1 Költségvetési szervek adóköteles és adómentes juttatásai Nagyné Véber Györgyi 2017. 1
Cafetéria, mint juttatási rendszer fogalma A cafetéria juttatás a személyi jövedelemadó törvényben nem szereplő jogcím. Választáson alapuló juttatási rendszert jelent, melynek keretében a munkavállalók rugalmasan, egyéni igényeiknek megfelelően választhatnak a munkáltató által kínált juttatások közül, általában a munkáltató által meghatározott éves keretösszeg erejéig. A választható lehetőségek közül a munkavállalók saját igényeiknek megfelelően állíthatják össze a juttatási csomagjaikat. Minden dolgozó egyforma összegű készpénz juttatást kap, az nem cafetéria! 2
Cafetéria juttatás munkajogi megítélése Mt.12. A munka díjazásával kapcsolatban az egyenlő bánásmód követelményét meg kell tartani. Munkabérnek minősül minden, a munka aviszony alapján közvetlenül vagy közvetetten nyújtott pénzbeli és természetbeni juttatás. Mt.154. (2) A munkabért utalvány vagy más fizetőeszköz helyettesítésére szolgáló formában kifizetni nem lehet. Jutalmat, megbízási díjat sem. 3
Cafetéria juttatás elemei Adómentes juttatások Béren kívüli jutt tatások Egyes meghatározott juttatások 4
5 Cafetéria szabályok Közalkalmazottak alanyi jogon nem jogosultak rá. Munkáltató határozza meg, hogy admegállapítani, de egyes csoportoknak e, mit és mennyit. Egységes elvek szerint kell lehet eltérő mértékű. Meghatározható, hogy pl. felmondási idejét töltő, próbaidős dolgozónak nem jár, vagy aki 30 napot meghaladó betegszabadságon stb. van, részmunkaidősöknek lehet arányos összeg. Közszolgálati tisztviselők: egyes csoportoknak nem lehet eltérő mértékű keretösszeg. Kttv. 151. (3) közszolg. szabályzatban kell rendezni. Cafetéria alatt a béren kívüli juttatásokat kell érteni. Min. az illetményalap ötszöröse, bruttó 193 próbaidősöknek és részmunkaidősöknek is jár. 250 Ft, max. bruttó 200 000 Ft, Nem jogosult rá a külszolgálaton lévő, szakértői tevékenységet végző, ha 30 napot meghaladóan illetményre nem jogosult. 5
6 Dolgozói juttatások kv. tv. alapján bruttó 200 000 Ft/fő/év adható béren kívüli juttatásként. 200 e Ft-os kereten felül adható: Az adómentes juttatások (pl. színházjegy, sportbelépő), Csekély értékű ajándék (adóköteles) Belső szabályzat alapján adott béren kívü üli juttatásba nem tartozó juttatás elemek (az iskolarendszerű képzés költségének munkáltatói átvállalása ajándék utalvány, Erzsébet utalvány, fittnesz bérlet stb.) Egyes más meghatározott juttatásként adóköteles. Az Szja tv. 70. (1) b) pontja alapján a dolgozók, vagy dolgozók meghatározott csoportjára nézve azonos feltételekkel, közös ismérvek alapján és belső szabályzat alapján adott juttatás tud kifizetői adóval adózni egyes más meghatározott juttatásként. 2017. évben is kell a szabályzat! 6
7 2017. Évi juttatások változásai Béren kívüli juttatások: Szép kártya (változatlan keretösszegekkel: szálláshely 225 e, vendéglátás 150 e, szabadidő 75 e Ft) Szakszervezet tagjának, nyugdíjas tagjának és hozzátartozójának üdülőben nyújtott üdülési szolgáltatás, személyenként a min. bér összegéig, (felettes rész 2018.-tól egyes meghatározott juttatás) 100 e Ft-ig pénzben adott (időarányosítani kell) A szövetkezet közösségi alapjából a szövetkezet tagja részére a szövetkezet alapszabályában foglaltaknak megfelelően nem pénzben juttatott jövedelemből személyenként az adóévben a minimálbér ötven százalékát meg nem haladó rész. (felettes rész 2018-tól egyes meghatározott juttatás) A dolgozó évente százezer forintot kaphatnak készpénzben. A közszféra alkalmazottjainak ezen felül bruttó 100 ezer forintot, míg a magánszféra dolgozóinak 350 ezer forintot utalhat Szép-kártyára a munkáltató béren kívüli juttatásként. 7
Béren kívüli juttatások 2017. Az éves keretösszeget meghaladó rész adókötelezettsége A pénzben adott juttatás esetén, ha az meghaladja a 100 000 forintot (vagy időarányos részét), a felettes rész a magánszemély jogviszonyos jövedelme lesz, a juttatás hónapjában kell az adó és járulék kötelezettségeket megállapítani és bevallani. Ha a magánszemély béren kívüli juttatásraa jogosító jogviszonya úgy szűnik meg, hogy a megszűnéskor a munkáltatótól az adóévben kapott pénzjuttatás értéke az éves keretösszeget meghaladja, a meghaladó rész után a jogviszony megszűnésekor, a megszűnés hónapja kötelezettségeként a juttatásra jogosító jogviszony alapján kell az adókötelezettséget megállapítani. Dolgozó halála esetén az időarányosítást nem kell alkalmazni. 8
Egyes meghatározott juttatások 2017. Kiküldetéshez kapcsolódó étkeztetés, Telefon magáncélú használatának adóköteles része, Reprezentáció, Üzleti ajándék, Csekély értékű ajándék, A béren kívüli juttatások között nem szabályozott, de szabályzat alapján adott juttatások, Ha a juttatás készpénzben adott (a béren kívüli juttatáson kívül), vagy nem szabályzat alapján adott, akkor a dolgozó összevonandó jövedelme lesz 9
