dokumentum Biztosítani kell: az adatok vizuális megjelenítése érdekében azoknak a késedelem nélküli kiíratását (szükség esetén), az egyértelmő azonosítás érdekében a kódjegyzéket. Számviteli törvény 167 (6) Rezsabek Angéla 39 Országos Számviteli Bizottság Az Országos Számviteli Bizottságra vonatkozó számviteli törvényi rendelkezéseket törölték. Kormányhatározati szinten szabályozzák. Rezsabek Angéla 40 20

Bérjárulékok Bérjárulékok közé sorolja nevesítve a törvény: a szociális hozzájárulási adót, az egészségügyi hozzájárulást, a szakképzési hozzájárulást, továbbá minden olyan adók módjára fizetendı összeget, amelyet a személyi jellegő ráfordítások vagy a foglalkoztatottak száma alapján állapítanak meg, függetlenül azok elnevezésétıl. Számviteli törvény 79. (4) Rezsabek Angéla 41 Skontó Pénzügyi mőveletek eredményét módosító tételként a törvényi elıírások alapján legfeljebb a késedelmi kamattal arányos, nem számlázott összeget lehetett tekinteni. Adminisztrációs egyszerősítés érdekében a késedelmi kamattal arányos meghatározást felváltotta a 3% meghatározás. Rezsabek Angéla 42 21

Skontó A pénzügyi mőveletek egyéb bevételei között kell kimutatni:..o) a szerzıdésben meghatározott fizetési határidın (esedékességen) belül történt pénzügyi rendezés esetén kapott a szerzıdésben meghatározott, a pénzügyileg rendezendı ellenérték 3%- át meg nem haladó, nem számlázott engedmény összegét; Számviteli törvény 84. (7) Rezsabek Angéla 43 Skontó A pénzügyi mőveletek egyéb ráfordításai között kell kimutatni:..o) a szerzıdésben meghatározott fizetési határidın (esedékességen) belül történt pénzügyi rendezés esetén adott a szerzıdésben meghatározott, a pénzügyileg rendezendı ellenérték 3%- át meg nem haladó, nem számlázott engedmény összegét; Számviteli törvény 85. (3) Rezsabek Angéla 44 22

Fizetett skontó 3% -ig Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása 3% felett Rendkívüli ráfordítás Kapott skontó Pénzügyi műveletek egyéb bevétele Rendkívüli bevétel Rezsabek Angéla 45 Engedmények ÁFA törvény alapján Csak számviteli bizonylat alapján Minıségi engedmény Rabatt Számlával egy tekintet alá esı okirattal támasztja alá Számlával egy tekintet alá esı okirattal támasztja alá!!! Csak szerzıdés alapján könyveli Skontó Számlával egy tekintet alá esı okirattal támasztja alá!!! Csak szerzıdés alapján könyveli Rezsabek Angéla 46 23

Adófizetési kötelezettség Eredményt terhelı adók között kell kimutatni az eredménykimutatásban társasági adót egyszerősített vállalkozó adót kisvállalati adót. Könyvelni és az eredménykimutatásban szerepeltetni az adóbevallásban feltüntetett összeget kell. Számviteli törvény 87 (1) Rezsabek Angéla 47 EVA-s és KATA-s bevételi nem tartozik a törvény hatálya alá A Számviteli törvény hatálya nem terjed ki arra a jogi személyiség nélküli gazdasági társaságra (közkereseti társaság, betéti társaság) és korlátlan mögöttes felelısséggel mőködı egyéni cégre, amely az üzleti évben (az adóévben) nyilvántartásait az egyszerősített vállalkozói adóról szóló, illetve a kisadózó vállalkozások tételes adójáról és a kisvállalati adóról szóló törvény elıírásai szerint vezeti. Számviteli törvény 2/A. (1) Rezsabek Angéla 48 24

