Transzferár szabályozás Aktualitások a transzferár szabályozásban Siklós Márta 2013. november 25. Budapest
Jogforrások Nemzetközi transzferár joganyagok OECD Transzferár irányelvek EU JTPF (Joint Transfer Pricing Forum) által kiadott irányelvek Magyar transzferár joganyagok 1996. évi LXXXI. törvény a társasági adóról és az osztalékadóról 22/2009. (X. 16.) PM rendelet a szokásos piaci ár meghatározásával összefüggő nyilvántartási kötelezettségről (előzmény jogszabály: 18/2003. (VII. 16.) PM rendelet) 2
Jogforrások Anyagi jog - adóalap módosítás követelménye Szokásos piaci ár elve Nemzetközileg (OECD országokban) alkalmazandó alapelv Adóalap módosítás esetei a szokásos piaci árazástól eltérő árazásnál Magyarországon Kisebb adóalap: kötelező növelni Magasabb adóalap: lehetőség csökkenteni - feltételek! Eljárási jog - nyilvántartás követelményei OECD transzferár irányelve csak ajánlás Egyes országok szuverén joga a nyilvántartásra vonatkozó részletes szabályok kijelölése 3
4
Elfogadott módszerek Jogforrások Dokumentációs kötelezettség Nyilvántartás tárgya Alkalmazható adatbázisok Transzferárnyilvántartás kamat + Szankciók Módszerek Folyamat Tartalom Előzetes hatósági ármegállapítás (APA) APA érvényesség ideje APA díja *Forrás: 5 leitnerleitner Guidelines to taxation 2013 Regionális összehasonlítás* Magyarország Ausztria Csehország Németország Románia Szlovákia kötelező a vonatkozó PM rendelet alapján (részletes transzferárszabályozás 2003 óta) minden (belföldi és határon átnyúló) összeghatár feletti, kapcsolt féllel kötött ügylet adóalap-kiegészítés + bírság, késedelmi nyilvántartás elkészítésének elmulasztása esetén max. 2 millió Ft/tranzakció (ismételt mulasztás esetén 4 millió Ft a ) Hagyományos, ügyleti nettó nyereségen alapuló és nyereségmegosztásos, illetve egyéb módszerek kötelező az osztrák törvények és az OECD irányelv figyelembevételével minden kapcsolt féllel kötött, határon átnyúló ügylet adóalap-kiegészítés + késedelmi kamat (nincsenek speciális transzferár nyilvántartás hiányosságára vonatkozó szankciók) nem kötelező, de ajánlott minden (belföldi és határon átnyúló) kapcsolt féllel kötött ügylet adóalap-kiegészítés + késedelmi kamat (nincsenek speciális transzferárra vonatkozó büntetési tételek) + bírság (a hiány mértékétől függően 20% vagy 1%) kötelező minden kapcsolt féllel kötött, határon átnyúló ügylet adóalap-kiegészítés + késedelmi kamat (max. 1 millió EUR; min. 100 EUR/nap) + nyilvántartás elkészítésének elmulasztása esetén Ügyletérték 5% vagy 10%-a, de min. 5 000 EUR / tranzakció (kb. 1 500 eft) kötelező (masterfile-countryfile) kötelező (2009 óta van belső szabályozás) teljes nyilvántartást csak határon átnyúló, IFRS minden (belföldi és beszámolóra kötelezett határon átnyúló) kapcsolt partner esetén kell féllel kötött ügylet készíteni (a többi adózónak egyszerűsített is elegendő) adóalap-kiegészítés + késedelmi kamat + nyilvántartás elkészítésének elmulasztása esetén 3 000-3 500 EUR /tranzakció (kb. 900 1050 eft) adóalap-kiegészítés + késedelmi kamat és/vagy max. 33 000 EUR/tranzakció (kb. 9 900 eft) (nincsenek speciális transzferárra vonatkozó büntetési tételek) P P P P P P 3-5 év (további 3 évvel meghosszabbítható) egyoldalú megállapítás 0,5 7 millió Ft kétoldali megállapítás 3 8 millió Ft többoldalú megállapítás 5 10 millió Ft az adott tranzakció sajátosságaitól függ 1 500 20 000 EUR (kb. 450-6 000 eft) a forgalom függvényében maximum 3 év 10,000 CZK (kb. 120 eft) 3-5 év 20 000 EUR (kb. 6 000 eft) maximum 5 év éves jelentés mellett (további 5 évvel meghosszabbítható) 4 000 000 EUR (kb. 1 200 millió Ft) ügyletértékig 10 000 EUR (kb. 3 000 eft) fenti összeghatár felett 20 000 EUR (kb. 6 000 eft) maximum 5 év (további 5 évvel meghosszabbítható) díjtalan
