Grant Thornton Hungary News 2012 november 2.rész Tartalom 2013. január 1-jén hatályba lépı törvényi változások: Személyi jövedelemadó Egészségügyi hozzájárulás Társadalombiztosítási járulék Pénzügyi tranzakciós illetéket érintı módosítások Társasági adó törvény módosítások Helyi adók Általános forgalmi adó C:\Documents and Settings\zba\Local Settings\Temporary Internet Files\Content.MSO\D7A3C7E6.tmp29.11.2012 Illetéktörvény módosítások / 17:11 1
Kedves Ügyfelünk! Az alábbiakban tájékoztatjuk Önöket a 2013-tól hatályba lépı legfontosabb adóváltozások újabb részérıl. Waltraud Körbler IB Grant Thornton Consulting Kft. E w.koerbler@ib-gtbudapest.co.hu 2
2013. január 1-jén hatályba lépı törvényi változások Személyi jövedelemadó a) Adó mértéke Ténylegesen egykulcsos lesz a személyi jövedelemadó, mivel 2013-tól megszőnik az éves jövedelem 2.424.000 Ft feletti része utáni adóalap kiegészítés. Így mindenki egységesen 16% adót fizet. b) Családi kedvezmény igénybevételének feltételei Belföldi adóilletıségő személy, ha más államban is szerez adóköteles jövedelmet, csak abban az esetben érvényesítheti Magyarországon az adóalap-, adókedvezményeket, ha a másik államban hasonló kedvezményben nem részesült. A külföldi adóilletıségő magánszemélyek változatlanul csak akkor vehetik igénybe az szja kedvezményeket, ha a Magyarországról származó jövedelmük eléri teljes éves jövedelmük 75%-át. Új feltétel viszont, hogy hasonló kedvezményre abban az országban ahonnan még jövedelmük származik, nem lehetnek jogosultak. A kedvezményt 2013. évtıl nemcsak az Európai Unió állampolgárai, hanem bármely külföldi igénybe veheti, aki teljesíti a feltételeket. c) Természetbeni juttatások Adómentes juttatás lesz évi maximum 50.000 Ft értékig a sporteseményre vagy kulturális szolgáltatás igénybevételére szóló belépıjegy, bérlet vagy könyvtári beiratkozási díj. Nem tartozik ebbe a kategóriába, így továbbra is adóköteles (1,19-szeres adóalapra 16% szja és 14% eho) a Széchenyi Pihenıkártya szabadidı alszámlájára utalt összeget. Az Erzsébet utalvány havi összege 5.000 Ft-ról 8.000 Ft-ra emelhetı kedvezményes adózás (1,19-szeres adóalapra 16% szja és 14% eho) mellett. Egyes meghatározott juttatásnak minısül (adózása 1,19-szeres adóalapra 16% szja és 27% eho) a kifizetı által magánszemély javára kötött személybiztosítási szerzıdés alapján a kifizetı által fizetett adóköteles biztosítási díj. Egyes meghatározott juttatásnak minısül továbbra is a valamennyi munkavállaló részére azonos feltételekkel és módon juttatott termék és nyújtott szolgáltatás (adózása 1,19-szeres adóalapra 16% szja és 27% eho), de 2013. évtıl nem adható ennek keretében kész étel vásárlásra jogosító utalvány. d) Biztosítások adózása Adómentes juttatás a kockázati biztosításnak nem minısülı, határozatlan idejő, kizárólag halál esetére szóló életbiztosítás rendszeres díja. A nem 3
