A romániai vállalkozókat érintő adózási-pénzügyi-számviteli szabályok Dr. FEKETE P.P. Szilveszter Az előadóról... 1
Az előadóról... Doktori hallgató (BBTE és BCE) 2003 2008 Egyetemi adjunktus (BBTE, KGTK) 2008 Moderátor (RMKT, Könyvelő Klub) 2011 Társtulajdonos (PBS); adótanácsadó, mérlegképes könyvelő, könyvszakértő, gyakornok könyvvizsgáló 2011 http://hu.econ.ubbcluj.ro/ 2
RMKT Könyvelő Klub Jogszabályok és tervezetek figyelése, elemzése, következmények értékelése Szakmai vita Tapasztalat csere Networking Bibó Anka: biboanka@gmail.com Vásárhelyi Zsuzsa: szilzs@yahoo.com PBS tanácsadó iroda Könyvelés Beszámoló készítés Számviteli tanácsadás Számviteli politika Számvitel szerveztés folyamatszabályozás IT rendszerek Adótanácsadás HR szolgáltatások Munkaügyintézés Bérszámfejtés szilveszter.fekete@pbsromania.ro erika.fekete@pbsromania.ro Üzleti tanácsadás Szakvizsgálat Könyvvizsgálat 3
Témaválasztás EY (2015, p.3): A vállalkozói készség fejlesztésének 5 tényezője Témaválasztás EY (2015, p.4): A vállalkozói készség fejlesztési tényezőinek alakulása 4
Témaválasztás EY (2015, p.5): A vállalkozás kezdeményezésének és fejlesztésének legfontosabb akadályozó tényezői Mai témák... 1. Fontosabb pénzügyi szabályok 2. Számviteli szabályozás áttekintése 3. Adózási szabályozás áttekintése Nyereségadó Mikróvállalati jövedelmadó Nem-rezidens személyek adózása SzJA és TB járulékok ÁFA Épületek helyi adója 4. Fontosabb adóeljárási szabályok 4. Záró gondolatok 5
Fontosabb pénzügyi szabályok Pénzügyi szabályok 70/2015-ös TV készpénz forgalom korlátozása max. 5.000 RON / jogi v. magán személy max. 10.000 RON kifizetés / nap bünteti úgy a pénzbevételt, mint a pénzkiadást szabálysértés; 10% a pénzmozgásból, min. 100 RON 656/2002-es TV A 15.000 EUR feletti készpénzes tranzakciókat nemcsak a BNR-hez, hanem az ANAF (NAV)-hoz is jelenteni kell; Szabálysértés; szankció: 10.000 50.000 RON OPANAF 3770/2015 Román területen hatályos!! A bankok kötelesek naponta értesíteni a NAV-ot a jogi és fizikai személyek megnyitott és lezárt bankszámláiról 6
Pénzügyi szabályok 685/1999-es KH a kompenzálásról 10.000 RON fölötti és 30 napnál korosabb tartozás csak az elektronikus regiszteren keresztül kompenzálható 91/2014-es SKR ==> 28/1999-es SKR Pénztárgépek összekapcsolása az NAV-al 2018.02.01-tıl Începând cu data de 1 octombrie 2016 se vor autoriza numai distribuitori pentru noile case de marcat electronice fiscale cu jurnal electronic. Anterior, termenul era 1 aprilie 2016. Pentru contribuabili, trecerea obligatorie la noile case de marcat electronice fiscale se va face astfel: începând cu data de 1 aprilie 2017 pentru marii contribuabili; începând cu data de 1 iulie 2017 pentru contribuabilii mijlocii; începând cu data de 1 noiembrie 2017 pentru contribuabilii mici. Számviteli szabályozás áttekintése 7
Számviteli szabályok SZÁMVITEL Beszámolás Könyvvitel Bizonylatolás Tanácsadás Kerettörvény: 82/1991-es TV a számvitelrıl Könyvelési és beszámolási szabályok: cégek reál szféra: 1802/2015-ös KPMR Broker cégek: 36/2015-ös ASF rendelet NGO: 1969/2007-es KPMR PFA: 170/2015-ös KPMR Egyéb részletszabályok: Vezetıi számvitel: 1826/2003 KPMR Bizonylatok: 2634/2015 KPMR Leltározás: 2861/2009 KPMR Adózási szabályozás áttekintése Nyereségadó Mikróvállalati jövedelmadó Nem-rezidens személyek adózása SzJA és TB járulékok ÁFA Épületek helyi adója 8
