Dr. Gróf Gabriella Igazságügyi adó- és könyvszakértő Jogász, bejegyzett könyvvizsgáló ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ VÁLTOZÁSOK 2013/2014
2013. ÉVKÖZI VÁLTOZÁSOK A használatbavétel hatásági tudomásulvételének időpontját kell tekinteni kezdő időpontnak azon kétéves határidő kezdő időpontjának, amelyet az ingatlan értékesítésének adómentes vagy adóköteles jellegének vizsgálatakor, a gazdasági tevékenységet eredményező, sorozatjelleggel történő ingatlan értékesítés vizsgálatakor, az alanyi adómenteség választására jogosító felső értékhatárba be nem számítandó ingatlanértékesítés vizsgálatakor említ a törvény. Telek fogalmának változása Hatály: 2013. április 21. 2
Az áthárított áfa nélkül beszerzett személygépkocsi értékesítése is adómentes ügylet, amennyiben a beszerző nem vonhatta volna le az áfát (124. szerint), ha a beszerzést áfa terhelte volna. Hatály: 2013. április 21. Közhiteles hatósági nyilvántartásnak minősül: o Az együttműködő közösségekről, o A pénzforgalmi elszámolást választó adózókról, o Az MNB, illetve az EKB által hivatalosan közzétett árfolyamot alkalmazó adózókról vezetett nyilvántartás. Hatály: 2013. augusztus 1. Bevett egyház és egyházi jogi személy fogalma Hatályos: 2013. augusztus 1. 3
FELNŐTTKÉPZÉSSEL KAPCSOLATOS VÁLTOZÁS Új felnőttképzési törvény született: 2013. évi LXXVII. törvény Az a felnőttképzés adómentes, amelyet a fenti törvény alapján engedélyeztek, és megfelel a személyi feltételeknek is. Adómentesség: akkreditált képzés helyett engedélyezett képzés esetén Először: 2013. szeptember 1. után induló képzések esetén Átmeneti rendelkezés keretében a 2013. augusztus 31-én hatályos szabályokat kell alkalmazni: Az engedély kiadásának feltételeként előírt képzési programnak megfelelnek 2014. augusztus 31-ig a felnőttképzést folytató intézményeknek az akkreditált felnőttképzési programok nyilvántartásában 2013. augusztus 31. napján szereplő képzési programjai. A programakkreditációt 2013. január 1. után megszerzett képzési programok esetén az átmeneti szabály 2015. március 31-ig alkalmazható. Az a felnőttképzési oktatás is adómentes, amely 2013. augusztus 31-én szerepelt az akkreditált felnőttképzési programok nyilvántartásában, ha az adott oktatás áfa törvény szerinti teljesítési időpontja 2014. szeptember 1, illetve 2015. április 1. előtti időpont, és ebben az időpontban a program akkreditációja még érvényes. 4
IDŐSZAKOS ÜGYLETEK Az időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja az elszámolási időszak utolsó napja. Továbbra is az ellenérték fizetésének esedékessége határozza meg a teljesítés időpontját a Ptk (2013. évi V. törvény) szerinti közszolgáltatási szerződések alapján teljesített ügyletek (termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások) és a telekommunikációs szolgáltatások esetében. Ez a rendelkezés irányadó a telekommunikációs szolgáltatási hálózat felhasználásával elszámolt, de a telekommunikációs szolgáltatástól eltérő ügyletek esetére is, melyek a telekommunikációs szolgáltatás elszámolási időszakának részeként kerülnek elszámolásra. Hatályba lépés: 2014. július 1. Átmeneti rendelkezések: Az új rendelkezést a 2014. június 30-át követően kezdődő elszámolási időszakra kell alkalmazni, melyek esetében a fizetés esedékessége is 2014. június 30-át követő időpont. 5
ADÓMENTES EXPORT Export adómentességének feltétele, hogy az értékesítéstől számított 90 napon belül kiléptessék az országból. Ha a kiléptetés 90 napon túl, de 360 napon belül igazolható módon megtörténik, az értékesítés adómentesnek tekinthető. (360 napon túl történő kiléptetés esetén az ügylet nem lehet áfamentes.) Következmény: a korábban megfizetett és bevallott adó összegével csökkenthető a fizetendő adó. Feltétel: az ügylet teljesítését tanúsító számla módosítása. A fizetendő adó abban az időszakban csökkenthető legkorábban, amelyben az EU-n kívülre történő kiléptetés kiléptető hatóság által kiállított igazolásával rendelkezik az adóalany, és a jogosult személyes rendelkezésére áll a módosító számla. 6
