Általános, vagy speciális - kérdőjelek az "átalakulások" könyvvizsgálatában

Hasonló dokumentumok
Gazdasági társaságok átalakulásának könyvvizsgálata. Előadó: dr. Adorján Csaba

Az átalakulások könyvvizsgálatának aktuális kérdései

ELŐTERJESZTÉS. a TISZÁNTÚLI TAKARÉK Takarékszövetkezet január 29-ei Küldöttgyűlésének 2. napirendi pontjához

Gazdasági társaságok átalakulása

Számviteli szabályozás

Magyar Telekom Távközlési Nyilvánosan Működő Részvénytársaság

SAJÁTOS BESZÁMOLÁSI KÖTELEZETTSÉGEK

KIEGÉSZÍTÉS. a évi önkormányzati költségvetés zárszámadás előtti módosításához

6. számú MELLÉKLET A FÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI HITELESÍTŐ ZÁRADÉKOT ALÁTÁMASZTÓ INFORMÁCIÓK. PA Audit Kft / Tóth Péter bejegyzett könyvvizsgáló

OPUS GLOBAL NYRT december 31. BEFOGADÓ TÁRSASÁG VAGYONMÉRLEG TERVEZET

Számviteli szabályozás

Adók könyvvizsgálatának módszertana

EGYESÜLÉSI SZERZŐDÉS

Könyvvizsgálói jelentés

KONZUM NYRT december 31. BEOLVADÓ TÁRSASÁG VAGYONMÉRLEG TERVEZET

Előterjesztő: Polgármester Előkészítő: Ózdi Vízmű Kft. ÓZDINVEST Kft. PH. Településfejlesztési Osztály. Ó z d, május 20.

XXV. Országos Könyvvizsgálói Konferencia szeptember 7-8.

Á talakulások szám vitele és könyvvizsgálata

Előterjesztő: Polgármester Előkészítő: ÓZDINVEST Kft. PH. Településfejlesztési Osztály. Ó z d, október 27.

2. VÁLLALKOZÁSI FORMÁK JOGI SZABÁLYOZÁSA A gazdasági társaságok megszűnése, átalakulása A megszűnés okai

4iG Nyrt. rendkívüli tájékoztatója

Számviteli feladatok speciális esetekben

Végleges Vagyonmérleg

A könyvvizsgálati standardok változásai

5. Önkormányzati gazdasági társaságok összeolvadása IV június 22. ELŐTERJESZTÉS

FÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS

KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS

A nyugdíjpénztári számviteli, elszámolási szabályok változása

Előterjesztés A Bicske Város Sportjáért Közalapítvány évi beszámolójának elfogadásáról

4. A Maglód Projekt Kft évi mérleg-beszámolója május 24. ELŐTERJESZTÉS

TANTÁRGYI ÚTMUTATÓ. Számviteli Sajátosságok. tanulmányokhoz

Hirdetmény. szétválását

TELJESSÉGI NYILATKOZAT

Egyesülési szerződés

Audit ellenőrzési tapasztalatok

ELŐTERJESZTÉS AZ AVE ZÖLDFOK ZRT JANUÁR 31-I RENDKÍVÜLI KÖZGYŰLÉSÉRE

CIB Faktor Zrt.-ből beolvadásos kiválás keretében változatlan fomában továbbműködő gazdasági társaság VAGYONMÉRLEG-TERVEZET

FÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS. A Magyar Pénzverő Zrt. részvényesének. Az éves beszámolóról készült jelentés. Vélemény

Az éves pénztári beszámoló elkészítése az Igazgatótanács feladata.

Éves beszámoló és könyvvezetés

FÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS

A május 6-i és május 28-i közgyűlési, Alapítói Határozatok

700. TÉMASZÁMÚ (FELÜLVIZSGÁLT) NEMZETKÖZI KÖNYVVIZSGÁLATI STANDARD A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS

KÖNYVVIZSGÁLAT Fontos Önnek cége piaci megítélése? A valóság a számokban rejlik!

Községi Önkormányzat Balatonberény

Gazdasági társaságok átalakulásának, egyesülésének, szétválásának számvitele 2018.