rendszeres díj egyes meghatározott juttatásként adóköteles. A tisztán kockázati jellegő biztosítások havonta a minimálbér 30%-ig adómentesek. Az e feletti rész egyes meghatározott juttatásként adóköteles. A magánszemély által fizetendı kamatadó 50%-kal csökken egyszeri díjas életbiztosításoknál, ha a kifizetésre a szerzıdéskötést követı 3-5 évben kerül sor, illetve rendszeres díjfizetés esetén 6-10 évben kerül sor. Nincs kamatadó, ha a kifizetésre egyszeri díjas életbiztosításoknál az 5. év elteltével kerül sor, rendszeres díjfizetéső biztosításoknál a 10. év elteltével. Egészségügyi hozzájárulás 14%-ra nı a béren kívüli juttatások után fizetendı eho, az eddig fizetett 10% helyett. Társadalombiztosítási járulék a) Nyugdíjjárulék Megszőnik a munkavállaló által fizetett 10%-os nyugdíjjárulék felsı plafonja. A nyugdíjjárulék alap felsı plafonja 2012. évben 7.942.200 Ft volt. b) Egészségügyi szolgáltatási járulék A fizetendı egészségügyi szolgáltatási járulék 6.660 forintra nı (2012-ben 6.390 forint volt) a kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozóknál, kiegészítı tevékenységet folytató társas vállalkozóknál, illetve azoknál a személyeknél, akik valamilyen oknál fogva nem biztosítottak. Pénzügyi tranzakciós illetéket érintı módosítások A pénzügyi tranzakciós illeték 2013. január 1-tıl az alábbi szöveggel lép hatályba. Az illetékfizetési kötelezettség a magyarországi székhellyel vagy fiókteleppel rendelkezı pénzforgalmi szolgáltatókra, pénzváltási tevékenység végzésére jogosult hitelintézetre és pénzváltás közvetítésére jogosult kiemelt közvetítıre vonatkozik. A Magyar Nemzeti Bank nem tartozik a kötelezettek köré. Illetékköteles a pénzforgalmi szolgáltatás keretében végrehajtott fizetési mőveletek körébıl az átutalás, a beszedés, a készpénzkifizetés fizetési számláról, a készpénzátutalás, az okmányos meghitelezés, csekk beváltása, a pénzváltási tevékenység, kölcsöntörlesztés, a jutalék- és díjbevételek felszámítása valamint a bankilletve hitelkártyával történı készpénzfelvétel. Az illetékfizetési kötelezettség mind a számlaegyenleg mind a hitelkeret terhére érvényesített tranzakciók esetén fennáll. Nem keletkezik illetékfizetési kötelezettség, amennyiben ugyanazon pénzforgalmi szolgáltató által fenntartott számlák között végrehajtott fizetési mővelet esetén a fizetı fél és a kedvezményezett személye megegyezik vagy az érintett számlák tulajdonosainak köre legalább részben azonos. A pénzügyi tranzakciós illeték alapja az az összeg, amellyel a pénzforgalmi szolgáltató a fizetı fél számláját megterheli, pénzváltási tevékenység esetén az eladott fizetıeszköz összege. 4
Az illeték mértéke az illeték alapjának 0,2 százaléka, de maximum 6 ezer forint, készpénzfelvétel esetén 0,3 százaléka, de maximum 6 ezer forint. 2014. január 1-tıl érvényes szabályok 2014. január 1-tıl a pénzügyi tranzakciós illetékfizetési kötelezettség az értékpapírügyletekre is vonatkozik. Az értékpapírügyletek körébe az értékpapírszámlán lebonyolított értékpapírügylet és a származtatott ügylet tartozik. A tranzakciós illeték alapja az értékpapírügyletek esetén az ügylet ellenértéke. Az illeték mértéke származtatott ügylet esetén 0,01%, egyéb értékpapírügylet esetén 0,1%. Társasági adó törvény módosítások a) Fejlesztési adókedvezmény Két új beruházás esetében lesz igénybe vehetı fejlesztési adókedvezmény - szabad vállalkozási zóna területén üzembe helyezett és üzemeltetett 100 millió forintot elérı vagy azt meghaladó beruházás. Szabad vállalkozási zónákat a kormány jelöli ki a térség fejlıdése érdekében. - legalább 100 millió forint értékő energiahatékonyságot szolgáló beruházás után. Ezen fejlesztési adókedvezmények igénybevételének feltétele az, hogy a beruházás megkezdése elıtt a beruházás meghatározott adatai bejelentésre kerüljenek az adópolitikáért felelıs