ADÓALAP UTÓLAGOS CSÖKKENTÉSE Az adóalap utólag csökken minden olyan esetben, amikor a szerződés módosulása, megszűnése, érvénytelensége miatt az előleget, az ellenérték egy részét vagy egészét visszatérítik, vagy ugyanezen ok miatt az ellenérték megtérítésére nem kerül sor. Ide tartozó ügyletek: Az adóalap utólagos csökkentésének feltétele az eredeti számla módosítása illetve érvénytelenítése, ha a számla kibocsátása kötelező volt. 7
ADÓALAP UTÓLAGOS CSÖKKENTÉSE Az adó alapja utólag csökken abban az esetben is, ha a) a termék 10. a) pontja szerinti értékesítése, a bérbeadás vagy a vagyoni értékű jog időleges használatának átengedése meghiúsul, és a felek az ügylet kötése előtti helyzetet állítják helyre, vagy ha ez nem lehetséges, az ügyletet a meghiúsulás bekövetkezéséig terjedő időre hatályosként elismerik; b) betétdíjas termék visszaváltásakor a betétdíjat visszatérítik; c) az 58. szerinti termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetében visszatérítik azt az összeget, amellyel az elszámolási időszak egésze tekintetében megfizetett vagy megfizetendő összeg meghaladja az erre az elszámolási időszakra vonatkozó ellenértéket. Az adó alapja utólag csökkenthető, ha a teljesítést követően adnak a szerződés módosulása vagy megszűnése nélkül a 71. (1) bekezdés a) vagy b) pontja szerinti árengedményt. 8
AZ ADÓALAP UTÓLAGOS CSÖKKENTÉSÉNEK ÚJ ESETE Ha az adóalany promóciós céllal olyan vevő, igénybevevő részére térít vissza utólag pénzt meghatározott termék beszerzések, szolgáltatás igénybevétele miatt, aki azt a terméket, szolgáltatást nem közvetlenül tőle, hanem a z értékesítési lánc köztes szereplőjétől szerezte, utólag az adóalap ebben az esetben is csökkenthető. Közvetett pénzvisszatérítés a beszerző, szolgáltatást igénybe vevő olyan adóalanytól kap pénzvisszatérítést, amellyel nem áll közvetlen szerződéses kapcsolatban. Feltétel: a pénzvisszatérítés jogosultja részére teljesített ügylet belföldön teljesített adóköteles ügylet legyen, a pénzt visszaadó adóalany egy egységnyi értékesítésre vetített adóalapja ne csökkenjen nullára. Számla módosítás nem szükséges, ugyanakkor az adóalanynak rendelkeznie kell azon (közbenső szereplő által a vásárló felé kiállított) számla másolatával, mely azt igazolja, hogy az ügylet belföldön adóköteles ügylet volt, azzal a bizonylattal (benne a vevő adataival és adólevonási jogára vonatkozó tájékoztatással), mely a pénz visszatérítését igazolja. A visszatérítésre jogosult, amennyiben az erre jogosító ügylettel kapcsolatban adólevonási joga volt, a visszatérítés ügylete okán a levonásba helyezett adó összegét csökkentenie kell. A fizetendő adó növelését illetve az adóalap csökkentését abban az adómegállapítási időszakban kell elvégezni mindkét félnek, amelyben a pénzt visszatérítik. 9