Ki adóz? Mennyit? Mikor? TARTALMI Egy kis alapvetés... ELJÁRÁSI Adó alanya Adó tárgya Adónem / adófajta Adóalap Adókulcs Adómérték = Adóalap x Adókulcs Adó esedékessége Adófizetés határideje Ki adóz? Hogyan: regisztrál, hol? ki, mikor és hol vallja be az adót? Önrevízió? Adó tárgya Jövedelem Fogyasztás Vagyon (tőke) Ki ellenőriz? Adóbehajtás? Szankciók? Kontesztálás? Adózás szabályozása Romániában Nyereségadó Jövedelemadók ÁFA Jövedéki adó 12/1991-es TV 70/1994-es KR 414/2002-es TV Érvényesség: 1991 2003 13 év - 22/1993-es KR a külföldi tanácsadók által realizált jövedelmek adózásáról - 26/1995-es KR osztalékadóról -24/1996-os KH a külföldi képviseletek adózásáról - 83/1998-as KR a külföldi illetőségű fizikai és jogi személyek adózásáról 779/1991-es KH 3/1992-es KR 17/2000-es KR 345/2002-es TV 779/1991-es KH 42/1993-es TV 82/1997-es KR 27/2000-es KR 521/2002-es TV Érvényesség: 2004 2015 12 év 2016 >????? év 571/2003-as TV az adózásról (Adótörvénykönyv I.) 227/2015-ös TV az adózásról (Adótörvénykönyv II.) 9
Adózás szabályozása Romániában Jogszabály módosítások :: 571/2003-as TV 16 14 12 10 8 6 4 2 0 1 10 16 9 6 10 14 15 7 15 16 9 12 C.P. Tăriceanu kormánya 2004 december E. Boc 1 kormány 2008 dec. E. Boc 2 kormány 2009 dec. R. Ungureanu kormánya 2012 febr. 12 év alatt összesen 140 jogszabály módosítás V. Ponta kormányai 1-4 2012 május- 2015. nov. Adózás szabályozása Romániában Jogszabály módosítások :: 227/2015-ös TV 8 7 6 5 4 3 2 1 0 4 8 1 10
Adózás szabályozása Romániában 1. Adótörvénykönyv (Atk) Cod fiscal 227/2015-ös tv 1. Adóeljárásról szóló törvénykönyv (Aetk) Cod de procedură fiscală 207/2015-ös tv 2. Adótörvénykönyv alkalmazási normái Norme privind Codul fiscal 1/2016-es KH 3. Egyéb (kiegészítő) jogszabályok Pl. kiutazás; amortizáció; ebédjegyek stb. 2. Adóeljárásról szóló törvénykönyv alkalmazási normái Norme privind Cod de procedură fiscală???/???-os KH/KR Sok apró szabály van!!! tv törvény KH Kormányhatározat KR - Kormányrendelet Szabályozás struktúrája 1. Általános rendelkezések 2. Nyereségadó 3. Mikrovállalati jövedelemadó 4. Személyi jövedelemadó 5. Kötelező társadalombiztosítási járulékok 6. Külföldi illetőségű személyek és képviseletek jövedelmadója 7. Általános forgalmi adó 8. Jövedéki adó 9. Helyi adók és illetékek 10. Építményadó 11. Záró rendelkezések 11
Általános rendelkezések önálló tevékenység definíciója ( 7.) Bejelentett telephely ( 8.) ==> transzferár dosszié kötelezı Speciális szabályok ( 11.) kapcsolt fél ==> traszferár dosszié kötelezı Gazdasági események újraminısítése (reîncadrarea tranzacțiilor) ==> tartalom elsıdlegessége a formával fölött elv alkalmazása Inaktív adóalanyok ==> nincs levonhatóság, de van adókötelezettség! ( 11 (6).) ÁFA ügyekben kötelezı az Európai Bíróság döntéseit tiszteletben tartani ( 11 (11).) Nyereségadó :: általában Fogalmak: pozitív és negatív adóeremény Adóhibák kezelése: jelentıs és jelentéktelen hibák Adókedvezmények kezelése K+F költségek esetén A tıkésített nyereség (profit reinvestit) esetén új befektetési kategóriák (eddig BGF, ezután szoftverek és IT felszerelések is) Transzferár dokumentációk ellenırzése ==> Avand in vedere noile prevederi fiscale intrate in vigoare de la 1 ianuarie 2016, obligativitatea intocmirii dosarului aferent preturilor de transfer este mentionata in cadrul unui proiect de ordin (aflat momentan in dezbatere publica pe site-ul ANAF), care prevede faptul ca marii contribuabili ale caror tranzactii anuale (exclusiv TVA) cu partile afiliate depasesc urmatoarele limite: 200.000 EUR pentru servicii financiare, 250.000 EUR pentru prestari de servicii si 350.000 EUR pentru achizitii/vanzari de bunuri corporale/necorporale, au obligatia intocmirii anuale a dosarului pretului de transfer, termenul fiind aferent datei limita privind depunerea declaratiei anuale de impozit pe profit. Ceilalti contribuabili au obligatia intocmirii si prezentarii dosarului pretului de transfer numai in cazul inspectiilor fiscale. 12