Egyes meghatározott juttatások a cafetériában Üdülési szolgáltatás formájában juttatott Iskolakezdési támogatás Erzsébet utalvány bevétel Utalvány fogalma: készpénz-helyettesítőő fizetési eszköz, ha a juttatási feltételek alapján megállapítható, hogy az mely termékre, szolgáltatásra, vagy milyen termék- vagy szolgáltatáskörben használható fel (Erzsébet utalvány, könyvutalvány, fittnesz bérlet, kultúra utalvány) 10
Egyes meghatározott juttatások Helyi utazásra szóló bérlet A munkáltató nevére szóló számlával megvásárolt, kizárólag a munkavállaló helyi utazására szolgáló bé érlet formájában történő juttatás. Ha munkavégzés feltételeként adják (kézbesítő, belső ellenőr), számlával igazolt, akkor nem bevétel (nem képez Szja és járulék alapot). Ez esetben dologi kiadásként kell elszámolni. 11
Egyes meghatározott juttatások a cafetériában Biztosítási díj formájában adott juttatás Magánszemély részére kötött adóköteles személybiztosítási szerződés alapján fizetett díj Életbiztosítás: A természetes személy halála esetén vagy meghat tározott életkor, időpont esetén fizet, egy összegben vagy járadékszolgáltatásban Betegség vagy egészségbiztosítás: A biztosító a szerződésben meghatározott szolgáltatások teljesítésére vállal kötelezettséget, fizet a szolgáltatónak Balesetbiztosítás: Baleset miatt bekövetkezett halál, egészségkárosodás esetén vállal a biztosító kötelezettséget 12
Juttatások utáni bevallási és adófizetési kötelezettség A személyi jövedelem adót és az egészségügyi hozzájárulást a juttatás hónapjának kötelezettségeként kell bevallani! KIRA feladás! Mikor történik a juttatás? Pénz esetén átvétel, jóváírás napja, Dolog, értékpapír, csekk okirat esetén a birtokbavétel napja, Igénybevett szolgáltatás esetén amikor a nyújtó áfa fizetési kötelezettsége keletkezik, Ha a szolgáltatás nyújtója nem azonos a juttatóval, akkor az igénybevétel napja. Telefon esetében, amikor a telefonszámlát kifizetik 13
2017. évi új adómentes jogcímek a szolgálati lakásban, munkásszálláson történő elhelyezés; e rendelkezés alkalmazásában munkásszállás a kifizető tulajdonát képező vagy általa bérelt olyan szálláshely, amely egy lakóhelyiséggel rendelkező önálló ingatlan esetében a lakóhelyiségben egynél több, több lakóhelyiséggel rendelkező önálló ingatlan esetében pedig lakóhelyiségenként legalább egy, a kifizetővel munkaviszonyban n lévő olyan magánszemély elhelyezésére szolgál, akinek nincs lakóhelye azon a településen, ahol a munkahelye van; nem munkásszállás az a szálláshely, ahol a kifizető olyan magánszemélyt, illetve ennek hozzátartozóját szállásolja el, akivel a társasági adóról szóló törvény szerinti kapcsolt vállalkozásnak minősülő esetekben meghatározott kapcsolat áll fenn; 14
Adómentes juttatások Szja 1. sz. melléklet 8.22. p. közoktatásban résztvevő gyermekeknek tanulmányi kirándulás, táborozás, vetélkedő verseny alkalmával adott ajándék (pl. könyvjutalom), NKA támogatással szervezett rendezvény keretében adott juttatás (étel, ital is), Üzletpolitikai kampány keretében, bárki által, nyilvánosan adott termék, nyújtott szolgáltatás, Vendégtanári jövedelem (1. sz. mellékelt 4.7 p) Köz és felsőoktatásban tanuló részére a nevelési intézmény, v. helyi önkormányzat által adott jogszabályban (helyi rendelet is) adott ösztöndíj. TÁMOP pályázat keretében a dolgozóknak adott sajtó reggeli már repi. juttatás, ellátás (étel, ital is), de a 15
Adómentes juttatások 1. sz. melléklet 4.27. pontja adómentesnek minősíti azt a szolgáltatást, amelyet az Európai Unió forrásaiból elnyert támogatásból finanszíroznak akkor, ha a juttatás nem a magánszemély tevékenységének az ellenértéke (például gyermekek, fiatal felnőttek számára erdei iskola formájá ában nyújtott üdültetés). Beruházás lebonyolítására vonatkozó támogatásnál az átadó ünnepség keretében üzleti partnerek vendéglátása nem minősíthető a tevékenységhez tartozó szolgáltatásnak, így nem vonatkozik rá a 4.27. pont szerinti mentesség. Az átadó ünnepségen felmerülő étel, ital reprezentációként adóköteles. 16
Adómentes juttatások Kifizető által adott, jogviszonyra tekintet nélkül adómentes: Sportbelépők: bármely kifizető adhatja, sporteseményre szóló jegy, bérlet. Sportrendezvény: sportszervezet vagy sportszövetség által versenyrendszerben vagy azon kívül, résztvevők jelenlétében megtartott verseny, mérkőzés A kifizető által fenntartott sportintézmény sportrendezvényén nyújtott szolgáltatás nem adómentes, változott a fogalma 2016. 08. hótól. A kifizető (munkáltató) évi 50 000 Ft-ig adhat kulturális bérletet, jegyet (üzleti vendéglátás keretében is lehet adni, a 200 e Ft kerettől független). Nemzetiségi önkormányzat klubfoglalkozás keretében ad színházjegyet, zenei előadásokra jegyet- Ha mindenki kapja a településen, ez is adómentes. Tankönyv, tankönyvpiac rendjéről szóló tv. alapján. a nem rászorulók részére adott egyes meghatározott juttatás. Könyvtár, levéltár, múzeum tevékenységi körében nyújtott ingyenes szolgáltatás (megnyitón étel, ital repi). Munkáltató által biztosított ingyenes, v. kedvezményes számítógép használat. Üzletpolitikai kampány keretében, bárki által, nyilvánosan igénybe vehető. 17
