SEGÉDLET. Összeállításra került:

Átírás

1 Magyar Könyvvizsgálói Kamara K o m á r o m - E s z t e r g o m M e g y e i S z e r v e z e t e T a t a b á n y a, F ı t é r 3 6. T e l. / F a x : 3 4 / E - m a i l : k o m a r o m k v k. h u SEGÉDLET annak megállapításához, hogy az elızı idıszak pénzügyi kimutatásainak könyvvizsgálata milyen hatással lehet a tárgyidıszaki független könyvvizsgálói jelentés minısítéseire Összeállításra került:

2 A január 01-tıl kötelezıen alkalmazandó újrafogalmazott standardok követelményei (710. témaszámú standard) az elızı idıszak megfelelı adatai és az összehasonlító pénzügyi kimutatások esetében lényegesen eltérnek a korábbi gyakorlattól. Nézzük át az elıforduló eseteket: 1. Az elızı idıszak pénzügyi kimutatásait NEM KÖNYVVIZSGÁLTÁK és a könyvvizsgáló következtetése az alábbi: Könyvvizsgálati megállapítás Sem a tárgyidıszaki, sem az összehasonlító adatok nem tartalmaznak lényeges hibás állítást A tárgyidıszaki adatok nem tartalmaznak lényeges hibás állítást, de az összehasonlító adatok tartalmaznak A tárgyidıszaki adatok és az összehasonlító adatok is tartalmaznak lényeges hibás állítást Korábbi gyakorlat Új követelmény tıl A könyvvizsgáló Egyéb kérdések felelısségére utaló részben bekezdésben kell a korábbi kellett utalni a korábbi könyvvizsgálat hiányára könyvvizsgálat hiányára utalni A könyvvizsgáló felelısségére utaló részben kellett utalni a korábbi könyvvizsgálat hiányára Minısíteni kellett a véleményt a tárgyidıszaki adatok tekintetében Minısíteni kell a véleményt az összehasonlító adatok tekintetében Minısíteni kell a véleményt a tárgyidıszaki és az összehasonlító adatok tekintetében is 2. Az elızı idıszak pénzügyi kimutatásait egy ELİZİ KÖNYVVIZSGÁLÓ könyvvizsgálta, aki minısítés nélküli véleményt adott ki és a könyvvizsgáló következtetése az alábbi: Könyvvizsgálati megállapítás Sem a tárgyidıszaki, sem az összehasonlító adatok nem tartalmaznak lényeges hibás állítást A tárgyidıszaki adatok nem tartalmaznak lényeges hibás állítást, de az összehasonlító adatok tartalmaznak A tárgyidıszaki adatok és az összehasonlító adatok is tartalmaznak lényeges hibás állítást Korábbi gyakorlat Új követelmény tıl A könyvvizsgáló Egyéb kérdések felelısségére utaló részben bekezdésben kell az elızı kellett utalni az elızı könyvvizsgálatra utalni könyvvizsgálatra A könyvvizsgáló felelısségére utaló részben kellett utalni az elızı könyvvizsgálatra Minısíteni kellett a véleményt a tárgyidıszaki adatok tekintetében Minısíteni kell a véleményt az összehasonlító adatok tekintetében Minısíteni kell a véleményt a tárgyidıszaki és az összehasonlító adatok tekintetében is

3 3. Az elızı idıszak pénzügyi kimutatásaira vonatkozó vélemény KORLÁTOZOTT VÉLEMÉNY, ELLENVÉLEMÉNY, VAGY A VÉLEMÉNYNYILVÁNÍTÁS VISSZAUTÁSÍTÁSA VOLT és a könyvvizsgáló következtetése az alábbi: Könyvvizsgálati megállapítás A vélemény minısítését elıidézı ügy megoldódott (a tárgyidıszaki adatokra nincs lényeges hatással) A vélemény minısítését elıidézı ügy nem oldódott meg (a tárgyidıszaki adatokra való hatás vagy lehetséges hatás lényeges) Korábbi gyakorlat Új követelmény tıl A korábbi idıszaki minısített Minısíteni kell a véleményt véleményre a könyvvizsgáló az összehasonlító adatok felelısségére utaló részben tekintetében kellett utalni Minısíteni kellett a véleményt a tárgyidıszaki adatok tekintetében Minısíteni kell a véleményt a tárgyidıszaki és az összehasonlító adatok tekintetében is 4. A könyvvizsgálónak az elızı idıszak pénzügyi kimutatásaira vonatkozó véleménye MINİSÍTÉS NÉLKÜLI VOLT, de a könyvvizsgáló megállapítja, hogy az összehasonlító adatok lényeges hibás állítást tartalmaztak és a könyvvizsgáló következtetése az alábbi: Könyvvizsgálati megállapítás Az elızı idıszaki lényeges hibás állításnak a tárgyidıszaki adatokra nincs lényeges hatása Az elızı idıszaki lényeges hibás állításnak a tárgyidıszaki adatokra való hatása lényeges Korábbi gyakorlat Új követelmény tıl A véleményt nem kellett Minısíteni kell a véleményt minısíteni az összehasonlító adatok tekintetében Minısíteni kellett a véleményt a tárgyidıszaki adatok tekintetében Minısíteni kell a véleményt a tárgyidıszaki és az összehasonlító adatok tekintetében is tıl amennyiben az elızı idıszaki adatokat más könyvvizsgálta vagy azokat nem könyvvizsgálták, az erre vonatkozó utalást az EGYÉB KÉRDÉSEK