Nyereségadó számítása... Számviteli bevételek Számviteli ráfordítások Nem adózandó bevételek Le nem írható költségek Átsorolt jövedelmek Átsorolt költségek Adóalap 16% Nyereségadó Nyereségadó számítása... Költség max Leírható Részlegesen leírható min Le nem írható max min Le írható Le nem írható 13
Nyereségadó :: jövedelmek Osztalékjövedelem: román jogi személytıl adómentes; külföldi jogi személytıl is, ha teljesül: részesedés >= 10%, idı >= 1 év Amennyiben bizonyítható az adócsökkentési célú jövedelmtranszfer, akkor adóköteles a jövedelem (!!) A továbbszámlázott, le nem vonható költségekbıl származó bevétel nem adóköteles A tárgyi eszközök átértékelésébıl származó bevételek nem adókötelesek Nyereségadó :: költségek Levonható költségek: amelyek a gazdasági tevékenység érdekében merültek fel Art. 25 (1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare (...). Protokoll és reprezentációs költségek levonhatósága 2% x (Számviteli profit + Adóköltség + Protokoll ktg.) Szociális jellegő költségek levonhatósága: 5% x Béralap Szponszorizálási költségek levonhatósága: Min (0,5% x Árbevétel; 20% x Nyereségadó) Le nem vonhatóság esetén a levonási jog görgethetı 7 évig Árfolyamveszteség és kamat költségek levonhatósága: Ha eladósodottsági fok < 3 levonható; ha nem: a levonási jog görgethetı 14
Nyereségadó :: költségek Amennyiben nem beazonosíthatóak az adómentes jövedelmeknek megfelelı költségek, akkor a költségeket az adómentes jövedelmek arányában kell nem levonhatóknak minısíteni. (!!!) A rossz minıségő követelés (behajthatatlan) leírhatósága Átfogalmazták a menedzsment és tanácsadási szolgáltatások le nem vonhatóságát: Art. 25 (4) f) cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte servicii, prestate de o persoană situată într-un stat cu care România nu are încheiat un instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de informaţii. Aceste prevederi se aplică numai în situaţia în care cheltuielile sunt efectuate ca urmare a unor tranzacţii calificate ca fiind artificiale conform art. 11 alin. (3); Mikrovállalati adó Kötelezıen alkalmazandó adónem Választhat a mikro és a nyereségadózás között, ha a társasági tıke 45.000 RON Értékhatár: 2017.01.31-ig összbevétel <= 100.000 EUR Adókulcs: 1%, ha személyzeti létszám >= 2 2%, ha személyzeti létszám = 1 3%, ha személyzeti létszám = 0 Értékhatár: 2017.02.01-tıl összbevétel <= 500.000 EUR Adókulcs: 1%, ha személyzeti létszám >= 1 3%, ha személyzeti létszám = 0 15
Nem-rezidens személyek adózása Adózott jövedelmek: Osztalék, kamat, jogdíj (redevență) / bérlemény, jutalék (comision) Romániában nyújtott menedzsment és tanácsadási szolgáltatásért járó díjak Cégvezetıi minıségben kapott javadalmazás (remunerație administrator) Egyéb szolgáltatások jövedelme, szabadfoglalkozásokból származó jövedelmek nyeremények Nem-rezidens személyek adózása Adókulcs: 1% :: szerencsejátékok nyereménye 5% :: osztalékadó ==> természetes személyek esetén 50% :: a külföldi személy olyan országból való, akivel nincs Romániának információcserére vonatkozó egyezménye 16% :: minden egyéb szituációban 16