Kulturális bérlet, jegy muzeális intézmény, művészeti létesítmény kiállítására, (állatkerti belépő nem) színház-, tánc-, cirkusz- vagy zeneművészeti előadásra, vagy közművelődési tevékenységet folytató szervezet által nyújtott kulturális szolgáltatatás igénybevételére szóló jegy, bérlet A színház-, tánc-, cirkusz- vagy zeneművészeti előadások. Jellemzője, hogy élőszereplős. A közművelődési tevékenységet folytató szervezet: közösségi ház, táncház, bármilyen alkotó foglalkozás, klub, szakkör, ismeretterjesztő előadás. Mozi nem tartozik bele! 18
Adómentes juttatások Szociális segély, szoc. tv. és helyi rendelet alapján adott Települési támogatásként adott: ünnepekhez kapcsolódó települési támogatást gyermekek és időskorúak részére a szociális törvény és az önkormányzati törvény alapján. Óvodás és általános iskolás gyer rmekek részére decemberben 3.000,- Ft/fő ajándékcsomag, a 70. éven felüli idős emberek részére pedig Erzsébet utalvány, a szociális rendelet alapján, a szociális keret terhére, újszülötteknek babacsomag Temetési segély, a munkáltató által adott is. Munkáltató által adott szociális segély összevonandó jövedelem 19
Adómentes juttatások bölcsődei, óvodai szolgáltatás, bölcsődei, óvodai ellátás a munkáltató nevére szóló számla alapján az óvodai, bölcsődei étkezésről kiállítottt számla is beletartozik, akkor is, ha gondozási díj nincs, csak étke eztetés. állami és nem állami szerv által fenntartott bölcsőde, családi napközi szolgáltatásainak esetében is alkalmazhatókk az adómentességre vonatkozó szabályok. a foglalkozás-egészségügyi ellátás; 20
21 Adómentes juttatások önkormányzati körben Szoc. tv., önkormányzat helyi rendelete alapján adott szociális támogatás, települési támogatás. A munkáltató által adott segély összevonandó jövedelem. Gyv.t alapján, vagy szociális támogatásként adott, jsz-on alapuló ingyenes étkezés. Szja tv. 1. melléklet 8.35. pontja szerint adómentes: a helyi és/vagy kisebbségi önkormányzat, a társadalmi szervezet, az alapítvány, a közalapítvány, az egyház által a lakosság, a közösség széles körét érintő nyilvános (nem zártkörű), azonos részvételi feltételekkel szervezett kulturális, hagyományőrző, sport, szabadidőss és más hasonló közösségi rendezvényen helyben nyújtott szolgáltatás, helyi fogyasztásra juttatott étel, ital, valamint - legfeljebb a rendezvény összes költségének 10 százalékáig terjedő együttes értékben - résztvevőnként azonos értékű, ajándék. (falunap, nagycsaládosok karácsonya, roma hagyományőrző nap, stb.) A 10% feletti rész adóköteles. 2017. Évtől az ilyen rendezvényen ingyenesen étkezési szolgáltatás is adómentes lesz. közreműködők részére biztosított 21
Mobilitási célú lakhatási támogatás Adómentes: a munkáltató által nyújtott mobilitási célú lakhatási támogatás havi értékéből a) a foglakoztatás első 24 hónapjában a minimálbér 40 százalékát, b) a foglakoztatás második 24 hónapjáb ban a minimálbér 25 százalékát, c) a foglakoztatás b) pont szerinti időszakát követő 12 hónapban a minimálbér 15 százalékát meg nem haladó rész (9.7. alpont előírásai! 60 km, vagy utazási idő 3 óra). 22
Mobilitási lakástámogatás Ha a munkavállaló által bérelt ugyanazonn lakás tekintetében több magánszemély is jogosult adómentes lakhatási támogatás igénybevételére, azt közülük a döntésük szerint csak az egyikük veheti igénybe. A feltételeknek való megfelelésről l a támo ogatásban részesülő munkavállalónak nyilatkozatot kell tennie. A munkáltató az adómentes támogatásban részesített magánszemélyek nevéről, adóazonosító jeléről, a munkavállaló által bérelt lakás címéről az adóévet követő év január 31-ig adatot szolgáltat az állami adó- és vámhatóság részére. 23
Lakhatási támogatás értéke A lakhatási támogatás havi értékeként a munkavállaló által bérelt lakás bizonylattal igazolt havi bérleti díjából a munkáltató által térített összeget, (a bérbeadó adózási kötelezettsége!) a munkáltató által bérelt lakás bizonylattal igazolt havi bérleti díjából a munkavállaló által meg nem térített összeget, a munkáltató tulajdonában álló lakásban biztosított lakhatás szokásos piaci értékéből a munkavállaló által meg nem térített összeget kell figyelembe venni. 24
akáscélú támogatások issza nem térítendő lakáscélú támogatás 5 M Ft-ig munkavállalónak. zja tv. 27., 9.3. p, 15/2014. IV. 3.) NGM r. Kizárólag belföldi lakóingatlanhoz. akás vásárlás építés, lakáshoz kapcsolódó földhasználati jog, legalább 1 lakószobával ővítéshez, (félszoba megszűnt) orszerűsítéshez, akadálymentesítéshez (12/2001. Korm. r., szja tv. 1. sz. m. 9. 3.p) orábban munkáltatótól felvett hitel, banki hitel visszafizetéséhez. dómentesség feltételei: Több munkáltató esetén is 5 év alatt max. 5 M Ft, Vételár, építési ktsg. max. 30 %-áig, Szobaszám feleljen meg a 12/2011. Korm. r. előírásainak A támogatott munkavállalónak legyen tulajdoni hányada az ingatlanban, A támogatás csak hitelintézeten, v. kincstár útján nyújtható, NGM r. szerinti igazolásokat be kell mutatni a munkáltatónak. 25