HONNAN? TAO EVA HOVÁ??? TAO EVA BEVÉTELI EVA BEVÉTELI EVA --------------- marad kettős marad kettős e.sz. KIVA marad kettős --------------- e.sz. marad kettős Könyvvizsgálat Könyvvizsgálat --------------- Könyvvizsgálat KATA e.sz. e.sz. marad bevételi KIVA KATA marad kettős marad kettős e.sz. marad bevételi --------------- e.sz. Könyvvizsgálat Könyvvizsgálat Könyvvizsgálat --------------- e.sz. --- felhalmozott eredmény számítása Rezsabek Angéla 49 Bevallás tao ról 1229. Általános tudnivalók Figyelem! Az az adózó, amely a 2013. évre az Eva tv., Kata és Kiva tv. szerinti adózást elsı alkalommal választotta, a 2012. évi társasági adó bevallását nem ezen, hanem a 1271EVA bevalláson teljesíti. Rezsabek Angéla 50 25

2012. évi CXLVII. törvény a kisadózó vállalkozások tételes adójáról és a kisvállalati adóról 8. (7) Amennyiben a kisadózó vállalkozás az általa kiállított számlán nem tünteti fel a Kisadózó szöveget, az Art. 172. (1) bekezdése szerinti mulasztási bírsággal sújtható Rezsabek Angéla 51 Árkiegészítés, ártámogatás A Számviteli törvény az árkiegészítések összegét árbevételek közé, a támogatások összegét egyéb, rendkívüli bevételek közé sorolta. Több támogatásként megfogalmazott, de árkiegészítés tartalmú tételnél gyakorlati vitákat jelentett a besorolás és annak iparőzési adó vonzata. Rezsabek Angéla 52 26

2000. évi C. törvény a számvitelrıl 72. (1) Az értékesítés nettó árbevételeként kell kimutatni a szerzıdés szerinti teljesítés idıszakában az üzleti évben értékesített vásárolt és saját termeléső készletek, valamint a teljesített szolgáltatások ártámogatással és felárral növelt, engedményekkel csökkentett általános forgalmi adót nem tartalmazó ellenértékét. c) az árbevételbe beszámító ártámogatást az adóhatósággal történı elszámolás alapján. Rezsabek Angéla 53 Támogatások Ártámogatás Költségek, ráfordítások ellentételezésé re kapott támogatás A támogatási szerzıdésben megjelölt tıkét növelı tétel Fejlesztési célú és egyéb. támogatások Értékesítés nettó árbevétele Egyéb bevétel Tıketartalék ( lekötött tartalék) Rendkívüli bevétel 36/ 91 36 vagy 38/ 96 (96 / 481 ) 38 / 412 (412 / 414) 38 / 98 (98 / 483) Rezsabek Angéla 54 27

Átalakulás Átalakulás során kérdésként vetıdik fel, hogy mit küld be az ügyvéd, mit küld be a könyvelı? A tevékenységet lezáró beszámolót az e-beszámoló portálra küldi a könyvelı. A végleges vagyonmérlegeket az ügyvéd küldi a Cégbíróságra. Rezsabek Angéla 55 Átalakulás Az átalakulás során megszőnı gazdasági társaság a végleges vagyonmérleg elkészítését megelızıen köteles az átalakulás napjával mint mérlegfordulónappal a számviteli törvény szerinti beszámolóját elkészíteni, letétbe helyezni és közzétenni, analitikus és fıkönyvi nyilvántartásait lezárni. Számviteli törvény 141. (3) Rezsabek Angéla 56 28

Átalakulás Az átalakulás napjával, az átalakulás napját követı 90 napon belül végleges vagyonmérleget és végleges vagyonleltárt kell készíteni és a cégbíróságnál letétbe helyezni mind az átalakuló gazdasági társaságra, mind az átalakulással létrejövı gazdasági társaságra vonatkozóan. Számviteli törvény 141. (1) Rezsabek Angéla 57 Sajátos beszámoló 2013. Január 1-tıl mikrogazdálkodói egyszerősített éves beszámoló választható a sajátos egyszerősített éves beszámoló helyett, ezért a sajátos beszámolóra vonatkozó elıírások törlésre kerültek. Rezsabek Angéla 58 29