Nem-rezidens személyek adózása Kettıs adóztatás elkerülése: A nemzetközi egyezmények elınyt élveznek a román ATK-val szemben Románia Magyarország esetén: 91/1994-es törvény a kettıs adózás elkerülésérıl Az egyzmény értelmében az adófizetı megválaszthatja hol kedvezıbb számára az adózás Feltétel: a tranzakció pillanatában évényes adóilletıségi igazolás felmutatása SZJA: Jövedelemfajták :: gyakoriság egyszeri alkalmi gyakori rendszeres folyamatos vagyontárgyak értékesítése Napszámos munka; civil szerződés; független tev. független tev. független tev. munkabér független tev. GAZDASÁGI TEVÉKENYSÉG??? adómentes adóköteles 17
SZJA: Jövedelemfajták :: gazdasági tartalom Önálló tevékenységekbıl Activități independente, art. 67 Nem önálló tevékenységekbıl (munkabérek és hasonlók) Salarii și asimilate salariilor, art. 76 Egyéb jövedelemforrások Alte surse, art. 114, 117 Ingatlanügyletekbıl Transferul proprietăților imobiliare, art. 111 Javak bér(leté)bıl Cedarea folosinței bunurilor, art. 83 Befektetési tevékenységbıl Investiții, art. 91 JÖVEDELEM Nyugdíjakból Pensii, art. 99 16% Nyeremények és szerencsejátékok Premii și jocuri de noroc, art. 108 Mezıgazdasági tevékenységbıl Activități agricole, silvicultură și piscicultură, art. 103 Jövedelemfajták :: értékküszöb - reál (pénzforgalmi könyvelés) - normatív Önálló tevékenységekbıl - átalány Activități independente, art. 67 Ha jövedelem > 100.000 euro Javak bér(leté)bıl Cedarea folosinței bunurilor, art. 83 Befektetési tevékenységbıl Investiții, art. 91 Osztalék: 5% Minden egyéb: 16% > 100.000 euro Ingatlan <= 3 év JÖVEDELEM Nyugdíjakból Pensii, art. 99 16% Érték <= 200.000 lej :: 3% Érték > 200.000 lej :: 6.000 lej + 2% Ingatlan > 3 év Érték <= 200.000 lej :: 2% Érték > 200.000 lej :: 4.000 lej + 1% Ingatlanügyletekbıl Transferul proprietăților imobiliare, art. 111 Nyeremények és szerencsejátékok Premii și jocuri de noroc, art. 108 Mezıgazdasági tevékenységbıl Activități agricole, silvicultură și piscicultură, art. 103 18
TB járulékok Adó / járulék megnevezése Munkaadó Munkavállaló Társadalombiztosítási járulék (TBJ, CAS) 15,8% 10,5% Egészségbiztosítási járulék (EBJ, CASS) 5,2% 5,5% Munkanélküliségi járulék (MNJ, CFS) 0,5% 0,5% Munkabalesetbiztosítási járulék (Contribuție accident de muncă și boli profesionale) Szabadságjárandósági járuléka (CCIB) (Contribuția pt concedii și indemnizații de boală) Bérkifizetési garantálási alap hozzájárulás (Contribuție fond de garantare a creanțelor salariale) 0,5% - 0,85% - 0,25% - Munkabérek adója (Impozit pe salarii) - 16% Személyi jövedelemadó és járulékok önálló tevékenység vs nem önálló tevékenység önálló tevékenység adózandó jövedelem: Az adóalany napidíja nem, de a kiutazási költségek levonhatók Szociális költségek 5% magán TB max. 400 EUR/év magán EB max. 400 EUR/év A vakációs voucherek az 5% szociális jellegő költségek közé beszámíthatóak Munkavállalói TBJ: 10,5% Aki biztosításra kötelezett (d600) Adóalap: min. 35% x 12 x Átlagos havi bruttó bér max. 5 x 12 x Átlagos havi bruttó bér 19