miniszternek. b) Jövedelem-minimum Jövedelem-minimim meghatározásakor a bevételt növelı tétel lesz a tulajdonossal szemben fennálló kötelezettség napi átlagos állományának az elızı adóév utolsó napján a tulajdonossal szemben fennálló kötelezettséget meghaladó összegének az 50 százaléka. Az áruszállításból és szolgáltatásból származó kötelezettséget a kalkuláció során nem kell figyelembe venni. c) Veszteségelhatárolás 2012-tıl kezdve átalakulás során a társaság akkor nem vesztette el a korábbi évek elhatárolt veszteségét ha: a) társaságban közvetlen vagy közvetett többségi részesedést csak olyan tulajdonos szerez, amely vagy amelynek a kapcsolt vállalkozása a jogelıdben is rendelkezett többségi befolyással az átalakulást megelızı napon és b) ha a jogutód társaság az átalakulást követı két adóévben szerez legálabb egy olyan tevékenységbıl árbevételt, bevételt, amelyet a jogelıd folytatott. A b) pontban említett feltételt nem kell alkalmazni, ha az adóalany az átalakulást követı két éven belül jogutód nélkül szőnik meg, illetve ha a jogelıd kizárólag vagyonkezelıi tevékenységet folytatott. Ha a csıdeljárás vagy felszámolási eljárás bírósági végzéssel jóváhagyott egyezséggel szőnik meg és az egyezség keretében volt elengedett kötelezettség, amely rendkívüli bevételként került kimutatásra, és ha volt korábbi évek elhatárolt vesztesége, akkor a maximálisan felhasználható adóalap csökkentı összeg a veszteség felhasználása nélkül számított adóalap 50 százalékának az elengedett kötelezettség felével növelt 5
összege, amely nem lehet nagyobb, mint a veszteség felhasználása nélkül kalkulált adóalap. d) Látvány-csapatsport A látvány-csapatsport támogatás adókedvezmény igénybevételének a feltétele, hogy a támogatási igazolás kiállítására irányuló kérelem benyújtásakor a támogatás nyújtójának ne legyen lejárt köztartozása. Ezen rendelkezést visszamenılegesen 2011. július 1-jétıl kell alkalmazni. Helyi adók a) Helyi iparőzési adó Az iparőzési adó számítása megváltozik. Azon vállalkozásoknak, melyeknél az ELÁBÉ és a közvetített szolgáltatások együttes értéke a nettó árbevétel 50%-át meghaladja, hasonló feltételekkel rendelkezı kapcsolt vállalataikkal összevontan kell megállapítaniuk az iparőzési adót, majd az egyes cégek árbevételének arányában szétosztani egymás között. Az ELÁBÉ és a közvetített szolgáltatás 2013. évtıl az árbevétel arányában sávos mértékben lesz levonható. - 500 millió Ft árbevételig az ELÁBÉ és a közvetített szolgáltatás az árbevétel 100%-ig levonható. - 500 millió Ft 20 milliárd Ft-ig az ELÁBÉ és a közvetített szolgáltatás maximum a sávba tartozó árbevétel 85%-ig lesz levonható. - 20 milliárd Ft 80 milliárd Ft- ig az ELÁBÉ és a közvetített szolgáltatás maximum a sávba tartozó árbevétel 75%-ig lesz levonható. - 80 milliárd Ft felett az ELÁBÉ és a közvetített szolgáltatás maximum a sávba tartozó árbevétel 70%-ig lesz levonható. Az export árbevételre jutó ELÁBÉ-ra és az export árbevételre jutó közvetített szolgáltatásra nem vonatkozik a sávos levonhatóság, hanem teljes egészében elszámolhatók csökkentı tételként. A vállalkozások nettó árbevételüket az alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés összegével is csökkenthetik a jövıben. Teljesen elszámolható adóalap csökkentı tételként az anyagköltség és az alvállalkozói teljesítések értéke is. b) Építményadó