Lakáscélú munkáltatói támogatás (Fogalmak Szja.tv.1.sz mell.9.3.4., feltételek: 15/2014. NGM rendelet) Méltányolható lakásigény 2016. augusztus 1-től 1-2 személy esetén max. három szoba (együttköltöző testvér is beleszámít) 3-4 személy esetén max. négy lakószoba Minden további személy plussz egy szoba Lakószoba: min 8 legfeljebb 30 négyzetméter, 60 négyzetméteres nappali, étkező, konyha egyben két szobának számít Adható akadálymentesítésre, korszerűsítésre is, a napenergiával működő háztartási méretű kiserőmű rendszer kiépítése is korszerűsítésnek minősül. 26
Kockázati biztosítás 1. sz. m. 6.3. a kockázati biztosítás más személy által - az ugyanazon díjat fizető személy által ugyanazon biztosítottra tekintettel egy hónapra vonatkozóan a minimálbér 30 százalékát meg nem haladóan - fizetett díja (azonos szolgáltatási tartalommal rendelkező csoportos biztosítás esetében a fizetett díj egy biztosítottra jutó része), ide nem értve, ha a biztosítási díj e melléklet más pontja szerint adómentes; Feltételei (Szja 3. 91. p.) - Személybiztosítás legyen (vagyon nem lehet) - Élet, baleset, betegségbiztosítás, - Csak biztosítási esemény bekövetkezésekor van kifizetés Nem adómentes. Felhalmozási, megtakarítási biztosítások; teljes életre szóló visszavásárlási értékkel rendelkező biztosítások; magánszemély érdekét szolgáló kárbiztosítások (vagyon) 27
Csoportos biztosítás A munkáltató által a munkavállalók javára kötött csoportos biztosítás esetén a munkáltató a munkavállalói állományon belül eltérő tartalmú biztosítói szolgáltatás(ok)ban részesülő csoportokat képezhet (pl. egy egészségbiztosítás esetén úgy, hogy más szolgáltatásban részesülnek a fizikai dolgozók, és másban az irodai alkalm mazottak). Az előbbi csoportos biztosítás esetén az azonos szolgáltatási tartalom mint csoportképző ismérv alapján kell meghatározni az egy főre jutó biztosítási díjat, vagyis az azonos tartalmú szolgáltatásban részesülő személyek számával kell elosztani az ezen személyekre tekintettel fizetett biztosítási díjat (díjrészt). Pl. rendőrök, tűzoltók 28
Jövedelemnek nem minősülő biztosítási díj Utasbiztosítás:Kiküldetés (kirendelés), külföldi kiküldetés, külszolgálat kapcsán fizetett utasbiztosítás díját ugyanúgy, mint például a repülőjegy, a szálláshely árát vagy a konferencia részvételi díjának megfizetését stb. az Szja tv. 4. (2a) bekezdés a) pontja alapján nem kell bevételként figyelembe venni a biztosított magánszemélynél. Ha a biztosító teljesítésére korlátozások nélkül a díjat fizető személy jogosult [Szja tv. 7. (1a) bekezdés Felelősségbiztosítás: a díjat fizető kártérítési felelősségére, valamint a tevékenységében közreműködő személyek feladatkörük ellátásával kapcsolatos felelősségére nyújt fedezetet, függetlenül attól, hogy a kárfelelősség mely személlyel (személyekkel) szemben áll fenn. (pl. orvosok) 29
30 Reprezentáció, üzleti ajándék Szja tv. 3.. 26 Reprezentáció: a juttató tevékenységével összefüggő üzleti, hivatali, szakmai, diplomáciai vagy hitéleti rendezvény, esemény keretében, továbbá az állami, egyházi ünnepek alkalmával nyújtott vendéglátás (étel, ital) és a rendezvényhez, eseményhez kapcsolódó szolgáltatás (utazás, szállás, szabadidőprogram stb.) (a kiküldetés nem repi!) Az üzleti ajándék, pl. testvérvárosi hivatalnokoknak adott ajándékok, fellépő művészeknek adott ajándék egyes meghatározott juttatás szabályai szerint adózik. A Szja tv. 70. (2) bek. egyes meghatározott juttatás, a bruttó számlaérték 1,18-al felszorzott összege után 15% Szja, és 22% EHO. (könyvelésben az adóalapot és áfát külön kell) A juttatás hónapjában keletkezik az adófizetési kötelezettség. (adómentesség költségvetési szervek körében nincs, alapítványoknál van) Repi: bemutatók, fogadások, konferenciák, továbbképzések, egyházi ünnepek, augusztus 20. 30
31 Reprezentáció, üzleti ajándék Repi pl.: testületi ülés, választó bizottság küldöttség fogadása, vendégművészek stb. tagjainak ellátása, testvérvárosi Szakmai rendezvény terembérleti díja, szállás, utazás nem repi, elszámolható költség, de pl. a díszvacsorához bérelt különterem díja repi. Ha a rendezvény nem szakmai, akkor mindenn költség étel, ital vendéglátás, szórakozás, szállás repiként adózik. Nemzetiségi önkormányzat által kulturális rendezvényeken fellépő csoportok étkeztetése. Nem repi: a szokásos napi kávézás, víz automatából bárki által fogyasztható víz, nőnap, gyereknap és családi nap. Üzleti ajándékként értékpapír, drágakő, nemesfém, ékszer, érme nem adható. Az adómentes juttatás üzleti vendéglátás keretében is adómentes, pl. sportbelépők, kulturális szolgáltatás 50 ezer Ft-ig. 31