Személyi jövedelemadó és járulékok Szellemi tevékenységbıl sz. jövedelmek: 40%-os átalány költség elismerése (cheltuieli forfetare) Bérleti díjakból sz. jövedelmek: 40%-os átalány költség elismerése (cheltuieli forfetare) Munkabér (nem önálló tevékenység) jövedelme Személyi adólevonás Mindkét szülı igényelheti 2017.02.01-tıl a bruttó minimálbér 1.450 RON Venit brut lunar din salarii (VBL) Pana la 1.500 De la 1.501 la 3.000 Peste 3.001 Deducerea personala lunara stabilita pentru un contribuabil in functie de numarul persoanelor aflate in intretinere Fara persoane in intretinere Cu o persoana in intretinere Cu 2 persoane in intretiner e Cu 3 persoane in intretinere Cu 4 sau mai multe persoane in intretinere 300 400 500 600 800 300 x [1 - (VBL- 1.500)/1.500 ] 400 x[1 - (VBL- 1.500)/1.500 ] 500 x [1 - (VBL- 1.500)/1.5 00] 600 x [1 - VBL - 1.500)/1.500] 800 x [1 - VBL- 1.500)/1.500] 0 0 0 0 0 Személyi jövedelemadó és járulékok Befektetési tevékenységbıl sz. jövedelmek: Osztalék jövedelem adója 5% 2016-ban nem kellett EBJ-t felszámítani! 2017 januárban kell EBJ-t felszámítani, 2017.02.01-tıl ismét nem kell! Kamatjövedelem adója 16% 20
Általános forgalmi adó (ÁFA) Vállalkozás Vállalkozás Vásárol VÁLLALKOZÁS Értékesít Végső fogyasztó Levonja a vásárolt javak ÁFÁ-ját Begyűjti az eladott javak ÁFÁ-ját A keletkezett különséget rendezni kell az Adóhatósággal: Begyűjtött ÁFA > Levonható ÁFA ==> Kifizetendő ÁFA Begyűjtött ÁFA < Levonható ÁFA ==> Visszatérítendő ÁFA Általános forgalmi adó (ÁFA) Adókulcsok: 20%; 9% és 5% ( 291.) (1) Cota standard se aplică asupra bazei de impozitare pentru operańiunile impozabile care nu sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotelor reduse, iar nivelul acesteia este: a) 20% începând cu data de 1 ianuarie 2016 şi până la data de 31 decembrie 2016; b) 19% începând cu data de 1 ianuarie 2017. Kedvezményes adókulcs: 9% Egészségügyi termékek és szolgáltatások Élelmiszerek (kivéve alkoholos italok!), gabona, tenyészállatok Éttermi és catering szolgáltatások (kivéve alkoholos italok!; kivétel: hordós/csapolt sör) 21
ÁFA Kedvezményes adókulcs: 5% Tankönyvek, folyóiratok, újságok Belépti díj: múzeumok, mozi, színház stb. Szociális jellegő lakások vásárlása [ 291.(3)c)] c) livrarea locuinţelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construită locuinţa include şi amprenta la sol a locuinţei. În sensul prezentului titlu, prin locuinţă livrată ca parte a politicii sociale se înţelege: (...) 3. livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 m 2, exclusiv anexele gospodăreşti, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depăşeşte suma de 450.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, achiziţionate de orice persoană necăsătorită sau familie. (...) Orice persoană necăsătorită sau familie poate achiziţiona o singură locuinţă cu cota redusă de 5%, respectiv: (..) ÁFA Fordított adózású belföldi tranzakciók (331(2)): (2) OperaŃiunile pentru care se aplică taxarea inversă sunt: g) construcțiile, astfel cum sunt definite la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 2, părțile de construcție și terenurile de orice fel, pentru a căror livrare se aplică regimul de taxare prin efectul legii sau prin opțiune; j) furnizările de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi microprocesoare şi unităńi centrale de procesare, înainte de integrarea lor în produse destinate utilizatorului final; k) furnizările de console de jocuri, tablete PC şi laptopuri. (7) Pentru livrarea bunurilor prevăzute la alin. (2) lit. i)-k) se aplică taxarea inversă numai dacă valoarea bunurilor livrate, exclusiv TVA, înscrise într-o factură, este mai mare sau egală cu 22.500 lei. 22