Minőségellenőrzési tanulságok. Munkácsi Márta Mádi-Szabó Zoltán Minőség-ellenőrzési Bizottság

Az Apertus Közszolgálati Oktatás-fejlesztési Központ Szolgáltató Nonprofit Kft

Előterjesztések és határozati javaslatok a Synergon Informatika Nyrt július 24-én megtartandó rendkívüli közgyűlésére

A GAZDASÁGI TÁRSASÁGOK ÁTALAKULÁSA AZ ÚJ PTK ALAPJÁN

Borsod-Abaúj-Zemplén Megyei Közgyűlés ELNÖKÉTŐL ELŐTERJESZTÉS A BORSOD-ABAÚJ-ZEMPLÉN MEGYEI ÖNKORMÁNYZAT KÖZGYŰLÉSÉNEK FEBRUÁR 16-AI ÜLÉSÉRE

(Érvényes a december 15-én vagy azt követően kezdődő időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatára.) TARTALOM

700. TÉMASZÁMÚ (FELÜLVIZSGÁLT) NEMZETKÖZI KÖNYVVIZSGÁLATI STANDARD A PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOKRA VONATKOZÓ VÉLEMÉNY KIALAKÍTÁSA ÉS JELENTÉSKÉSZÍTÉS

Frissítve: május :22 Netjogtár Hatály: 2016.VI Magyar joganyagok évi CLXXVI. törvény - egyes jogi személyek átalakulásáról 1

1/2018.(12.13.) számú KGY. határozat

Az Igazgatóság beszámolója az Egyesülési terv tervezetéről.

E g y e s ü l é s i S z e r z ő d é s tervezet

Ami nincs dokumentálva, az olyan mintha el sem végeztük volna!


Minőség-ellenőrzés 2016

Pénzügyi számvitel IX. előadás. Saját tőke, céltartalékok

A beolvadás jogi, gazdasági és szakmai indokai az alábbiak:

polgármester Az IKV Zrt. és SZINT Kft. egyesülésével kapcsolatos tulajdonosi döntés

Munka lezárása, értékelése, éves beszámoló véglegesítése, jelentéskészítés Deloitte Magyarország

polgármester A 100%-os önkormányzati tulajdonban lévő gazdasági társaságok átszervezése

EGYESÜLÉSI SZERZŐDÉS

Esettanulmány. Átalakulásra - társasági forma váltása

FÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS. A Kinizsi Bank Zrt. részvényeseinek

TERVEZET EGYESÜLÉSI TERV

TELJESSÉGI NYILATKOZAT

Mérlegfordulónap: Nagyságrend: ezer forint

A pénztárak számviteli kormányrendeleteinek változásai

AZ EGYSZEMÉLYES KORLÁTOLT FELELŐSSÉGŰ TÁRSASÁG ALAPÍTÓ OKIRAT MINTÁJA. 1. A társaság cégneve, székhelye, telephelye(i), fióktelepe(i)

SZÁMVITEL MSC 2015/2016



A. A VÁLLALKOZÁS ÉS A SZÁMVITELPOLITIKA BEMUTATÁSA

Előterjesztés a Bicske Város Sportjáért Közalapítvány évi beszámolójáról

TÁJÉKOZTATÓ. Tisztelt Tagtársnő/Tagtárs!

KÖZLEMÉNY SZÉTVÁLÁSRÓL

FÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS. a Duna House Holding Nyrt. tulajdonosai részére

III. ELŐADÁS SZÁMVITELI SZABÁLYOZÁS ÉS IRÁNYÍTÁS MAGYARORSZÁGON

FÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS SZEKSZÁRD MEGYEI JOGÚ VÁROS ÖNKORMÁNYZATA


* * NÓGRÁD MEGYE ÖNKORMÁNYZATÁNAK KÖZLÖNYE A KÖZGYŰLÉS III. 23-ÁN TARTOTT ÜLÉSÉN HOZOTT HATÁROZATAI

EGYESÜLÉSI SZERZŐDÉS

Magyar Könyvvizsgálói Kamara. XX. Országos Könyvvizsgálói Konferencia

KIS ÉS KÖZEPES HITELINTÉZETEK KÖNYVVIZSGÁLATA

Nemzetközi Számviteli Beszámolási Rendszerek. IAS 10 Beszámolási időszakot követő események. Füredi-Fülöp Judit

Elvárási rés a könyvvizsgálati tevékenység folyamatában. Dr. Füredi-Fülöp Judit Ternován Bernadett

Végleges kihirdetés január. Nemzetközi könyvvizsgálati standard

Előterjesztés A Bicskei Művelődési Közalapítvány évi beszámolójának elfogadásáról

SEGÉDLET. Összeállításra került:

ÖSSZEHASONLÍTÓ ADATOK ELŐZŐ IDŐSZAK MEGFELELŐ ADATAI ÉS ÖSSZEHASONLÍTÓ PÉNZÜGYI KIMUTATÁSOK TARTALOM

A könyvvizsgáló kapcsolatrendszere. Kapcsolatrendszer elemei. Szabályozási háttér. Dr. Kántor Béla

TÁRSASHÁZAK, LAKÁSSZÖVETKEZETEK ÉVZÁRÓ KÖZGYŰLÉSÉRE BETERJESZTENDŐ PÉNZÜGYI ÉS SZÁMVITELI BESZÁMOLÓ TARTALMI ÉS FORMAI ELŐÍRÁSAI

2011. ÉVI ÖSSZEVONT (KONSZOLIDÁLT) ÉVES BESZÁMOLÓJÁRÓL. Korlátolt Felelősségű Társaság 1148 Budapest, Fogarasi út 58. (Nysz.