Építményadó kötelessé válik a közmővezeték, kivéve az olyan vezetéket, mely a földterület használatára jogosult fogyasztók igényeit szolgálja ki. Az adó mértéke 125 Ft/m. Általános forgalmi adó a) Fordított adózás kiterjesztése Az áfatörvény 2013. április 1-jétıl hatályos szabályai kiterjesztik a fordított adózás alkalmazásának szabályait. Az új szabályok szerint a belföldi adóalanyok között a fordított adózást kell alkalmazni élısertés, illetve friss, hőtött vagy fagyasztott egész és hasított félsertés, továbbá egyes takarmányok értékesítése esetén. b) Közlekedési eszközök bérbeadása (jármővek) Az új szabályok szerint gépjármő nem adóalanynak történı 30 napot meghaladó bérbeadása esetén a teljesítés helyét 6
korábbiaktól eltérıen nem a szolgáltatást nyújtó letelepedése, hanem az igénybevevı letelepedése, illetve lakóhelye határozza meg. c) Teljesítés idıpontja határozott idejő elszámolás esetén Az áfatörvény 58. -ban meghatározott határozott idejő elszámolásban történı megállapodás esetén a törvény új korlátozásokat vezet be. Közösségen belüli termékértékesítés esetén, ha az elszámolás idıtartama az 1 hónapot meghaladja, akkor idıarányos részteljesítésnek minısül naptári hónap utolsó napja. Ennek megfelelıen ilyen megállapodás esetén havonta kell számlázni a közösségen belüli termékértékesítéseket. d) Elıleg közösségen belüli ügyletek esetén Az új szabályok szerint 2013. január 1-jétıl nem kell alkalmazni az elılegre vonatkozó szabályokat közösségen belüli termékértékesítés esetén, megszőnik az ezzel összefüggı számla-kiállítási kötelezettség is. e) Európai Központi Bank árfolyamának használata Az áfatörvény szabályai szerint a forinttól eltérı devizában kiállított számlán szereplı adó értékét valamely magyarországi pénzintézet eladási árfolyamán kellett forintra átszámítani. E szabály helyett választható az adóhatóságnak történı elızetes bejelentés alapján a Magyar Nemzeti Bank árfolyama is. Az új szabály kibıvíti a választás lehetıségét, így az adóhatóságnak történı elızetes bejelentés alapján a forintra történı átszámításhoz választható az Európai Központi Bank által közétett legutolsó árfolyam is. f) Levonási jog bıvülése személygépkocsival összefüggésben A módosítás 2013. január 1-jétıl kedvezıen módosítja a személygépkocsi használatával összefüggıen igénybe vett szolgáltatások levonhatóságát. Ennek megfelelıen a személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartáshoz szükséges szolgáltatást terhelı elızetesen felszámított adó 50%-a levonhatóvá válik (hivatalos célú használat esetén). Az új szabályok szerint a személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartáshoz szükséges szolgáltatást terhelı elızetesen felszámított adó teljes mértékben levonhatóvá válik abban az esetben, ha az közvetített szolgáltatás adóalapjába épül be és a szolgáltatás legalább 50%-ára igazoltan teljesül. g) Számlázási szabályok változása Az új szabályok szerint közösségen belüli ügyletek esetén győjtıszámla kiállítására nincsen lehetıség, ha az elszámolási idıszak az egy hónapot meghaladja. A módosítás konkretizálja a számlán feltüntetendı kiegészítı szövegeket. Ennek megfelelıen a számlán az alábbi szövegeket kell feltüntetni. a) a pénzforgalmi elszámolás kifejezést pénzforgalmi elszámolás választása esetén b) az önszámlázás kifejezést amennyiben a számlát a terméket beszerzı vagy szolgáltatást igénybevevı állítja ki c) fordított adózás kifejezést, ha az adófizetésére a vevı kötelezett d) különbözet szerinti adózás utazási irodák vagy használt cikkek vagy mőalkotások vagy 7