bekezdésben kell szerepeltetnie a könyvvizsgálói jelentésben. Könyvvizsgálói jelentés felépítése I. Bevezetés II. Vezetés felelıssége a pénzügyi kimutatásokért III. Könyvvizsgáló felelıssége IV. Könyvvizsgálói záradék (vélemény) - (minısített jelentésnél vélemény alapja és vélemény) V. Egyéb kérdések VI. Egyéb jelentéstételi kötelezettség (pld. üzleti jelentésrıl) VII. Dátum, könyvvizsgáló aláírása Ha az elızı idıszaki pénzügyi kimutatásokat nem könyvvizsgálták, a könyvvizsgálónak az EGYÉB KÉRDÉSEK bekezdésben KELL szerepeltetni a könyvvizsgálói jelentésben, hogy az elızı idıszak megfelelı adatait nem könyvvizsgálták. (A könyvvizsgálónak ebben az esetben is elegendı és megfelelı könyvvizsgálati bizonyítékot kell szereznie arra vonatkozóan, hogy a

4 nyitó egyenlegek nem tartalmaznak olyan hibás állításokat, amelyek lényegesen érintik a tárgyidıszaki pénzügyi kimutatásokat) Ha az elızı idıszak pénzügyi kimutatásait egy elızı könyvvizsgáló könyvvizsgálta és a könyvvizsgáló számára jogszabály vagy szabályozás nem tiltja, hogy az elızı könyvvizsgálónak az elızı idıszak megfelelı adataira vonatkozó jelentésére hivatkozzon, és a könyvvizsgáló ilyen hivatkozás mellett dönt, akkor a könyvvizsgáló szerepeltetheti a jelentésében az erre való hivatkozást: Azt a tényt, hogy az elızı idıszak pénzügyi kimutatásait az elızı könyvvizsgáló könyvvizsgálta Az elızı könyvvizsgáló által kiadott vélemény típusát és minısített vélemény esetén a minısítés okait, valamint Az elızı könyvvizsgáló jelentésének dátumát. Elızı idıszak megfelelı adatainak bemutatása esetében a könyvvizsgálói véleménynek csak az alábbi esetekben SZABAD HIVATKOZNIA az elızı idıszak megfelelı adataira: Ha az elızı idıszakra vonatkozó könyvvizsgálói jelentés, ahogyan azt korábban kiadták, korlátozott véleményt, a véleménynyilvánítás visszautasítását vagy ellenvéleményt tartalmazott, és a vélemény minısítését elıidézı ügy nem oldódott meg, a könyvvizsgálónak minısítenie kell a tárgyidıszaki kimutatásokra vonatkozó véleményt. A könyvvizsgálói jelentésben a minısítés alapja bekezdésben a könyvvizsgálónak: Mind a tárgyidıszaki adatokra, mind az elızı idıszak megfelelı adataira utalnia kell a minısítést elıidézı ügy leírásában, ha az ügy tárgyidıszaki adatokra gyakorolt hatásai vagy lehetséges hatásai lényegesek vagy Más esetekben ki kell fejtenie, hogy a könyvvizsgálói vélemény minısítésére a megoldatlan ügynek a tárgyidıszaki adatok és az elızı idıszak megfelelı adatai összehasonlíthatóságára gyakorolt hatásai vagy lehetséges hatásai miatt került sor. Ha a könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékot szerez arról, hogy lényeges hibás állítás áll fenn az elızı idıszaki pénzügyi kimutatásokban, amelyekre vonatkozóan korábban minısítés nélküli véleményt adtak ki, és az elızı idıszak megfelelı adatait nem állapították meg újra megfelelıen, vagy nem került sor a megfelelı közzétételekre, a könyvvizsgálónak korlátozott véleményt vagy ellenvéleményt kell kiadnia a tárgyidıszaki pénzügyi kimutatásokra vonatkozó könyvvizsgálói jelentésben, ahol a minısítés az elızı idıszak megfelelı adataira vonatkozik, amelyek szerepelnek ezekben a pénzügyi kimutatásokban. Ha az elızı idıszak adatai nem könyvvizsgálták és a könyvvizsgáló könyvvizsgálói bizonyítékot szerez arról, hogy lényeges hibás állítás áll fenn az elızı idıszaki pénzügyi kimutatásokban és az elızı idıszak megfelelı adatait nem állapították meg újra. Forrás: Boros Judit: Standardmódosítások (MKVK Kötelezı szakmai továbbképzés évi tananyaga)

5 Könyvvizsgálói jelentések szemléltetı példái 710. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard Nemzetközi könyvvizsgálati standard Összehasonlító adatok Elızı idıszak megfelelı adatai és összehasonlító pénzügyi kimutatások Függelék 1. sz. szemléltetı példa - Elızı idıszak megfelelı adatai (Hiv.: A5. bekezdés) A 11. bekezdés (a) pontjában leírt, következık szerinti körülményeket szemléltetı jelentés: Az elızı idıszakra vonatkozó könyvvizsgálói jelentés, ahogyan azt korábban kibocsátották, korlátozott véleményt tartalmazott. A minısítést elıidézı ügy nem oldódott meg. Az ügy tárgyidıszaki adatokra gyakorolt hatásai vagy lehetséges hatásai lényegesek és a könyvvizsgálói vélemény minısítését követelik meg a tárgyidıszaki adatok tekintetében. FÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS [megfelelı címzett] A pénzügyi kimutatásokról készült jelentés 1 Elvégeztük az ABC társaság mellékelt pénzügyi kimutatásainak könyvvizsgálatát, amely pénzügyi kimutatások a 20X1. december 31-i fordulónapra készített mérlegbıl, az ezen idıponttal végzıdı évre vonatkozó eredménykimutatásból, sajáttıkeváltozás-kimutatásból és cash flow kimutatásból, valamint a számviteli politikák meghatározó elemeit és az egyéb magyarázó információkat tartalmazó kiegészítı megjegyzésekbıl állnak. A vezetés 2 felelıssége a pénzügyi kimutatásokért A vezetés felelıs a pénzügyi kimutatásoknak a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal összhangban történı elkészítéséért és valós bemutatásáért, 3 valamint az olyan belsı kontrollért, amelyet a vezetés szükségesnek tart ahhoz, hogy lehetıvé váljon az akár csalásból, akár hibából eredı lényeges hibás állításoktól mentes pénzügyi kimutatások elkészítése. A könyvvizsgáló felelıssége A mi felelısségünk a pénzügyi kimutatások véleményezése az elvégzett könyvvizsgálatunk alapján. Könyvvizsgálatunkat a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal összhangban hajtottuk végre. Ezek a standardok megkövetelik, hogy megfeleljünk az etikai követelményeknek, valamint hogy a könyvvizsgálatot úgy tervezzük meg és hajtsuk végre, hogy kellı bizonyosságot szerezzünk arról, hogy a pénzügyi kimutatások mentesek-e lényeges hibás állításoktól A pénzügyi kimutatásokról készült jelentés alcím szükségtelen olyan esetekben, amikor a második, Jelentés egyéb jogi és szabályozási követelményekről alcím nem alkalmazandó. Vagy az adott joghatóság jogi keretelveinek kontextusában helyénvaló más kifejezés. Ahol a vezetés felelıssége megbízható és valós képet adó pénzügyi kimutatások elkészítése, a megfogalmazás lehet a következı: A vezetés felelıssége a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal összhangban megbízható és valós képet adó pénzügyi kimutatások elkészítése...

6 A könyvvizsgálat magában foglalja olyan eljárások végrehajtását, amelyek célja könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni a pénzügyi kimutatásokban szereplı összegekrıl és közzétételekrıl. A kiválasztott eljárások, beleértve a pénzügyi kimutatások akár csalásból, akár hibából eredı, lényeges hibás állításai kockázatainak felmérését is, a könyvvizsgáló megítélésétıl függnek. A kockázatok ilyen felmérésekor a könyvvizsgáló a pénzügyi kimutatások gazdálkodó egység általi elkészítése és valós bemutatása 4 szempontjából releváns belsı kontrollt azért mérlegeli, hogy olyan könyvvizsgálati eljárásokat tervezzen meg, amelyek az adott körülmények között megfelelıek, de nem azért, hogy a gazdálkodó egység belsı kontrolljának hatékonyságára vonatkozóan véleményt mondjon. 5 A könyvvizsgálat magában foglalja továbbá az alkalmazott számviteli politikák megfelelıségének és az ügyvezetés által készített számviteli becslések ésszerőségének, valamint a pénzügyi kimutatások átfogó prezentálásának értékelését. Meggyızıdésünk, hogy a megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték elegendı és megfelelı alapot nyújt korlátozott könyvvizsgálói véleményünk megadásához. A korlátozott vélemény alapja Amint azt a pénzügyi kimutatásokhoz főzött X. megjegyzés tárgyalja, a pénzügyi kimutatásokban nem szerepel értékcsökkenési leírás, ami eltérést jelent a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardoktól. Ez a vezetés elızı pénzügyi év kezdetén meghozott döntésének eredménye, amely miatt korlátoztuk az arra az évre vonatkozó pénzügyi kimutatásokra vonatkozóan kibocsátott könyvvizsgálói véleményünket. Lineáris értékcsökkenési leírást, valamint az épületekre vonatkozóan 5%-os, a berendezésekre vonatkozóan pedig 20%-os leírási kulcsot alapul véve a tárgyévi veszteséget 20X1-ben xxx összeggel, 20X0-ban xxx összeggel kellene növelni, az ingatlanok, gépek és berendezések értékét 20X1-ben xxx, 20X0-ben pedig xxx összegő halmozott értékcsökkenéssel kellene csökkenteni, míg a felhalmozott veszteséget 20X1-ben xxx összeggel, 20X0-ben pedig xxx összeggel kellene növelni. Korlátozott vélemény Véleményünk szerint a korlátozott vélemény alapja bekezdésben leírt kérdés hatásait kivéve a pénzügyi kimutatások minden lényeges szempontból valósan mutatják be (vagy megbízható és valós képet adnak ) az ABC társaság 20X1. december 31-én fennálló pénzügyi helyzetét ( helyzetérıl ), valamint az ezen idıponttal végzıdı évre vonatkozó pénzügyi teljesítményét ( teljesítményérıl ) és cash flow-it ( cash flow-iról ) összhangban a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal. Jelentés egyéb jogi és szabályozási követelményekrıl [A könyvvizsgálói jelentés ezen részének formája és tartalma a könyvvizsgáló egyéb jelentéstételi felelısségeinek jellegétıl függıen fog változni.] [A könyvvizsgáló aláírása] [A könyvvizsgálói jelentés dátuma] [A könyvvizsgáló címe] 4 5 A 10. lábjegyzet esetében ez a következıképpen szólhat: A kockázatok ilyen felmérésekor a könyvvizsgáló a megbízható és valós képet adó pénzügyi kimutatások gazdálkodó egység általi elkészítése szempontjából releváns belsı kontrollt azért mérlegeli, hogy olyan könyvvizsgálati eljárásokat tervezzen meg, amelyek az adott körülmények között megfelelıek, de nem azért, hogy a gazdálkodó egység belsı kontrolljának hatékonyságára vonatkozóan véleményt mondjon. Ha a könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatához kapcsolódóan véleményt kell kibocsátania a belsı kontroll mőködési hatékonyságát illetıen is, akkor ennek a mondatnak a megfogalmazása a következı lehet: A kockázatok ilyen felmérésekor a könyvvizsgáló a pénzügyi kimutatások gazdálkodó egység általi elkészítése és valós bemutatása szempontjából releváns belsı kontrollt azért mérlegeli, hogy olyan könyvvizsgálati eljárásokat tervezzen meg, amelyek az adott körülmények között megfelelıek. A 10. lábjegyzet esetében ez a következıképpen szólhat: A kockázatok ilyen felmérésekor a könyvvizsgáló a megbízható és valós képet adó pénzügyi kimutatások gazdálkodó egység általi elkészítése szempontjából releváns belsı kontrollt azért mérlegeli, hogy olyan könyvvizsgálati eljárásokat tervezzen meg, amelyek az adott körülmények között megfelelıek.

7 2. sz. szemléltetı példa - Elızı idıszak megfelelı adatai (Hiv.: A5. bekezdés) A 11. bekezdés (b) pontjában leírt, következık szerinti körülményeket szemléltetı jelentés: Az elızı idıszakra vonatkozó könyvvizsgálói jelentés, ahogyan azt korábban kibocsátották, korlátozott véleményt tartalmazott. A minısítést elıidézı ügy nem oldódott meg. Az ügy tárgyidıszaki adatokra gyakorolt hatásai vagy lehetséges hatásai nem lényegesek, de a könyvvizsgálói vélemény minısítését követelik meg a megoldatlan ügynek a tárgyidıszaki adatok és az elızı idıszak megfelelı adatai összehasonlíthatóságára gyakorolt hatásai vagy lehetséges hatásai miatt. FÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS [megfelelı címzett] A pénzügyi kimutatásokról készült jelentés 6 Elvégeztük az ABC társaság mellékelt pénzügyi kimutatásainak könyvvizsgálatát, amely pénzügyi kimutatások a 20X1. december 31-i fordulónapra készített mérlegbıl, az ezen idıponttal végzıdı évre vonatkozó eredménykimutatásból, sajáttıkeváltozás-kimutatásból és cash flow kimutatásból, valamint a számviteli politikák meghatározó elemeit és az egyéb magyarázó információkat tartalmazó kiegészítı megjegyzésekbıl állnak. A vezetés 7 felelıssége a pénzügyi kimutatásokért A vezetés felelıs a pénzügyi kimutatásoknak a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal összhangban történı elkészítéséért és valós bemutatásáért, 8 valamint az olyan belsı kontrollért, amelyet a vezetés szükségesnek tart ahhoz, hogy lehetıvé váljon az akár csalásból, akár hibából eredı lényeges hibás állításoktól mentes pénzügyi kimutatások elkészítése. A könyvvizsgáló felelıssége A mi felelısségünk a pénzügyi kimutatások véleményezése az elvégzett könyvvizsgálatunk alapján. Könyvvizsgálatunkat a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal összhangban hajtottuk végre. Ezek a standardok megkövetelik, hogy megfeleljünk az etikai követelményeknek, valamint hogy a könyvvizsgálatot úgy tervezzük meg és hajtsuk végre, hogy kellı bizonyosságot szerezzünk arról, hogy a pénzügyi kimutatások mentesek-e lényeges hibás állításoktól. A könyvvizsgálat magában foglalja olyan eljárások végrehajtását, amelyek célja könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni a pénzügyi kimutatásokban szereplı összegekrıl és közzétételekrıl. A kiválasztott eljárások, beleértve a pénzügyi kimutatások akár csalásból, akár hibából eredı, lényeges hibás állításai kockázatainak felmérését is, a könyvvizsgáló megítélésétıl függnek. A kockázatok ilyen