32 ogesetek repi, vagy egyes meghatározott uttatás Köztisztviselői nap, közalkalmazottaknak sportnap, kirándulás: nem repi, nem hivatali, az összes költség egyes meghatározott juttatás. (nem rendelhető el szakmai program, mert munkaszüneti nap) Ellátottak részére szervezett klubdélután, szoc. otthonokban idősek, köszöntése, szépkorúaknak adott virág, csokoládé üzleti ajándék. A 255/2008. (X.21.) korm. r. alapján adott pénz és oklevél adómentes. Kirándulások, ha szakmai akkor az utazás, szálláss elszámolható költség, az étkeztetés egyes meghatározott juttatás. (szakmai program, szakmai beszámoló legyen!) Nyugdíjba vonuláskor adott ajándék adóköteles. Egyes meghatározott juttatás 3-szor a minimálbér 10%-át meg nem haladó ajándék. E felett összevonandó jövedelem. Repi nem tud lenni, mert saját dolgozónak adják és mert nem hivatali esemény. Nőnapi virág csekély értékű ajándék (évi 3 alkalom, 12 100 Ft/ alkalomnál nagyobb összegű nem lehet) 32
Gyakorlati kérdések Ha a rendezvényszervező a számlán feltűnteti, hogy az adót és járulékokat a juttatások után megfizette, úgy a számlát befogadónál nem jelentkezik adófizetési kötelezettség e tekintetben. Állami támogatásból finanszírozott közfeladat ellátása keretében szervezett rendezvényeken, a rendezvényt lebonyolító minősül kifizetőnek a juttatások tekintetében. Kivéve, ha továbbszámlázza a juttat tást. Az adófizetés intézmények közötti átvállalására nincs lehetőség. Számlázni kell! Pedagógusoknak adott ajándék. A pedagógusok már nem dolgozói az önkormányzatnak. Ha pénzt kapnak az egyéb jövedelem. Adható adókötelesen: csekély értékű ajándék, reprezentáció, üzleti ajándék Adómentesen : sportrendezvényekre belépő, kulturális bérlet, jegy évi 50 000 Ft-ig 33
Iskolarendszerű képzés A munkáltató által elrendelt, nem iskolarendszerű képzés a munkáltató nevére szóló számla alapján nem bevétel (Szja tv. 4. 2/a) nem fizet adót sem a munkáltató, sem a magánszemély. Az iskolarendszerű képzés adóköteles, akkor is ha a munkavégzéshez szükséges. Példa: Gazdasági vezetőnek a munkakör ellátásá ához szükséges a főiskolai végzettség a munkáltató rendelte el, akkor is adóköteles. 2017. évtől egyes meghatározott juttatás. 2018. Évi tv. (Mk. 93.sz.) 2017. évi LXXVI. Iskolarendszerű képzés fogalma változott. 34
Iskolarendszerű képzés fogalma 2017. Évben : Iskolarendszeren kívüli képzés: olyan képzés, amelynek résztvevői nem állnak a képző intézménnyel tanulói vagy hallgatói jogviszonyban. 2018 évtől: 87. Iskolarendszerű képzés: olyan képzés, amelynek résztvevői a képző intézménnyel tanulói vagy hallgatói jogviszonyban állnak, valamint azon külföldi képzés, amely államilag elismert oktatási célú intézményben folytatott teljes idejű, alapfokú, középfokú vagy érettségi végzettséget adó képzés, vagy államilag elismert felsőoktatási intézményben folyó, felsőfokú végzettséget adó képzés. 35
Gyakorlati kérdések Az Szja törvény 70. (1a) bekezdésének ba) pontja szerint egyes meghatározott juttatásként juttatott ajándék utalvány esetében a juttatásra jogosultak körét a munkáltató belső szabályzatában nem egyénileg, hanem a munkakör, beosztás, munkaviszonyban eltöltött idő, életkor vagy más munkaköri feladattal kapcsolatos teljesítménytől nem függő közös ismérv alapján kell meghatározni. Ezen belül a juttatás eltérő mértékben történhet, így az egyszerűsített foglalkoztatottaknak fenti ismérveket betartva a munkaviszonyban álló munkavállalóktól eltérő mértékű ajándék utalvány adható. Jutalomként nem adható egyes meghatározott juttatás! 36
Gyakorlati kérdések Egyetem belső szabályzata alapján adott arany-, illetve ezüstgyűrű adóztatható egyes meghatározott juttatásként, amelynek adóterhét a kifizető viseli. Az Egyetem által fizetendő Szja a gyűrű bekerülési értékének 1,18-al felszorzott összege után 15%, az EHO pedig 22%. Adómentes az Erasmus program keretében megigényelt és megkapott megélhetési és utazási támogatás, mely (nem min nősül tevékenység ellenértékének) a külföldi részképzés megvalósításához történő hozzájárulás. Nemzetiségi képviselő részére a testület megállapíthat természetbeni juttatást, amely egyes meghatározott juttatásnak minősül, Az üzleti partnereknek juttatott külföldi utazás üzleti ajándék [személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (Szja tv.) 3. 27. pont] és az egyes meghatározott juttatásra vonatkozó szabályok szerint kell az adót megfizetni utána. 37
Juttatási szabályzat fontosabb tartalmi követelményei A szabályzat célja, hatálya, módosításáért felelős Milyen elvek alapján határozzák meg az igénybevétel lehetőségeit, (lehet utalni SzMSZ-re, munkakörökre, munkában eltöltött időre, de akár életkorra is). Keretösszeg meghatározása Az egyes juttatásokra vonatkozó adózási szabályok, adómértékek A juttatások igénybe vehető korlátai (pl. lakáskölcsön 5 millió Ft-ig) Kitöltendő nyilatkozatok személy, Évközbeni módosítás lehetősége, vagy annak kizárása. 38