győjteménydarabok és régiségek különbözet szerinti adózás alkalmazása esetén Felhívjuk a figyelmüket, hogy a korábbi IB Serviceünkben is ismertettek szerint a számlán a magyar adóalany vevı adószámának elsı 8 számjegyét is fel kell tüntetni a számlán, ha az áthárított adó összege a 2 millió forintot meghaladja. h) Elektronikus számlázás Az új szabályok egyszerősítik az elektronikus számlázás szabályait. Az új szabályozás alapján nem kötelezı az elektronikus úton továbbított számlát elektronikus aláírással ellátni. Az új szabályok szerint ha a számla nincs elektronikus aláírással ellátva, akkor a számlakibocsátónak magának kell gondoskodnia a számla eredetének hitelességét, adattartama sértetlenségét és olvashatóságát. Figyelem: A módosítás szerint azonban más jogszabály részletes szabályokat határozhat meg az elektronikus számla vonatkozásában, azonban e jogszabály még nem jelent meg. mostoha- és nevelıszülı által szerzett vagyon tiszta értéke 20.000.000 forintig illetékmentes. - Mentes a visszterhes vagyonátruházási illeték alól az olyan sportcélú ingatlannal beépíteni kívánt földrészlet szerzése mely esetében a vevı vállalja, hogy 4 éven belül sportcélú ingatlant hoz létre és azt az üzembe helyezést követı 15 évben nem értékesíti, illetve sport célra használja vagy hasznosítja. - Mentességet élvez az ingatlan tulajdonjog átszállást eredményezı lízingszerzıdés futamidejének végén történı megszerzése abban az esetben, ha a szerzıdés megkötéséig a késıbbi lízingbevevı volt a tulajdonos(sale and lease back). - A 35 évnél fiatalabb elsı lakástulajdont szerzık a fizetendı illeték 50%-áig terjedı kedvezményre jogosultak, amennyiben az ingatlan forgalmi értéke nem haladja meg a 15 millió forintot. Illetéktörvény módosítások - 2013. január 1-jétıl az ajándékozási és öröklési illeték általános mértéke 18%, lakástulajdon ingyenes szerzése esetén 9%. Az egyenes ági rokonok közötti ajándékozás és öröklés esetén nem kell illetéket fizetni. Öröklés esetén a mostoha- és nevelt gyermek, 8
Kapcsolat IB Grant Thornton Consulting Kft. IB Grant Thornton Audit Kft. Vámház krt.13. H-1093 Budapest T + 36 1 455 2000 F + 36 1 455 2040 M +36 30 992 29 79 E office@ib-gtbudapest.co.hu www.ib-grantthornton.com Az itt megjelölt információk általános természetőek, és olyan tényeken alapulnak, amelyek változhatnak. Ezek az információk nem minısülnek a Grant Thornton Hungary által az olvasónak nyújtott könyvelési, jogi és adótanácsadásnak, így semmiképpen nem értelmezhetık akként. Ezeknek az anyagoknak nem célja, hogy megfeleljenek bizonyos helyzeteknek és alkalmasak legyenek bizonyos körülmények közötti felhasználásra, és szükség lehet néhány itt nem tárgyalt adójogi és más tényezı figyelembe vételére. Ezért - mielıtt jelen információk alapján bármilyen döntést hoznak - tanácsos felvenni a kapcsolatot a Grant Thornton Hungary-vel vagy más adószakértıvel. Az adótörvények változásai, valamint egyéb tényezık - adott esetben visszamenılegesen is - befolyásolhatják az itt bemutatottakat. A Grant Thornton Hungary nem vállal felelısséget az olvasóknak ezekrıl a változásokról való tájékoztatásáért. 9