Példa a közbenső ek konszolidálásához 1) Az AV (anya) 800 Ft/db előállítási költséggel 2000 db terméket gyártott és az év folyamán értékesített az X (leány)-nak 1000 Ft/db + áfa egységáron. A számla a mérleg-fordulónapig kiegyenlítésre került. Az X (leány) a termékeket eladásra vásárolta, de a mérleg-fordulónapig csak a vásárolt mennyiség 50%-át tudta konszolidációs körön kívüli vállalkozásnak értékesíteni 1200 Ft/db + áfa egységáron. Az AV (anya)-nál a mérleg-fordulónapon a szóbanforgó termékből nem volt készlet. Nézzük meg a példánkban ismertetett adatokból az egyes éves beszámolókban, mi jelenik meg. FÓRUM Média Kiadó Kft. 1145 Budapest, Szugló u. 52 54. (36-1) 467-2283, 467-2284 Fax (36-1) 467-2285 E-mail forum-media@forum-media.hu Internet www.forum-media.hu Utánnyomása vagy sokszorosítása tilos! MÉRLEG AV X Árúk - 1000 Mérleg szerinti 328 164 Belföldi értékesítés nettó árbevétele EREDMÉNY-KIMUTATÁS AV X 2000 1200 Anyagköltség 600 - Eladott árúk beszerzési értéke - 1000 Személyi jellegű ráfordítások 1000 - A.) Üzemi (üzleti) tevékenység e 400 200 E.) Adózás előtti 400 200 64 32 F.) Adózott 336 168 G.) Mérleg szerinti 336 168 A fentiekből következően csak az X (leány) éves beszámoló mérlegében az Árúk mérlegsoron jelentkezik összeg 1000 db x 1000 Ft = 1000 eft értékben. Ez a konszolidációs kör szempontjából (ha a konszolidációs kört egy nak tekintjük), két helyen is hibás a vásárolt készletek között jelentkezik egy saját termelésű készlet, 1000 db x 1000 Ft = 1000 eft értékben szerepel a készlet, amely a konszolidációs körnek csak 1000 db x 800 Ft = 800 eft-ba került, vagyis 200 eft nem realizált (mivel nem értékesítették a konszolidációs körön kívülre) t tartalmaz a mérleg. Tehát feladat e két hiba helyreállítása a konszolidációs keretek között, ez csak a ráfordítások és bevételek konszolidálásával együtt lehetséges a következőképpen Számvitel 2007/2008 Gyakorlati üzleti útmutató CD 1
Példa a közbenső ek konszolidálásához AV X Késztermékek - - - 800-800 Árúk - 1000 1000-1000 - Konszolidációból - - - 32-32 Mérleg szerinti 336 168 504 168-336 AV X Belföldi értékesítés 2000 1200 3200 2000-1200 nettó árbevétele Saját termelésű készletek - - - - 800 800 állományválto- zása Anyagköltség 600-600 - - 600 Eladott árúk beszerzési - 1000 1000-1000 - értéke Személyi jellegű ráfordítások 1000-1000 - - 1000 A.) Üzemi (üzleti) 400 200 600 2000 1800 400 tevékenység e E.) Adózás előtti 400 200 600 2000 1800 400 64 32 96 - - 96 Konszolidálásból F.) Adózott X - - - - 32-32 AV 336 168 504 2000 1832 336 FÓRUM Média Kiadó Kft. 1145 Budapest, Szugló u. 52 54. (36-1) 467-2283, 467-2284 Fax (36-1) 467-2285 E-mail forum-media@forum-media.hu Internet www.forum-media.hu Utánnyomása vagy sokszorosítása tilos! 2 Számvitel 2007/2008 Gyakorlati üzleti útmutató CD
Példa a közbenső ek konszolidálásához G.) Mérleg szerinti 336 168 504 2000 1832 336 A fentiekből kiolvasható a Belföldi értékesítés nettó árbevétele soron a 2000 eft értékesítés konszolidációs körön belülre történt, ezért ezt a halmozódást kiszűrtük, az Eladott árúk beszerzési értéke soron jelentkező 1000 eft konszolidációs körön belülről jött, tehát a halmozódás kiszűrése indokolt, a Saját termelésű készletek állományváltozása soron a 800 eft értékű konszolidációs körön belül maradt készletet visszahelyeztük a Késztermékek közé, a különbségként jelentkező 200 eft a közbenső ek konszolidálásának összege, mely megoszlik 32 eft társasági adó túlfizetésre és 168 eft nem realizált mérleg szerinti re. 2) A számítógépek