Mikrogazdálkodói egyszerősített éves beszámoló A kettıs könyvvitelt vezetı vállalkozásoknak lehetıséget kínálnak az adminisztrációs egyszerősítésre. Ezt a beszámolót ( a sajátossal ellentétben) jogi személyiséggel rendelkezı vállalkozások is választhatják. Rezsabek Angéla 59 Mikrogazdálkodói egyszerősített éves beszámoló.is elkészítheti a könyvvizsgálatra nem kötelezett vállalkozó, ha két egymást követı üzleti évben a mérleg fordulónapján a következı, a nagyságot jelzı három mutatóérték közül bármelyik kettı nem haladja meg az alábbi határértéket: a) a mérlegfıösszeg a 100 millió forintot, b) az éves nettó árbevétel a 200 millió forintot, c) az üzleti évben átlagosan foglalkoztatottak száma a 10 fıt. Számviteli törvény 9. (6) Rezsabek Angéla 60 30

Mikrogazdálkodói egyszerősített éves beszámoló Jogelıd nélkül alapított vállalkozónál ha az üzleti évet megelızı két üzleti év egyikének vagy mindkettınek az adatai hiányoznak vagy csak részben állnak rendelkezésre, akkor a tárgyévi várható adatokat és ha van a megelızı (elsı) üzleti év éves (éves szintre átszámított) adatait kell figyelembe venni. Számviteli törvény 9. (7) Rezsabek Angéla 61 Könyvvizsgálati kötelezettség Nem kötelezı a könyvvizsgálat, ha az alábbi két feltétel együttesen teljesül: a) az üzleti évet megelızı két üzleti év átlagában a vállalkozó éves (éves szintre átszámított) nettó árbevétele nem haladta meg a 200 millió forintot, és b) az üzleti évet megelızı két üzleti év átlagában a vállalkozó által átlagosan foglalkoztatottak száma nem haladta meg az 50 fıt. Számviteli törvény 155. (3) Rezsabek Angéla 62 31

Könyvvizsgálati kötelezettség A könyvvizsgálati kötelezettség alól történı mentesítést határértékek alapján nem alkalmazhatja: az a kettıs könyvvitelt vezetı vállalkozó, ahol a könyvvizsgálatot jogszabály írja elı, a takarékszövetkezet, a konszolidálásba bevont vállalkozás, a külföldi székhelyő vállalkozás magyarországi fióktelepe, az a vállalkozó, amely eltér a törvény elıírásaitól. Számviteli törvény 155. (5) Rezsabek Angéla 63 Visszatérés a mikrogazdálkodóiból Ha a mikrogazdálkodói egyszerősített éves beszámolót készítı vállalkozó a feltételeknek két egymást követı üzleti évben nem felel meg, akkor a második üzleti évet követı évtıl éves beszámolót vagy egyszerősített éves beszámolót köteles készíteni. A mikrogazdálkodói egyszerősített éves beszámoló választása esetén a vállalkozó választásától saját elhatározás alapján leghamarabb három, mikrogazdálkodói egyszerősített éves beszámolóval lezárt üzleti év után térhet el. Ha a vállalkozó a következı üzleti évtıl már nem készít mikrogazdálkodói egyszerősített éves beszámolót, akkor a következı üzleti év nyitó adatai azonosak lesznek az elızı üzleti év megfelelı záró adataival. Számviteli törvény 9. (8)(9)(10) Rezsabek Angéla 64 32

398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói egyszerősített éves beszámolóról ( továbbiakban: mikro rendelet ) Rezsabek Angéla 65 Könyvvezetési kötelezettség a kettıs könyvvitel rendszerében, magyar nyelven teljesíti fıkönyvi elszámolásait a 3. melléklet szerinti számlatükör szerint vezeti. Számlaren -det készít Rezsabek Angéla 66 33

Számviteli politika A mikrogazdálkodó számviteli politikát nem készít. Pénzkezelési szabályzat?????? Leltározási és leltárkészítési szabályzat???? Rezsabek Angéla 67 Áttérés mikrogazdálkodói beszámolóra Alapítás-átszervezés aktivált értéke, a kísérleti fejlesztés aktivált értéke nem mutatható ki. az alapítás-átszervezés és a kísérleti fejlesztés aktivált értékének könyv szerinti értékét egyéb ráfordításként elszámolva ki kell vezetnie és a kapcsolódó lekötött tartalékot fel kell oldania Mikro rendelet 14. a) Rezsabek Angéla 68 34

