Általános tudnivalók az egyes adófajtákról 2 Kamatadó 2 Tőzsdei árfolyamnyereség adó 4 Árfolyamnyereség adó (Forrásadó) 6 Osztalékból származó jövedelem 7 Egészségügyi hozzájárulás (EHO) 8 Járulékos költség igazolás 8 1
TŐMONDATOKBAN Kamatadót kötvény és befektetési jegy után fizet Mértéke 20% Az adót a Concorde automatikusan vonja Az ügylethez kapcsolódó járulékos költségek (pl. bizományosi díjak) levonhatóak az adóalapból Az adóbevallásban nem kell szerepeltetni Külföldi értékpapír esetén az eladás/kamatfizetés napján érvényes MNB devizaközép árfolyamon kell az adó mértékét kiszámítani ÁLTALÁNOS TUDNIVALÓK AZ EGYES ADÓFAJTÁKRÓL KAMATADÓ A 2006. nyári törvénymódosítás értelmében 2006. szeptember 1-jétől a kamatjövedelem után adót kell fizetni. Az adó a kamat 20%-a. A kamatadót csak a 2006. augusztus 31-ét követően megszerzett értékpapírok esetén kell megfizetni. A kamatadót a Concorde vonja le és fizeti meg, így a már levont adót a magánszemélynek nem kell bevallania. Kamatjövedelemnek minősül a nyilvánosan forgalomba hozott és forgalmazott kötvényből, befektetési jegyből származó kamat és más jövedelem. A kötvény és a befektetési jegy átruházásából, vissza- és beváltásából származó kamatjövedelmet az alábbiak szerint kell megállapítani: a bevételből levonható az értékpapír megszerzésére fordított érték, valamint az értékpapírhoz kapcsolódó járulékos költség. A külföldi pénznemben keletkezett kamatjövedelemből az adó mértékét a tranzakció devizájában kell megállapítani és levonni, de forintban kell az APEH felé megfizetni, a jövedelem megszerzése napján érvényes MNB - devizaárfolyamon átszámítva. Olyan devizanem esetén, amely nem szerepel az MNB hivatalos devizaárfolyamai között, a forintosításhoz az MNB által közzétett euróban megadott árfolyamot kell használni. A kamatot, hozamot időszakonként fizető kötvény, befektetési jegy megszerzését követően a Concorde a vételárban az értékpapír megszerzéséig képződött felhalmozott kamatot, hozamot az első kifizetett kamatból, hozamból levonja és az így csökkentett kamatjövedelem után számítja a kamatadó mértékét. Az így levont összeg az értékpapír eladásakor nem számolható el a megszerzésre fordított értékként. 2
SZEMLÉLTETÉS Kötvény, befektetési alap vásárlás 2006. szeptember 1. előtt az eladás, vagy az első kamatfizetés adómentes Ön, mint magánszemély nyílt végű befektetési alap befektetési jegyét vásárolja meg 2006. augusztus 31-én, majd ezt eladja 2007. május 10-én. Mivel Ön a befektetési jegyet 2006. szeptember 1. előtt vásárolta, így a befektetési jegy eladása adómentes. Ön 2006 augusztusában vásárolt 100.000 forint névértékű, félévente kamatozó kötvényt. A következő kamatfizetéskor (2007 február) Önnek kifizetett kamat adómentes, mivel Ön a kötvényt 2006. szeptember 1-je előtt vásárolta. Az első kamatfizetést követő minden további kamatfizetés, jóváírás azonban már adóköteles. Kötvény, befektetési alap vásárlás 2006. szeptember 1. után az eladás, és minden kamatfizetés után adózni kell Példa kötvény vételárában megfizetett kamatra: Ön 2006. október 1-jén vásárol egy 10 éves lejáratú, 100 ezer Ft névértékű kötvényt 97 ezer Ft-ért, amely évenként a névérték 6%-át kamatozza. A kamat minden év április 1-jén kerül kifizetésre. Ön 2007. június 1-jén a kötvényt eladja 95 ezer Ft-ért. (járulékos költségektől jelen példában eltekintünk): Kötvény szerzési értéke 2007.04.01-jén Önnek jóváírt kamat 97 000 Ft 6 000 Ft Kötvény