UTÓLAGOS KORREKCIÓK Nem kell az adóalanynak önellenőrzés keretében helyesbítést végezni, ha akár az adóalap, akár a fizetendő adó a korábban bevallottakhoz képest csökken. E körbe tartozik az is, ha az egyenes adózás helyett a fordított adózást kellett volna az ügylettel kapcsolatban alkalmazni. Továbbra is önellenőrzéssel kell helyesbíteni a már benyújtott bevallást, amennyiben a fizetendő adó és az adóalap utólag azért csökken, mert nem történt teljesítés, vagy az ügyletet más teljesítette, és a kibocsátó haladéktalanul gondoskodik a számla érvénytelenítéséről. Amennyiben a levonható adó összege utólag csökken, abban az időszakban kell a különbözetet fizetendő adóként rendezni, amelyben a személyes rendelkezésre áll a módosító vagy érvénytelenítő okirat, legkésőbb a kibocsátásukat követő hónap 15. napját magában foglaló időszakban. Amennyiben a levonható adó összege utólag nő, az adóalany legkorábban abban az időszakban veheti ezt figyelembe, amelyben személyesen rendelkezésre áll azt az okiratot módosító okirat, amelyen a változás alapul. Amennyiben az adót a beszerző, igénybevevő fizeti, a levonható adóban történő változást abban az adómegállapítási időszakban kell figyelembe venni, amelyben a fizetendő adót növelő vagy csökkentő tételt is el kell számolni. 10
VAGYONI ÉRTÉKŰ JOGOKKAL KAPCSOLATOS KORREKCIÓ Az egy évnél hosszabb ideig rendeltetésszerűen használt vagyoni értékű jogot terhelő előzetes áfa vonatkozásában utólagos korrekció merül fel a figyelési időszakon belül, amennyiben a szerzés időpontjához képest a levonható adót meghatározó tényezőkben bekövetkezett változás okán a különbözet eléri vagy meghaladja a 10 eft-ot (abszolút értékben). Figyelési időszak: 5/20 év Alkalmazandó: 2013. december 31. után beszerzett vagyoni értékű jogokra Saját döntés alapján a korábban beszerzett vagyoni értékű jogokra is alkalmazható e rendelkezés (a korrekcióval összefüggésben nem merül fel önellenőrzési pótlék) 11
TÁRGYI ESZKÖZÖKKEL KAPCSOLATOS KORREKCIÓ Apport, jogutódlás és üzletág-átruházás keretében történő tárgyi eszköz átadás esetén amennyiben az átadott eszközt a jogutód, apportot fogadó, üzletág átvevő tárgyi eszközként használja, úgy kell tekinteni, mintha mind az átadó, mind az átvevő teljes évben használta volna a tárgyi eszközt (törvényi vélelem). A korrekció időarányosan hajtandó végre. 12
LEVONÁSI TILALOM VÁLTOZÁSA A halottszállító személygépkocsi beszerzését terhelő előzetes áfa levonásba helyezhető. Halottszállító személygépkocsi: a járműnyilvántartásban a közúti járművek műszaki megvizsgálásáról szóló rendelet szerinti halottszállító kocsiként feltüntetett személygépkocsi. 13
SZÁMLÁZÁS, NYUGTAADÁSI KÖTELEZETTSÉG Számla Bővül az egyszerűsített adattartalmú számla tartalma az áfa területi hatálya alá nem tartozó ügyletek esetén: teljesítési időpont (ha eltér a számla keltétől) fordított adózás kifejezés A teljesítési hely szerinti tagállamban nem minősül letelepedettnek a teljesítésre kötelezett, ha van ugyan az adott tagállamban állandó telephelye, de az nem érintett az ügylet teljesítésében. Nyugta A nyugtaadás elektronikus formában is lehetővé válik. Ezzel összefüggésben is biztosítandó az eredet hitelesség, az adattartalom sértetlensége és az olvashatóság követelményének teljesítése. (részletszabályok az un. számlarendeletben) A kibocsátás kelte nem kötelezően szerepeltetendő azon a nyugtán, mely a bemutatóját az abban megjelölt szolgáltatás meghatározott időpontban történő igénybevételére jogosítja. 14
ADÓMÉRTÉKEKET ÉRINTŐ VÁLTOZÁSOK A gabonaszektorban a fordított adózás 2013/43/EU tanácsi irányelv alapján 2018. december 31-ig meghosszabbodik. Fordított adózás: az építési hatósági tudomásulvételi eljáráshoz kötött építési, építési-szerelése tevékenységekre is kiterjed. 5 %-os adómértéket kell alkalmazni az alábbi termékekre: Fajtiszta tenyészsertés 1031000 VTSZ Háziasított sertés, 50 kg-nál kisebb súlyú 1039110 VTSZ Élő, háziasított koca, legalább egyszer ellett, legalább 160 kg súlyú 1039211 VTSZ Élő, háziasított sertés, legalább 50 kg súlyú 1039219 VTSZ Házi sertés egészen vagy félben, frissen vagy hűtve 2031110 VTSZ Házi sertés egészben vagy félben, fagyasztva 2032110 VTSZ 15
Köszönöm a figyelmet! 16