Nemzetközi trendek, irányvonalak Transzferárazás jelentősége nő Növekvő számú és alaposabb adóellenőrzések Növekvő bírságtételek Adózók válasza Szokásos piaci ár megállapítási kérelmek száma nő (APA) Transzferár tudatosság nő körültekintőbb dokumentálás Ellenőrzések fókuszában: szolgáltatások és pénzügyi tranzakciók A társaságok másra fókuszálnak: más ügyletekre (pl. áruértékesítés) készítenek alaposabb elemzést Csak a határon átnyúló kapcsolt felekkel kötött ügyletek esnek nyilvántartási kötelezettség alá 6 EU Masterfile koncepció széleskörű alkalmazása
Magyar transzferár szabályozás Magyar eltérések a globális trendtől Biztonságos adómenedékek (safe harbours) Jelentése: hatóság által nyilvánosan közzétett, adott ügylettípusra vonatkozó elfogadott piaci ársávok Más pl. EU tagállamban többféle ügylettípusra elérhetőek Nagykereskedelmi, bérmunka ügyletekre javasolható lenne a bevezetésük Magyarországon is Belföldi ügyletek is nyilvántartás kötelesek A dokumentáció készítés alól mentesítést javasolnánk Magyarországon 7
Magyar transzferár szabályozás Magyar trendek, irányvonalak napjainkig Több lépcsőben megvalósított harmonizációs törekvések, egyszerűsítések EU Masterfile koncepció bevezetése Angol-német-francia nyelvű dokumentációk elfogadása Alacsony hozzáadott értékű szolgáltatásokra egyszerűsített nyilvántartás Főbb feltételek Költség és jövedelem módszer 3-10%-os felár Teljes mentesítés Haszonkulcs nélküli költségátterhelésekre Adóévi szinten 50 millió Ft alatti ügyletekre 8
Magyar transzferár szabályozás Magyar trendek, irányvonalak - folytatás Egyszerűsítések következménye Kevesebb nyilvántartás Egységnyi nyilvántartásra jutó revizori idő jelentősen megnő! Adókockázat minimalizálás egyre inkább nélkülözhetetlen eszköze a komolyabb adatbázis Kevésbé aránytalan teher a fizetős adatbázis! Kötelező alkalmazása egyelőre nincs előírva 9
Alkalmazható adatbázisok Díj fizetéséhez kötött adatbázis (Amadeus) Nemzetközi adatbázis Széleskörű szűrési és keresési feltételeket biztosít NAV által preferált, ismert Nyereségalapú módszerekhez alkalmazható Viszonteladási árak módszer Költség és jövedelem módszer Ügyleti nettó nyereség módszer Tartalmazza: beszámolóadatok (mérleg, eredménykimutatás) egységesített formátum több évre elérhető adatok megközelítőleg 2 millió társaság adata Európából Nem tartalmazza: független összehasonlító árak kamatmértékek jogdíjak 10
Alkalmazható adatbázisok Kamat esetében Bloomberg NAV által kevésbé ismert, drága LoanConnector NAV is jól ismeri, drága MNB statisztikák NAV is jól ismeri, sok esetben jó megoldás, ingyenes Jogdíj esetében USA eredetű jogdíj adatbázisok NAV ismeri, viszont nem preferált! Helyette: DCF megoldások, esetleg más, nyereségességet vizsgáló módszerrel kombinálva Kisebb ügyletekre Amadeus helyett ingyenes adatbázisok CompLex Céginfo Ingyenes e-beszámoló, stb. 11
Alkalmazható adatbázisok Amadeust helyettesítő ingyenes adatbázisokkal kapcsolatos problémák Szoftver alapú szűrés Nem érhető el vagy nem megfelelő szerkezetben érhető el Elemzés munkaigényessége Amadeus automatikusan számol ingyenes adatbázisok esetében sok manuális munka segédprogramokkal (Excel) Földrajzi probléma Magyar cégekre érhető el általában EU piacból kell kiindulni Kiválasztás menetét érintő probléma Ingyeneseknél nem érhető el szoftveres szűrés a mintánkat szándékoltnak minősíthetik NAV elvégzi az elemzést Amadeus-sal eltérő eredménynél transzferár korrekció! Manuális szűrés Egyes adatbázisok esetén lehetetlen, mivel a mintába kerülő társaságok cégneve sem jelenik meg! Ilyet a NAV nem is fogad el! 12