Helyi adók és illetékek :: épületadó Új adózási rend 2016-tıl: az épület rendeltetése szerint Lakhatási célú / rezidenciális épület (rezidențial) Gazdálkodási célú / nem rezidenciális épület (nerezidențial) Vegyes rendeltetéső épület Kizárólag lakásnak használt épületek adókulcsa: az adóalap 0,08% - 0,20% Vállalkozásra használt épület adókulcsa: az adóalap 0,20% - 1,30% Helyi adók és illetékek :: épületadó Kolozsváron magánszemély tulajdonában levı épület, melyet rezidenciális célból használ ==> Adókulcs := 0,10% gazdasági (nem rezidenciális) célból használ ==> Adókulcs := 0,20% jogi személy tulajdonában levı épület, melyet rezidenciális célból használ ==> Adókulcs := 0,10% gazdasági (nem rezidenciális) célból használ ==> Adókulcs := 1,00% (!!!) Vannak azonban adómentességek és adókedvezmények is; pl. adókedvezmény: 2016.03.31.-ig befizetés ==> 10% kedvezmény pl. adómentesség: fogyatékkal élık, non-profit szervezetek, hıszigetelt épületek 23
Helyi adók és illetékek :: épületadó Adóalap meghatározása Lakhatási célú / rezidenciális épület (rezidențial) Valoarea impozabilă a clădirii se va determina prin înmulțirea suprafeței construite desfășurate a acesteia, exprimată în metri pătrați, cu valoarea impozabilă corespunzătoare, exprimată în lei/mp din tabelul prevăzut de Codul fiscal. Valoarea impozabilă se va ajusta în funcție de rangul localității și zona în care este amplasată clădirea, prin înmulțirea cu un coeficient de corecție. Totodată, valoarea impozabilă a clădirii se reduce în funcție de anul terminării, astfel: cu 50% dacă are o vechime de peste 100 de ani, cu 30% dacă are o vechime între 50 și 100 de ani și scade până la 10% dacă are o vechime între 30 de ani și 50 de ani inclusiv. Gazdálkodási célú / nem rezidenciális épület (nerezidențial) Vegyes rendeltetéső épület Helyi adók és illetékek :: épületadó Lakhatási célú / rezidenciális épület (rezidențial) Gazdálkodási célú / nem rezidenciális épület (nerezidențial) Valoarea impozabilă se calculează astfel: a) valoarea rezultată dintr-un raport de evaluare întocmit de un evaluator autorizat în ultimii 5 ani anteriori anului de referinţă; b) valoarea finală a lucrărilor de construcţii, în cazul clădirilor noi, construite în ultimii 5 ani anteriori anului de referinţă; c) valoarea clădirilor care rezultă din actul prin care se transferă dreptul de proprietate, în cazul clădirilor dobândite în ultimii 5 ani anteriori anului de referinţă. Dacă valoarea clădirii nu poate fi calculată asupra uneia dintre aceste trei valori, cota de impozit va fi de 2% și se va aplica asupra valorii impozabile calculate ca pentru clădiri rezidențiale. Pentru clădirile nerezidențiale aflate în proprietatea persoanelor fizice, utilizate pentru activități din domeniul agricol, impozitul pe clădiri se calculează prin aplicarea unei cote de 0,4% asupra valorii impozabile a clădirii. 24
Fontosabb adóeljárási szabályok Adóeljárási szabályok Adófizetıi regisztráció Romániában: Adóképviseleten keresztül (reprezentant fiscal) ==> ÁFA regisztráció (normál) Telephely, képviselet, fiókvállalat (nincs önálló jogi státusa) ==> általános adózási regisztráció (nyereségadó) ==> ÁFA regisztráció (normál vagy EU-s mőveletekre) Vállalkozásként (van önálló jogi státusa) vagy egyéni vállalkozóként ==> általános adózási regisztráció (nyereségadó) ==> ÁFA regisztráció (normál vagy EU-s mőveletekre) 25