Áttérés mikrogazdálkodói beszámolóra Jövıbeni költségekre céltartalék nem képezhetı. céltartalékot meg kell szüntetnie.. Mikro rendelet 14 Rezsabek Angéla 69 Áttérés mikrogazdálkodói beszámolóra Értékhelyesbítés, értékhelyesbítés értékelési tartaléka nem mutatható ki. A valós értéken történı értékelés szabályai nem alkalmazhatóak. e) az értékhelyesbítést és az értékhelyesbítés értékelési tartalékát ki kell vezetnie, f) a valós értéken történı értékeléssel kapcsolatos összes különbözetet meg kell szüntetnie, Mikro rendelet 14 Rezsabek Angéla 70 35

Áttérés mikrogazdálkodói beszámolóra A negatív üzleti vagy cégérték, pozitív üzleti vagy cégérték nem mutatható ki. Kivezetés: A részesedéshez kapcsolódó tételt úgy kell kivezetni, hogy azzal a részesedés könyv szerinti értékét módosítják. A többi összeget egyéb bevételként, egyéb ráfordításként kell kimutatni. Mikro rendelet 14. Rezsabek Angéla 71 Bekerülési érték meghatározása Nem kell a bekerülési érték részeként kimutatni: Az eszköz beszerzéséhez, elıállításához közvetlenül kapcsolódóan igénybe vett hitel, kölcsön felvétele elıtt fizetett a hitel, a kölcsön feltételként elıírt bankgarancia díja, szerzıdésben meghatározott, a hitel igénybevétele miatt fizetett kezelési díj, folyósítási jutalék, a hitel igénybevételéig felszámított rendelkezésre tartási jutalék, szerzıdés közjegyzıi hitelesítésének díja, felvétele után az eszköz üzembe helyezéséig, raktárba történı beszállításáig terjedı idıszakra elszámolt (idıszakot terhelı) kamat; a beruházáshoz közvetlenül kapcsolódó az eszköz üzembe helyezéséigterjedı idıszakra elszámolt (idıszakot terhelı) biztosítási díjat a beruházáshoz, a vagyoni értékő joghoz közvetlenül kapcsolódó devizaszámlán meglévı devizakészlettel nem fedezett devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedı idıszakra elszámolt árfolyamkülönbözetét, a beruházás tervezés, a beruházás elıkészítés, a beruházás lebonyolítás, az új technológia elsajátítás (a betanítás) díjait, közvetlen költségeit Rezsabek Angéla 72 36

Bekerülési érték meghatározása Amennyiben az üzembe helyezésig, a raktárba történı beszállításig a számla, a megfelelı bizonylat nem érkezett meg, a fizetendı összeget az illetékes hatóság nem állapította meg, akkor az adott eszköz értékét a rendelkezésre álló dokumentumok (szerzıdés, piaci információ, jogszabályi elıírás) alapján kell meghatározni. Számviteli törvény 47 (9) Rezsabek Angéla 73 Bekerülési érték meghatározása Dokumentum nélkül megállapított összeg és a ténylegesen számlázott vagy késıbb módosított fizetendı (kivetett) összeg közötti különbözetet meg kell vizsgálni. Számviteli törvény 47 (9) Jelentıs Nem jelentıs Rezsabek Angéla 74 37

Bekerülési érték meghatározása. különbözet összege minden esetben a bekerülési értéket nem jelentısen módosító különbözetnek minısül. Mikro rendelet 47 (9) Ez azt jelenti, hogy minden esetben az utólagos csökkentı tétel: egyéb bevétel az utólagos növelı tétel: egyéb ráfordítás Rezsabek Angéla 75 Sajátosságok Nem minısül felújításnak a 100 ezer forint egyedi bekerülési értéket el nem érı eszközökön végzett olyan tevékenység, amely egyedi bekerülési értéke nem éri el az eszköz bruttó értékének a 2%-át, vagy ha az kisebb 100 ezer forintnál, akkor a 100 ezer forintot. Karbantartás speciális fogalma Rezsabek Angéla 76 38