az adatbázisokon túl Szigorú magyar szabályozás, szankciók Tranzakciók feltárása Mi a tranzakció, létrejött-e és kivel? Láthatatlan ügyletek (ingyenes, elhatárolásban vagy vegyes tételek közötti, stb.) Dokumentáció kell a tisztán belföldi tranzakciókra is Háttér-információ körültekintő összegyűjtése időigényes (szervezeti ábra, iparági elemzés, funkciók megosztása) Csoporton belüli információ áramlási problémák Pl. viszonteladási árak módszeréhez sokszor nem érkezik információ, mivel csoporton belüli üzleti titok Egyébként is lassú az információ áramlás 13
az adatbázisokon túl Ellenőrzés-önellenőrzést nehezítő körülmény Régi az ügylet és nem áll rendelkezésre (kellően részletes) írásos szerződés Felek funkciói-kockázatai már nem tárhatók fel EU Masterfile koncepció alkalmazása Külföldi dokumentáció sok ponton kiegészítésre szorul magyar szempontból Kapcsoltsági viszony tisztázása is nehézségekbe ütközik Nincs cégcsoport ábra vagy nem teljes Összeszámítási szabályok! Kapcsolt vállalkozások ki-bejelentésével kapcsolatos adminisztráció 14
Kapcsolt vállalkozási viszony megállapítása a gyakorlatban Anya 2 Anya 65% 35% 40% Leány Leány 30% 45% Unoka 60% Anya-Unoka: 65% 100%*30%+40%*45%=48% Anya2-Unoka: 35%*30%+60% 100%*45%=56% 15
Kapcsolt vállalkozásokra vonatkozó bejelentési szabályok Kapcsoltság bejelentése Az első szerződéskötést követő 15 napon belül Kapcsoltság végének bejelentése 2012. január 1-jét követően a kapcsolt vállalkozási viszony megszűnését is be kell jelenteni a megszűnést követő 15 napon belül Mulasztási bírság 500 ezer forint, ha nem teljesül vagy késedelmes 16
Transzferárnyilvántartás Módszerek Folyamat Tartalom Módszerek a szokásos piaci ár megállapítására Hagyományos ügyleti módszerek Összehasonlító árak módszere Viszonteladási árak módszere Költség és jövedelem módszer 2011. január 1-től már tovább bővült Ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer Nyereség-megosztásos módszer Módszer-bővítés háttere Átdolgozott 2010. évi OECD Transzferár Irányelv Módosítás oka Számtalan esetben az ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer adja a legjobb gyakorlati megoldást Az adózók már korábban is alkalmazták, de körülményes magyarázkodással 17
Transzferárnyilvántartás Módszerek Folyamat Tartalom Módszerek a szokásos piaci ár megállapítására Ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer bemutatása A nettó nyereség valamilyen mutatószámának (pl.: költségek / árbevétel) hasonlítása az összehasonlítható nem kapcsolt tranzakciók megfelelő mutatószámához Előnyök Összehasonlító árak módszerével szemben A nettó nyereséget kevésbé érintik az egyedi termék/szolgáltatás tulajdonságainak kisebb eltérései A bruttó nyereségen alapuló viszonteladási árak módszere, költség és jövedelem módszerével szemben A nettó nyereségeket kevésbé érintik a kisebb funkciókockázatbeli eltérések pontosabb eredmény Kevesebb időráfordítást igényel, csak egy tesztelt fél kell 18
Transzferár nyilvántartás készítés folyamata Transzferárnyilvántartás Módszerek Folyamat Tartalom 1 2 3 4 5 6 7 Az érintett évek meghatározása Az adózó körülményeinek széleskörű vizsgálata A vizsgált tranzakció(k) megértése Belső összehasonító adatok áttekintése, ha rendelkezésre áll A külső összehasonlításhoz szükséges információk forrásának meghatározása A transzferár módszer és a pénzügyi mutatók kiválasztása A lehetséges összehasonlító adatok kiválasztása 8 Az összehasonlíthatósághoz szükséges korrekciók meghatározása 19 9 Az adatok értelmezése, a szokásos piaci ár megállapítása