Adóeljárási szabályok Adókötelezettségek nyilvántartása (vector fiscal) bevallási kötelezettség: ==> határidı: 30 napról 15 napra Általános adóigazolás (certificat de atestare fiscală) átfutási idı ==> átfutási idı: 5 napról 3 napra Bonyolodó adóbevallások, pl. d394 (!!!); új [összesítı] adóbevallások Adóeljárási szabályok Késedelmi kamat (dobândă de întârziere) 174 (5) 0,02% / nap Késedelmi pótlék (penalitate de întârziere) 176 (2) 0,01% / nap Bevallás elmulasztási pótlék (penalitate de nedeclarare) AETK, 181 (1) 0,08% / nap Penalitatea de nedeclarare stabilita: - se reduce, la cererea contribuabilului/platitorului, cu 75%, daca obligatiile fiscale principale stabilite prin decizie: a) se sting prin plata sau compensare b) sunt esalonate la plata, in conditiile legii. In acest caz, reducerea se acorda la finalizarea esalonarii la plata. - se majoreaza cu 100% in cazul in care obligatiile fiscale principale au rezultat ca urmare a savarsirii unor fapte de evaziune fiscala, constatate de organele judiciare, potrivit legii. Aplicarea penalitatii de nedeclarare nu inlatura obligatia de plata a dobanzilor. 26
Adóeljárási szabályok Késedelmi kamat- és pótlékjóváírás : OUG 44/2015 privind acordarea unor facilitati fiscale, publicata in MOf nr 785 din 21 octombrie 2015; OMFP 3831/2015 pentru aprobarea procedurii de aplicare a prevederilor OUG 44/2015 privind acordarea unor facilităţi fiscale în cazul creanţelor administrate de către organul fiscal central, publicat in MOf nr 874 din 23 noiembrie 2015 Categoriile de obligaţii de plată accesorii care pot face obiectul facilităţilor fiscale sunt următoarele: a) penalităţile de întârziere; b) o cotă de 54,2% din dobânzi; c) o cotă de 77,1% din majorările de întârziere datorate de contribuabili până la data intrării în vigoare a OUG nr. 39/2010 pentru modificarea şi completarea Codului de procedură fiscală (1 iulie 2010). Adóeljárási szabályok ÁFA regisztráció ismét egyszerősödik (d088-ast kivették) ÁFA visszaigénylési procedúrák; határidı ==> 45 nap OPANAF 3699/2015 procedură rambursare TVA az ÁFA visszaigénylési kérelem jováhagyása függ az adófizetı személy adókockázatának mértékétıl alacsony adókockázat esetén: az Adóhatóság max. 5 napon belül kiállítja a határozatot a kérelem jóváhagyásáról (decizie de rambursare) közepes adókockázat esetén: az Adóhatóság dokumentációs elemzést végez (analiză documentară) magas adókockázat esetén: az Adóhatóság elızetes adóellenırzést végez (inspecție fiscală anticipată) 27
Adóeljárási szabályok Adóellenırzés esetén :: fiskális tényállás megítélése; szakmai vélelmek figyelembe vétele Art. 6 (1) Organul fiscal este îndreptăţit să aprecieze, în limitele atribuţiilor şi competenţelor ce îi revin, relevanţa stărilor de fapt fiscale prin utilizarea mijloacelor de probă prevăzute de lege şi să adopte soluţia întemeiată pe prevederile legale, precum şi pe constatări complete asupra tuturor împrejurărilor edificatoare în cauză raportat la momentul luării unei decizii. În exercitarea dreptului său de apreciere, organul fiscal trebuie să ia în considerare opinia emisă în scris de organul fiscal competent respectivului contribuabil/plătitor în cadrul activităţii de asistenţă şi îndrumare a contribuabililor/plătitorilor, precum şi soluţia adoptată de organul fiscal în cadrul unui act administrativ fiscal sau de instanţa judecătorească, printr-o hotărâre definitivă, emisă anterior, pentru situaţii de fapt similare la acelaşi contribuabil/plătitor. Mai témák... 1. Fontosabb pénzügyi szabályok 2. Számviteli szabályozás áttekintése 3. Adózási szabályozás áttekintése Nyereségadó Mikróvállalati jövedelmadó Nem-rezidens személyek adózása SzJA és TB járulékok ÁFA Épületek helyi adója 4. Fontosabb adóeljárási szabályok 4. Záró gondolatok 28
Miért van szükség tanácsadókra? Miért van szükség tanácsadókra? 29
Gazdálkodj okosan, vállalkozz jogosan! +4 0742 074 985 szilveszter.fekete@pbsromania.ro 30