Zárás: október 31. Frissítés: december 23.

2. A évi auditált pénzügyi beszámoló eredmény-kimutatásában megjelölt adózott eredményt eft nyereséggel fogadja el.

SZÉTVÁLÁSI TERV I. PREAMBULUM

Átírás:

Általános, vagy speciális - kérdőjelek az "átalakulások" könyvvizsgálatában Előadó: dr. Adorján Csaba egyetemi adjunktus

Régi Gt. (2006. évi IV. törvény) fogalom rendszere Átalakulás Cégforma váltás Egyesülés Szétválás Új Ptk. (2013. évi V. törvény), illetve a 2013. évi CLXXVI. törvény fogalom rendszere Átalakulás Csak cégforma váltás Egyesülés Szétválás 3

Amivel nem foglalkozik az előadás: mit lehet, mit nem lehet (kógens szabályrendszer problémái), az átalakulás folyamatához kapcsolódó feladatok, a vagyonmérlegek, vagyonleltárak összeállítása, a jogutód saját tőke helyzetének a kialakításának problémái, a cserearányok meghatározása, kombinált átalakulások problémái (beolvadásos kiválás, beolvadásos szétválás), a tulajdonosok átalakuláshoz, egyesüléshez, szétváláshoz kapcsolódó elszámolásai, Könyvvizsgálói jelentés részletes szövegezése. Amivel foglalkozik az előadás Lásd a következő diákon

A vagyonmérlegek (vagyonleltárak) könyvvizsgálatával kapcsolatos kérdések A könyvvizsgáló személye 2013. évi CLXXVI. Törvény 4. (5) bekezdése:... Ki minősül a jogi személy könyvvizsgálójának, illetve ki végzett könyvvizsgálatot? Álláspontom szerint: Nem jogosult erre a jogi személy könyvvizsgálója és az a könyvvizsgáló, aki az átalakulási vagyonmérlegtervezet fordulónapját megelőző két üzleti évben a jogi személy számára könyvvizsgálatot vagy a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás értékének ellenőrzését végezte. Beszámoló(k), korábbi vagyonmérlegek könyvvizsgálója NGM/11680/2013-as állásfoglalása alapján csak a Beszámoló(k), könyvvizsgálója A jogelőd, jogutód, tervezet, végleges könyvvizsgálója Jogszabály: jogelődnél jogutódnál lehet azonos (előfordulhat, hogy eltérő?) Tervezet, végleges: célszerű egyben szerződni. Ki vállalja a véglegest, ha a tervezet könyvvizsgálója visszalép a szerződéstől?

A vagyonmérlegek (vagyonleltárak) könyvvizsgálatával kapcsolatos kérdések A vagyonmérleg könyvvizsgálója és az állandó könyvvizsgáló kapcsolata Miért felel az állandó könyvvizsgáló és a vagyonmérleg könyvvizsgálója? A vagyonmérleg könyvvizsgálójának a felelősségét nem befolyásolja az állandó könyvvizsgáló munkája, legfeljebb az 510-es standard alapján (első megbízás) felhasználhatjuk könyvvizsgálati bizonyítékként. Nem fordulónapi vagyonmérlegek (évközi tervezet, illetve nem megszűnéshez kapcsolódó végleges) esetén nem kötelező az állandó könyvvizsgálónak vizsgálatot végezni. Könyvvizsgálói szerződés Alapvetően jogelőddel (akinek érdeke főződik a változáshoz) Tervezet, végleges, jogelőd, jogutód, részletezni a határidőket és díjakat. Jogutód minden jogot és kötelezettséget örököl (szétválásoknál probléma lehet).

