Nemzetközi Számviteli Beszámolási Rendszerek IAS 23 Hitelfelvételi költségek Füredi-Fülöp Judit
CÉL előírja a hitelfelvételi költségek számviteli kezelését általában megköveteli a hitelfelvételi költségek azonnali, költségként történő elszámolását előírja azoknak a hitelfelvételi költségeknek az aktiválását, amelyek közvetlenül egy minősített eszköz beszerzésének, megépítésének vagy előállításának tulajdoníthatók;
Hitelfelvételi költségek Minden olyan költség, amely közvetlenül a források kölcsönbe vételével, hitelek felvételével kapcsolatosan merül fel; bankszámlahitelek kamatai, rövid és hosszú lejáratú hitelek kamatai hitelfelvételekkel kapcsolatos diszkontok vagy prémiumok hitelfelvételi megállapodással kapcsolatban felmerült járulékos költségek pénzügyi lízinggel kapcsolatos finanszírozási költségek, Mindig az effektív kamat (benne az összes fizetendő tétel)!
Minősített eszköz A minősített eszköz olyan eszköz, amelynek a használatra vagy értékesítésre kész állapotba hozása szükségszerűen jelentős időt vesz igénybe: olyan készletek, amelyeknek az értékesíthető állapotba hozása jelentős időt vesz igénybe, a termelőüzemek, az elektromos erőművek és a befektetési célú ingatlanok. A többi befektetések és azok a készletek, amelyeket rutinszerűen gyártanak, vagy más módon, nagy mennyiségben, ismétlődően, rövid idő alatt állítanak elő, nem minősített eszközök. Azok az eszközök sem minősített eszközök, amelyek már beszerzésükkor használatra vagy értékesítésre kész állapotban vannak.
Hitelfelvételi költségek számvitele Hitelfelvételi költségek elszámolása ráfordításként kell elszámolni a felmerülés időszakában tekintet nélkül arra, hogy hogyan kerül a hitel felhasználásra minősített eszköz esetében aktiválni kell (általános célú hitelét is!)
Alkalmazandó kamatláb Dedikált hitelek közvetlenül egy minősített eszköz megszerzése érdekében felvett hitel Aktiválandó: ténylegesen felmerült hitelfelvételi költségek csökkentve a felvett hitelek átmeneti befektetéséből származó bármely jövedelemmel Általános célú hitelek Általános céllal felvett hitel, de minősítet eszköz megszerzésére fordították Adott eszközzel kapcsolatos kiadásokra vonatkozó aktiválási ráta alapján aktiválandó Az aktiválási rátának a gazdálkodó egység azon hiteleihez kapcsolódó hitelfelvételi költségeknek a súlyozott átlagának kell lennie, amelyek az időszakban fennálltak, és amelyek nem kimondottan egy minősített eszköz megszerzése céljából felvett hitelek. Aktivált összeg NEM haladhatja meg az adott időszakban felmerült tényleges hitelfelvételi költségek összegét 6
Az aktiválás megkezdése A hitelfelvételi költségek aktiválását akkor kell megkezdeni, amikor a minősített eszközzel kapcsolatos kiadások felmerültek, a hitelfelvételi költségek felmerültek és a minősített eszköz tervezett használatra vagy értékesítésre kész állapotba hozásához szükséges tevékenységek már folyamatban vannak. Kiviteli tervtől
Az aktiválás felfüggesztése A hitelfelvételi költségek aktiválását fel kell függeszteni, ha az eszköz használatra vagy értékesítésre kész állapotba hozásához szükséges tevékenység hosszabb ideig szünetel. Kivéve, ha jelentős műszaki és adminisztrációs munka folyik az ideiglenes késleltetés az eszköz használatra vagy értékesítésre kész állapotba hozási folyamatának szükséges része.
Az aktiválás befejezése amikor az eszköz használatra vagy értékesítésre kész állapotba hozásához szükséges tevékenységek lényegében befejeződtek, több különálló részből álló minősített eszköz megépítése esetén a már elkészült és önmagukban is használható részek hitelfelvételi költségének aktiválását be kell fejezni...használatba vételi engedélyig
Közzétételi kötelezettség A hitelfelvételi költségekkel kapcsolatban közzé kell tenni a hitelfelvételi költségekre alkalmazott számviteli politikát, a beszámolási időszakban aktivált hitelfelvételi költségek összegét, az aktiválható hitelfelvételi költségek összegének meghatározásához alkalmazott aktiválási rátát.
Magyar vonatkozások Kötelező az eszköz beszerzéséhez, előállításához közvetlenül kapcsolódó hitelfelvételi költségek aktiválása, illetve a hitelfelvételi költségeket csökkentő bevételek számításba vétele. Az általános céllal felvett hitelek hitelfelvételi költségeit nem lehet aktiválni, így az aktiválási ráta használata nem lehetséges. A hitelfelvételi költségek aktiválásának megkezdésére, felfüggesztésére, befejezésére nem tartalmaz tételez előírást a hazai szabályozás. Csak a beszerzett, az előállított eszközöket a rendeltetésszerű használatba vételkor, az üzembehelyezéskor kell aktiválni. Nyilvánvalóan ezzel az időponttal kell a hitelfelvételi költségeket is aktiválni. A hitelfelvételi költségek kötelező bemutatására nem ad előírást a magyar számviteli törvény, legfeljebb az alkalmazott értékelési eljárások, a pénzügyi helyzet bemutatása keretében kerülhetnek azok ismertetésre. Minősített eszköz fogalma nem ismert.
Példa: Mennyi az aktiválási ráta 2002-ben, ha a gazdálkodó egység általános céllal: 1999. dec.31-én kibocsátott egy 10 éves lejáratú, 6.000 e Ft névértékű, 10%-kal kamatozó kötvényt (kamatfizetés évente, dec.31-én) 2001. dec.31-én felvett egy 5 éves lejáratú, 7.000 e Ft összegű, 12%-kal kamatozó tartós forgóeszközhitelt (kamatfizetés évente, dec.31-én)
Példa Vállalkozásunk eszközbeszerzésének ütemezése az adott évben a következő Január 01. 200.000 Március 01. 300.000 Május 01. 500.000 December 31. 500.000. Az eszköz használhatósága december 31-én éri el a 100 %-ot. Az eszközt azonban csak a következő üzleti év március hó 01. napján veszik ténylegesen használatba. A hitelállomány alakulása a 100 %-os használhatósági fok időpontjában: a beruházás kezdő napján, a beruházás finanszírozásához felvett kölcsön, amelynek a kamata 15 %-os, értéke 750.000, futamideje 3 év, 7 éves, 4 éve felvett kölcsön összege 10 % kamattal, értéke 550.000. 10 éves futamidejű, 5 éve kibocsátott kötvény kamata 12 %, névértéke 600.000. Feladat: Állapítsa meg az aktiválható hitelezési költség összegét!
Példa Vállalkozásunk 20x4. január 1-jén felvett 30 millió beruházási hitelt annak érdekében, hogy ebből finanszírozzuk két eszközünk előállítását, amely előreláthatólag 1 évet vesz igénybe. A hitelkeretet 20x4. január 1-jén le is hívtuk és az alábbiak szerint vettük igénybe az egyes eszközök előállításához: Időpont I. sz. eszköz II. sz. eszköz 20x4. január 01. 5 millió 10 millió 20x4. június 30. 5 millió 10 millió A hitel kamata évi 11 %. A hiteltöbbletet vállalkozásunk befektette évi 9 %-os kamat mellett. Feladat: Mutassa be a kamatköltségek aktiválását!