vételárában megfizetett kamat (a 2006. április 1-je és október 1-je közötti 6 hónapra jutó, az évi 6000 Ft kamat fele) 3 000 Ft Kamat adóalapja (Önnek jóváírt kamat mínusz az Ön által a vételárban megfizetett kamat) Kamatadó (kamat adóalapja * 20%) 2007.06.01-i értékesítésből származó bevétel Szerzési érték kamat nélkül (vételár mínusz vételárban megfizetett kamat) Értékesítés kamatjövedelme (bevétel mínusz szerzési érték kamat nélkül) Kamatjövedelem adó értéke (1000 * 20%) 3 000 Ft 600 Ft 95 000 Ft 94 000 Ft 1 000 Ft 200 Ft 2
TŐZSDEI ÁRFOLYAMNYERESÉG ADÓ TŐMONDATOKBAN Tőzsdei árfolyamnyereség adót EU és OECD országok tőzsdéin, 2006. augusztus 31-e után kötött tőzsdei ügyletekből származó jövedelem után kell fizetni Mértéke 20% A 2006. évi bevallásban szerepeltetett továbbvitt veszteségekkel és a 2007-ben elszenvedett veszteségekkel lehet csökkenteni a nyereséget Az ügyletekhez kapcsolódó járulékos költségek (pl. bizományosi díjak) levonhatóak a nyereségből Ha az Ön 2007-es nettó pozíciója veszteség, akkor ezt a veszteséget átgörgetheti a következő két évre Az árfolyamnyereségről Önnek kell analitikát vezetni és az adóbevallásban az árfolyamnyereséget Önnek kell szerepeltetni, a Concorde csak tájékoztató analitikát készít és postáz Önnek a Concorde nem von adóelőleget Külföldi értékpapír esetén a teljesítés napján érvényes MNB devizaközép árfolyamon kell az ügyletet forintra átszámítani A tőzsdei ügyletekből származó adóalap után 20 százalék adót kell megfizetni. Az adóalap a tőzsdei ügyletekből származó jövedelem és veszteség különbsége. Tőzsdei ügyletből származó jövedelemnek minősül az Európai Unió tagállamában, vagy OECD tagállamban működő tőzsdén kötött tőzsdei ügyletből illetve tőzsdei határidős ügyletből származó árfolyamnyereség. Az árfolyamnyereség az értékpapír eladási és vételi árfolyamértéke közötti különbség csökkentve az értékpapírhoz kapcsolódó járulékos költségekkel. A tőzsdei ügyletből származó jövedelmet, legfeljebb annak mértékéig, csökkenti a kötött ügyleten, illetve határidős ügyleten elszámolt veszteség. Amennyiben a kötött tőzsdei ügyletből származó jövedelem nem nyújt fedezetet az ugyanilyen ügyleteken elszenvedett veszteségre, akkor a jövedelemmel szemben elszámolni nem tudott veszteséget, ha a 2007. évi bevallásban szerepel a következő két évi tőzsdei ügyletből származó jövedelemmel szemben lehet érvényesíteni, A külföldi pénznemben lebonyolított tőzsdei ügyletek esetén a külföldi pénznemben feltüntetett összegeket az ügylet teljesítésének időpontjában érvényes hivatalos MNB árfolyamon kell forintra átszámítani. Olyan devizanem esetén, amely nem szerepel az MNB hivatalos devizaárfolyamai között, a forintosításhoz az MNB által közzétett euróban megadott árfolyamot kell használni. A forintos adatokat a Concorde a bizonylatokon egészre kerekítve tünteti fel. A törvény lehetőséget ad arra, hogy amennyiben a magánszemély olyan értékpapírt ruház át, amely már 2006. augusztus 31-én tulajdonában volt, akkor Ön az értékpapír megszerzésére fordított értékként számol- 3