Ellenőrzési szempontok Van-e cafetéria, illetve juttatási szabályzat? A szabályzat megfelel-e a jogszabályi előírásoknak és a helyi sajátosságoknak? (pl. az aktuális adózási feltéteket tartalmazza-e) A juttatások meghatározása során betartották-e az egységes elbírálás követelményeit? A juttatások utáni adókötelezettséget helyes összegben és az szja törvénynek megfelelő határidőben teljesítették-e? A szükséges esetekben az időarányos juttatást visszafizettették-e, illetve megállapították-e az adókötelezettséget a többlet juttatás után? A juttatásokhoz szükséges nyilatkozatokat, dokumentumokat bekérték-e? Vezetik-e a juttatásokkal kapcsolatos nyilvántartásokat? 39
Munkaruha juttatás nyilvántartása, adózási szabályai 40
Képernyő előtti szemüvegtérítés Munkaruha, védőeszköz szabályai szerint adómentes képernyős munkakör: legalább négy órában képernyős munkahelyen képernyős eszközt használ, képernyő előtti munkavégzéshez éleslátást biztosító szemüveg: a szemészeti szakvizsgálat eredményeként meghatározott, a képernyő előtti munkavégzéshez szükséges szemüvegl lencse, és ennek a lencsének a rendeltetésszerű használatához szükséges keret, ide nem értve a munkavállaló által a képernyő előtti munkavégzéstől függetlenül egyébként is használt szemüveget vagy kontaktlencsét. (távollátó szemüveg nem!) (50/1999. (XI. 3.) EüM rendelet) Értékhatárát belső szabályzatban kell meghatározni, a szemüveg teljes ára is fizethető. A védőréteget is ki lehet fizetni. Kontaktlencse nem téríthető. Orvosnak kell felírni a szemüveget, optometrista nem jó! 41
Munkaruha Az Szja törvény 1. számú melléklet 9.2. pontja alapján munkaruházati terméknek minősül: a törvényben vagy törvényi felhatalmazás alapján kiadott jogszabályban előírt módon és feltételekkel rendszeresített egyenruha, formaruha, védőruha, munkaruha, valamint tartozékai; az olyan öltözet és tartozékai, amelyet a munkavállaló egészségének védelme, a munkakörén, feladatainak ellátásán kívül ho ordott ruházatának megóvása céljából az adott munkakörben, a feladat ellátása közben visel, feltéve, hogy a körülményekből megállapíthatóan a munkaruházati termék használata nélkül a munkavállaló egészsége veszélyeztetett, illetőleg a ruházat nagymértékű szennyeződése, gyors elhasználódása következik be; az egyenruha, a formaruha, a védőruha és a munkaruha, valamint tartozékai : közúti, vízi, légi közlekedési dolgozók egyenruhája, rendőrök, tűzoltók, pincérek, stb. Kifejezetten jelmezszerű öltözet (hotelportás) 42
Munkaruha A munkáltató nevére szóló számla alapján számolható el. A kihordási időket nyilván kell tartani, ha éven túli kihordású, akkor tárgyi eszközként. Adómentes pl. áruházi eladók egyen pólója az Szja törvény 4. (2a) bekezdés a) pontja alapján, adómentes, ha a ruházat nem a dolgozó tulajdona! Adómentes sportközpontokban az edző, uszodamester ruházata (edzőcipő, fehér póló, nadrág, úszónadrág). Nem munkaruha a minisztériumoknál öltözködési szabályzatában előírt kosztüm, köztisztviselőknek ruhapénzből elszámolt ruházat v. a logóval ellátott utcai ruha. 43
Ruházati költségtérítés Nem munkaruha. Akkor sem, ha van öltözködési szabályzat. A ruhapénz juttatás bérjövedelemnek számít, azt a juttatás időpontjában (a pénzösszeg átutalásának vagy kifizetésének napja) le kell számfejteni (a közterheket ugyanolyan módon kell megfizetni, illetve levonni, mint az illetmény, bér esetén). Ekkor a ruházati term mék beszerzéséről hozott számla csak a felhasználási cél igazolását szolgálja. Nem szükséges a munkáltató nevére szóló számla. A kifizetéskor le kell adózni, ezért előírható 30 napon túli elszámolási kötelezettség. 44
Munkaügyi előírások MT. 51. (1) A munkáltató köteles a munkavállalót a munkaszerződés és a munkaviszonyra vonatkozó szabályok szerint foglalkoztatni, továbbá - a felek eltérő megállapodása hiányában - a munkavégzéshez szükséges feltételeket biztosítani. (védőruha, védőeszközök) (2) A munkáltató köteles a munkavállalónak azt a költségét megtéríteni, amely a munkaviszony teljesítésével indokoltan merült fel. (m munkaköpeny) További szabályok az ágazati előírásokban találhatók. Próba idő alatt nem jár munkaruha juttatás? Helyes-ee ilyen szabályozás? A közfoglalkoztatottaknak, közhasznú és közcélú munkát végzőknek is jár. Részmunkaidőben foglalkoztatottaknak időarányosann hosszabbodhat a kihordási idő. 45
Jogszabályi előírások 1993. évi XCIII. törvény a munkavédelemről 1997. évi CII. törvény az 1993. évi XCIII. trv. Módosításáról 1997. évi CLIV. Törvény az egészségügyről 25/1996. (VIII.28.) NM rendelet az egészséget nem veszélyeztető munkavégzés és munkakörülmények átlagos egészségi követelm ményeiről 65/1999. (XII.22.) EüM rendelet a munkavállalók munkahelyen történő egyéni védőeszközhasználatának minimális biztonsági és egészségvédelmi követelményeiről 3/2002. (II.8.) SzCsM-EüM együttes rendelet a munkahelyek munkavédelmi követelményeinek minimális szintjéről 46