Transzferárnyilvántartás Módszerek Folyamat Tartalom A transzferár nyilvántartás tartalma 1. Szerződő felek Kapcsolt felek azonosításához szükséges adatok A tranzakcióban résztvevő felek bemutatása A tranzakció alapjául szolgáló szerződés tartalma A szerződés tárgya, jellemzői, teljesítés módja és feltételei A szerződés megkötésének, módosításának időbeli hatálya A szerződés tárgyát képező termék/szolgáltatás bemutatása Funkcionális elemzés A felek által végzett tevékenységek/funkciók azonosítása (pl.: termelés, logisztika, adminisztráció, K+F, marketing, stb.) A felek által felhasznált erőforrások azonosítása (pl.: költségek, ráfordítások, beruházások) A felek által vállalt üzleti kockázatok számbavétele (pl.: árfolyam-, pénzügyi-, piaci-, készletezési-, stb.) Releváns piac meghatározása és annak jellemzői 20
Transzferárnyilvántartás Módszerek Folyamat Tartalom A transzferár nyilvántartás tartalma 2. Az összehasonlításhoz felhasznált adatok meghatározása Adatok forrása Kiválasztás menete és indoklása Összehasonlításra vonatkozó tények, körülmények Szokásos piaci ár meghatározása Alkalmazott módszer megnevezése (egyéb módszer esetén, annak bemutatása) Az összehasonlításhoz kiválasztott módszer indoklása Esetleges kiigazítások A szokásos piaci ár, árrés, haszon vagy egyéb érték A nyilvántartás elkészítésének és módosításának időpontja Folyamatban lévő vagy lezárt hatósági eljárások Vizsgáló hatóság megnevezése, székhelye, illetve az ügy száma Az eljárás megkezdésének és lezárásának időpontja A jóváhagyott (végleges) piaci ár 21
Funkcionális elemzés Magyarországi leányvállalat számára külföldi (német) anyavállalata kölcsönt nyújt Háttér: leány nehéz pénzügyi helyzete, likviditási gond Alkalmazott kamatmérték 3%, folyósított összeg 200 000 EUR, futamidő: 1 év Funkcionális elemzés Tevékenység és ahhoz kapcsolódó kockázat elemzése Jelentősége Vizsgált társaságunkhoz hasonló ügylet / társaság felkutatása Módszer választás megalapozásához is szükséges Kijelöli, hogy az ügyletben mely társaság(ok) szemszögéből vizsgálódjunk (általában kevésbé komplex tevékenységet érdemes) Gyakorlatban Szöveges bemutatás, és Szemléltetés táblázattal 22
Funkcionális elemzés Funkcionális elemzés kölcsönügylet Funkció elnevezése Rövid magyarázat Anyavállalat Leányvállalat Kölcsön nyújtás Kölcsön igénybevétel Az igényelt összeg a kapcsolt vállalkozás részére történő felszámítása kamat késedelmes fizetés esetén addicionális késedelmi kamat felszámítása fejében. A kölcsön igénybevétele után fennálló kamatés tőketörlesztési kötelezettség. XXX XXX Adminisztráció A hitel folyósításához és visszafizetéséhez kapcsolódó adminisztratív teendők elvégzése (pl.: ütemezés megtervezése, analitikus és főkönyvi nyilvántartások vezetése). XX XX 23
Funkcionális elemzés Kockázatelemzés kölcsönügylet Árfolyam Nemfizetési A különböző devizanemek árfolyamváltozásából eredő kockázat. A kölcsön igénybevevőjének késedelmes, illetve nem törlesztése esetén fennálló kockázat. A piaci kamatlábak változásából eredő Kamat * devizanemtől függ kockázat. X XX Kockázat típusa Rövid magyarázat Anyavállalat Leányvállalat XX XX 24
- Módszerválasztás Lehetséges módszerek a piaci ár megállapításához Összehasonlító árak módszere Banki hitelek MNB statisztika Független felekkel kötött ügyletek Bloomberg adatbázis 25 Belső összehasonlító adatok Külső összehasonlító adatok