hat a 2006. augusztus utolsó tőzsdenapjának az adott értékpapírra vonatkozó záró árfolyamával is. A tőzsdei ügyletből származó adóalap utáni adót a bevételt szerző magánszemélynek kell az éves adóbevallásában megállapítani a Concorde által kiállított bizonylatok alapján. Tőzsdei árfolyamnyereség igazolás A Concorde által kiállított igazolás tételesen tartalmazza az Ön által vásárolt, illetve a Concorde-nál letétbe helyezett értékpapírok és határidős ügyletek ki és bekerülési adatait, arányos költségét, valamint a tőzsdei árfolyamnyereség-, veszteség összegét. Adott tranzakció eredményének számításánál a Concorde a tényleges vételár, illetve a 2006. augusztus 31-i záróár közül az Ön számára kedvezőbbet alkalmazta. Önnek lehetősége van a Concorde által alkalmazott párosítási módtól eltérni. SZEMLÉLTETÉS Részvény eladás EU vagy OECD piacon az eladás után keletkezett nettó nyereség után 20% adót kell fizetni. Ön 2006. október 1-jén vásárolt MOL részvényt a BÉT-en, BMW részvényt Németországban, Yahoo részvényt az USA-ban összesen 300,000 Ft-ért. Az említett papírokat eladta 2007. november 1-én összesen 320,000 Ft-ért. (A MOL részvényen nyer 10,000 Ft-ot, a BMW-n veszít 20,000 Ft-ot, a Yahoo-n nyer 30,000 Ft-ot.). A bizományosi díjak és járulékos költségek 1000 Ft-ot tesznek ki. Ekkor Önnek 320,000-300,000-1000= 19,000 Ft adóköteles jövedelme keletkezett. Értékpapír vételek árfolyamértéke Járulékos költség vételkor Értékpapír eladások árfolyamértéke Járulékos költség eladáskor Árfolyamnyereség (adóalap) Tőzsdei árfolyamnyereség adó (20%) 300 000 Ft 500 Ft 320 000 Ft 500 Ft 19 000 Ft 3 800 Ft 4
Ha volt a 2006. évről beadott bevallásában feltüntetve elhatárolt tőzsdei ügyletből származó veszteség, akkor ezen összeggel korrigálhatja az adó alapját. A fenti példánál maradva az 2006. évről beadott bevallásában 10,000 Ft elhatárolt tőzsdei ügyletből származó veszteség volt feltüntetve és ezt most igénybe akarja venni, akkor a fenti számítás az alábbiak szerint módosul Értékpapír vételek árfolyamértéke Járulékos költség vételkor Értékpapír eladások árfolyamértéke Járulékos költség eladáskor 2006-ban elhatárolt veszteség Árfolyamnyereség (adóalap) Tőzsdei árfolyamnyereség adó (20%) 300 000 Ft 500 Ft 320 000 Ft 500 Ft 10 000 Ft 9 000 Ft 1 800 Ft ÁRFOLYAMNYERESÉG ADÓ (FORRÁSADÓ) TŐMONDATOKBAN Árfolyamnyereség adót a következő esetekben kell fizetni: Ha az ügylet EU és OECD országok tőzsdéin kívül köttetett. Mértéke 25%. Az adóbevallásban Önnek kell szerepeltetni, a Concorde csak tájékoztató analitikát készít és postáz Önnek. A Concorde vonja a forrásadót. Devizában kötött ügylet esetén a forintra történő átszámítás a kötés napját megelőző hónap 15.-i MNB árfolyam alapján történik. Külföldi értékpapír esetén az eladás/kamatfizetés napján érvényes MNB devizaközép árfolyamon kell az adó mértékét kiszámítani. Árfolyamnyereségből származó jövedelemnek minősül az értékpapír átruházása ellenében megszerzett jövedelem azon része, mely meghaladja az értékpapír megszerzésére fordított érték és az értékpapírhoz kapcsolódó járulékos költségek együttes összegét. Az árfolyamnyereségből származó jövedelem után az adó mértéke 25%. Az árfolyamnyereség adót akkor kell megfizetni, ha az ügylet nem OECD, vagy EU tagállam tőzsdéjén köttetett. Devizában kötött ügylet esetén a forintra történő átszámítás a megelőző hónap 15.-i MNB árfolyam alapján történik. Az árfolyamnyereségből származó adóelőleg összegét a Concorde vonja le és fizeti meg. 5