Ellenértékként fizetett valuta Napi ( számviteli politikában rögzített) árfolyamon történik az átszámítás Az ellenértékként fizetett valuta könyv szerinti árfolyamát kell alkalmazni. Rezsabek Angéla 77 Külföldi pénznemre szóló eszközök és források értékelése Követelés, illetve kötelezettség forintértékének meghatározása során az általános forgalmi adóról szóló törvénynek az adóalap forintban történı megállapítására vonatkozó elıírásai szerinti árfolyamot kell alkalmazni. Nincs választás. Forintérték meghatározásakor a valutát, a devizát a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon kell forintra átszámítani. Rezsabek Angéla 78 39

Nincs fordulónapi nem realizált árfolyamkülönbözet A valutapénztárban lévı valutakészlet, a devizaszámlán lévı deviza, a külföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír, illetve kötelezettség forintértékét az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozóan nem kell átszámítani. Mikro rendelet 11 (3) Rezsabek Angéla 79 Nincs FIFO, csak átlag A valutapénztárba bekerülı valutakészlet, a devizaszámlára kerülı deviza, a külföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír, illetve kötelezettség könyv szerinti értékének csökkenéseit a könyv szerinti árfolyamon kell forintra átszámítani, egyedi értékeléssel. Abban az esetben, ha az egyedi értékelés nem lehetséges, akkor a csökkenéseket átlagárfolyamon kell elszámolni. Mikro rendelet 11 (6) Rezsabek Angéla 80 40

Vételárban elismert kamat Hitelviszonyt megtestesítı, kamatozó értékpapír bekerülési (beszerzési) értékébıl nem kell kikönyvelni, elkülöníteni a vételárban elismert kamat összegét, marad a bekerülési érték része. Mikro rendelet 7 (4) Rezsabek Angéla 81 Saját termeléső készletek bekerülési értéke A saját termeléső készletet a még várhatóan felmerülı költségekkel és a kalkulált haszonnal csökkentett várható eladási áron kell állományba venni. Mikro rendelet 7 (5) Rezsabek Angéla 82 41

Készletek mérlegbe kerülı értéke Vásárolt és saját termeléső készlet esetében is, amennyiben év közben nem vezet folyamatos értékbeni nyilvántartást, akkor a mérlegértéket a leltár alapján megállapított mennyiség és az utolsó ár szorzataként kell kiszámítani. Mikro rendelet 11 (7) Rezsabek Angéla 83 Készletek mérlegbe kerülı értéke Megteheti a mikrogazdálkodói egyszerősített éves beszámolót készítı, hogy a készleteirıl év közben vezet folyamatos értékbeni nyilvántartást, de akkor életbe lépnek a Számviteli törvény általános elıírásai ( pl. szabályzatot köteles készíteni). Mikro rendelet 11 (8) Rezsabek Angéla 84 42

Értékcsökkenési leírás Egyösszegő Alapértelmezés: 100.000 Ft alatti Lineáris Maradványérték nélkül Választás: 100 ezer forintnál kisebb értékhatár, amit a mérlegen feltüntet. Tárgyi eszk. ( ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékő jog nélkül ) Immateriális javaknál és az ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékő jogoknál Rezsabek Angéla 85 Áttérés mikrogazdálkodói beszámolóra Amely gazdálkodó áttér a mikrogazdálkodói beszámolóra az az értékcsökkenést az eddig alkalmazott módszer alapján számolja el továbbra is. Mikro rendelet 14 (2) Rezsabek Angéla 86 43