Jogszabályi előírások 18/2001. (IV.28.) EüM rendelet a munkavállalóknak a munka közbeni zajexpozíció okozta kockázatok elleni védelméről 50/1999. (XI.3.) EüM rendelet a képernyő előtti munkavégzés minimális egészségügyi és biztonsági követelményeiről 1996. évi XXXI. törvény a tűz elleni védekezésről, a műszaki mentésről és a tűzoltóságról 35/1996. (XII.29.) BM rendelet az Országos Tűzvédelmi Szabályzat kiadásáról 1. sz. melléklet: OTSZ 50/1999. (XII.3) EüM rendelet a képernyő előtti munkavégzés minimális egészségügyi és biztonsági követelményeiről 25/2000. (IX.30.) EüM-SzCsM együttes rendelet a munkahelyek kémiai biztonságáról 47
Bölcsődei dolgozók A személyes gondoskodást nyújtó gyermekjóléti, gyermekvédelmi intézmények, valamint személyek szakmai feladatairól és működésük feltételeiről szóló 15/1998. (IV. 30.) NM rendelet 45. (2) bek. A bölcsődében és a mini bölcsődében kisgyermeknevelő, bölcsődei dajka, intézményvezető, vezető és szaktanácsadó munkakörben dolgozó személyeknek a munkaruha juttatás keretében legalább a 12. mellékletben foglaltakat kell biztosítani. A további munkakörökben dolgozó személyek részére a bölcsődében és a mini bölcsődében a fenntartó a 3. (6) bekezdése alapján biztosítja a munkaruhát. Kjt. előírásai szerint. 48
Bölcsődei dolgozók juttatása Munkakör Munkaruha-juttatás kabát melegítő munkacipő (benti) Mennyiség (db, pár) 1 3 1 3 1 1 Kihordá si idő (év) Kisgyermeknevelő, utcai cipő bölcsődei dajka felsőruházat (pl. tunika, ing, póló) vagy ingruha, vagy felsőrész és nadrág vagy munkaköpeny Intézményvezető/vfelsőruházat (pl. tunika, ing, póló), vagy 1 3 3 1 ezető/ szaktanácsadó és nadrág vagy 2 3 ingruha, vagy felsőrész munkaköpeny munkacipő 1 1 49
Személyes gondoskodást intézmények nyújtó Az 1/2000. SzCsM rendelet a következő előírást tartalmazza: A személyes gondoskodás körébe tartozó feladatokatt ellátó személyek részére munkaruhát kell biztosítani. A munkaruha-juttatás feltételeit a munkáltató állapít tja meg. Az alap- és a szakellátást biztosító intézményekben az ellátást igénybe vevőkkel közvetlenül foglalkozó személyek részére szükség esetén védőruhát is kell biztosítani. A rendelkezés értelmében a munkáltatónak munkaruhát kell biztosítani, és nem ruházati költség-térítést, vagy hozzájárulást kell fizetnie. A munkaruhára fordított kiadásokat nem a személyi juttatások körében kell könyvelni, hanem dologi kiadásként. 50
Személyes gondoskodást intézmények nyújtó Az ellátást igénybe vevőkkel közvetlenül foglalkozó személyek alatt a 257/2000. (XII. 26.) Korm. rendelet 2. számú melléklet I. fejezetében felsoroltakat kell érteni: orvos, orvos konzultáns, pszichológus, mentálhigiénés munkatárs, szociális munkás, közösségi gondozó, ápoló, foglalkoztatás-vezető, foglalkoztatás-szervező, gyógypedagógus, fejlesztő pedagógus, gyógytornász, konduktor,, mozgásterapeuta, terápiás munkatárs, pedagógus, asszisztens, esetfelelős stb. 51
Mezőőri, hegyőri formaruha jogszabály 1997. évi CLIX. Törvény a fegyveres biztonsági őrségről, a természetvédelmi és a mezei őrszolgálatról szóló tv. 14. (1) bek. szerint az önkormányzati természetvédelmi őr formaruhával ellátott, intézkedésre jogosult hivatalos személy A formaruhára vonatkozó előírások a 29/1998. (IV. 30.) FM rendeletben találhatók. 52
Mezőőri, hegyőri formaruha Formaruha: Kihordási idő: 1 db téli kord- vagy posztóöltöny 24 hónap 1 db nyári öltöny 12 hónap 1 db nyári nadrág 12 hónap 1 db bélelhető kabát 36 hónap 1 db esőkabát 24 hónap 1 db kalap 36 hónap 1 db téli sapka 36 hónap 1 db sál 36 hónap 1 db nyakkendő 36 hónap 1 pár kesztyű 12 hónap 4 db ing 12 hónap 8 pár zokni 12 hónap 1 pár gumicsizma 12 hónap 1 pár bakancs 12 hónap 53
Védőeszközök, védőruhák Nincs kihordási ideje. Példák: Védőszemüveg (hegesztők, fogorvos, ) Egészségügyi papír szájmaszk (egészségügyben dolgozóknak) Védőkesztyűk (hegesztők, orvosok, asszisztensek, takarítók), Eldobható overál, Ólomgumi kötény (röntgenezéshez), Polietilén kötény A védelmi szint három kategóriába sorolható, amelyet a gyártó tanúsít. Ezt fel kell tüntetni. 54
1. Kategóriába tartozó védőeszközök kizárólag azok a védőeszközök tartoznak, amelyek az alábbi hatások ellen biztosítanak védelmet: felületi sérülést okozó mechanikai veszélyek (pl. kertészkesztyű, ujjvédő); gyengén agresszív hatású tisztító-, illetőleg karbantartószerek (pl. hígított tisztítószer- kezelése; oldatok); az 50 C-t nem meghaladó felületi hőmérsékletű tárgyak veszélyes ütéssel együtt nem járó tárgyak kezelése (pl. kesztyű, kötény); nem szélsőséges vagy kivételes időjárási körülményekk (pl. fejvédelem, időjárás elleni ruházat) gyenge ütések és rezgések, nem okoznak maradandó sérüléseket (fejbőr, haj védelme, kesztyűk); napsugárzás (napszemüveg). 55