felmérésekor a könyvvizsgáló a pénzügyi kimutatások gazdálkodó egység általi elkészítése és valós bemutatása 9 szempontjából releváns belsı kontrollt azért mérlegeli, A pénzügyi kimutatásokról készült jelentés alcím szükségtelen olyan esetekben, amikor a második, Jelentés egyéb jogi és szabályozási követelményekről alcím nem alkalmazandó. Vagy az adott joghatóság jogi keretelvei kontextusában helyénvaló más kifejezés. Ahol a vezetés felelıssége megbízható és valós képet adó pénzügyi kimutatások elkészítése, a megfogalmazás lehet a következı: A vezetés felelıssége a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal összhangban megbízható és valós képet adó pénzügyi kimutatások elkészítése... A 15. lábjegyzet esetében ez a következőképpen szólhat: A kockázatok ilyen felmérésekor a könyvvizsgáló a megbízható és valós képet adó pénzügyi kimutatások gazdálkodó egység általi elkészítése szempontjából releváns belsı kontrollt azért mérlegeli, hogy olyan könyvvizsgálati eljárásokat tervezzen meg, amelyek az adott körülmények között megfelelıek, de nem azért, hogy a gazdálkodó egység belsı kontrolljának hatékonyságára vonatkozóan véleményt mondjon.

8 hogy olyan könyvvizsgálati eljárásokat tervezzen meg, amelyek az adott körülmények között megfelelıek, de nem azért, hogy a gazdálkodó egység belsı kontrolljának hatékonyságára vonatkozóan véleményt mondjon. 10 A könyvvizsgálat magában foglalja továbbá az alkalmazott számviteli politikák megfelelıségének és az ügyvezetés által készített számviteli becslések ésszerőségének, valamint a pénzügyi kimutatások átfogó prezentálásának értékelését. Meggyızıdésünk, hogy a megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték elegendı és megfelelı alapot nyújt korlátozott könyvvizsgálói véleményünk megadásához. A korlátozott vélemény alapja Mivel 20X0 folyamán neveztek ki bennünket az ABC társaság könyvvizsgálójának, nem tudtuk megfigyelni a fizikai leltárfelvételt az idıszak elején, és ezekrıl a készletmennyiségekrıl alternatív eszközökkel sem tudtunk meggyızıdni. Mivel a nyitókészletek hatással vannak a mőködés eredményeinek a megállapítására, nem tudtuk meghatározni, esetleg szükség van-e a mőködés eredményeinek és a nyitó felhalmozott eredménynek a helyesbítésére 20X0-re vonatkozóan. A 20X0. december 31-ével végzıdı évre készített pénzügyi kimutatásokra vonatkozó könyvvizsgálói véleményünket ennek megfelelıen minısítettük. A tárgyidıszaki pénzügyi kimutatásokra vonatkozó véleményünk is minısített ennek az ügynek a tárgyidıszaki adatok és az elızı idıszak megfelelı adatai összehasonlíthatóságára gyakorolt lehetséges hatása miatt. Korlátozott vélemény Véleményünk szerint a korlátozott vélemény alapja bekezdésben leírt kérdésnek az elızı idıszak megfelelı adataira gyakorolt lehetséges hatásait kivéve a pénzügyi kimutatások minden lényeges szempontból valósan mutatják be (vagy megbízható és valós képet adnak ) az ABC társaság 20X1. december 31-én fennálló pénzügyi helyzetét ( helyzetérıl ), valamint az ezen idıponttal végzıdı évre vonatkozó pénzügyi teljesítményét ( teljesítményérıl ) és cash flow-it ( cash flow-iról ) a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal összhangban. Jelentés egyéb jogi és szabályozási követelményekrıl [A könyvvizsgálói jelentés ezen részének formája és tartalma a könyvvizsgáló egyéb jelentéstételi felelısségeinek jellegétıl függıen fog változni.] [A könyvvizsgáló aláírása] [A könyvvizsgálói jelentés dátuma] [A könyvvizsgáló címe] 10 Ha a könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatához kapcsolódóan véleményt kell kibocsátania a belső kontroll működési hatékonyságát illetően is, akkor ennek a mondatnak a megfogalmazása a következő lehet: A kockázatok ilyen felmérésekor a könyvvizsgáló a pénzügyi kimutatások gazdálkodó egység általi elkészítése és valós bemutatása szempontjából releváns belső kontrollt azért mérlegeli, hogy olyan könyvvizsgálati eljárásokat tervezzen meg, amelyek az adott körülmények között megfelelőek. A 15. lábjegyzet esetében ez a következőképpen szólhat: A kockázatok ilyen felmérésekor a könyvvizsgáló a megbízható és valós képet adó pénzügyi kimutatások gazdálkodó egység általi elkészítése szempontjából releváns belső kontrollt azért mérlegeli, hogy olyan könyvvizsgálati eljárásokat tervezzen meg, amelyek az adott körülmények között megfelelőek.