Árfolyamnyereség igazolás A Concorde által kiállított igazolás tételesen tartalmazza az Ön által vásárolt, illetve a Concorde-nál letétbe helyezett értékpapírok és opciós ügyletek be- és kikerülésének adatait, arányos költségét, illetve az árfolyamnyereség összegét és a Concorde által levont adót. SZEMLÉLTETÉS Részvény eladás EU vagy OECD piacon kívül az eladás után keletkezett nyereség után 25% forrásadót kell fizetni. Ön, mint magánszemély a kínai tőzsdére bevezetett Commercial Bank of China részvényt adott el 2007. október 10-én 100,000 Ft-ért, amelyen a költségek levonása után 8,000 Ft-os eredményt ért el. Mivel EU-n és OECD országokon kívüli piacon adott el, ezért a Concorde levon és befizet az adóhivatalnak 2,000 Ft forrásadót. ÉRTÉKPAPÍR-KÖLCSÖNZÉSBŐL SZÁRMAZÓ JÖVEDELEM A magánszemély által értékpapír-kölcsönzés díjaként megszerzett összeg egésze jövedelemnek minősül. Az értékpapír-kölcsönzésből származó jövedelem után az adó mértéke 25%. Az adóelőleg összegét a Concorde állapítja meg és vonja le. Kölcsönzési díj igazolás A Concorde által kiállított igazolás az Ön értékpapír-kölcsönzésből származó jövedelmét, és az e jövedelem után levont adóelőleget tartalmazza. OSZTALÉKBÓL SZÁRMAZÓ JÖVEDELEM A magánszemély osztalékból származó bevételének egésze jövedelemnek minősül. Osztaléknak minősül a társas vállalkozás adózó eredményéből a magánszemély részvényes, alapító, tulajdonos részesedése, illetve a külföldi állam joga szerint adónak minősülő jövedelem. Az osztalékból származó jövedelem után fizetendő adó mértéke 25, illetve 35 százalék. Az Európai Unió bármely tagállamában működő, a tőkepiacról szóló törvény szerint elismert (szabá- lyozott) piacnak minősülő tőzsdére bevezetett értékpapírnak az adott tagállam joga szerint osztaléknak (osztalékelőlegnek) minősülő hozama után az adó mértéke 10 százalék. Osztalék igazolás A Concorde által kiállított igazolás az Ön számláján 2007 évben külföldi részvények után jóváírt osztalékot devizában, illetve a kifizető által az osztalék devizájában levont forrásadót tartalmazza. Az osztalékot az osztalék-jóváírás napját megelőző hónap 15-én jegyzett MNB deviza-középárfolyammal kell forintra átszámítani, melyet az igazoláson mellékelünk. 6
EGÉSZSÉGÜGYI HOZZÁJÁRULÁS (EHO) 14%-os egészségügyi hozzájárulást kell fizetni a) Értékpapír-kölcsönzésből származó jövedelem b) 25, illetve 35 százalékos adóterhet viselő osztalék, c) Árfolyamnyereségből származó jövedelem után. A 14 százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulást addig kell fizetni, amíg az egészségbiztosítási járulék és a százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás együttes összege az adóévben el nem éri a 450 000 forintot (hozzájárulás-fizetési felső határ). Amennyiben a Concorde-nak nyilatkozatot adott arról, hogy az egészségbiztosítási járulék összege az adóévben eléri a hozzájárulás-fizetési felső határt, de nyilatkozata ellenére a 450 000 forintot az egészségbiztosítási járulék összege mégsem érte el, a százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulást 6 százalékkal növelten kell bevallania és megfizetnie. EHO igazolás A Concorde azon ügyfelei részére állít ki EHO igazolást, akik előzetesen nyilatkoztak, hogy egészségügyi hozzájárulásukat a Concorde vonja le és fizesse ki. Az igazolás tartalmazza az évre vonatkozó EHO alapot és az erre vonatkozó 14%-os levont EHO összegét. JÁRULÉKOS KÖLTSÉG IGAZOLÁS A Concorde igazolást állított ki az Ön ügyfélszámláján a 2007. évben felmerült, értékpapírhoz kapcsolódó járulékos költségekről és bevételekről (számlavezetési díj és jutalék-korrekciók). Önnek módjában áll ezen költségeket figyelembe venni a tőzsdei árfolyamnyereség illetve az árfolyamnyereség megállapításánál. Az Ön számláján jóváírt jutalék-korrekció adóköteles. 7