3. Kategóriába tarozók a szűrőtípusú légzésvédő eszközök, amelyek a szilárd anyagok, illetve folyékony aeroszolok, vagy ingerlő, veszélyes, mérgező, illetve radiotoxikus hatású gázok ellen védenek; a légkörtől teljes mértékben elszigetelő légzésvédő eszközök, beleértve a búvárkészülékeket is; kémiai hatások, illetőleg ionizáló sugárzások ellen korlátozott idejű védelmet biztosítanak; hő hatásának kitett környezetben, ahol a környezeti levegő értéke eléri, meghaladja a 100 C-ot, a hideg környezeti hatás ellen védőeszközök, ha van, a magasból történő leesés, zuhanás ellen védenek; a környezeti hőmérséklet -50 C alatt a villamosság által okozható kockázati tényezők ellen védelmet biztosítanak, a feszültség alatt álló berendezéseken vagy feszültség közelében végzett tevékenységnél, illetőleg a nagyfeszültség alatt lévő berendezésektől való elszigetelést szolgálják. 56
EGYÉNI VÉDŐESZKÖZ ockázat fennállása alatt kötelező biztosítani dőruhát z esetleges kockázatok felmérését követően ásba kell foglalni a védőeszköz kiadását egfelelőségi vagy minőségi tanúsítvánnyal ll rendelkeznie édőeszköz használata kötelező incs kihordási ideje, de szükség esetén erélni kell isztántartásáról a munkáltató gondoskodik ngedéllyel vihető el a munkahelyről ötelező időszakos felülvizsgálaton kell esnie minden egyéni védőruhának MUNKARUHA A munkaruha juttatásnak minősül, de a Munka Törvénykönyve által meghatározott esetben kötelező Munkáltató intézkedése alapján juttatható munkás ruha, nem kell írásba foglalni Nem szükséges minőségi tanúsítványnak lennie Munkaruha használata nem kötelező Kihordásii idővel rendelkezik, melyet a munkáltató határoz meg Tisztántartásáról a munkavállaló gondoskodik Engedély nélkül is elvihető a munkahelyről Nincs kötelező felülvizsgálati előírás a munkaruhákra 57
Egyéni védőeszköz Munkaruha A használati utasításban leírtak alapján kell tárolni Nincs előírás a tárolására A munkavégzés leállítható, vagy megtagadható a hiányában Viselésére belső szabályozás vonatkozik Selejtezése szükséges, ha védőképessége csökken, vagy elveszik A kihordási idő lejárta után a munkavállaló tulajdonát képezi 58
unkaruha nyilvántartás Bizonylat száma, Munkaruha nyilvántartási száma, megnevezése, egyedi száma, jeve, nyilvántartási ára Juttatás időpontja, Juttatási idő kezdete, lejárta Kilépéskor térítendő összeg (ha van) 59
Védőruha, védőeszköz nyilvántartás Védőeszköz megnevezése, Szabvány száma, Eu jele Jellege (új, csere) Átvétel ideje Visszavétel ideje Dolgozó aláírása 60
Munkaruha ellenőrzés Munkaruha, védőruha, védőeszköz kiadására, munkavállaló általi átvételére, munkavállaló általi felhasználására, hordására, továbbá selejtezésére vonatkozó központi jogszabályi előírások, belső szabályzati rend betartásának átfogó ellenőrzése Az ellenőrzés célja a munkaruha juttatás szabályozottságának és jogszerűségének ellenőrzése. Ellenőrzési szempontok: A munkaruha juttatási szabályzat megfelel-e a jogszabályi előírásoknak? A kihordási időt betartják-e? Minden jogosult kapott-e munkaruhát? Nem adtak-e olyan személynek munkaruhát, akinek nem járt, Vezetnek-e munkaruha nyilvántartás, a nyilvántartás adattartalma megfelelő-e,? A kartonokon felvezetett készlet megegyezik-e a beszerzett mennyiségekkel? 61
Részletes vizsgálati szempontok 1. Szabályozottság vizsgálata 1.1. Van-e belső szabályzat, az hatályos és aktuális-e 1.2. kiterjed-e minden olyan munkakörre, amelyben juttatás szükséges 1.3. megfelel-e a szabályzat a törvényi, jogszabályi előírásoknak ide értve az adott ágazatra vonatkozó speciális előírásokat (tanyagondnok, mezőőr stb.) 1.4. meghatározták-e a munkaköröket, a hozzá tartozó munka-védő ruhát, eszközt és kihordási időket, 1.5. A kihordási idők megállapítása megfelelően történt-e? 2. A kihordási időnek megfelelő időben pótolták-e a 3. A munkaruházatról az Szt.-nek és az Áfa tv.-nek megfelelő bizonylatok állnak-e rendelkezésre? 4 munka, vagy védőruha, védőeszköz munkaruhát? 62
Részletes vizsgálati szempontok 4. A munkaruha juttatás körülményei és feltételei megfelelnek e az Szja törvény adómentességi feltételeinek? 5. Ha a juttatás nem felel az Szja tv-nek, akkor az adózási kötelezettséget megállapították- e és határidőben teljesítették-e? 6. A munkaruha számviteli elszámolása az Áhsz. előírásainak megfelelően történt-e? 7. A munkaruha selejtezése az előírásoknak megfelelően történt-e? 8. Ha a kihordási idő előtt kilépett dolgozóknak térítési kötelezettséget írnak elő, azt megfelelően számolták-e ki és dokumentálták-e? 63
Részletes vizsgálati szempontok 9. A nyilvántartás adattartalma megfelel-e a követelményeknek kihordási idő letelte megállapítható-e a nyilvántartásból 10. A nyilvántartott munkaruha mennyiség megegyezik-e a beszerzett mennyiséggel? 11. Éleslátást biztosító szemüveget megfelelően dokumentálták-e? orvos írta-e fel? képernyő előtti munkavégzéshez szükséges szemüveg lencse és keret juttatása történt-e? 64
65 Köszönöm a figyelmet Konzultáció 65