9 3. sz. szemléltetı példa - Elızı idıszak megfelelı adatai: (Hiv.: A7. bekezdés) A 13. bekezdésben leírt, következık szerinti körülményeket szemléltetı jelentés: Az elızı idıszaki pénzügyi kimutatásokat egy elızı könyvvizsgáló könyvvizsgálta. A könyvvizsgáló számára jogszabály vagy szabályozás nem tiltja, hogy az elızı könyvvizsgálónak az elızı idıszak megfelelı adataira vonatkozó jelentésére hivatkozzon, és a könyvvizsgáló ilyen hivatkozás mellett dönt. FÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS [megfelelı címzett] A pénzügyi kimutatásokról készült jelentés 11 Elvégeztük az ABC társaság mellékelt pénzügyi kimutatásainak könyvvizsgálatát, amely pénzügyi kimutatások a 20X1. december 31-i fordulónapra készített mérlegbıl, az ezen idıponttal végzıdı évre vonatkozó eredménykimutatásból, sajáttıkeváltozás-kimutatásból és cash flow kimutatásból, valamint a számviteli politikák meghatározó elemeit és az egyéb magyarázó információkat tartalmazó kiegészítı megjegyzésekbıl állnak. A vezetés 12 felelıssége a pénzügyi kimutatásokért A vezetés felelıs a pénzügyi kimutatásoknak a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal összhangban történı elkészítéséért és valós bemutatásáért, 13 valamint az olyan belsı kontrollért, amelyet a vezetés szükségesnek tart ahhoz, hogy lehetıvé váljon az akár csalásból, akár hibából eredı lényeges hibás állításoktól mentes pénzügyi kimutatások elkészítése. A könyvvizsgáló felelıssége A mi felelısségünk a pénzügyi kimutatások véleményezése az elvégzett könyvvizsgálatunk alapján. Könyvvizsgálatunkat a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal összhangban hajtottuk végre. Ezek a standardok megkövetelik, hogy megfeleljünk az etikai követelményeknek, valamint hogy a könyvvizsgálatot úgy tervezzük meg és hajtsuk végre, hogy kellı bizonyosságot szerezzünk arról, hogy a pénzügyi kimutatások mentesek-e lényeges hibás állításoktól. A könyvvizsgálat magában foglalja olyan eljárások végrehajtását, amelyek célja könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni a pénzügyi kimutatásokban szereplı összegekrıl és közzétételekrıl. A kiválasztott eljárások, beleértve a pénzügyi kimutatások akár csalásból, akár hibából eredı, lényeges hibás állításai kockázatainak felmérését is, a könyvvizsgáló megítélésétıl függnek. A kockázatok ilyen felmérésekor a könyvvizsgáló a pénzügyi kimutatások gazdálkodó egység általi elkészítése és valós bemutatása 14 szempontjából releváns belsı kontrollt azért mérlegeli, hogy olyan könyvvizsgálati eljárásokat tervezzen meg, amelyek az adott körülmények között megfelelıek, de nem azért, hogy a gazdálkodó egység belsı kontrolljának hatékonyságára vonatkozóan A pénzügyi kimutatásokról készült jelentés alcím szükségtelen olyan esetekben, amikor a második, Jelentés egyéb jogi és szabályozási követelményekről alcím nem alkalmazandó. Vagy az adott joghatóság jogi keretelvei kontextusában helyénvaló más kifejezés. Ahol a vezetés felelőssége megbízható és valós képet adó pénzügyi kimutatások elkészítése, a megfogalmazás lehet a következő: A vezetés felelőssége a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal összhangban megbízható és valós képet adó pénzügyi kimutatások elkészítése... A 20. lábjegyzet esetében ez a következőképpen szólhat: A kockázatok ilyen felmérésekor a könyvvizsgáló a megbízható és valós képet adó pénzügyi kimutatások gazdálkodó egység általi elkészítése szempontjából releváns belső kontrollt azért mérlegeli, hogy olyan könyvvizsgálati eljárásokat tervezzen meg, amelyek az adott körülmények között megfelelőek, de nem azért, hogy a gazdálkodó egység belső kontrolljának hatékonyságára vonatkozóan véleményt mondjon.