Összehasonlító adatok értékelése Módszer Kölcsönügylet jellemzően az összehasonlító árak módszerével vizsgálható és értékelhető Összehasonlító adatok értékelése Banki hitelek elvetjük A magyar társaság független féltől (bank) nem vett fel kölcsönt, illetve hitelt Más, független társaságok banki hiteleinek feltételei nem nyilvánosak (legalábbis ingyenes adatbázisból nem elérhető) Független felekkel kötött kölcsönügyletek elvetjük Nem volt ilyen a cégcsoportban Bloomberg, LoanConnector adatbázis elvetjük A csekély ügyletértékre tekintettel, más fizetős adatbázis használatával együtt elvetettük 26 MNB statisztika alkalmazzuk! Kizárólag ezt az adatbázist használtuk fel
Összehasonlító adatok értékelése Eredmények A releváns időszakban az MNB statisztika szerint alkalmazott átlagos kamatmérték 4% Ügyletben alkalmazott fix kamat 3% Az ügylet árazása szokásos piaci ár alatti (3% vs. 4%) A további vizsgálódástól eltekintünk, mivel a szokásos piaci ár alatti árazás nem érinti hátrányosan a magyar társaság adóalapját A szokásos piaci kamatmérték és az alkalmazott kamatmérték különbözetére alkalmazhatnánk társasági adóalap csökkentést Egyik feltétele: nyilatkozat a másik féltől, hogy ő társasági adóalap növelést alkalmaz Feltétel nem teljesül társasági adóalap csökkentéssel nem élünk Mindent egybevetve, az ügylet árazása magyar szempontból a szokásos piaci ár elvének megfelel 27
Funkcionális elemzés Magyarországi leányvállalat külföldi (német) anyavállalatától szerez be terméket magyar piacon történő továbbértékesítés céljából Funkció elnevezése Rövid magyarázat Gyártás A termékek létrehozása. XXX Anyavállalat Leányvállalat K+F A termékek fejlesztése a piaci pozíció fenntartása céljából. X Logisztika Termékek raktározása, szállítása. XX X Értékesítés A termékek értékesítése külső független felek és belső kapcsolt vállalkozások számára. X XX Marketing Piackutatás, reklám, PR tevékenységek a termékek népszerűsítése és a piaci kereslet növelésének érdekében. XX X Menedzsment A vállalati stratégia vállalatcsoporton belül történő érvényesítése. XX X Adminisztráció Az értékesítésekhez kapcsolódó adminisztratív teendők elvégzése (számlázás, leltározás, visszáru nyilvántartás) XX XX 28 IT Az értékesítéssel kapcsolatos informatikai rendszerek rendelkezésre bocsátása. X
Funkcionális elemzés Vállalt kockázatok elemzése Árfolyam* Hitelezési Piaci A különböző devizanemek árfolyamváltozásából eredő kockázat. A vevő késedelmes, illetve nem fizetése esetén fennálló kockázat. A termék iránti kereslet ingadozásából adódó kockázat. A termékek készletforgási sebességének Készletezési * értékesítés devizanemétől elhúzódásából függ. fakadó kockázat. X X X Kockázat típusa Rövid magyarázat Anyavállalat Leányvállalat X* XX XX X 29
Módszerválasztás Összehasonlító árak módszere Egységárat hasonlítunk egységárral Összehasonlítható (belső vagy külső) ár meglétét feltételezi jellemzően nincs ilyen Túl széles termékkör miatt sem alkalmazható Viszonteladási árak módszere, költség és jövedelem módszer, tranzakcionális nettó nyereség módszere Nyereségességet vizsgálunk, ez könnyebben el is érhető Termékkör szélessége nem bonyolítja az alkalmazhatóságot Kiindulópont: ügyleten realizált nyereségesség vizsgálata Ügyleti szintű adatot hasonlítunk független társaságok beszámoló szintű adataival Felmerül komplex, fizetős adatbázisok használata 30
Adatbázis kutatás Adott példában a ügyleti nettó nyereség módszerét választjuk ki Nettó szintű nyereségességet fogunk vizsgálni Független társaságok beszámoló szintű adatait az Amadeus adatbázisból nyerjük Keresési folyamat Két szakaszra bontható szoftver-alapú szűrés egyedi, kézi szűrés 31