A vagyonmérlegek (vagyonleltárak) könyvvizsgálatával kapcsolatos kérdések A vagyonmérleg könyvvizsgálata milyen standardok alapján? Az általános előírások (standardok), vagy speciális szabályok szerint kell lefolytatni a vizsgálatot? Általános szabályok szerint folyik a könyvvizsgálat (nincs eredménykimutatás, kiegészítő melléklet, üzleti jelentés). Az összes releváns standardot figyelembe kell venni. Dokumentálás itt is fontos. Jelentéskészítés ISA 805 szerint (Speciális szempontok Egyedüli pénzügyi kimutatásoknak és egy pénzügyi kimutatás konkrét elemeinek, számláinak vagy tételeinek könyvvizsgálatai). Más a felhasználási cél a tervezetnél, és a véglegesnél, emiatt szövegezésbeli eltérések (felhasználási korlátozások).

A vagyonmérlegek könyvvizsgálói jelentésével kapcsolatos kérdések A vagyonmérleg könyvvizsgálói jelentésének formája Hány könyvvizsgálói jelentés készüljön? Tervezetre és véglegesre egy-egy. A jogelőd(ök), jogutód(ok) vagyonmérlegeire egyben megfogalmazott jelentés. VAGY Minden vagyonmérlegre (tervezet, végleges, jogelőd, jogutód) különkülön jelentés. Előnyök - hátrányok mérlegelése fontos. Felhasználási cél, illetve döntési mechanizmusok (taggyűlések, közgyűlések szervezése) figyelembe vétele szükséges. Jogi, cégbírósági szempontból mindegyik elfogadható. Gyakorlatban mindkét forma használt és elfogadható. Én az összevontat preferálom.

A vagyonmérlegek könyvvizsgálói jelentésével kapcsolatos kérdések A vagyonmérleg könyvvizsgálói jelentésének tartalma A könyvvizsgálói jelentés felépítése milyen legyen? Kiindulás az általánosból, de az ISA 805 szerinti eltérésekkel. Megfelelést előíró, vagy valós bemutatást előíró keretelvekre hivatkozás? Szt. szerint a szabályosság ellenőrzése a könyvvizsgálat célja. Megfelelést előíró... Szt. szabályaival összhangban állították össze... Fontos az átalakulással (egyesüléssel, szétválással) kapcsolatos körülmények bemutatása. Mindenképpen kell hogy szerepeljen a felhasználási cél, illetve az ezzel kapcsolatos korlátozások. Azonosítani kell a jelentés tárgyát (de nincs eredmény). A vagyonmérleg legfontosabb jellemzői, mérlegfőösszeg, saját tőke, esetleg jegyzett tőke.

A vagyonmérlegek könyvvizsgálói jelentésével kapcsolatos kérdések A vagyonmérleg könyvvizsgálói jelentésének minősítése A könyvvizsgálatra ugyanúgy vonatkozik az ISA 320-as (lényegesség) standard. Ha a nem helyesbített hibás állítások a végrehajtási lényegesség alatt vannak, akkor minden esetben adhatok tiszta jelentést? Mi a helyzet akkor, ha nem teljesülnek az átalakulással kapcsolatos jogszabályi előírások, de azok összege a lényegességi határérték alatti? Pl. jogutód vagyonmérleg tervezetében van negatív eredménytartalék, van a tervezetben jegyzett, de még be nem fizetett tőke, stb). Véleményem szerint minőségi hibák is lehetnek, amelyek összeghatártól függetlenül minősítéshez vezethetnek.

A vagyonmérlegek könyvvizsgálói jelentésével kapcsolatos kérdések Jogutód negatív eredménytartalékának megítélése A vagyonmérleg tervezetben Ha a jogutód társaság(ok)nál negatív az eredménytartalék, akkor a vagyonmérleg tervezetről a könyvvizsgálói vélemény nem lehet tiszta. A végleges vagyonmérlegben Ha a jogutód társaság(ok) negatív eredménytartalékának megszüntetésére nincs fedezet az eredménytartalékban, akkor a jegyzett tőkét le kell szállítani a végleges vagyonmérlegek elfogadásakor. Ebben az esetben lehet tiszta véleményt (figyelemfelhívó megjegyzéssel) tartalmazó könyvvizsgálói jelentést kibocsátani Ha nem történt tőkeleszállítás, akkor a hiba súlyosságától függően kell mérlegelni a könyvvizsgálói jelentés minősítését (tiszta figyelemfelhívással, korlátozó, ellenvélemény).