Terven felüli értékcsökkenés KULCSSZÓ : 30% Terven felüli értékcsökkenésként kell az immateriális jószágnál, a tárgyi eszköznél elszámolni a könyv szerinti érték és a mérlegkészítéskori piaci érték különbözetét, ha a) az immateriális jószág, a tárgyi eszköz (ideértve a beruházást is) üzleti év végi értékelésekor, az eszköz mérlegkészítéskori piaci értéke tartósan és legalább 30 százalékkal kevesebb, mint a könyv szerinti értéke, vagy b) káresemény következtében az eszköz káreseményt követı piaci értéke legalább 30 százalékkal a könyv szerinti érték alá csökken. Mikro rendelet 9. (1) Rezsabek Angéla 87 Terven felüli értékcsökkenés visszaírása KULCSSZÓ : 30% Ha az immateriális jószágnál, tárgyi eszköznél a terven felüli értékcsökkenés elszámolásának oka már nem vagy csak részben áll fenn, akkor a korábban elszámolt terven felüli értékcsökkenést vissza kell írni. Nem kell a terven felüli értékcsökkenés visszaírását elszámolni, ha a mérlegkészítéskori piaci érték kevesebb, mint 30 százalékkal haladja meg a könyv szerinti értéket. Mikro rendelet 9. (2) Rezsabek Angéla 88 44

Az eszközök értékvesztése Értékvesztést kell elszámolni a 100 ezer forint egyedi bekerülési érték fölötti, az üzleti év mérlegfordulónapján fennálló és a mérlegkészítés idıpontjáig pénzügyileg nem rendezett követelések üzleti év végi értékelésekor, ha a követelés a mérlegkészítés idıpontjában több, mint 180 napja lejárt, a bekerülési érték 30 százalékának összegében, több, mint 270 napja lejárt, a bekerülési érték 50 százalékának összegében, több, mint 365 napja lejárt, a bekerülési érték 100 százalékának összegében. Mikro rendelet 10 (3) Rezsabek Angéla 89 Értékvesztés visszaírása KULCSSZÓ: 30% Az értékvesztés elszámolását követı években az üzleti év végi értékeléskor - az értékvesztést vissza kell írni, ha az értékvesztés elszámolásának oka már nem vagy csak részben áll fenn. Nem kell az értékvesztés visszaírását elszámolni, ha a mérlegkészítéskori piaci érték kevesebb, mint 30 százalékkal haladja meg a könyv szerinti értéket. Mikro rendelet 10 (4) Rezsabek Angéla 90 45

Sajátosságok Behajthatatlan követelésnek minısíthetı külön bizonyítás nélkül a 100 ezer forintot meg nem haladó bekerülési értékő, 180 napja lejárt esedékességő követelés is. Rezsabek Angéla 91 Bevételek tartalmának eltérése A magyar határállomás és a külföldi rendeltetési hely közötti útszakaszra jutó szállítási és rakodási-raktározási költséggel nem lehet csökkenteni az exportértékesítés árbevételét, azt igénybe vett szolgáltatások értékeként kell elszámolni. Rezsabek Angéla 92 46

Bevételek tartalmának eltérése A hitelviszonyt megtestesítı értékpapírok eladásakor, beváltásakor az eladási, beváltási árban lévı nem kell kapott kamatként kimutatni. Rezsabek Angéla 93 Idıbeli elhatárolások specialitása Az idıbeli elhatárolások elszámolandó tételeit a mikro rendelet nevesítetten felsorolja. Ezen tételeken kívül más idıbeli elhatárolást alkalmazni nem lehet. Bevételek aktív idıbeli elhatárolásai közül csak az olyan járó kamatbevételeket kell kimutatni, amelyek a mérleg fordulónapja után esedékesek, de a mérleggel lezárt idıszakra illetve az ezt megelızı idıszakokra vonatkoznak (számolandók el bevételként), és a kamatfizetés periódusa az egy évet meghaladja. Mikro rendelet 6. Rezsabek Angéla 94 47

Idıbeli elhatárolások specialitása Költségek, ráfordítások aktív idıbeli elhatárolásai közül csak az olyan költségeket, ráfordításokat kell kimutatni, amelyek a mérleg fordulónapját követı két, vagy kettınél több üzleti évet terhelnek, de a mérleggel lezárt idıszakban illetve az ezt megelızı idıszakokban kerültek költségként, ráfordításként elszámolásra. Ezeket a költségeket, ráfordításokat arra az idıszakra kell elszámolni, amelyik idıszakhoz kapcsolódnak. A halasztott ráfordítások közül csak az átvállalt kötelezettséget kell kimutatni, ha annak összege meghaladja az 1 millió forintot. Mikro rendelet 6. Rezsabek Angéla 95 Idıbeli elhatárolások specialitása Költségek, ráfordítások passzív idıbeli elhatárolásai közül csak az olyan fizetendı kamatráfordításokat kell kimutatni, amelyek a mérleg fordulónapja után esedékesek, de a mérleggel lezárt idıszakot illetve az ezt megelızı idıszakokat terhelik, és a kamatfizetés periódusa az egy évet meghaladja. Mikro rendelet 6. Rezsabek Angéla 96 48