Adatbázis kutatás Földrajzi szűkítés Kapcsoltsági szűkítés A keresési szoftver-alapú lépései Irreleváns földrajzi régiók figyelmen kívül hagyása A nem összehasonlítható piacon működő vállalkozások kizárása. Kritérium: Az adott társaság az Európai Unió valamely tagállamában tevékenykedik. Kapcsolt viszony kizárása Kapcsolt vállalkozással rendelkező vállalkozások kizárása. Kritérium: Más társaság nem rendelkezik az adott társaságban többségi befolyást biztosító (50%-ot meghaladó) részesedéssel, valamint az adott társaság sem rendelkezik más társaságban 50%-ot meghaladó tulajdoni hányaddal. Tevékenységi kör szerinti szűkítés Működési szűkítés Működési időtáv szerinti szűkítés Nem megfelelő tevékenységi körrel rendelkező társaságok kiszűrése Kritérium: Az adott társaság a dokumentálandó ügylettel összehasonlítható főtevékenységgel rendelkezik, továbbá tevékenységi leírása nem zárja ki az összehasonlítást. Nem működő társaságok kiszűrése Kritérium: Az adott társaság aktív, gazdasági tevékenységet folytat. Elégtelen pénzügyi adatokkal rendelkező társaságok kizárása Kritérium: A vizsgált időszakot legalább három évvel megelőzően alapították. 32 Beszámoló típusa szerinti szűkítés A nem megfelelő pénzügyi adatokkal rendelkező társaságok kizárása Kritérium: Kizárásra kerülnek azon társaságok, amelyek korlátozott mértékben vagy egyáltalán nem rendelkeznek pénzügyi adatokkal.
Adatbázis kutatás A keresés egyedi lépései Adathiány szerinti szűkítés Nyereségesség vizsgálat Tevékenységleírás szerinti szűkítés Internetes honlap szerinti szűkítés Internetes szűkítés Elégtelen pénzügyi adatokkal rendelkező társaságok kizárása Kritérium: Az adott társaság az elmúlt 5 évben legalább három évre vonatkozóan rendelkezik releváns pénzügyi adatokkal. A veszteségesen működő társaságok kizárása Kritérium: Az adott társaság adózás előtti eredménye maximum két üzleti évben negatív, továbbá a vizsgálatot megelőző 5 évben az egyes évek adózás előtti eredményeinek átlaga pozitív. Nem megfelelő tevékenységi körrel rendelkező társaságok kiszűrése Kritérium: Az adott társaság tevékenységi leírása nem zárja ki az összehasonlítást. A saját honlappal nem rendelkező társaságok kizárása Kritérium: Az adott társaság rendelkezik saját, működő és rendszeresen frissülő honlappal. (Esetlegesen: A honlap elérhető magyar, angol vagy német nyelven.) Internetes források (pl.: vállalat honlapja) alapján történő kizárás Kritérium: Az elvárható mértékű internetes kutatás során nem található olyan információ, amely a vizsgált ügyletet össze nem hasonlíthatóvá teszi az adott társasággal (pl.: kapcsolt fél meglétére való utalás). 33
Adatbázis kutatás Fenti lépések eredményeként adódik egy 16 társaságból álló minta Kiemelt szerep jut az elemzéshez használt képletnek TP Irányelv II. fejezet, III. rész B. 3. 4. 1. alpont 2.90. bekezdés A kapcsolt vállalkozástól független vevőknek történő viszonteladás céljából beszerzett áruk szokásos piaci ára meghatározásához gyakran használt nettó nyereségmutató az árbevétel arányos nyereség. A mutató a nettó nyereség és az árbevétel hányadosa. Vizsgált ügyletünk nyereségmutatója a magyar társaságnál Adózás előtti eredmény / Értékesítés nettó árbevétele = 5% A mintába kerülő társaságok esetében a beszámoló szintű adatokból kiszámítjuk ugyanezt 34
Összehasonlító adatok értékelése A vizsgálandó mutatószám eredményei a 16 elemszámú mintánkra Alsó kvartilis: 2,76% Medián: 4,02% Felső kvartilis: 6,25% Az ügyletünkre vonatkozó következtetés Ügyletünk 5%-os árbevételarányos nyereségmutatója a 2,76% - 6,25% interkvartilis tartományon belül helyezkedik el Árazás tehát a szokásos piaci árnak megfelel Medián feletti értéknél szöveges indokolás szükséges Iparági medián feletti jövedelmezőségnél itt most el is hagyható Mi történik, ha az árazás nem piaci? Mikor nem piaci egyáltalán? Itt: ha a mutatószámunk a magyar társaságnál a minta interkvartilis tartományán kívülre esik, pl. 2% 35