A vagyonmérlegek könyvvizsgálói jelentésének részletei Az ördög a részletekben rejlik A vagyonmérleg tervezetek könyvvizsgálói jelentésének eltérései az általánostól (jogelődre - jogutódra egy jelentéssel) Jogelődök és vagyonmérlegeik azonosítása (MF, ST, JT). Egyéb kérdésekben a felhasználást korlátozni kell (döntéshez készült, jogszabálytól eltérő célra nem használható fel). Egyéb információk, amiről nyilatkoznunk kell. Ilyen lehet az átalakulási (egyesülési, szétválási) terv. Megfogalmazás hasonlóan, mint az üzleti jelentéssel kapcsolatban (lényeges ellentmondás, vagy lényeges hibás állítás). Negatív bizonyosság. Vállalkozás folytatásának elvéből kiinduló vagyonmérleg tervezet (nincs ennek ellentmondó körülmény), erre hivatkozni az általánoshoz hasonlóan. Jelentésben hivatkozás arra, hogy az átalakulás tervezett napjáig vizsgáltuk. Végén: Egyéb információk alcím alatt pl. nyilatkozat cserearányokról, hitelezői igények kielégítésének veszélyei, stb. Még nem eldöntött, mert lehet, hogy a megbízó külön nyilatkozatot kérne. Egyéb kérdések címszó alatt ajánlott lehet arról írni, hogy a vagyonmérleg alapjául szolgáló beszámoló (mérleg) volt-e auditálva.

A vagyonmérlegek könyvvizsgálói jelentésének részletei Az ördög a részletekben rejlik A vagyonmérleg tervezetek könyvvizsgálói jelentésének eltérései az általánostól (jogelődre - jogutódra egy jelentéssel) Jogelődök és vagyonmérlegeik azonosítása (MF, ST, JT). Egyéb kérdésekben a felhasználást korlátozni kell (döntéshez készült, jogszabálytól eltérő célra nem használható fel). Egyéb információk, amiről nyilatkoznunk kell. Ilyen lehet az átalakulási (egyesülési, szétválási) terv. Megfogalmazás hasonlóan, mint az üzleti jelentéssel kapcsolatban (lényeges ellentmondás, vagy lényeges hibás állítás). Negatív bizonyosság. Vállalkozás folytatásának elvéből kiinduló vagyonmérleg tervezet (nincs ennek ellentmondó körülmény), erre hivatkozni az általánoshoz hasonlóan. Jelentésben hivatkozás arra, hogy az átalakulás tervezett napjáig vizsgáltuk. Végén: Egyéb jogi és szabályozói követelmények alcím alatt pl. nyilatkozat cserearányokról, hitelezői igények kielégítésének veszélyei, stb. Még nem eldöntött, mert lehet, hogy a megbízó külön nyilatkozatot kérne. Egyéb kérdések címszó alatt ajánlott lehet arról írni, hogy a vagyonmérleg alapjául szolgáló beszámoló (mérleg) volt-e auditálva.

A vagyonmérlegek könyvvizsgálói jelentésének részletei A végleges vagyonmérlegek könyvvizsgálói jelentésének eltérései a vagyonmérleg tervezettől Tervezet helyett véglegesre hivatkozás. Egyéb információk (átalakulási terv már nincs) nem kell. Jelentés egyéb követelményekről rész (pl. Rt.-nél) nem kell. A végleges vagyonmérlegek közzétételének problémái 2013. évi CLXXVI. Törvény 11. (2) bekezdése: Az átalakulással létrejövő jogi személy bejegyzését követő kilencven napon belül... végleges vagyonmérleget kell készíteni. Részletes szabályok az Szt-ben. Szt. 141. (1) bekezdése:... végleges vagyonmérleget és végleges vagyonleltárt kell készíteni és a cégbíróságnál letétbe helyezni... Nem céginfón, jogi képviselőn keresztül cégbíróságon (nyilvánosság?). Ügyvédek, cégbírók nem igénylik (nem szeretnék) ezt a letétbe helyezést.

A vagyonmérlegekhez kapcsolódó teljességi nyilatkozatok A teljességi nyilatkozatok specialitásai átalakulások (...) esetén Jogelődökre és jogutódokra szigorúan külön-külön (minden mérleghez kell). Ki írja alá? Tervezet, még nincs a jogutódnál kinevezett vezető (vagy van, de nem vett részt a munkában). Véglegesnél a jogelőd vezető tisztségviselője már nincs a cégnél (vagy nem volt ráhatása az összeállításra). Egyéb olyan tényezők, amelyek szerepelhetnek a teljességi nyilatkozatban: Vagyonmérleg tervezet esetén, az elfogadás a törvényi határidőn belül megtörténik, véglegesnél a letétbe helyezésről. Kedvezményezett átalakulás esetén nyilatkozat arról, hogy a feltételek teljesülnek (véglegesnél, hogy bejelentik az adóhatóságnak). Egyesülések, szétválások (!!!) esetén a cserearányokról. A dátumozás szabályai ugyanúgy, mint a beszámolónál.

Köszönöm megtisztelő figyelmüket! 16