értékesítésével foglalkozó (leány) a tárgyév július 1-jén árukészletéből 600 eft + áfáért értékesített a (leány)-nak egy irodai számítógép-rendszer, melyet 450 eft + áfa összegért szerzett be. A számítógép-rendszert a (leány) még aznap használatba vette és terv szerint három év alatt elhasználja úgy, hogy maradványértéket nem tervez. A gazdasági ből az év végén az éves beszámolók mérlegeiben és -kimutatásaiban az alábbi értékek jelennek meg MÉRLEG FÓRUM Média Kiadó Kft. 1145 Budapest, Szugló u. 52 54. (36-1) 467-2283, 467-2284 Fax (36-1) 467-2285 E-mail forum-media@forum-media.hu Internet www.forum-media.hu Utánnyomása vagy sokszorosítása tilos! Egyéb berendezések, felszerelések, - 500 Mérleg szerinti 123-100 EREDMÉNY-KIMUTATÁS Belföldi értékesítés nettó árbevétele 600 - Eladott árúk beszerzési értéke 450 - Értékcsökkenési leírás - 100 A.) Üzemi (üzleti) tevékenység 150-100 e E.) Adózás előtti 150-100 24 - F.) Adózott 126-100 G.) Mérleg szerinti 126-100 A konszolidálás során abból a tényből kell kiindulni, hogy az értékesített eszköz nem ment ki a konszolidációs körből, tehát, ha egy ként kezeljük, akkor a tárgyi eszköz aktiválási értéke nem 600 eft, hanem 450 eft, a félévre elszámolt értékcsökkenés nem 100 eft, hanem 75 eft. Számvitel 2007/2008 Gyakorlati üzleti útmutató CD 3
Példa a közbenső ek konszolidálásához Az előkészítő mérlegben és az előkészítő -kimutatásban a halmozódás kiszűrése a következő Egyéb berendezések, felszerelések, Konszolidációból Mérleg szerinti - 500 500 25 150 375 - - - 20-20 126-100 26 45 150-79 Belföldi értékesítés nettó árbevétele Eladott árúk beszerzési értéke Értékcsökkenési leírás F.) Adózás előtti Konszolidálásból F.) Adózott G.) Mérleg szerinti 600-600 600 - - 450-450 - 450 - - 100 100-25 75 150-100 50 500 475-75 24-24 - - 24 - - - - 20-20 126-100 26 600 495-79 126-100 26 600 495-79 A konszolidálás után a tárgyi eszközök olyan értékkel szerepelnek, mintha az vette volna használatba a számítógépeket (450 75 = 375 eft), az elszámolt 150 eft (ebből adófizetési kötelezettség 24 eft, mérleg szerinti 126 eft) kiszűrésre került, megjelent 20 eft konszolidációból, mely a következő években az értékcsökkenés elszámolásával (évi 200 eft értékcsökkenés kerül majd elszámolásra 150 eft helyett, ez évi 8 eft konszolidációból adódó társasági adótartozást fog ezni) megszűnik. A tárgyévet követő év konszolidációja a következő FÓRUM Média Kiadó Kft. 1145 Budapest, Szugló u. 52 54. (36-1) 467-2283, 467-2284 Fax (36-1) 467-2285 E-mail forum-media@forum-media.hu Internet www.forum-media.hu Utánnyomása vagy sokszorosítása tilos! 4 Számvitel 2007/2008 Gyakorlati üzleti útmutató CD
Példa a közbenső ek konszolidálásához FÓRUM Média Kiadó Kft. 1145 Budapest, Szugló u. 52 54. (36-1) 467-2283, 467-2284 Fax (36-1) 467-2285 E-mail forum-media@forum-media.hu Internet www.forum-media.hu Utánnyomása vagy sokszorosítása tilos! Egyéb berendezések, felszerelések, Konszolidációból Mérleg szerinti Konszolidáció miatti változások közbenső különbözetéből - 300 300 50 125* 225 - - - 20* 8 12 - - 200-200 - 42-158 - - - 102* - 102 Értékcsökkenési - 200 200-50 150 leírás A.) Üzemi (üzleti) - - 200-200 - 50-150 tevékenység e E.) Adózás előtti - - 200-200 - 50-150 - - - - - - Konszolidációból - - - 8 - + 8 F.) Adózott - - 200-200 8 50-158 G.) Mérleg szerinti - - 200-200 8 50-158 Megjegyzés * Az előző évi konszolidálás e a saját tőkével szemben rendezve. A tárgyévi konszolidálás az -kimutatáson keresztül történt meg. Számvitel 2007/2008 Gyakorlati üzleti útmutató CD 5