Összehasonlító adatok értékelése Mit tehetünk ilyenkor? I. Kiigazítás Egzakt módon és számszerűsíthetően ki kell mutatni a piaci ártartománytól történő eltérés indokoltságát Szöveges magyarázat kevés Általában nem lehetséges vagy nem biztonságos II. Önellenőrzés Ki kell számítani az árazás eltérésének hatását az adóalapra, és dönteni Mikor nem szükséges az önellenőrzés? piaci ártól történő eltérés egy magasabb adóalapot eredményez 36
Összehasonlító adatok értékelése Elemzésre vonatkozó konklúzió Az összehasonlítás alapját képező mintába magyar társaság nem került be Ingyenes, kizárólag magyar adatbázissal nem lehetett volna ugyanezt a megoldási menetet követni (Amadeus!) Az adókockázat további csökkentésére jóváhagyás kérhető az adóhatóságtól a transzferár nyilvántartásra Egyetlen hatékony eszköz Szokásos piaci ár megállapítása iránti kérelem (Advanced Pricing Agreement, APA) 37
Adókockázat minimalizálása, APA APA lényege Adóhatóság határozatban rögzíti a piaci árat/ártartományt A határozat egy adóellenőrzésben is kötő erővel bír! NEM helyettesíti a transzferár nyilvántartás elkészítését! Díj egyoldalú eljárás esetén A szokásos piaci ár 1%-a, de legalább 500.000 Ft. 500.000-1 millió forint egyoldalú eljárás esetén, ha összehasonlító árak módszere, viszonteladási árak módszere, költség és jövedelem módszer alkalmazható. 2-7 millió forint egyoldalú eljárás esetén, ha a fenti módszerek nem alkalmazhatóak. Díj többoldalú eljárás esetén 3-8 millió forint kétoldalú eljárás 5-10 millió forint többoldalú eljárás 38
Köszönöm a figyelmet! Kérdés esetén állunk szíves rendelkezésükre! Siklós Márta H 1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/V T +36 1 279 29 30, F +36 1 209 48 74 E siklos.marta@leitnerleitner.hu Jancsa-Pék Judit LL.M. H 1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/IV T +36 1 279 29 46, F +36 1 209 48 74 E jancsa-pek.judit@leitnerleitner.hu
Praha TSCHECHIEN SLOWAKEI Linz Salzburg Wien Bratislava Budapest Zürich ÖSTERREICH UNGARN SCHWEIZ RUMÄNIEN SLOWENIEN Ljubljana Zagreb KROATIEN BOSNIEN UND HERZEGOWINA Sarajevo Beograd SERBIEN Bucureşti
Elérhetőségeink LeitnerLeitner Consulting d.o.o. SRB 11000 BEOGRAD, Uzun Mirkova 3 T +381 11 655 51 05, F +381 11 655 51 06, E office.belgrade@leitnerleitner.com BMB Leitner k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50, E bratislava.office@bmbleitner.sk Adevaris Romania RO 020334 BUCUREŞTI, Str Gara Herastrau 2-4, Et 7 T +40 21 528 57 57, F +40 21 528 57 50, E office@adevaris.com Leitner + Leitner Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Viziváros Office Center T +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74, E office@leitnerleitner.hu LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156, E linz.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89, E office@leitnerleitner.si VORLÍČKOVÀ PARTNERS s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31 T +420 233 111-100, F +420 233 111-133, E office@vorlickova.com LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7 T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825, E salzburg.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I T +387 63 684-883, F +387 33 206-181, E office@leitnerleitner.ba LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 T +43 1 718 98 90, F +43 1 718 98 90-804, E wien.office@leitnerleitner.com Leitner + Leitner Consulting d.o.o. HR 10000 ZAGREB, Radnička cesta 47/II T +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411, E office@leitnerleitner.hr LeitnerLeitner Zürich AG CH 8001 ZÜRICH, Bahnhofstraße 69a T +41 44 226 36-10, F +41 44 226 36-19, E zuerich.office@leitnerleitner.com 41 www.leitnerleitner.com