Idıbeli elhatárolások specialitása Bevételek passzív idıbeli elhatárolásai közül csak azokat kell kimutatni, amelyek a mérleg fordulónapját követı két, vagy kettınél több üzleti évet illetnek, de a mérleggel lezárt idıszakban illetve az ezt megelızı idıszakokban kerültek bevételként elszámolásra. Ezeket a bevételeket arra az idıszakra kell elszámolni, amelyik idıszakhoz kapcsolódnak. A halasztott bevételek passzív idıbeli elhatárolásai közül csak azon tételeket kell kimutatni, amelyek ingyen kapott tételhez kapcsolódnak és a rendkívüli bevételként elszámolt összege az 1 millió forintot meghaladja. Mikro rendelet 6. Rezsabek Angéla 97 Idıbeli elhatárolások specialitása Ingyen kapott tételek: fejlesztési célra - visszafizetési kötelezettség nélkül - kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszköz összege, elengedett, valamint a harmadik személy által átvállalt kötelezettség összege, amennyiben az a kötelezettség terhére beszerzett eszközökhöz kapcsolódik (legfeljebb a kapcsolódó eszközök nyilvántartás szerinti értékében), térítés nélkül (visszaadási kötelezettség nélkül) átvett eszközök, továbbá az ajándékként, a hagyatékként kapott, a többletként fellelt eszközök piaci - illetve jogszabály eltérı rendelkezése esetén a jogszabály szerinti - értéke. Számviteli törvény 45. (1) Rezsabek Angéla 98 49

Beszámoló Mérleg --- 1. melléklet szerint Eredménykimutatás --- 1. melléklet szerint Kiegészítı melléklet --- nem kell készíteni Üzleti jelentés --- nem kell készíteni Fel kell tüntetni: - Mérlegkészítés napját - fel kell tüntetni a könyvviteli szolgáltatás körébe tartozó feladatok irányításáért, vezetéséért felelıs személy..nyilvános adatait, vagy ha nincs.. Rezsabek Angéla 99 Mérleg sorainak sajátossága A kapcsolt vállalkozásokkal, egyéb részesedési viszonyban lévı vállalkozásokkal kapcsolatos információkat a mikrogazdálkodói beszámolóban nem kell külön bemutatni. Rezsabek Angéla 100 50

Beszámoló Be kell mutatni a kapcsolt felekkel lebonyolított ügyleteket, ha ezen ügyletek lényegesek és nem a szokásos piaci feltételek között valósultak meg, ilyen ügylet hiányában ennek tényét a kis értékő eszközök egy összegő leírásánál alkalmazott összeget, ha az kisebb, mint 100 ezer forint ha a készletekrıl év közben értékbeni nyilvántartást vezet, annak tényét. Rezsabek Angéla 101 Sajátos szabályok betéti társaságok, közkereseti társaságok vagy egyéni cégek részére Terven felüli értékcsökkenés, értékvesztés, céltartalék elszámolása nem kötelezı betéti társaságok, közkereseti társaságok vagy egyéni cégek részére. Rezsabek Angéla 102 51

Átalakulás Átalakulás során a Számviteli Törvény elıírásait kiegészítve két specialitás került szabályozásra: Az átalakulás során a jogutód (több jogutód esetén a jogelıd) gazdasági társaság beszámolójára vonatkozó szabályok szerint kell az átalakulási vagyonmérlegeket összeállítani. Ha a jogutód az átalakulást követıen éves beszámoló, egyszerősített éves beszámoló helyett mikrogazdálkodói beszámolót készít, az áttérés miatt szükséges korrekciókat a nyitást követıen a jogutódnál kell végrehajtani. Mikro rendelet 12. Rezsabek Angéla 103 52