10 véleményt mondjon. 15 A könyvvizsgálat magában foglalja továbbá az alkalmazott számviteli politikák megfelelıségének és az ügyvezetés által készített számviteli becslések ésszerőségének, valamint a pénzügyi kimutatások átfogó prezentálásának értékelését. Meggyızıdésünk, hogy a megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték elegendı és megfelelı alapot nyújt könyvvizsgálói véleményünk megadásához. Vélemény Véleményünk szerint a pénzügyi kimutatások minden lényeges szempontból valósan mutatják be (vagy megbízható és valós képet adnak ) az ABC társaság 20X1. december 31-én fennálló pénzügyi helyzetét ( helyzetérıl ), valamint az ezen idıponttal végzıdı évre vonatkozó pénzügyi teljesítményét ( teljesítményérıl ) és cash flow-it ( cash flow-iról ) összhangban a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal. Egyéb kérdések Az ABC társaság 20X0. december 31-ével végzıdı évre vonatkozó pénzügyi kimutatásait másik könyvvizsgáló könyvvizsgálta, aki 20X1. március 31-én minısítés nélküli véleményt bocsátott ki azokra vonatkozóan. Jelentés egyéb jogi és szabályozási követelményekrıl [A könyvvizsgálói jelentés ezen részének formája és tartalma a könyvvizsgáló egyéb jelentéstételi felelısségeinek jellegétıl függıen fog változni.] [A könyvvizsgáló aláírása] [A könyvvizsgálói jelentés dátuma] [A könyvvizsgáló címe] 15 Ha a könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatához kapcsolódóan véleményt kell kibocsátania a belső kontroll működési hatékonyságát illetően is, akkor ennek a mondatnak a megfogalmazása a következő lehet: A kockázatok ilyen felmérésekor a könyvvizsgáló a pénzügyi kimutatások gazdálkodó egység általi elkészítése és valós bemutatása szempontjából releváns belső kontrollt azért mérlegeli, hogy olyan könyvvizsgálati eljárásokat tervezzen meg, amelyek az adott körülmények között megfelelőek. A 20. lábjegyzet esetében ez a következőképpen szólhat: A kockázatok ilyen felmérésekor a könyvvizsgáló a megbízható és valós képet adó pénzügyi kimutatások gazdálkodó egység általi elkészítése szempontjából releváns belső kontrollt azért mérlegeli, hogy olyan könyvvizsgálati eljárásokat tervezzen meg, amelyek az adott körülmények között megfelelőek.

11 4. sz. szemléltetı példa - Összehasonlító pénzügyi kimutatások: (Hiv.: A9. bekezdés) A 15. bekezdésben leírt, következık szerinti körülményeket szemléltetı jelentés: A könyvvizsgáló számára követelmény, hogy a tárgyidıszaki könyvvizsgálattal összefüggésben mind a tárgyidıszaki, mind az elızı idıszaki pénzügyi kimutatásokról jelentést adjon ki. Az elızı idıszakra vonatkozó könyvvizsgálói jelentés, ahogyan azt korábban kibocsátották, korlátozott véleményt tartalmazott. A minısítést elıidézı ügy nem oldódott meg. Az ügy tárgyidıszaki adatokra gyakorolt hatásai vagy lehetséges hatásai lényegesek mind a tárgyidıszaki pénzügyi kimutatások, mind az elızı idıszaki pénzügyi kimutatások szempontjából és a könyvvizsgálói vélemény minısítését követelik meg. FÜGGETLEN KÖNYVVIZSGÁLÓI JELENTÉS [megfelelı címzett] A pénzügyi kimutatásokról készült jelentés 16 Elvégeztük az ABC társaság mellékelt pénzügyi kimutatásainak könyvvizsgálatát, amely pénzügyi kimutatások a 20X1. és 20X0. december 31-i fordulónapra készített mérlegekbıl, az ezen idıpontokkal végzıdı évekre vonatkozó eredménykimutatásokból, sajáttıkeváltozás-kimutatásokból és cash flow kimutatásokból, valamint a számviteli politikák meghatározó elemeit és az egyéb magyarázó információkat tartalmazó kiegészítı megjegyzésekbıl állnak. A vezetés 17 felelıssége a pénzügyi kimutatásokért A vezetés felelıs a pénzügyi kimutatásoknak a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal összhangban történı elkészítéséért és valós bemutatásáért, 18 valamint az olyan belsı kontrollért, amelyet a vezetés szükségesnek tart ahhoz, hogy lehetıvé váljon az akár csalásból, akár hibából eredı lényeges hibás állításoktól mentes pénzügyi kimutatások elkészítése. A könyvvizsgáló felelıssége A mi felelısségünk a pénzügyi kimutatások véleményezése az elvégzett könyvvizsgálatunk alapján. Könyvvizsgálatunkat a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal összhangban hajtottuk végre. Ezek a standardok megkövetelik, hogy megfeleljünk az etikai követelményeknek, valamint hogy a könyvvizsgálatot úgy tervezzük meg és hajtsuk végre, hogy kellı bizonyosságot szerezzünk arról, hogy a pénzügyi kimutatások mentesek-e lényeges hibás állításoktól. A könyvvizsgálat magában foglalja olyan eljárások végrehajtását, amelyek célja könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni a pénzügyi kimutatásokban szereplı összegekrıl és közzétételekrıl. A kiválasztott eljárások, beleértve a pénzügyi kimutatások akár csalásból, akár hibából eredı, lényeges hibás állításai kockázatainak felmérését is, a könyvvizsgáló megítélésétıl függnek. A kockázatok ilyen felmérésekor a könyvvizsgáló a pénzügyi kimutatások gazdálkodó egység általi elkészítése és valós bemutatása 19 szempontjából releváns belsı kontrollt azért A pénzügyi kimutatásokról készült jelentés alcím szükségtelen olyan esetekben, amikor a második, Jelentés egyéb jogi és szabályozási követelményekről alcím nem alkalmazandó. Vagy az adott joghatóság jogi keretelvei kontextusában helyénvaló más kifejezés. Ahol a vezetés felelőssége megbízható és valós képet adó pénzügyi kimutatások elkészítése, a megfogalmazás lehet a következő: A vezetés felelőssége a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal összhangban megbízható és valós képet adó pénzügyi kimutatások elkészítése... A 25. lábjegyzet esetében ez a következıképpen szólhat: A kockázatok ilyen felmérésekor a könyvvizsgáló a megbízható és valós képet adó pénzügyi kimutatások gazdálkodó egység általi elkészítése szempontjából releváns belsı kontrollt azért mérlegeli, hogy

12 mérlegeli, hogy olyan könyvvizsgálati eljárásokat tervezzen meg, amelyek az adott körülmények között megfelelıek, de nem azért, hogy a gazdálkodó egység belsı kontrolljának hatékonyságára vonatkozóan véleményt mondjon. 20 A könyvvizsgálat magában foglalja továbbá az alkalmazott számviteli politikák megfelelıségének és az ügyvezetés által készített számviteli becslések ésszerőségének, valamint a pénzügyi kimutatások átfogó prezentálásának értékelését. Meggyızıdésünk, hogy a könyvvizsgálatunk során a megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték elegendı és megfelelı alapot nyújt korlátozott könyvvizsgálói véleményünk megadásához. A korlátozott vélemény alapja Amint azt a pénzügyi kimutatásokhoz főzött X. megjegyzés tárgyalja, a pénzügyi kimutatásokban nem szerepel értékcsökkenési leírás, ami eltérést jelent a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardoktól. Lineáris értékcsökkenési leírást, valamint az épületekre vonatkozóan 5%-os, a berendezésekre vonatkozóan pedig 20%-os leírási kulcsot alapul véve a tárgyévi veszteséget 20X1-ben xxx összeggel, 20X0-ban xxx összeggel kellene növelni, az ingatlanok, gépek és berendezések értékét 20X1-ben xxx, 20X0-ben pedig xxx összegő halmozott értékcsökkenéssel kellene csökkenteni, míg a felhalmozott veszteséget 20X1-ben xxx összeggel, 20X0-ben pedig xxx összeggel kellene növelni. Korlátozott vélemény Véleményünk szerint a korlátozott vélemény alapja bekezdésben leírt kérdés hatásait kivéve a pénzügyi kimutatások minden lényeges szempontból valósan mutatják be (vagy megbízható és valós képet adnak ) az ABC társaság 20X1. és 20X0. december 31-én fennálló pénzügyi helyzetét ( helyzetérıl ), valamint az ezen idıpontokkal végzıdı évekre vonatkozó pénzügyi teljesítményét ( teljesítményérıl ) és cash flow-it ( cash flow-iról ) összhangban a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal. Jelentés egyéb jogi és szabályozási követelményekrıl [A könyvvizsgálói jelentés ezen részének formája és tartalma a könyvvizsgáló egyéb jelentéstételi felelısségeinek jellegétıl függıen fog változni.] [A könyvvizsgáló aláírása] [A könyvvizsgálói jelentés dátuma] [A könyvvizsgáló címe] olyan könyvvizsgálati eljárásokat tervezzen meg, amelyek az adott körülmények között megfelelıek, de nem azért, hogy a gazdálkodó egység belsı kontrolljának hatékonyságára vonatkozóan véleményt mondjon. 20 Ha a könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatához kapcsolódóan véleményt kell kibocsátania a belsı kontroll mőködési hatékonyságát illetıen is, akkor ennek a mondatnak a megfogalmazása a következı lehet: A kockázatok ilyen felmérésekor a könyvvizsgáló a pénzügyi kimutatások gazdálkodó egység általi elkészítése és valós bemutatása szempontjából releváns belsı kontrollt azért mérlegeli, hogy olyan könyvvizsgálati eljárásokat tervezzen meg, amelyek az adott körülmények között megfelelıek. A 25. lábjegyzet esetében ez a következıképpen szólhat: A kockázatok ilyen felmérésekor a könyvvizsgáló a megbízható és valós képet adó pénzügyi kimutatások gazdálkodó egység általi elkészítése szempontjából releváns belsı kontrollt azért mérlegeli, hogy olyan könyvvizsgálati eljárásokat tervezzen meg, amelyek az adott körülmények között megfelelıek.